Standar Internasional tentang Audit: Penjelasan Singkat. Klasifikasi standar audit internasional
Standar Internasional tentang Audit (ISA) adalah dokumen yang membentuk persyaratan seragam, yang tunduk pada tingkat kualitas audit dan layanan terkait yang sesuai.
ISA berkontribusi pada pengembangan profesi audit di negara-negara di mana tingkat profesionalisme di bawah tingkat global, membentuk pendekatan yang seragam untuk audit.
ISA dimaksudkan untuk digunakan dalam audit atas laporan keuangan, tetapi dapat disesuaikan untuk mengaudit informasi lain.
Struktur ISA meliputi:
Pendahuluan, yang mencerminkan maksud dan tujuan auditor, serta definisi istilah-istilah terpenting yang digunakan;
Bagian yang menjabarkan intisari dari standar;
Aplikasi (untuk beberapa standar).
Perlunya ISA karena adanya integrasi negara-negara dengan sistem akuntansi nasional dan laporan keuangannya ke dalam sistem dunia. ISA dirancang untuk mengatur kesatuan organisasi, ketertiban dan pelaksanaan prosedur, serta hasil kegiatan audit di seluruh dunia. Namun, ISA tidak membatalkan standar nasional (ketentuan yang ada di sejumlah negara ekonomi dunia). Dalam praktik dunia, ada tiga pendekatan untuk penerapan standar audit internasional (ISA):
Diperhitungkan oleh organisasi audit di negara-negara yang memiliki standar nasional mereka sendiri (misalnya, di Kanada, Inggris, dan Amerika Serikat);
Mereka digunakan sebagai dasar untuk mengembangkan standar serupa mereka sendiri (misalnya, di Australia, Brasil, Belanda, Rusia);
Dianggap sebagai nasional di negara-negara di mana diputuskan untuk tidak mengembangkan standar mereka sendiri (misalnya, Malaysia, Nigeria).
Standar Audit Internasional (ISA) dimaksudkan untuk digunakan dalam audit laporan akuntansi (keuangan). Mereka seharusnya hanya diterapkan pada aspek-aspek penting. Selain itu, ISA, yang disesuaikan sesuai kebutuhan, diterapkan dalam penyediaan layanan terkait audit.
Peran utama dalam pengembangan standar audit adalah milik International Federation of Accountants (IFAC).
Federasi Internasional Akuntan adalah organisasi internasional yang mewakili profesi akuntansi. Standar dikembangkan oleh komite IFAC. Komite mempertahankan proses yang mempromosikan pengembangan standar kualitas tinggi yang mewakili kepentingan publik, dengan tetap menghormati prinsip transparansi, efisiensi dan efektivitas.
Komite di standar audit internasional dan Expressions of Assurance (CIASAS) - mengembangkan Standar Internasional tentang Audit (ISA).
CICA adalah komite tetap Dewan Federasi Internasional Akuntan. Anggota IFAC ditunjuk oleh organisasi anggota IFAC di negara-negara yang dipilih oleh Dewan IFAC. Perwakilan yang menjadi bagian dari CMAWAS harus menjadi anggota dari salah satu organisasi yang menjadi anggota IFAC. Untuk memastikan keragaman pandangan yang luas, sub-komite CMEA dapat mencakup individu-individu dari negara-negara yang tidak terwakili dalam CMAP.
Standar yang dikeluarkan oleh IAMAS termasuk 36 Standar Internasional tentang Audit(ISA) dan 1 Standar Kontrol Kualitas Internasional (ISQC).
Menurut piagam, IFAC menetapkan sebagai tugas utamanya "pengembangan dan penguatan koordinasi di seluruh dunia dari profesi akuntansi dan standar akuntansi terpadu."
IFAC bertujuan untuk memastikan keseragaman dalam praktik audit dan layanan terkait dengan mengeluarkan standar internasional yang mengatur kegiatan perusahaan audit dan auditor.
IFAC menyediakan akses luas ke pedomannya, memberikan kesempatan bagi siapa saja untuk mengunduh semua publikasi secara gratis dari situs web IFAC (http://www.ifac.org) dan mendorong anggota penuh dan rekanannya, badan akuntansi regional, pengembang standar , regulator, dan lainnya membuat tautan dari situs web mereka atau materi cetak ke publikasi yang disajikan di situs web IFAC.
Semua standar, pedoman, rancangan peraturan dan dokumen lain dari Federasi Akuntan Internasional adalah hak cipta dari Federasi Akuntan Internasional.
Daftar standar audit internasional ISA saat ini (per 20 Februari 2011) disajikan dalam Lampiran 1.
Perlu dicatat bahwa standar yang dikembangkan oleh IFAC tidak mengikat negara, terlepas dari keanggotaan dalam federasi. Di setiap negara, audit atas informasi keuangan dan lainnya diatur pada tingkat yang lebih besar atau lebih kecil oleh peraturan nasional.
Komite Praktik Audit Internasional, didukung oleh Dewan IFAC, membayar Perhatian khusus studi tentang standar audit nasional dan layanan terkait - bentuk, konten, dan perbedaannya.
Setelah mempelajari dan meringkas informasi yang diterima, IAMAS menyusun dan menerbitkan Standar Internasional tentang Audit, yang dimaksudkan untuk diadopsi secara internasional.
