Mythen und Wahrheiten über internationale Prüfungsstandards. Audit-Standards

Prüfungsstandards werden in internationale (ISA) und nationale Standards unterteilt. Internationale Standards Wirtschaftsprüfung (ISA) - internationale Berufsstandards für die Durchführung von Wirtschaftsprüfungstätigkeiten. Sie werden von der International Federation of Accountants durch das International Auditing and Assurance Standards Committee herausgegeben. ISA ist ein relativ neuer unabhängiger Kurs, dessen Entstehung auf den Reformprozess des Rechnungslegungssystems in Russland und den Übergang der inländischen Rechnungslegungspraxis zu internationalen Rechnungslegungs- und Berichtsstandards zurückzuführen ist.

Infolgedessen bestand ein Bedarf an Kenntnissen über internationale Prüfungsstandards. Die Entwicklung der Wirtschaftsprüfung in unserem Land und die Verabschiedung des Bundesgesetzes „Über die Wirtschaftsprüfung“ erforderten eine Überarbeitung der in unserem Land geltenden Rechnungsprüfungsvorschriften, um sie in diese umzuwandeln Vorschriften Bundesebene. Das Gesetz sieht die Erstellung vor interne Regeln(Standards) Berufsverbände der Wirtschaftsprüfung. Heute bei der Lizenzierung von Audit-Organisationen Besondere Aufmerksamkeit konzentriert sich auf die Qualität der Dienstleistungen, was ohne Standardisierung unmöglich ist.

In diesem Zusammenhang hat das Interesse an der Prüfungsmethodik zugenommen, und die Notwendigkeit für Abschlussprüfer, internationale Prüfungsstandards und Bestimmungen zur internationalen Prüfungspraxis zu beherrschen, ist gestiegen. Die International Federation of Accountants, die die Arbeit an der Bildung und Umsetzung internationaler Rechnungslegungs- und Prüfungsstandards organisiert, leistet viel Arbeit, um die methodische Arbeit im Bereich der Abschlussprüfung und der Erbringung damit verbundener Dienstleistungen zu verbessern. Das Studium der internationalen Prüfungsstandards soll Fachleuten von Prüfungsgesellschaften helfen, ihre Arbeit kompetent zu organisieren und ihre Qualität zu verbessern, um den Bedürfnissen der Gesellschaft nach zuverlässigen Informationen über die finanzielle Lage und Ergebnisse besser gerecht zu werden. Wirtschaftstätigkeit geprüfte Unternehmen.

Basierend auf internationalen Standards in Russische Föderation Es wurden Bundesregeln (Standards) für Prüfungstätigkeiten entwickelt, um die Prüfungstätigkeiten auf seinem Hoheitsgebiet zu regeln. Der Wert von Standards liegt in der Tatsache, dass sie liefern hohe Qualität Revisionsprüfung; – die Einführung neuer wissenschaftlicher Errungenschaften in die Prüfungspraxis fördern und den Nutzern helfen, den Prüfungsprozess zu verstehen, – die Notwendigkeit staatlicher Kontrolle beseitigen; - Wirtschaftsprüfer bei Verhandlungen mit dem Auftraggeber unterstützen, - eine Verbindung zwischen einzelnen Elementen des Prüfungsprozesses herstellen, - Prüfer zwingen, ihre Kenntnisse und Fähigkeiten ständig zu verbessern. - die Vergleichbarkeit der Arbeitsqualität einzelner Prüfungsorganisationen zu gewährleisten, - die Prüfungsarbeit zu straffen und zu erleichtern.

Überwachungsregeln sind es jedoch nicht detaillierte Regeln und Standards, die alle Prüfungsarbeiten abdecken. Sie enthalten klare und prägnante Zusammenfassungen der Grundsätze der Wirtschaftsprüfung sowie der etablierten Berufsnormen und -regeln, die sich im Laufe der Wirtschaftsprüfung bewährt haben, unterstützt durch die Erfahrung einer Vielzahl von Wirtschaftsprüfern in verschiedene Länder Frieden.

Diese Standards erhielten in der Folge eine internationale Berufung.Die Prüfungsregeln (Standards) und Normen können von den Justizbehörden als Leitfaden, als Richtlinie bei der Beurteilung der Kompetenz und Arbeit des Prüfers verwendet werden.

In den 70er Jahren begann unter der Führung der International Federation of Accountants die Entwicklung internationaler Prüfungsstandards, um die Qualität zu verbessern und das Verfahren zur Durchführung von Abschlussprüfungen weltweit zu vereinheitlichen Internationale Rechnungsprüfung Council on International Standards on Auditing and Quality Assurance Internationale Standards haben einen doppelten Zweck: 1. Förderung der Entwicklung des Abschlussprüferberufs in Ländern, in denen das Professionalitätsniveau nicht dem globalen Niveau entspricht, 2. Prüfung auf internationaler Ebene zu vereinheitlichen Skala. Internationale Standards gelten in dem Umfang, in dem sie existieren, so dass der Prüfer es unter außergewöhnlichen Umständen für notwendig erachten kann, von Internationalen Standards abzuweichen. Dies ist vom Prüfer zu begründen. Internationale Prüfungsstandards werden in 7 Gruppen eingeteilt: 1. Einführung - die Gruppe soll bestimmen Allgemeine Bedingungen oder die Hauptprüfungstätigkeit und diese Gruppe von Normen ist derzeit nicht in Kraft (100-199) 2. Allgemeine Grundsätze und Verantwortlichkeiten (200-299) - die Ziele und Grundsätze der Prüfung sowie die Umstände, unter denen bestimmte Verantwortlichkeiten bestehen 3. (300-499) „Risikobewertung und verantwortungsbewusstes Handeln für bewertetes Risiko“ – Standards für die Prüfungsplanung, das Verständnis der Geschäftstätigkeit des Unternehmens, seines Umfelds, die Risikobewertung, die Bestimmung der Wesentlichkeitsgrad 4. Prüfungsnachweise (500-599). Diese Standards enthalten Beispiele für Verifizierungsverfahren. Diese Standards besagen, dass der Prüfer ausreichende relevante Nachweise einholen muss, um eine vernünftige Prüfungsschlussfolgerung zu ermöglichen 5. Nutzung der Arbeit von 3 Personen (600-699). Sie regeln das Verfahren für die Arbeit des Wirtschaftsprüfers mit den Angaben dritter Personen 6. Prüfungsfeststellungen und Feststellungen (700-799). Die Bereitstellung dieser Standards legt die Regeln für die Bildung von Prüfungsschlussfolgerungen und die Erstellung eines Prüfungsberichts fest. In Übereinstimmung mit Rechnungslegungsgrundsätzen, die sich von internationalen und nationalen Standards unterscheiden. Die Daten der Norm bestimmen das Verfahren zur Erstellung und Übermittlung eines Berichts über besondere Prüfungsaufträge 8. (1000-1999)

23. Standards für die unternehmensinterne Prüfung.

Nach Vorverhandlungen und p/d Vertragsabschluss gemäß den Bundesnormen A der Tätigkeit „Vereinbarung der Bedingungen für die Durchführung A“ und innerbetrieblichen Normen. Gemäß der Bedingung für die Leitung von A wird ein Schreiben an die Leitung von A ausgestellt, dieses Dokument wird gesendet bin Kunde und von der Geschäftsführung des Auftraggebers unterschrieben werden, falls mit den Hauptbedingungen des Auftrags zur Durchführung von A einverstanden. Wenn A-Prüfungen dieses Auftraggebers über mehrere Jahre wiederholt werden, kann A org entscheiden, nicht jedes Mal ein neues Schreiben zur Durchführung von A zu erstellen .. Nach Abschluss der durchgeführten Arbeiten wird bei Vereinbarungsbedingungen mit dem Auftraggeber ein Vertrag zur Durchführung einer A-Prüfung abgeschlossen

Solche Standards werden von großen Wirtschaftsprüfungsgesellschaften entwickelt und sind deren geistiges Eigentum. Das Vorhandensein unternehmensinterner Standards erleichtert die Prüfungsarbeit, verbessert ihre Qualität und vereinheitlicht die Arbeitsdokumentation des Unternehmens.