Mekanisme pengembangan standar audit internasional adalah sebagai berikut:
1. CIASB memilih topik untuk studi rinci oleh subkomite yang ditunjuk untuk tujuan ini dari komite;
2. Sub-Komite meninjau informasi yang telah dikumpulkan sebelumnya dalam bentuk peraturan, rekomendasi penelitian, standar atau peraturan yang dikeluarkan di negara-negara yang berpartisipasi dalam IFAC atau organisasi profesional regional;
3. Subkomite mengembangkan rancangan peraturan dan menyerahkannya untuk dipertimbangkan kepada CMEA;
5. Rancangan peraturan dikirim untuk dipelajari dan dikomentari ke negara-negara anggota IFAC, serta organisasi internasional, kisaran yang ditentukan oleh CMEA;
6. Komentar dipertimbangkan oleh sub-komite IFAC yang bertanggung jawab atas pengembangan standar, dan draf, yang disiapkan dengan mempertimbangkan komentar, dikirim kembali ke ICMAS untuk dipertimbangkan;
8. Draf yang disetujui diterbitkan sebagai standar akhir dan mulai berlaku sejak saat publikasi.
Dengan demikian, signifikansi ISA terletak pada kenyataan bahwa mereka berkontribusi pada integrasi audit nasional ke dalam hubungan ekonomi internasional, memastikan pengembangan profesi audit sesuai dengan persyaratan profesional kelas dunia, serta pendekatan terpadu untuk melakukan dan memahami audit dan kualitasnya.
1. Penunjukan Standar Internasional tentang Audit (ISA). Prinsip dasar ISA
audit standar internasional
Munculnya Standar Audit Internasional disebabkan oleh proses reformasi sistem akuntansi di Rusia, transisi praktik akuntansi domestik ke standar akuntansi dan pelaporan internasional. Akibatnya, ada kebutuhan untuk pengetahuan tentang standar audit internasional.
Dalam kondisi pasar perusahaan, lembaga kredit, badan usaha lain mengadakan hubungan kontraktual untuk penggunaan properti, uang tunai, transaksi komersial, dan investasi. Kepercayaan dalam hubungan ini harus didukung oleh kemampuan semua partisipan dalam transaksi untuk menerima dan menggunakan informasi keuangan.
Keandalan informasi dikonfirmasi oleh auditor independen. Seringkali, pemilik dan, di atas segalanya, pemilik kolektif - pemegang saham, pemegang saham, serta kreditur kehilangan kesempatan untuk memverifikasi secara independen bahwa semua banyak operasi suatu perusahaan, seringkali sangat kompleks, legal dan tercermin dengan benar dalam pernyataan, karena mereka biasanya tidak memiliki akses ke catatan akuntansi, catatan, tidak ada pengalaman yang relevan, dan karena itu membutuhkan jasa auditor.
Konfirmasi independen atas informasi tentang hasil perusahaan dan kepatuhannya terhadap hukum diperlukan bagi negara untuk membuat keputusan di bidang ekonomi dan perpajakan, serta bagi pengadilan, kejaksaan, dan penyelidik untuk mengkonfirmasi keandalan laporan keuangan yang menarik untuk mereka.
Kebutuhan akan jasa auditor timbul sehubungan dengan keadaan berikut:
kemungkinan menerima informasi yang bias dari administrasi dalam kasus konflik antara itu dan pengguna informasi ini (pemilik, investor, kreditur);
ketergantungan konsekuensi dari keputusan yang dibuat (bisa sangat signifikan) pada kualitas informasi;
perlunya pengetahuan khusus untuk memverifikasi informasi;
sering kurangnya akses bagi pengguna untuk mengakses informasi untuk menilai kualitasnya.
Semua prasyarat ini telah menyebabkan munculnya kebutuhan publik akan jasa tenaga ahli independen yang memiliki pelatihan, kualifikasi, pengalaman dan izin yang sesuai untuk memberikan jasa tersebut.
Untuk kualitas dan berhasil jasa audit, perlu diterapkan aturan (standar) audit yang seragam dalam praktik audit.
Standar (dari bahasa Inggris. Standar) - sampel, model, mis. seperangkat persyaratan yang diterima secara umum untuk pekerjaan auditor, yang bersifat seragam terlepas dari bidang kegiatannya dan mengatur prinsip-prinsip dasar dan ciri-ciri kegiatan audit.
Standar Internasional tentang Audit (ISA) adalah kumpulan dokumen, disatukan oleh ide yang menentukan arah seluruh sistem ISA. Gagasan seperti itu, kebutuhan dalam pelaksanaan audit, memberikan tingkat jaminan tertentu.
Keyakinan adalah satu-satunya kriteria umum, yang, sesuai dengan ISA, mendasari jenis verifikasi tertentu dan tingkat tanggung jawab atas hasilnya.
Standar Internasional tentang Audit dibangun secara sistematis, memiliki struktur yang sama, setiap bagian sama pentingnya dan, karenanya, harus dianggap sebagai satu struktur yang terintegrasi. ISA dimaksudkan untuk digunakan dalam penyediaan berbagai jasa audit, termasuk audit atas laporan keuangan, audit informasi lain dan penyediaan jasa audit terkait.
ISA merinci semua persyaratan yang harus dipenuhi selama audit; bagaimana merencanakan pekerjaan, mengenal bisnis klien dengan benar, mempelajari akuntansi dan sistem pengendalian internal, juga menentukan tingkat materialitas untuk kesalahan, menjelaskan cara mengumpulkan dan mengevaluasi bukti audit, melakukan pemeriksaan mendadak, dan akhirnya membuat laporan audit.
Penerapan standar merupakan salah satu bentuk jaminan kualitas jasa audit.
Federasi Akuntan Internasional (IFAC), sebuah organisasi akuntansi dan audit profesional internasional, terlibat langsung dalam pengembangan, penerapan, dan promosi standar-standar ini.
Audit harus direncanakan dan dilaksanakan oleh auditor sesuai dengan SA yang berisi prinsip-prinsip utama, prosedur yang diperlukan dan rekomendasi terkait dalam bentuk bahan penjelasan.
Prinsip-prinsip utama ISA diatur dalam bagian "Prinsip-prinsip dasar dan tanggung jawab" (200-299).
Prinsip-prinsip audit dapat dikelompokkan sebagai berikut:
) prinsip-prinsip yang membedakan antara audit dan jasa terkait audit;
a) prinsip-prinsip etika;
) prinsip-prinsip dasar profesional untuk mengaudit laporan keuangan.