Standards für die unternehmensinterne Prüfung können aus separaten Blöcken bestehen, darunter Standards für die interne Struktur des Unternehmens, Organisation seiner Aktivitäten, Standards für die Überprüfung der rechtlichen Unterstützung der Aktivitäten des Kunden, Standards für die Prüfung in separaten Abschnitten, Standards für die Überprüfung von Wirtschaftseinheiten mit Gemeinsamkeiten (Kleinunternehmen, Unternehmen mit Auslandsinvestitionen), Standards zur Prüfung von Unternehmen bestimmter Branchen und Tätigkeitsbereiche.

Zu den Standards für die Durchführung von Audits für einzelne Abschnitte gehören: ein Fragebogen oder Tests für den jeweiligen Abschnitt; eine Liste der Prüfungshandlungen und die Reihenfolge ihrer Durchführung;

typisches Schema Kontrollen:

1. Liste der regulatorischen Dokumente.

2. Zusammensetzung der Primärdokumente.

3. Register der analytischen Buchhaltung.

4. Register der synthetischen Buchführung.

5. Formulare, Artikel und Tabellen von Abschlüssen, die den zu prüfenden Indikator widerspiegeln.

6. Beschreibung alternativer Lösungen, falls vorhanden.

7. Klassifikator möglicher Verstöße.

Eines der Hauptkriterien für die Bewertung der Verwendung von Standards durch Abschlussprüfer ist die Korrektheit der Entwicklung und Anwendung interner Prüfungsregeln durch sie. Diese Dokumente werden von den Wirtschaftsprüfern akzeptiert und genehmigt, um die Wirksamkeit sicherzustellen praktische Arbeit und seine Angemessenheit an nationalen Prüfungsstandards sollen die Anforderungen an seine Umsetzung und Durchführung regeln. Interne Standards können einen zusätzlichen Rahmen für die Lösung möglicher Konflikte zwischen Mitarbeitern und der Verwaltung einer Prüfungsgesellschaft, Wirtschaftsprüfern und Kunden, Wirtschaftsprüfern und Aufsichtsbehörden bieten. Die internen Regeln definieren einheitliche Anforderungen an das Vorgehen bei der Durchführung einer Prüfung und deren Qualität und schaffen bei deren Einhaltung eine zusätzliche Gewährleistungsebene für die Ergebnisse der Prüfung. Dazu können Anweisungen gehören, die von der Organisation angenommen und genehmigt wurden, methodische Entwicklungen, Handbücher und andere Dokumente, die die internen Ansätze des Unternehmens zur Durchführung des Audits aufzeigen.

FPSAD verschaffte den Prüfern größere Unabhängigkeit bei der Lösung individueller Probleme während der Prüfung. Viele Sachverhalte können von Revisionsorganisationen und einzelnen Prüfern selbst geregelt und von ihnen in den Internen Revisionsregeln festgelegt werden. Diese Regeln sollten jedoch dem FPSAD nicht widersprechen und ihre Anforderungen dürfen nicht niedriger sein als die Anforderungen der föderalen und internen Regeln (Standards) der Prüfungstätigkeit eines Berufsverbandes der Wirtschaftsprüfung, dessen Mitglieder sie sind (Bundesgesetz Nr. 164-FZ). .

Diesbezüglich scheint uns, dass Wirtschaftsprüfer und Prüfungsgesellschaften ein internes Regelwerk benötigen, das den Prüfungsansatz definiert. Die Verwendung interner Standards trägt dazu bei, die Qualität der Prüfung und die Wirksamkeit ihrer Ergebnisse zu verbessern, die Komplexität der Arbeit zu verringern und den Einsatz neuer Technologien und Überprüfungsmethoden in der Prüfungspraxis zu ermöglichen.

Interne Revisionsstandards bieten einen einheitlichen Ansatz für die Prüfung in einer bestimmten Prüfungsgesellschaft, der (in der einen oder anderen Form) die folgenden Elemente umfasst.

Phase der Vorprüfung: 1) Definition der Ziele der Vereinbarung für eine angemessene und optimale Planung, 2) Überblick über das Geschäft des Kunden, 3) Bewertung des Ausmaßes möglicher Betrugsrisiken und häufiger Fehler und Bewertung ihrer Bedeutung. 4) eine Bewertung des internen Kontrollsystems zur Entwicklung einer Prüfungsstrategie.

Arbeitsphase: 5) Festlegung der Prüfstrategie und der erforderlichen Verfahren, 6) erweiterte Bewertung der Wirksamkeit des Kontrollsystems, Entwicklung eines Prüfplans, 7) Erstellung eines unabhängigen Erhebungsplans, 8) Durchführung unabhängiger Erhebungen. Die letzte Phase: 9) Abschluss des Audits 10) Präsentation der Schlussfolgerung.

Interne Standards gemäß der Regel (Standard) der Prüfungstätigkeit "Anforderungen an interne Standards von Prüfungsorganisationen" und internationale Erfahrung können je nach Zweck in folgende Gruppen zusammengefasst werden: - Standards enthaltend allgemeine Bestimmungen zur Prüfung; - Normen, die das Verfahren zur Durchführung einer Prüfung festlegen; - Normen, die das Verfahren für die Bildung von Schlussfolgerungen und Meinungen von Prüfern festlegen; - Fachnormen; - Normen, die das Verfahren für die Erbringung von Dienstleistungen im Zusammenhang mit der Prüfung festlegen; - Standards für allgemeine und berufliche Bildung. Berücksichtigen Sie die Standards, die das Verfahren zur Durchführung eines Audits festlegen. Darin reflektieren die Abschlussprüfer ihre Vorgehensweise bei der Prüfungsplanung, dem Verfahren zur Untersuchung und Bewertung des internen Kontrollsystems, der Einholung von Prüfungsnachweisen, der Bestimmung der Wesentlichkeit, der Beurteilung des Prüfungsrisikos usw.

Die Hauptphasen der Prüfungsplanung sind in der einschlägigen FPSAD Nr. 3 „Prüfungsplanung“ klar definiert. Bei der Erstellung eines unternehmensinternen Standards können Prüfer ihre Tätigkeit in jeder Phase der Planung klarer darstellen, einschließlich bei der Einholung von Kenntnissen über die finanziellen und wirtschaftlichen Aktivitäten einer wirtschaftlichen Einheit, die sowohl bei der Erstellung eines allgemeinen Plans als auch eines Programms gefragt sein werden, und bei der direkten Durchführung von Prüfungshandlungen. Es ist zweckmäßig, dass eine Prüfungsgesellschaft im Voraus einen möglichen Prüfungsplan und ein Programm in ihren internen Dokumenten erstellt, die die Möglichkeit einer Anpassung in Abhängigkeit von den Merkmalen der Aktivitäten der geprüften Wirtschaftseinheiten vorsehen. Reflektieren Sie den Plan und das Programm so weit wie möglich mögliche Liste Arten von Arbeiten und Verfahren können Prüfer nur geeignete Verfahren für eine bestimmte Prüfung belassen und sie durch spezielle Maßnahmen ergänzen, die nur für den geprüften Kunden spezifisch sind. Mit dem Leiter der Wirtschaftseinheit können gesonderte Bestimmungen des Gesamtplans und Programms vereinbart werden.