Pada kelompok pertama, ada tiga prinsip yang menjadi ciri perbedaan antara audit dan layanan terkait, yang diungkapkan dalam SA:
sifat layanan;
tingkat keyakinan yang diberikan oleh auditor;
jenis laporan yang disediakan.
Layanan terkait meliputi:
memeriksa cek;
prosedur yang disepakati;
menyusun laporan.
Dalam pelaksanaan tugas profesionalnya, auditor harus dipandu oleh: prinsip etika, yang merupakan kelompok prinsip kedua:
kemerdekaan;
kesopanan, kejujuran;
objektivitas;
kompetensi profesional dan uji tuntas;
kerahasiaan;
perilaku profesional;
mengikuti standar teknis.
Kelompok ketiga - dasar prinsip profesional - terkait dengan isi dan metodologi audit. Ini mencakup prinsip-prinsip berikut:
materialitas;
kepastian yang wajar;
pembagian tanggung jawab;
dokumentasi;
bukti;
pemeriksaan di tempat;
memahami aktivitas entitas yang diaudit;
skeptisisme profesional;
penyatuan.
Auditor harus melakukan audit sesuai dengan SA, yang berisi prinsip-prinsip dasar dan prosedur yang diperlukan, serta panduan terkait, yang disajikan dalam bentuk penjelasan dan materi lainnya.
2. Mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material melalui pemahaman aktivitas entitas dan lingkungannya. Tindakan auditor sesuai dengan risiko yang dinilai
Auditor disyaratkan untuk menilai risiko salah saji material dalam laporan keuangan berdasarkan pengetahuan tentang entitas dan lingkungannya, termasuk sistem pengendalian internal subjek SA 315 “Mendeteksi dan menilai risiko salah saji material melalui pemahaman aktivitas perusahaan yang diaudit”.
Tujuan dari Standar Internasional tentang Audit (ISA) ini adalah untuk menetapkan persyaratan tentang apa yang dimaksud dengan pengetahuan bisnis, mengapa penting bagi auditor dan personel audit yang mengerjakan suatu perikatan, mengapa itu berlaku untuk semua tahap audit, dan bagaimana auditor memperoleh dan menerapkan pengetahuan ini.
Ketika melakukan audit atas laporan keuangan, auditor harus memiliki (atau memperoleh) pengetahuan tentang bisnis tersebut sejauh ia dapat mengidentifikasi dan memahami peristiwa, transaksi, dan praktik yang, menurut pertimbangan auditor, dapat berdampak signifikan terhadap laporan keuangan. , baik pada audit maupun pada laporan audit (kesimpulan).
Standar yang dipertimbangkan memuat persyaratan dalam hal:
) prosedur penilaian risikoyang memberikan dasar untuk menilai risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan dan asersi. Memperoleh pengetahuan tentang entitas dan lingkungannya, termasuk pengendalian internal, adalah proses berkelanjutan untuk mengumpulkan, memperbarui, dan menganalisis informasi selama audit.
Auditor harus melakukan sejumlah prosedur penilaian risiko:
permintaan kepada manajemen yang memiliki informasi yang dapat membantu mengidentifikasi risiko salah saji material;
prosedur analitis;
observasi dan inspeksi.
tindakan auditor.Akibatnya, berdasarkan pengetahuan yang diperoleh, auditor merencanakan audit dan mengungkapkan pertimbangan profesional selama audit. Sesuai dengan SA 315, auditor mempertimbangkan apakah informasi yang tersedia relevan untuk mengidentifikasi risiko salah saji material dan apakah laporan keuangan entitas rentan terhadap salah saji material.
) pengetahuan yang diperlukan subjek dan lingkungannya, termasuk sistem pengendalian internal subjek, dimulai dengan tanda terima Ide umum tentang subjek dan lingkungan di mana ia melakukan kegiatan ekonominya.
Auditor harus memperoleh pemahaman tentang hal-hal berikut:
industri, peraturan dan faktor eksternal lainnya, termasuk kerangka pelaporan keuangan yang berlaku;
sifat subjek (operasi, properti, jenis investasi);
tujuan dan strategi entitas, serta risiko bisnis terkait;
pilihan dan penerapan kebijakan akuntansi entitas, apakah kebijakan tersebut tepat untuk bisnisnya dan konsisten dengan laporan keuangan yang berlaku;
penilaian dan ulasan hasil keuangan.
Lingkungan pengendalian mencakup fungsi manajemen, kepemimpinan, dan kepentingannya bagi subjek.
tindakan auditor.Dalam menilai lingkungan pengendalian, auditor harus memperoleh pemahaman tentang:
a) apakah manajemen memelihara dan mendirikan suatu entitas di bawah kendali pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola;
b) apakah mereka menyediakan? kekuatan elemen lingkungan pengendalian sebagai dasar untuk komponen pengendalian internal lainnya, dan apakah defisiensi mengurangi efektivitas komponen lainnya.
Proses penilaian risiko yang digunakan oleh entitas. Bagaimana manajemen entitas menentukan risiko.
tindakan auditor.Dapatkan gambaran apakah subjek memiliki proses:
a) untuk mengidentifikasi risiko bisnis;
b) menilai signifikansi risiko;
c) perkiraan kemungkinan kemunculannya;
d) membuat keputusan tentang tindakan dalam menanggapi risiko tersebut.
Akibatnya, auditor memiliki dua pilihan:
subjek telah menetapkan proses penilaian risiko dan memperoleh pemahaman tentang proses tersebut;
entitas belum menetapkan proses penilaian risiko dan mendiskusikan dengan manajemen apakah risiko bisnis muncul dan apakah risiko tersebut signifikan untuk tujuan pelaporan keuangan.