Bei der Festlegung des Verfahrens zur Untersuchung und Bewertung des internen Kontrollsystems in internen Standards müssen die Prüfer die Anzahl der Phasen festlegen, die gemäß den Anforderungen von Absatz 5.1 des PSAD „Untersuchung und Bewertung von Rechnungslegungs- und internen Kontrollsystemen während der Prüfung “, darf nicht weniger als drei sein: allgemeine Vertrautheit mit dem System, eine erste Bewertung seiner Zuverlässigkeit und Bestätigung der Zuverlässigkeit der Bewertung (gegebenenfalls haben die Prüfer das Recht, über die Verwendung weiterer Stufen zu entscheiden).

Bei der Erstellung eines internen Standards müssen Prüfer berücksichtigen, dass die Bildung eines Gesamteindrucks eines internen Kontrollsystems die Berücksichtigung seiner Komponenten, d. h. ein angemessenes Rechnungslegungssystem, Kontrollumfeld und individuelle Kontrollen. Wenn wir die Zuverlässigkeit jedes einzelnen von ihnen herausfinden, können wir das System als Ganzes bewerten.

Unternehmensinterne Regeln sollten auch den Ansatz der Prüfungsgesellschaft zur Bestimmung des Wesentlichkeitsgrads widerspiegeln. Möglichkeiten seine Berechnung ist in FPSAD Nr. 4 „Wesentlichkeit in der Prüfung“ enthalten, jedoch ist dieser interne Standard von Prüfungsorganisationen einer der wichtigsten. Das liegt zum einen an der Notwendigkeit der Bildung und Darstellung durch Wirtschaftsprüfer bestimmte Form Schlussfolgerung auf der Grundlage der Ergebnisse der Prüfung, die eine Stellungnahme zur Zuverlässigkeit der Berichtsdaten des Kunden enthält. Wie Sie wissen, sollte die Aussagekraft von Berichtsindikatoren vom Abschlussprüfer nicht mit absoluter Genauigkeit festgestellt werden (sie sollte in allen wesentlichen Aspekten zuverlässig sein). Gleichzeitig treten Schwierigkeiten auf, Kriterien für die Einstufung von Falschangaben als wesentlich zu finden. Wirtschaftsprüfungsgesellschaften versuchen, dieses Problem durch die Entwicklung einer entsprechenden internen Regelung zu lösen.

Der Einsatz bewährter Techniken ermöglicht die Minimierung des Prüfungsrisikos und die Durchführung von Prüfungen in mehr kurze Zeit. Für ihre Entwicklung in einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft kann ein Methodenrat bestehend aus führenden Experten gebildet werden. Unternehmensinterne Standards können ein breites Themenspektrum abdecken – von Methoden zur Prüfung spezifischer Fragestellungen und Bereiche im Bereich der Rechnungslegung und Besteuerung von Wirtschaftseinheiten bis hin zu allgemeine Probleme Organisation der Revisionsarbeit im Unternehmen.

Interne Standards unterliegen der verpflichtenden Genehmigung durch den Leiter der Prüforganisation. Um die Kontrolle über ihre Einhaltung sicherzustellen, sollte die Notwendigkeit, diese Regeln anzuwenden, Teil der funktionalen Verantwortlichkeiten des Abschlussprüfers sein.

1. Ernennung von International Standards on Auditing (ISA). Grundprinzipien der ISA

Prüfung nach internationalem Standard

Die Entstehung internationaler Prüfungsstandards ist auf den Reformprozess des Rechnungslegungssystems in Russland und den Übergang der inländischen Rechnungslegungspraktiken zu internationalen Rechnungslegungs- und Berichtsstandards zurückzuführen. Infolgedessen bestand ein Bedarf an Kenntnissen über internationale Prüfungsstandards.

Unter den Marktbedingungen des Unternehmens gehen Kreditinstitute und andere Wirtschaftssubjekte vertragliche Beziehungen über die Nutzung von Eigentum, Bargeld, Handelstransaktionen und Investitionen ein. Das Vertrauen in diese Beziehungen sollte dadurch unterstützt werden, dass alle an Transaktionen Beteiligten die Möglichkeit haben, Finanzinformationen zu erhalten und zu nutzen.

Die Zuverlässigkeit der Informationen wird von einem unabhängigen Wirtschaftsprüfer bestätigt. Oft wird Eigentümern und vor allem Miteigentümern - Anteilseignern, Anteilseignern sowie Gläubigern die Möglichkeit genommen, unabhängig zu überprüfen, ob all die zahlreichen Vorgänge eines Unternehmens, die oft sehr komplex sind, legal sind und sich in den Erklärungen korrekt widerspiegeln Sie haben in der Regel keinen Zugang zu Buchhaltungsunterlagen, keine einschlägigen Erfahrungen und benötigen daher die Dienste von Wirtschaftsprüfern.

Die unabhängige Bestätigung von Informationen über die Ergebnisse von Unternehmen und deren Einhaltung der Gesetze ist für den Staat erforderlich, um Entscheidungen im Bereich Wirtschaft und Steuern zu treffen, sowie für Gerichte, Staatsanwaltschaften und Ermittlungsbehörden, um die Zuverlässigkeit von Jahresabschlüssen von Interesse zu bestätigen Sie.

Der Bedarf für die Dienstleistungen eines Wirtschaftsprüfers entstand im Zusammenhang mit folgenden Sachverhalten:

die Möglichkeit, in Konfliktfällen zwischen ihr und den Nutzern dieser Informationen (Eigentümer, Investoren, Gläubiger) voreingenommene Informationen von der Verwaltung zu erhalten;

die Abhängigkeit der Folgen der getroffenen Entscheidungen (sie können sehr erheblich sein) von der Qualität der Informationen;

die Notwendigkeit besonderer Kenntnisse zur Überprüfung von Informationen;

Häufiger fehlender Zugang für Benutzer, um auf Informationen zuzugreifen, um deren Qualität zu bewerten.

All diese Voraussetzungen haben dazu geführt, dass ein öffentlicher Bedarf an Dienstleistungen unabhängiger Sachverständiger entstanden ist, die über die entsprechende Ausbildung, Qualifikation, Erfahrung und Erlaubnis verfügen, solche Dienstleistungen zu erbringen.

Für Qualität u erfolgreich Prüfungsleistungen besteht die Notwendigkeit, einheitliche Prüfungsregeln (Standards) in der Prüfungspraxis anzuwenden.

Standard (aus dem Englischen. Standard) - Muster, Modell, d.h. eine Reihe allgemein anerkannter Anforderungen an die Tätigkeit des Abschlussprüfers, die unabhängig von den Tätigkeitsbereichen einheitlicher Art sind und die Grundprinzipien und Merkmale der Prüfungstätigkeit regeln.