Suatu sistem informasi, termasuk proses bisnis yang relevan terkait dengan penyusunan dan penyajian laporan keuangan, dan pertukaran informasi (golongan transaksi; prosedur yang digunakan untuk mencatat, memproses, menyesuaikan transaksi, dan mengirimkannya; proses untuk penyusunan dan penyajian laporan keuangan ; kontrol yang terkait dengan catatan yang tidak sah).
tindakan auditor.Auditor harus memperoleh pemahaman tentang bagaimana entitas mengomunikasikan informasi, termasuk komunikasi antara manajemen dan pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola. ;
Tindakan pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang membantu memastikan bahwa arahan subjek diikuti.
tindakan auditor.Auditor harus memperoleh pemahaman tentang aktivitas pengendalian yang signifikan bagi audit;
Pemantauan pengendalian, proses menilai efektivitas berfungsinya sistem pengendalian internal selama periode tertentu waktu.
tindakan auditor.Auditor harus memperoleh pemahaman tentang tindakan yang wajar untuk memantau pengendalian internal atas pelaporan keuangan.
) Identifikasi dan penilaian risiko salah saji materialuntuk memberikan dasar untuk mengembangkan dan melaksanakan prosedur audit lebih lanjut:
pada tingkat pelaporan keuangan;
tingkat persetujuan untuk kelas transaksi, saldo akun, dan pengungkapan.
tindakan auditor.Auditor harus menentukan apakah salah satu risiko yang diidentifikasi signifikan dengan mempertimbangkan pertanyaan-pertanyaan berikut:
apakah risiko tersebut merupakan risiko penipuan;
apakah risiko tersebut terkait dengan peristiwa penting baru-baru ini di bidang ekonomi, akuntansi;
apakah risiko tersebut terkait dengan transaksi signifikan dengan pihak berelasi;
tentang derajat subjektivitas dalam menilai informasi keuangan yang terkait dengan risiko;
apakah risiko tersebut terkait dengan transaksi signifikan yang berada di luar normal aktivitas ekonomi subjek.
Jika auditor telah menentukan bahwa ada risiko signifikan, auditor harus memperoleh pemahaman tentang pengendalian entitas.
) Dokumentasi, yang seharusnya mencerminkan:
diskusi dengan tim proyek, dan keputusan yang dibuat;
elemen kunci dari pengetahuan yang diperoleh dalam kaitannya dengan setiap aspek entitas dan lingkungannya, serta dalam kaitannya dengan sistem pengendalian internal;
mengidentifikasi dan menilai risiko salah saji material pada tingkat laporan keuangan dan asersi;
risiko yang teridentifikasi dan pengendalian terkait yang telah diketahui oleh auditor.
3. Tugas 10
Program audit berisi daftar prosedur pemeriksaan transaksi tunai, disajikan dalam tabel (kolom 1). Prosedur harus ditujukan untuk memeriksa unsur-unsur prasyarat untuk penyusunan laporan akuntansi (keuangan) (kolom 3):
Prosedur audit Penetapan sambungan kolom 1 dan 3 Prasyarat 1. Memeriksa kebenaran pengisian artikel "Biaya tenaga kerja" dari tabel "Pengeluaran untuk kegiatan biasa (menurut elemen biaya)" 1-71. Keberadaan2. Memeriksa kebenaran perhitungan dan pemotongan jumlah pajak penghasilan pribadi2-62. Hak dan kewajiban3. Cek ketersediaan kontrak kerja dengan personel perusahaan3-23. munculnya4. Verifikasi tanda tangan kepala perusahaan atas perintah yang berkaitan dengan perekrutan, pemecatan, transfer ke pekerjaan lain dari karyawan perusahaan, dll. 4-34. Kelengkapan5. Memeriksa kelengkapan refleksi dalam akuntansi dari jumlah yang masih harus dibayar untuk pembayaran kepada karyawan untuk semua alasan5-45. Penilaian6. Melakukan inventarisasi jumlah cadangan untuk pembayaran liburan yang akan datang kepada karyawan6-16. Pengukuran yang tepat7. Verifikasi kepatuhan oleh perusahaan dengan ketentuan yang ditetapkan oleh kesepakatan bersama tentang pembayaran bonus kepada karyawan dan jumlah upah yang ditetapkan oleh tabel kepegawaian7-57. Presentasi dan pengungkapan
Tugas:menunjukkan secara grafis (panah melalui kolom 2) atau angka (misalnya, "1-4"), untuk memperoleh keyakinan memadai tentang elemen asersi mana dalam laporan keuangan, setiap prosedur audit yang terdaftar dilaksanakan.
Bibliografi
Utama
1. Standar Audit Internasional / Ed. J.A. Kevorkova.- M.: Yurayt, 2013.
Tambahan
1. Arkharova Z.P. Standar audit internasional: buku teks.-metode. tunjangan. -M.Ed. pusat EAOI, 2011.
Bychkova, S.M. Standar audit internasional: buku teks. tunjangan / S.M. Bychkova, E.Yu. Itgilova; ed. cm. Bychkova. - M.: Prospek, 2008.
3. Standar audit internasional: buku teks / S.V. Pankova, N.I. Popov. - Edisi ke-3, dengan rev. - M.: Guru, 2009.
Bimbingan Belajar
Butuh bantuan untuk mempelajari suatu topik?
Pakar kami akan memberi saran atau memberikan layanan bimbingan belajar tentang topik yang Anda minati.
Kirim lamaran menunjukkan topik sekarang untuk mencari tahu tentang kemungkinan mendapatkan konsultasi.
Standar auditing dibagi menjadi internasional (ISA) dan nasional. International Standards on Auditing (ISA) - standar profesional internasional untuk pelaksanaan kegiatan audit. Mereka dikeluarkan oleh International Federation of Accountants melalui International Auditing and Assurance Standards Committee. ISA adalah kursus independen yang relatif baru, yang kemunculannya disebabkan oleh proses reformasi sistem akuntansi di Rusia, transisi praktik akuntansi domestik ke standar akuntansi dan pelaporan internasional.
Akibatnya, ada kebutuhan untuk pengetahuan tentang standar audit internasional. Perkembangan audit di negara kita dan penerapan Undang-Undang Federal "On Auditing" mengharuskan revisi aturan audit yang kita miliki di negara kita untuk mengubahnya menjadi peraturan tingkat federal. Undang-undang mengatur tentang penciptaan aturan internal(standar) asosiasi audit profesional. Saat ini, ketika melisensikan organisasi audit, perhatian khusus diberikan pada kualitas layanan, yang tidak mungkin tanpa standarisasi.
Dalam hal ini, minat terhadap metodologi audit telah meningkat dan kebutuhan akan profesional audit untuk menguasai standar audit internasional dan ketentuan tentang praktik audit internasional telah meningkat. Federasi Akuntan Internasional, yang mengatur pekerjaan pada pembentukan dan penerapan standar pelaporan keuangan dan audit internasional, melakukan banyak pekerjaan untuk meningkatkan pekerjaan metodologis di bidang audit dan penyediaan layanan terkait. Studi tentang standar audit internasional dirancang untuk membantu spesialis firma audit secara kompeten mengatur pekerjaan mereka dan meningkatkan kualitasnya agar lebih memenuhi kebutuhan masyarakat akan informasi yang andal tentang kondisi keuangan dan hasil kegiatan ekonomi perusahaan yang diaudit.
Berdasarkan standar internasional di Federasi Rusia Federal Rules (Standar) Kegiatan Audit telah dikembangkan untuk mengatur kegiatan audit di wilayahnya. Nilai standar terletak pada kenyataan bahwa mereka menyediakan kualitas tinggi pemeriksaan pemeriksaan; - mempromosikan pengenalan pencapaian ilmiah baru ke dalam praktik audit dan membantu pengguna memahami proses audit; - menghilangkan kebutuhan akan kontrol pemerintah; - membantu auditor untuk bernegosiasi dengan klien; - menyediakan hubungan antara elemen individu dari proses audit; - memaksa auditor untuk terus meningkatkan pengetahuan dan keterampilan mereka; - memberikan komparabilitas kualitas pekerjaan organisasi audit individu - merampingkan dan memfasilitasi pekerjaan audit.
Namun, aturan audit tidak aturan rinci dan standar yang mencakup semua pekerjaan audit. Mereka berisi ringkasan yang jelas dan ringkas tentang prinsip-prinsip audit, serta norma dan aturan profesional yang telah ditetapkan yang telah membuktikan kegunaan dan kekuatannya dalam proses audit, didukung oleh pengalaman sejumlah besar auditor dalam negara lain perdamaian.
Standar ini kemudian mendapat panggilan internasional.Aturan audit (standar) dan norma dapat digunakan oleh otoritas hukum sebagai pedoman, pedoman dalam mempertimbangkan kompetensi dan pekerjaan auditor.
Pada tahun 70-an, di bawah kepemimpinan International Federation of Accountants, dalam rangka meningkatkan kualitas dan menyatukan prosedur audit di seluruh dunia, pengembangan standar audit internasional dimulai, Dewan Audit Internasional tentang Standar Audit Internasional dan masalah Jaminan Kualitas. Standar internasional memiliki tujuan ganda: 1. untuk mempromosikan pengembangan profesi auditor di negara-negara di mana tingkat profesionalisme tidak sesuai dengan tingkat global; 2. penyatuan audit pada skala internasional. Standar Internasional berlaku sejauh, dalam kasus luar biasa, auditor mungkin menganggap perlu untuk menyimpang dari Standar Internasional. Hal ini harus dipikirkan oleh auditor. Standar audit internasional dibagi menjadi 7 kelompok: 1. Pendahuluan – kelompok ini dimaksudkan untuk menentukan kondisi umum atau aktivitas audit utama dan kelompok standar ini saat ini tidak berlaku (100-199) 2. prinsip dan tanggung jawab umum (200-299) - tujuan dan prinsip audit, serta keadaan di mana tanggung jawab tertentu diterapkan ditugaskan kepada auditor dan manajemen entitas yang diaudit 3. (300-499) "Penilaian risiko dan tindakan yang bertanggung jawab untuk risiko yang dinilai" - standar yang didedikasikan untuk perencanaan audit, pemahaman bisnis perusahaan, lingkungannya, penilaian risiko, penentuan tingkat materialitas 4. Bukti audit (500-599). Standar ini memberikan contoh prosedur verifikasi. Standar ini menyatakan bahwa auditor harus memperoleh bukti relevan yang cukup untuk memungkinkan kesimpulan audit yang wajar dapat dibuat 5. Menggunakan pekerjaan 3 orang (600-699). Mereka mengatur prosedur pekerjaan auditor dengan informasi dari orang ke 3. 6. kesimpulan dan kesimpulan audit (700-799). Ketentuan standar ini menetapkan aturan untuk pembentukan kesimpulan audit dan penyusunan laporan audit 7. bidang audit khusus (800-899) penyusunan laporan keuangan, prosedur untuk ketentuannya. Sesuai dengan fundamental akuntansi yang berbeda dengan standar internasional dan nasional. Data standar menentukan tata cara penyusunan dan penyampaian laporan penugasan audit khusus 8. (1000-1999)
23. Standar audit intraperusahaan.
Setelah negosiasi awal dan p / d kesimpulan kontrak sesuai dengan standar federal A dari aktivitas "Perjanjian kondisi untuk melakukan A" dan standar intra-perusahaan. Menurut syarat pelaksanaan A, dikeluarkan surat untuk pelaksanaan A, dokumen ini dikirim klien saya dan ditandatangani oleh manajemen klien dalam hal kesepakatan dengan syarat utama penugasan untuk melakukan A. Jika A pemeriksaan klien ini diulang selama beberapa tahun, maka A org dapat memutuskan untuk tidak membuat surat baru setiap kali melakukan A .. Setelah menyelesaikan pekerjaan yang dilakukan, dalam hal kondisi kesepakatan, kontrak disimpulkan dengan klien untuk melakukan cek A
Standar tersebut dikembangkan oleh perusahaan audit besar dan merupakan kekayaan intelektual mereka. Adanya standar intra-perusahaan memudahkan pekerjaan audit, meningkatkan kualitasnya dan menyatukan dokumentasi kerja perusahaan.