International Standards on Auditing (ISA) ist eine Sammlung von Dokumenten, die durch eine Idee vereint sind, die die Richtung des gesamten ISA-Systems bestimmt. Eine solche Vorstellung ist, die im Zuge der Abschlussprüfung benötigt wird, um ein gewisses Maß an Sicherheit zu bieten.

Vertrauen ist das eine allgemeines Kriterium, die nach ISA einer bestimmten Art der Verifizierung unterliegt, und die Verantwortungsebene für ihre Ergebnisse.

International Standards on Auditing sind systematisch aufgebaut, haben die gleiche Struktur, jeder Abschnitt ist gleich wichtig und sollte dementsprechend als eine einzige integrierte Struktur betrachtet werden. ISAs sind zur Verwendung bei der Erbringung verschiedener Prüfungsleistungen bestimmt, einschließlich der Prüfung von Abschlüssen, der Prüfung sonstiger Informationen und der Erbringung damit zusammenhängender Prüfungsleistungen.

Die ISAs beschreiben alle Anforderungen, die während einer Prüfung erfüllt werden müssen; wie man Arbeiten plant, das Unternehmen des Mandanten richtig kennenlernt, Rechnungslegung und interne Kontrollsysteme studiert, auch den Grad der Wesentlichkeit von Fehlern feststellt, erklärt, wie man Prüfungsnachweise sammelt und auswertet, Stichproben durchführt und schließlich Prüfungsberichte erstellt.

Die Anwendung von Standards ist eine Art Garant für die Qualität von Prüfungsleistungen.

Die International Federation of Accountants (IFAC), eine internationale Berufsorganisation für Rechnungslegung und Abschlussprüfung, ist direkt an der Entwicklung, Umsetzung und Förderung dieser Standards beteiligt.

Die Prüfung soll vom Prüfer in Übereinstimmung mit den ISA geplant und durchgeführt werden, die die wesentlichen Grundsätze, erforderlichen Verfahren und damit zusammenhängende Empfehlungen in Form von erläuterndem Material enthalten.

Die wesentlichen Grundsätze des VAG sind im Abschnitt „Grundsätze und Verantwortlichkeiten“ (200-299) geregelt.

Die Prüfungsgrundsätze lassen sich wie folgt gruppieren:

) die Grundsätze, die zwischen Abschlussprüfung und prüfungsnahen Dienstleistungen unterscheiden;

a) ethische Grundsätze;

) Berufsgrundsätze für die Abschlussprüfung.

In der ersten Gruppe gibt es drei Prinzipien, die sie charakterisieren Unterschied zwischen Wirtschaftsprüfung und verwandten Dienstleistungen, die im ISA offengelegt werden:

die Art der Dienstleistung;

das vom Abschlussprüfer bereitgestellte Maß an Sicherheit;

Art des bereitgestellten Berichts.

Zugehörige Dienstleistungen umfassen:

Schecks überprüfen;

vereinbarte Verfahren;

Erstellung von Berichten.

Der Wirtschaftsprüfer soll sich bei der Erfüllung seiner beruflichen Pflichten von diesen leiten lassen ethische Prinzipien, die die zweite Gruppe von Grundsätzen bilden:

Unabhängigkeit;

Anstand, Ehrlichkeit;

Objektivität;

professionelle Kompetenz und Sorgfaltspflicht;

Vertraulichkeit;

professionelles Verhalten;

folgende technische Normen.

Die dritte Gruppe - Basic Berufsgrundsätze - bezogen auf den Inhalt und die Methodik der Prüfung. Es beinhaltet die folgenden Grundsätze:

Materialität;

hinreichende Gewissheit;

Aufteilung der Verantwortung;

Dokumentation;

Beweis;

Stichprobe;

Verständnis der Aktivitäten der geprüften Stelle;

berufliche Skepsis;

Vereinigung.

Der Abschlussprüfer sollte die Abschlussprüfung in Übereinstimmung mit den ISAs durchführen, die die Grundprinzipien und erforderlichen Verfahren sowie damit zusammenhängende Leitlinien enthalten, die in Form von erläuterndem und anderem Material vorgelegt werden.

2. Identifizierung und Bewertung der Risiken wesentlicher falscher Angaben durch Verständnis der Aktivitäten des Unternehmens und seines Umfelds. Handlungen des Prüfers in Übereinstimmung mit den bewerteten Risiken

Der Abschlussprüfer muss die Risiken wesentlicher falscher Angaben im Abschluss auf der Grundlage von Kenntnissen über das Unternehmen und sein Umfeld, einschließlich des internen Kontrollsystems des Gegenstands von ISA 315 „Erkennung und Beurteilung der Risiken wesentlicher falscher Angaben durch Verständnis der Aktivitäten von das zu prüfende Unternehmen“.

Der Zweck dieses International Standard on Auditing (ISA) besteht darin, Anforderungen darüber festzulegen, was unter betriebswirtschaftlichem Wissen zu verstehen ist, warum es für den Abschlussprüfer und das Prüfungspersonal, das an einem Auftrag arbeitet, wichtig ist, warum es für alle Phasen der Prüfung gilt und wie der Wirtschaftsprüfer erwirbt dieses Wissen und wendet es an.

Bei der Durchführung einer Abschlussprüfung sollte der Abschlussprüfer Kenntnisse über das Geschäft haben (oder sich aneignen), soweit er Ereignisse, Transaktionen und Praktiken identifizieren und verstehen kann, die nach Einschätzung des Abschlussprüfers einen erheblichen Einfluss auf den Abschluss haben könnten , entweder auf dem Audit oder auf dem Auditbericht (Schlussfolgerung).

Die betrachtete Norm enthält Anforderungen in Bezug auf:

) Risikobewertungsverfahrendie eine Grundlage für die Beurteilung der Risiken wesentlicher falscher Angaben auf Abschluss- und Behauptungsebene bilden. Der Erwerb von Kenntnissen über das Unternehmen und sein Umfeld, einschließlich interner Kontrollen, ist ein kontinuierlicher Prozess des Sammelns, Aktualisierens und Analysierens von Informationen während der gesamten Prüfung.

Der Prüfer sollte eine Reihe von Risikobewertungsverfahren durchführen:

Anfragen an das Management, das über Informationen verfügt, die helfen können, Risiken wesentlicher falscher Angaben zu identifizieren;

analytische Verfahren;

Beobachtung und Inspektion.

Handlungen des Wirtschaftsprüfers.Als Ergebnis plant der Wirtschaftsprüfer auf der Grundlage der erworbenen Kenntnisse die Prüfung und äußert während der Prüfung sein pflichtgemäßes Ermessen. Gemäß ISA 315 prüft der Abschlussprüfer, ob die verfügbaren Informationen relevant sind, um die Risiken wesentlicher falscher Angaben zu identifizieren, und ob der Abschluss des Unternehmens für wesentliche falsche Angaben anfällig ist.

) notwendigen Kenntnisse Subjekt und sein Umfeld, einschließlich des internen Kontrollsystems des Unternehmens, beginnt damit, sich einen allgemeinen Überblick über das Unternehmen und das Umfeld zu verschaffen, in dem es tätig ist.

Der Prüfer sollte Folgendes verstehen:

branchenspezifische, aufsichtsrechtliche und andere externe Faktoren, einschließlich des anwendbaren Finanzberichterstattungsrahmens;

die Art des Gegenstands (Betrieb, Eigentum, Arten von Investitionen);

Ziele und Strategien des Unternehmens sowie damit verbundene Geschäftsrisiken;

die Wahl und Anwendung der Rechnungslegungsmethoden durch das Unternehmen, ob sie für seine Geschäftstätigkeit angemessen und mit dem anwendbaren Abschluss vereinbar sind;

Einschätzung und Überprüfung finanzielle Ergebnisse.