Standar audit intraperusahaan dapat terdiri dari blok terpisah, termasuk standar untuk struktur internal perusahaan, organisasi kegiatannya, standar untuk memeriksa dukungan hukum dari kegiatan klien, standar untuk audit di bagian terpisah, standar untuk memeriksa entitas ekonomi dengan fitur umum. (usaha kecil, perusahaan dengan investasi asing), standar untuk memeriksa perusahaan dari industri dan bidang kegiatan tertentu.
Standar untuk melakukan audit untuk masing-masing bagian meliputi: kuesioner atau tes untuk bagian yang relevan; daftar prosedur audit dan urutan pelaksanaannya;
skema khas cek:
1. Daftar dokumen peraturan.
2. Susunan dokumen primer.
3. Register akuntansi analitik.
4. Daftar akuntansi sintetis.
5. Formulir, pasal dan tabel laporan keuangan, yang mencerminkan indikator yang diperiksa.
6. Deskripsi solusi alternatif, jika ada.
7. Pengklasifikasi kemungkinan pelanggaran.
Salah satu kriteria utama untuk mengevaluasi penggunaan standar oleh auditor adalah kebenaran pengembangan dan penerapan aturan audit internal. Dokumen-dokumen ini, diterima dan disetujui oleh auditor untuk memastikan keefektifannya kerja praktek dan kecukupannya terhadap standar audit nasional, dirancang untuk mengatur persyaratan penerapan dan pelaksanaannya. Standar internal dapat memberikan kerangka kerja tambahan untuk menyelesaikan konflik yang mungkin terjadi antara karyawan dan administrasi kantor audit, auditor dan klien, auditor, dan otoritas pengatur. Aturan internal menetapkan persyaratan yang seragam untuk prosedur pelaksanaan audit dan kualitasnya, dan, jika diamati, menciptakan tingkat jaminan tambahan atas hasil audit. Ini mungkin termasuk instruksi yang diadopsi dan disetujui oleh organisasi, perkembangan metodologi, manual dan dokumen lain yang mengungkapkan pendekatan internal perusahaan terhadap pelaksanaan audit.
FPSAD memberikan independensi yang lebih besar kepada auditor dalam memecahkan masalah individu selama audit. Banyak masalah dapat diselesaikan oleh organisasi audit dan auditor individu sendiri dan diperbaiki oleh mereka dalam aturan audit internal. Namun, aturan ini tidak boleh bertentangan dengan FPSAD dan persyaratannya tidak boleh lebih rendah dari persyaratan federal dan aturan internal (standar) aktivitas audit asosiasi audit profesional, di mana mereka menjadi anggotanya ( hukum federal Nomor 164-FZ).
Dalam hal ini, bagi kami tampaknya auditor dan perusahaan audit perlu paket batin standar yang mendefinisikan pendekatan audit. Penggunaan standar internal membantu meningkatkan kualitas audit, efektivitas hasilnya, mengurangi kompleksitas pekerjaan, memungkinkan penggunaan teknologi baru dan metode verifikasi dalam praktik audit.
Standar audit internal memberikan pendekatan terpadu untuk audit di perusahaan audit tertentu, yang (dalam satu atau lain bentuk) mencakup elemen-elemen berikut.
Tahap tinjauan awal: 1) definisi tujuan perjanjian untuk perencanaan yang wajar dan optimal; 2) tinjauan umum bisnis klien; 3) penilaian tingkat kemungkinan risiko penipuan dan kesalahan umum dan penilaian signifikansinya; 4) penilaian terhadap sistem pengendalian internal untuk mengembangkan strategi audit.
Tahap kerja: 5) penentuan strategi audit dan prosedur yang diperlukan; 6) penilaian yang diperluas atas efektivitas sistem kontrol, pengembangan rencana audit; 7) menyusun rencana survei independen; 8) melakukan survei independen. Tahap akhir: 9) penyelesaian audit; 10) penyajian kesimpulan.
Standar internal sesuai dengan Aturan (standar) kegiatan audit "Persyaratan standar internal organisasi audit" dan pengalaman internasional, sesuai dengan tujuannya, dapat digabungkan ke dalam kelompok berikut: - standar yang mengandung ketentuan umum tentang audit; - standar yang menetapkan tata cara pelaksanaan audit; - standar yang menetapkan tata cara pembentukan kesimpulan dan pendapat auditor; - standar khusus; - standar yang menetapkan prosedur pemberian jasa yang berkaitan dengan audit; - standar pendidikan dan pelatihan. Pertimbangkan standar yang menetapkan prosedur untuk melakukan audit. Di dalamnya, auditor mencerminkan pendekatan mereka terhadap perencanaan audit, prosedur untuk mempelajari dan mengevaluasi sistem pengendalian internal, memperoleh bukti audit, menentukan tingkat materialitas, menilai risiko audit, dll.
Tahapan utama perencanaan audit didefinisikan secara jelas dalam FPSAD No. 3 “Perencanaan Audit” terkait. Saat menyiapkan standar intraperusahaan, auditor dapat lebih jelas menyajikan tindakan mereka pada setiap tahap perencanaan, termasuk ketika memperoleh pengetahuan tentang kegiatan keuangan dan ekonomi suatu entitas ekonomi, yang akan dibutuhkan baik dalam penyusunan rencana umum dan program, dan dalam pelaksanaan langsung prosedur audit. Disarankan bagi perusahaan audit untuk mempersiapkan terlebih dahulu kemungkinan rencana dan program audit dalam dokumen internalnya, dengan menyediakan kemungkinan penyesuaian tergantung pada karakteristik kegiatan entitas ekonomi yang diaudit. Bercermin dalam rencana dan program sebanyak mungkin daftar kemungkinan jenis pekerjaan dan prosedur, auditor hanya dapat meninggalkan prosedur yang sesuai untuk audit tertentu, melengkapinya dengan tindakan khusus yang khusus hanya untuk klien yang diaudit. Ketentuan terpisah dari rencana dan program umum dapat disepakati dengan kepala entitas ekonomi.
Ketika menentukan prosedur untuk mempelajari dan mengevaluasi sistem pengendalian internal dalam standar internal, auditor perlu menetapkan jumlah tahapan, yang sesuai dengan persyaratan paragraf 5.1 PSAD “Mempelajari dan mengevaluasi sistem akuntansi dan pengendalian internal selama audit ”, tidak boleh kurang dari tiga: keakraban umum dengan sistem, penilaian awal keandalannya dan konfirmasi keandalan penilaian (jika perlu, auditor memiliki hak untuk memutuskan penggunaan lebih banyak tahap).
Saat membuat standar internal, auditor perlu mengingat bahwa membentuk kesan keseluruhan dari sistem pengendalian internal memerlukan mempertimbangkan komponennya, mis. sistem akuntansi yang sesuai, lingkungan pengendalian dan pengendalian individu. Mengetahui keandalan masing-masing akan memungkinkan kami untuk mengevaluasi sistem secara keseluruhan.
Aturan intraperusahaan juga harus mencerminkan pendekatan perusahaan audit untuk menentukan tingkat materialitas. Opsi yang memungkinkan perhitungannya tertuang dalam FPSAD No. 4 “Materialitas dalam audit”, namun standar internal organisasi audit ini adalah salah satu yang terpenting. Pertama-tama, hal ini disebabkan oleh kebutuhan akan formasi dan presentasi oleh auditor dalam bentuk tertentu kesimpulan berdasarkan hasil audit, yang berisi opini atas keandalan data pelaporan klien. Seperti yang Anda ketahui, validitas indikator pelaporan tidak boleh ditetapkan oleh auditor dengan akurasi mutlak (harus dapat diandalkan dalam semua aspek material). Pada saat yang sama, kesulitan muncul dalam menemukan kriteria untuk mengklasifikasikan salah saji sebagai material. Perusahaan audit mencoba memecahkan masalah ini dengan mengembangkan aturan internal yang sesuai.
Penggunaan teknik yang telah terbukti memungkinkan meminimalkan risiko audit dan melakukan audit lebih banyak waktu singkat. Untuk pengembangan mereka di perusahaan audit, dewan metodologis yang terdiri dari para ahli terkemuka dapat dibuat. Standar intraperusahaan dapat mencakup berbagai masalah - mulai dari metode untuk memeriksa masalah dan bidang tertentu di bidang akuntansi dan perpajakan entitas ekonomi hingga masalah umum organisasi pekerjaan audit di perusahaan.
Standar internal tunduk pada persetujuan wajib oleh kepala organisasi audit. Untuk memastikan kepatuhannya, kebutuhan akan penerapan aturan-aturan ini harus dimasukkan dalam tanggung jawab fungsional auditor.
Standar internasional - ini adalah dokumen yang membentuk persyaratan seragam, yang dengannya tingkat kualitas audit dan layanan terkait yang sesuai dipastikan.
ISA dimaksudkan untuk digunakan dalam audit atas laporan keuangan, tetapi dapat disesuaikan untuk mengaudit informasi lain.
Struktur ISA meliputi:
1. Pendahuluan, yang mencerminkan maksud dan tujuan auditor, serta definisi istilah-istilah terpenting yang digunakan;
2. Bagian yang menjabarkan intisari dari standar;
3. Aplikasi (untuk beberapa standar).
Dalam kasus luar biasa, penyimpangan dari ISA, yang beralasan oleh auditor, adalah mungkin. ISA hanya berlaku untuk aspek material dari laporan keuangan. Ini berarti bahwa penyimpangan dari ISA dimungkinkan dalam situasi dengan indikator atau keadaan yang tidak signifikan.
Perlunya ISA karena adanya integrasi negara-negara dengan sistem akuntansi nasional dan laporan keuangannya ke dalam sistem dunia. ISA dirancang untuk mengatur kesatuan organisasi, ketertiban dan pelaksanaan prosedur, serta hasil kegiatan audit di seluruh dunia. Namun, ISA tidak membatalkan standar nasional (ketentuan yang ada di sejumlah negara ekonomi dunia).
ISA di berbagai negara ah digunakan dalam banyak cara. Jadi, di Rusia, Belanda, dan negara-negara lain, ISA diambil sebagai dasar untuk pengembangan standar nasional mereka. Amerika Serikat, Inggris, Kanada, Swedia memiliki peraturan nasional mereka sendiri. Namun, persyaratan ISA di negara-negara ini masih diperhitungkan dalam praktiknya. Di sejumlah negara bagian, seperti Nigeria, Sri Lanka, dan lainnya, ISA diterima sebagai nasional.
Seperti diketahui, ISA seharusnya hanya berlaku untuk hal-hal material. Namun, praktik dunia memungkinkan kemungkinan menyimpang dari mereka untuk mencapai efektivitas audit terbesar. Dalam hal ini, auditor diharuskan untuk membuktikan penyimpangan ini dengan alasan.
ISA dikembangkan oleh Committee on International Auditing Practices (CIAP), yang merupakan salah satu dewan komite dari International Federation of Accountants (IFAC).
Tujuan utama yang dikejar oleh komite ini dalam pengembangan ISA adalah:
a) menyelaraskan peraturan nasional dan dokumen peraturan lainnya di bidang audit untuk memberikan layanan berkualitas tinggi kepada seluruh komunitas global;
b) meningkatkan tingkat profesionalisme auditor di negara-negara yang berada di bawah tingkat global.