Das Kontrollumfeld umfasst die Funktionen des Managements, der Führung und ihre Bedeutung für das Subjekt.

Handlungen des Wirtschaftsprüfers.Bei der Beurteilung des Kontrollumfelds sollte sich der Prüfer ein Verständnis von Folgendem verschaffen:

a) ob das Management ein Unternehmen unter der Kontrolle der für die Unternehmensführung Verantwortlichen unterhält und gründet;

b) liefern sie Starke Seiten Elemente des Kontrollumfelds als Grundlage für andere Komponenten der internen Kontrolle und ob Mängel die Wirksamkeit anderer Komponenten beeinträchtigen.

Das von der Stelle verwendete Risikobewertungsverfahren. Wie das Management des Unternehmens die Risiken bestimmt.

Handlungen des Wirtschaftsprüfers.Machen Sie sich ein Bild davon, ob das Thema einen Prozess hat:

a) um Geschäftsrisiken zu identifizieren;

b) Beurteilung der Bedeutung von Risiken;

c) Schätzungen der Wahrscheinlichkeit ihres Eintretens;

d) Entscheidungen über Maßnahmen als Reaktion auf solche Risiken treffen.

Dem Prüfer stehen somit zwei Möglichkeiten offen:

der Betreffende hat einen Risikobewertungsprozess eingerichtet und ein Verständnis für einen solchen Prozess erlangt;

das Unternehmen keinen Risikobewertungsprozess eingerichtet hat und mit dem Management bespricht, ob Geschäftsrisiken auftreten und ob sie für Zwecke der Finanzberichterstattung wesentlich sind.

Ein Informationssystem, einschließlich relevanter Geschäftsprozesse im Zusammenhang mit der Erstellung und Präsentation von Abschlüssen und dem Informationsaustausch (Arten von Transaktionen; Verfahren zur Erfassung, Verarbeitung, Anpassung und Übermittlung von Transaktionen; Prozess zur Erstellung und Präsentation von Abschlüssen). ; Kontrollen im Zusammenhang mit nicht autorisierten Aufzeichnungen).

Handlungen des Wirtschaftsprüfers.Der Abschlussprüfer sollte verstehen, wie das Unternehmen Informationen kommuniziert, einschließlich der Kommunikation zwischen dem Management und den für die Unternehmensführung Verantwortlichen. ;

Kontrollmaßnahmen sind Richtlinien und Verfahren, die sicherstellen, dass die Anweisungen des Subjekts befolgt werden.

Handlungen des Wirtschaftsprüfers.Der Prüfer sollte sich ein Verständnis der für die Prüfung wesentlichen Kontrolltätigkeiten verschaffen;

Überwachung der Kontrollen, der Prozess der Beurteilung der Wirksamkeit des Funktionierens des internen Kontrollsystems während bestimmten Zeitraum Zeit.

Handlungen des Wirtschaftsprüfers.Der Abschlussprüfer sollte sich ein Verständnis von angemessenen Maßnahmen zur Überwachung der internen Kontrollen der Finanzberichterstattung verschaffen.

) Identifizierung und Bewertung der Risiken wesentlicher falscher Angabenum eine Grundlage für die Entwicklung und Durchführung weiterer Prüfungshandlungen zu schaffen:

auf der Ebene der Finanzberichterstattung;

Genehmigungsebene für Transaktionsklassen, Kontostände und Offenlegungen.

Handlungen des Wirtschaftsprüfers.Der Prüfer sollte bestimmen, ob eines der identifizierten Risiken signifikant ist, indem er die folgenden Fragen berücksichtigt:

ob das Risiko ein Betrugsrisiko ist;

ob das Risiko mit jüngsten bedeutenden Ereignissen im Bereich Wirtschaft, Rechnungswesen verbunden ist;

ob das Risiko mit wesentlichen Transaktionen mit verbundenen Parteien verbunden ist;

über den Grad der Subjektivität bei der Bewertung von risikobezogenen Finanzinformationen;

ob das Risiko mit wesentlichen Transaktionen verbunden ist, die außerhalb des normalen Geschäftsablaufs des Unternehmens liegen.

Wenn der Abschlussprüfer festgestellt hat, dass ein erhebliches Risiko besteht, sollte der Abschlussprüfer sich ein Verständnis von den Kontrollen des Unternehmens verschaffen.

) Dokumentation, die widerspiegeln sollte:

Diskussion mit dem Projektteam und Entscheidungen getroffen;

die Schlüsselelemente des Wissens, das in Bezug auf jeden Aspekt des Unternehmens und seines Umfelds sowie in Bezug auf das System der internen Kontrolle erlangt wurde;

identifizierte und bewertete Risiken wesentlicher falscher Angaben auf Abschluss- und Behauptungsebene;

identifizierte Risiken und damit verbundene Kontrollen, von denen der Abschlussprüfer Kenntnis erlangt hat.

3. Aufgabe 10

Das Prüfprogramm enthält eine Liste von Verfahren zur Überprüfung von Bargeldtransaktionen, die in der Tabelle (Spalte 1) dargestellt sind. Die Verfahren sollten darauf abzielen, die Elemente der Voraussetzungen für die Erstellung von Rechnungslegungs- (Abschluss-) Abschlüssen (Spalte 3) zu überprüfen:

Prüfverfahren Anschlussbezeichnung Spalte 1 und 3 Voraussetzung 1. Überprüfung der Richtigkeit des Ausfüllens des Artikels „Arbeitskosten“ der Tabelle „Aufwendungen für gewöhnliche Tätigkeiten (nach Kostenarten)“ 1-71. Existenz2. Überprüfung der Richtigkeit der Berechnung und Einbehaltung der Einkommensteuerbeträge2-62. Rechte und Pflichten3. Verfügbarkeitsprüfung Arbeitsverträge mit dem Personal des Unternehmens3-23. Entstehung4. Überprüfung der Unterschrift des Unternehmensleiters bei Anordnungen im Zusammenhang mit Einstellung, Entlassung, Versetzung an einen anderen Arbeitsplatz von Mitarbeitern des Unternehmens usw. 4-34. Vollständigkeit5. Überprüfung der Vollständigkeit der Reflexion in der Buchhaltung der Beträge, die aus allen Gründen für die Zahlung an Mitarbeiter aufgelaufen sind5-45. Bewertung6. Durchführung einer Bestandsaufnahme der Höhe der Reserve für die bevorstehende Zahlung von Urlaub an Mitarbeiter6-16. Präzise Messung7. Überprüfung der Einhaltung der durch den Tarifvertrag festgelegten Bestimmung über Bonuszahlungen an Arbeitnehmer und die in der Personaltabelle festgelegten Lohnbeträge durch das Unternehmen7-57. Präsentation und Offenlegung

Die Übung:grafisch (Pfeile durch Spalte 2) oder Zahlen (zum Beispiel „1-4“) zeigen, um hinreichende Sicherheit darüber zu erlangen, welche Elemente der Aussagen des Jahresabschlusses bei jedem der aufgeführten Prüfungshandlungen durchgeführt werden.