Faktor-faktor yang mempengaruhi perkembangan ISA
Metodologi untuk mengerjakan standar dan peraturan yang diadopsi oleh IFAC adalah sebagai berikut:
1. Pemilihan topik yang akan dipelajari;
2. Pembentukan subkomite khusus;
3. Studi di subkomite informasi awal dan persiapan draft untuk dipertimbangkan oleh komite;
4. Jika proyek disetujui, serahkan untuk dipertimbangkan kepada anggota IFAC dan organisasi internasional;
5. Pertimbangan panitia atas komentar dan usulan perubahan;
6. Publikasi versi proyek baru yang disetujui dalam bentuk standar (peraturan).
Untuk mempercepat pekerjaan ISA, Dewan IFAC menyetujui alokasi sumber daya tambahan dan mengidentifikasi tugas-tugas prioritas:
revisi ISA individu dan ketentuan tentang praktik audit internasional;
pengembangan standar pelayanan;
Publikasi ISA tentang Derivatif.
Beberapa tugas telah diselesaikan: revisi ISA "Fraud and error", "Asumsi kelangsungan bisnis", dll.
Pengembangan ISA dan peningkatannya lebih lanjut dilakukan di bawah pengaruh berbagai faktor, baik eksternal maupun internal.
Faktor internal meliputi:
1) proses pemusatan modal dunia;
2) proses penggabungan yang sedang berlangsung di bidang jasa audit, yang dilakukan dalam rangka memberikan kemungkinan pemberian jasa yang lebih luas di bidang akuntansi, auditing, perpajakan, pemasaran, analisis keuangan, dan akuntansi manajemen.
Proses ini mengarah pada kesatuan strategi, metodologi audit, serta pengembangan kriteria kualitas yang seragam, yaitu standar yang diterima secara umum.
Penguatan proses integrasi negara-negara komunitas dunia (faktor eksternal) membutuhkan harmonisasi sistem akuntansi dan pelaporan nasional.
Hanya atas dasar kesatuan pendekatan metodologis, penyatuan model akuntansi yang diterapkan, dimungkinkan untuk membentuk dan menyajikan laporan akuntansi (keuangan) yang dapat dipahami dan ditafsirkan secara setara oleh pengguna yang memenuhi syarat dari berbagai negara di masyarakat dunia.
klasifikasi ISA.
Saat ini, 39 Standar Audit Internasional telah dikembangkan. Semua ISA diklasifikasikan ke dalam 9 kelompok dan 11 ketentuan praktik audit internasional (PMAP). Mari kita berikan karakteristik umum mereka.
1 grup - " Pengantar"- termasuk 2 standar yang menjelaskan prinsip-prinsip dasar dan prosedur yang diperlukan untuk pekerjaan auditor dan prinsip-prinsip dasar untuk pembentukan isi SA.
2 kelompok -" tugas"- termasuk 8 standar yang memberikan ketentuan umum untuk audit, termasuk maksud dan tujuan audit, pengendalian kualitas, dokumentasi, tanggung jawab auditor, akuntansi untuk undang-undang dan peraturan dalam audit laporan keuangan, komunikasi informasi audit kepada orang-orang yang berada di bawah manajemen otoritas.
3 kelompok - " Perencanaan"- Didedikasikan untuk organisasi perencanaan audit dan berisi 3 standar.
4 kelompok - " Kontrol internal"- termasuk 3 standar. Ini membahas masalah yang berkaitan dengan penilaian risiko dan pengendalian internal, audit di lingkungan komputer sistem Informasi, sejumlah fitur dalam audit entitas yang menggunakan organisasi jasa.
5 kelompok - " Bukti Pemeriksaan"- terdiri dari 11 standar dan berisi klarifikasi terkait penunjukan bukti audit dan metode pengumpulannya. Kelompok standar ini digunakan saat melakukan audit.
6 kelompok - " Menggunakan karya pihak ketiga"- mencakup tiga standar dan dikhususkan untuk penggunaan pekerjaan ahli, auditor lain, bahan auditor internal selama audit eksternal ketika melakukan audit dan memberikan layanan terkait.
7 kelompok - " kesimpulan dan pendapat auditor”- termasuk 4 standar. Dia berdedikasi Babak final audit - menyusun laporan audit.
8 kelompok - " Bidang khusus audit"- mencakup 2 standar dan dikhususkan untuk menyusun laporan (kesimpulan) ketika melakukan audit atas penugasan audit khusus dan memeriksa informasi keuangan yang diharapkan.
9 kelompok - " Layanan pendamping"- mencakup 3 standar dan didedikasikan untuk layanan terkait untuk audit laporan keuangan.
Peraturan tentang praktik audit internasional mencakup 11 paragraf, di antaranya 5 dikhususkan untuk komputerisasi kegiatan audit, 2 - fitur audit usaha kecil dan bank komersial internasional dan masalah lainnya. Tujuan utama dari ketentuan ini adalah untuk membantu pengembang standar nasional, yang materi pelajarannya sesuai dengan PMAP.
Arti dari standar adalah bahwa mereka:
memastikan kualitas audit yang tinggi;
mempromosikan pengenalan pencapaian ilmiah baru ke dalam praktik audit dan membantu pengguna memahami proses audit;
menghilangkan kebutuhan akan kontrol negara;
membantu auditor untuk bernegosiasi dengan klien;
menyediakan hubungan antara elemen individu dari proses audit;
memaksa auditor untuk terus meningkatkan pengetahuan dan keterampilannya;
memastikan komparabilitas kualitas pekerjaan organisasi audit individu;
merampingkan dan memfasilitasi pekerjaan audit.
Namun, aturan audit bukanlah aturan dan regulasi terperinci yang mencakup semua pekerjaan audit. Mereka berisi ringkasan yang jelas dan ringkas tentang prinsip-prinsip audit, serta norma dan aturan profesional yang telah ditetapkan yang telah membuktikan nilai dan kekuatannya selama audit, didukung oleh pengalaman sejumlah besar auditor di seluruh dunia.
Standar-standar ini kemudian menerima panggilan internasional.
Aturan (standar) dan norma audit dapat digunakan oleh otoritas hukum sebagai pedoman, pedoman dalam mempertimbangkan kompetensi dan pekerjaan auditor.