Referenzliste

Hauptsächlich

1. Internationale Prüfungsstandards / Ed. JA Kevorkova.- M.: Yurayt, 2013.

Zusätzlich

1. Arkharova Z.P. Internationale Prüfungsstandards: Lehrbuch.-Methode. Zuschuss. - M. Ed. Zentrum EAOI, 2011.

Bychkova, S.M. Internationale Prüfungsstandards: Lehrbuch. Zulage / S.M. Bychkova, E. Yu. Itygilova; ed. CM. Bychkova. - M.: Prospekt, 2008.

3. Internationale Prüfungsstandards: Lehrbuch / S.V. Pankova, N.I. Popov. - 3. Aufl., mit rev. - M.: Meister, 2009.

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International Standards on Auditing (ISA) sind Dokumente, die einheitliche Anforderungen bilden, nach deren Maßgabe ein angemessenes Qualitätsniveau der Abschlussprüfung und der damit verbundenen Dienstleistungen sichergestellt wird.

Die ISA tragen zur Entwicklung des Abschlussprüferberufs in jenen Ländern bei, in denen das Professionalitätsniveau unter dem globalen Niveau liegt, und bilden einheitliche Prüfungsansätze.

ISAs sind für die Prüfung von Abschlüssen vorgesehen, können aber auch für die Prüfung anderer Informationen angepasst werden.

Die Struktur der ISA umfasst:

Einleitung, die den Zweck und die Ziele des Abschlussprüfers widerspiegelt, sowie Definitionen der wichtigsten verwendeten Begriffe;

Abschnitte, die das Wesentliche des Standards darlegen;

Anwendung (für einige Standards).

Die Notwendigkeit für ISA ergibt sich aus der Integration von Ländern mit ihren nationalen Rechnungslegungssystemen und ihren Jahresabschlüssen in das globale System. ISAs sollen die Einheitlichkeit der Organisation, Reihenfolge und Durchführung von Verfahren sowie die Ergebnisse von Prüfungstätigkeiten weltweit regeln. ISAs heben jedoch nationale Standards (die Bestimmungen, die in einer Reihe von Ländern der Weltwirtschaft existieren) nicht auf. In der weltweiten Praxis gibt es drei Ansätze zur Anwendung internationaler Prüfungsstandards (ISAs):

von Prüfungsorganisationen in Ländern mit eigenen nationalen Standards berücksichtigt werden (z. B. in Kanada, Großbritannien und den USA);

Sie werden als Grundlage für die Entwicklung eigener ähnlicher Standards verwendet (z. B. in Australien, Brasilien, Holland, Russland);

Wird in den Ländern als national wahrgenommen, in denen entschieden wird, keine eigenen Standards zu entwickeln (z. B. Malaysia, Nigeria).

International Auditing Standards (ISA) sind für die Prüfung von Rechnungslegungs- (Abschluss-) Abschlüssen vorgesehen. Sie sollten nur auf wesentliche Aspekte angewendet werden. Darüber hinaus werden bedarfsgerecht angepasste ISA bei der Erbringung von prüfungsnahen Dienstleistungen angewendet.

Die Hauptrolle bei der Entwicklung von Prüfungsstandards gehört der International Federation of Accountants (IFAC).

Die International Federation of Accountants ist eine internationale Organisation, die den Berufsstand der Buchhalter vertritt. Die Standards werden von IFAC-Ausschüssen entwickelt. Die Gremien unterhalten Prozesse, die die Entwicklung hoher Qualitätsstandards fördern, die das öffentliche Interesse vertreten und dabei die Grundsätze der Transparenz, Effizienz und Effektivität respektieren.

Ausschuss an Internationale Prüfungsstandards and Expressions of Assurance (CIASAS) - entwickelt International Standards on Auditing (ISA).

Die CICA ist ein ständiger Ausschuss des Council of the International Federation of Accountants. Mitglieder der IFAC werden von den Mitgliedsorganisationen der IFAC in den vom IFAC-Rat ausgewählten Ländern ernannt. Repräsentanten, die Teil der CMAWAS sind, müssen Mitglieder einer der Organisationen sein, die Mitglied der IFAC sind. Um eine breite Meinungsvielfalt zu gewährleisten, können die Unterausschüsse des RGW Personen aus Ländern umfassen, die nicht im CMAP vertreten sind.

Zu den vom IAMAS herausgegebenen Standards gehören 36 Internationale Prüfungsstandards(ISA) und 1 Internationaler Qualitätskontrollstandard (ISQC).

Gemäß der Charta sieht die IFAC als ihre Hauptaufgabe "die Entwicklung und Stärkung einer weltweiten Koordinierung des Berufsstandes der Wirtschaftsprüfer und einheitlicher Rechnungslegungsstandards".

Die IFAC zielt darauf ab, die Einheitlichkeit in der Prüfungspraxis und den damit verbundenen Dienstleistungen sicherzustellen, indem sie internationale Standards herausgibt, die die Tätigkeiten von Prüfungsgesellschaften und Abschlussprüfern regeln.

Die IFAC bietet breiten Zugang zu ihren Richtlinien, bietet jedem die Möglichkeit, alle Veröffentlichungen kostenlos von der IFAC-Website (http://www.ifac.org) herunterzuladen, und ermutigt ihre Voll- und assoziierten Mitglieder, regionale Rechnungslegungsgremien und Entwickler von Standards , Regulierungsbehörden und andere erstellen Links von ihren Websites oder gedruckten Materialien zu Veröffentlichungen, die auf der IFAC-Website präsentiert werden.

Alle Standards, Richtlinien, Verordnungsentwürfe und andere Dokumente der International Federation of Accountants sind durch die International Federation of Accountants urheberrechtlich geschützt.

Die aktuelle Liste der internationalen Prüfungsstandards ISA (Stand 20. Februar 2011) ist in Anhang 1 dargestellt.

Es sei darauf hingewiesen, dass die von der IFAC entwickelten Standards für die Länder nicht bindend sind, unabhängig von der Mitgliedschaft im Verband. In jedem Land wird die Prüfung von Finanz- und anderen Informationen mehr oder weniger durch nationale Vorschriften geregelt.

Das vom IFAC Council unterstützte Committee on International Auditing Practices widmet dem Studium nationaler Prüfungsstandards und verwandter Dienstleistungen – ihrer Form, ihrem Inhalt und ihren Unterschieden – besondere Aufmerksamkeit.

Nach dem Studium und der Zusammenfassung der erhaltenen Informationen erstellt und veröffentlicht der IAMAS International Standards on Auditing, die zur internationalen Übernahme bestimmt sind.

Der Mechanismus zur Entwicklung internationaler Prüfungsstandards sieht wie folgt aus:

1. Der CIASB wählt ein Thema zur eingehenden Untersuchung durch einen zu diesem Zweck vom Komitee benannten Unterausschuss aus;

2. Der Unterausschuss überprüft vorab gesammelte Informationen in Form von Vorschriften, Forschungsempfehlungen, Standards oder Vorschriften, die in Ländern herausgegeben wurden, die an der IFAC oder regionalen Berufsverbänden teilnehmen;

3. Der Unterausschuss entwickelt einen Verordnungsentwurf und legt ihn dem RGW zur Prüfung vor;

5. Der Verordnungsentwurf wird zum Studium und zur Kommentierung an die IFAC-Mitgliedsländer gesendet Internationale Organisationen, deren Reichweite vom RGW bestimmt wird;

6. Die Kommentare werden vom IFAC-Unterausschuss geprüft, der mit der Entwicklung des Standards beauftragt ist, und der unter Berücksichtigung der Kommentare erstellte Entwurf wird erneut zur Prüfung an ICMAS übermittelt;

8. Der genehmigte Entwurf wird als endgültiger Standard herausgegeben und tritt ab dem Zeitpunkt der Veröffentlichung in Kraft.

Daher liegt die Bedeutung der ISA in der Tatsache, dass sie zur Integration der nationalen Rechnungsprüfung in die internationalen Wirtschaftsbeziehungen beitragen, die Entwicklung des Berufsstandes der Abschlussprüfer gemäß den professionellen Anforderungen von Weltklasse sowie einen einheitlichen Ansatz für die Durchführung und das Verständnis sicherstellen die Prüfung und ihre Qualität.

Internationale Standards - dies sind Dokumente, die einheitliche Anforderungen bilden, unter deren Voraussetzung ein angemessenes Qualitätsniveau der Prüfungs- und Nebenleistungen sichergestellt ist.

ISAs sind für die Prüfung von Abschlüssen vorgesehen, können aber auch für die Prüfung anderer Informationen angepasst werden.

Die Struktur der ISA umfasst:

1. Einleitung, die den Zweck und die Ziele des Abschlussprüfers widerspiegelt, sowie Definitionen der wichtigsten verwendeten Begriffe;

2. Abschnitte, die das Wesentliche des Standards darlegen;

3. Anwendung (für einige Standards).

In Ausnahmefällen ist eine vom Abschlussprüfer begründete Abweichung vom ISA möglich. Die ISA gelten nur für wesentliche Aspekte des Abschlusses. Das bedeutet, dass in Situationen mit unwesentlichen Indikatoren oder Umständen Abweichungen von den ISA möglich sind.

Der Bedarf an ISA ergibt sich aus der Integration der Länder mit ihren nationalen Rechnungslegungssystemen und ihren Jahresabschlüssen in das Weltsystem. ISAs sollen die Einheitlichkeit der Organisation, Reihenfolge und Durchführung von Verfahren sowie die Ergebnisse von Prüfungstätigkeiten weltweit regeln. ISAs heben jedoch nationale Standards (die Bestimmungen, die in einer Reihe von Ländern der Weltwirtschaft existieren) nicht auf.

IS ein verschiedene Länder ah werden in vielerlei Hinsicht verwendet. So werden in Russland, Holland und anderen Ländern ISAs als Grundlage für die Entwicklung ihrer nationalen Standards genommen. Die USA, England, Kanada, Schweden haben ihre eigenen nationalen Vorschriften. Die Anforderungen der ISA in diesen Ländern werden jedoch in der Praxis weiterhin berücksichtigt. In einer Reihe von Staaten, wie Nigeria, Sri Lanka und anderen, werden ISAs als national anerkannt.

ISAs sollten bekanntlich nur materielle Angelegenheiten betreffen. Die weltweite Praxis lässt jedoch die Möglichkeit zu, von ihnen abzuweichen, um die größtmögliche Effizienz der Prüfungen zu erreichen. In diesem Fall hat der Wirtschaftsprüfer diese Abweichung zu begründen.

Der ISA wird vom Committee on International Auditing Practices (CIAP) entwickelt, einem der Vorstandsausschüsse der International Federation of Accountants (IFAC).

Die Hauptziele, die dieser Ausschuss bei der Entwicklung von ISAs verfolgt, sind:

a) nationale Vorschriften und andere regulatorische Dokumente im Bereich der Abschlussprüfung harmonisieren, um der gesamten globalen Gemeinschaft qualitativ hochwertige Dienstleistungen anzubieten;

b) das Professionalitätsniveau der Abschlussprüfer in Ländern anzuheben, in denen es unter dem globalen Niveau liegt.

Faktoren, die die Entwicklung von ISAs beeinflussen

Die von der IFAC angenommene Methodik für die Arbeit an Standards und Vorschriften lautet wie folgt:

1. Auswahl der für das Studium vorgesehenen Themen;

2. Einrichtung spezieller Unterausschüsse;

3. Studium der ersten Informationen in Unterausschüssen und Ausarbeitung von Entwürfen zur Prüfung durch den Ausschuss;

4. Wenn das Projekt genehmigt wird, legen Sie es den Mitgliedern der IFAC und internationalen Organisationen zur Prüfung vor;

5. Prüfung von Kommentaren und Änderungsvorschlägen durch den Ausschuss;

6. Veröffentlichung einer neuen genehmigten Version des Projekts in Form einer Norm (Verordnung).

Um die Arbeit an der ISA zu beschleunigen, genehmigte der IFAC-Vorstand die Zuweisung zusätzlicher Ressourcen und identifizierte vorrangige Aufgaben:

Überarbeitung einzelner ISA und Bestimmungen zur internationalen Prüfungspraxis;

Entwicklung von Dienstleistungsstandards;

ISA-Veröffentlichung zu Derivaten.

Einige Aufgaben wurden bereits erledigt: überarbeitetes ISA „Fraud and error“, „Annahme der Geschäftskontinuität“, etc.

Die Entwicklung von ISAs und deren weitere Verbesserung erfolgt unter dem Einfluss verschiedener externer und interner Faktoren.

Zu den internen Faktoren gehören:

1) der Konzentrationsprozess des Weltkapitals;

2) ein laufender Fusionsprozess im Bereich Wirtschaftsprüfung, der durchgeführt wird, um die Möglichkeit zu bieten, eine breitere Palette von Dienstleistungen im Bereich Rechnungswesen, Wirtschaftsprüfung, Besteuerung, Marketing, Finanzanalyse und Management Accounting anzubieten.

Dieser Prozess führt zur Vereinheitlichung der Strategie, Prüfungsmethodik sowie der Entwicklung einheitlicher Qualitätskriterien, d.h. allgemein anerkannte Standards.

Die Stärkung des Integrationsprozesses der Länder der Weltgemeinschaft (ein externer Faktor) erfordert die Harmonisierung der nationalen Rechnungslegungs- und Berichtssysteme.

Nur auf der Grundlage der Einheit der methodischen Ansätze, der Vereinheitlichung der angewandten Rechnungslegungsmodelle ist es möglich, buchhalterische (Finanz-)Abschlüsse zu erstellen und darzustellen, die von qualifizierten Benutzern aus verschiedenen Ländern der Weltgemeinschaft verständlich und gleichermaßen interpretiert werden.

ISA-Klassifizierung.

Derzeit wurden 39 Internationale Prüfungsstandards entwickelt. Alle ISA sind in 9 Gruppen und 11 Bestimmungen der internationalen Prüfungspraxis (PMAP) eingeteilt. Geben wir ihre allgemeinen Eigenschaften an.

1 Gruppe - " Einführung"- enthält 2 Standards, die die Grundprinzipien und notwendigen Verfahren für die Arbeit des Abschlussprüfers und die Grundprinzipien für die inhaltliche Gestaltung der ISA erläutern.

2 Gruppe - " Verantwortlichkeiten"- enthält 8 Standards, die allgemeine Bestimmungen für die Abschlussprüfung enthalten, einschließlich Zweck und Ziele der Abschlussprüfung, Qualitätskontrolle, Dokumentation, Verantwortung der Abschlussprüfer, Bilanzierung von Gesetzen und Vorschriften bei der Abschlussprüfung, Übermittlung von Prüfungsinformationen an Personen, die mit der Geschäftsführung betraut sind Behörde.

3 Gruppe - " Planung"- Der Organisation der Prüfungsplanung gewidmet und enthält 3 Standards.

4 Gruppe - " Interne Kontrolle"- enthält 3 Standards. Es befasst sich mit Fragen im Zusammenhang mit der Risikobewertung und der internen Kontrolle sowie der Prüfung in einer Computerumgebung Informationssysteme, eine Reihe von Funktionen bei der Prüfung von Unternehmen, die Serviceorganisationen nutzen.

5 Gruppe - " Prüfnachweis"- besteht aus 11 Standards und enthält Klarstellungen in Bezug auf die Ernennung von Prüfungsnachweisen und Methoden zu ihrer Erhebung. Diese Gruppe von Standards wird bei der Durchführung von Audits verwendet.

6 Gruppe - " Nutzung der Arbeit Dritter"- umfasst drei Standards und widmet sich der Verwendung der Arbeit von Experten, anderen Prüfern, Materialien interner Prüfer während der externen Prüfung bei der Durchführung einer Prüfung und der Erbringung damit verbundener Dienstleistungen.

7 Gruppe - " Schlussfolgerungen und Bestätigungsvermerke des Abschlussprüfers"- enthält 4 Standards. Es widmet sich der Endphase des Audits – der Erstellung eines Auditberichts.

8 Gruppe - " Besondere Prüfungsgebiete"- enthält 2 Standards und widmet sich der Erstellung eines Berichts (Schlussfolgerung) bei der Durchführung einer Prüfung zu besonderen Prüfungsaufträgen und der Prüfung erwarteter Finanzinformationen.

9 Gruppe - " Begleitende Dienstleistungen"- umfasst 3 Standards und ist verwandten Dienstleistungen für die Abschlussprüfung gewidmet.

Die Vorschriften zur internationalen Prüfungspraxis umfassen 11 Absätze, von denen 5 der Computerisierung von Prüfungstätigkeiten gewidmet sind, 2 - Prüfungsmerkmale von kleinen Unternehmen und internationalen Geschäftsbanken und anderen Themen. Der Hauptzweck dieser Bestimmungen besteht darin, Entwicklern nationaler Standards zu helfen, deren Gegenstand dem PMAP entspricht.

Die Bedeutung der Standards ist, dass sie:

Sicherstellung der hohen Qualität der Prüfung;

die Einführung neuer wissenschaftlicher Errungenschaften in die Prüfungspraxis fördern und den Nutzern helfen, den Prüfungsprozess zu verstehen;

den Bedarf an staatlicher Kontrolle beseitigen;

Wirtschaftsprüfern helfen, mit dem Kunden zu verhandeln;

eine Verbindung zwischen den einzelnen Elementen des Prüfungsprozesses herstellen;

Prüfer zwingen, ihre Kenntnisse und Fähigkeiten ständig zu verbessern;

Gewährleistung der Vergleichbarkeit der Arbeitsqualität der einzelnen Prüfungsorganisationen;

Prüfungsarbeit rationalisieren und erleichtern.

Die Prüfungsregeln sind jedoch keine detaillierten Regeln und Vorschriften, die alle Prüfungsarbeiten abdecken. Sie enthalten klare und prägnante Zusammenfassungen der Grundsätze der Wirtschaftsprüfung sowie etablierter Berufsnormen und -regeln, die sich im Laufe der Wirtschaftsprüfung bewährt haben, unterstützt durch die Erfahrung einer Vielzahl von Wirtschaftsprüfern auf der ganzen Welt.

Diese Standards erhielten in der Folge eine internationale Berufung.

Prüfungsregeln (Standards) und Normen können von Justizbehörden als Leitfaden, als Richtlinie bei der Beurteilung der Kompetenz und Arbeit des Prüfers verwendet werden.

Prüfungsregeln (Standards) sind allgemeine Richtlinien, die Prüfer bei der Erfüllung ihrer Prüfungspflichten unterstützen sollen. Sie regeln die Grundzüge und Merkmale der Prüfungstätigkeit, geben bei ihrer Beachtung eine gewisse Sicherheit für das Prüfungsergebnis. Mit Hilfe von Prüfungsregeln (Standards) bilden sie Ausbildungsprogramme und einheitliche Anforderungen an die Zertifizierung von Wirtschaftsprüfern, regeln die Qualität der Prüfungstätigkeit.

Prüfungsstandards sind die Grundlage, um die Qualität einer Abschlussprüfung vor Gericht nachzuweisen und den Grad der Verantwortung von Abschlussprüfern zu bestimmen. Die Standards definieren den allgemeinen Ansatz zur Durchführung einer Abschlussprüfung, den Umfang der Abschlussprüfung, die Arten von Abschlussprüferberichten, methodische Fragen und die Grundprinzipien, denen Abschlussprüfer folgen müssen. Je nach Änderung der wirtschaftlichen Rahmenbedingungen werden Ergänzungen zu den allgemein anerkannten Regeln (Standards) erlassen, die der Umsetzung durch Wirtschaftsprüfer unterliegen. Ein Wirtschaftsprüfer, der Abweichungen von Kommentaren zu Standards in seiner Praxis zulässt, ist verpflichtet, den Grund für diese Abweichung zu begründen.

International Standards on Auditing (im Folgenden ISA) ist eine Sammlung von Dokumenten, die durch eine Idee vereint sind, die die Richtung des gesamten ISA-Systems bestimmt. Eine solche Idee oder ein Schlüsselkonzept ist die Notwendigkeit, im Verlauf von Prüfungen ein gewisses Maß an Sicherheit zu bieten oder nicht. Vertrauen ist das allgemeine Kriterium, das gemäß der ISA der Wahl der einen oder anderen Art der Verifizierung und danach der Ebene der Verantwortung für ihre Ergebnisse zugrunde liegt.

Auf der Grundlage der derzeit gültigen ISAs wurde eine Reihe russischer Analoga entwickelt, die im Allgemeinen in mehrere Gruppen zusammengefasst werden:

• 1) internationale Standards, die den russischen Regeln nahe kommen,
• 2) internationale Standards, die von den russischen Regeln abweichen,
• 3) internationale Standards, die keine Analoga zu den russischen Regeln haben,
• 4) Russische Regeln, die keine Entsprechungen im ISA-System haben.

ISA 120 - bezieht sich auf Dokumente, die keine Entsprechungen unter den russischen Regeln (Standards) haben, heute wurde es seit Dezember 2004 annulliert. Diese Tatsache hat mehrere Gründe. Erstens sind Vertrauensniveaus weiterhin die Grundlage, die die Art der Überprüfung bestimmt, und dieses Kriterium durchdringt das gesamte ISA-System. Zweitens erkennt das Finanzministerium Russlands diese Version der ISA noch nicht als offizielle an, da es noch keine offizielle Übersetzung der neuen Ausgabe der ISA-Sammlung in Russland gibt.

Der die Prüfung durchführende Abschlussprüfer soll sich bei der Erfüllung seiner Berufspflichten an den von den Berufsverbänden der Abschlussprüfung, denen er angehört, aufgestellten Standards (Standesregeln) sowie an den folgenden ethischen Grundsätzen orientieren:

• - Unabhängigkeit;
• - Ehrlichkeit;
• - Objektivität;
• - fachliche Kompetenz und Integrität;
• - Vertraulichkeit;
• - professionelles Verhalten.

Der Wirtschaftsprüfer muss während der Prüfung professionelle Skepsis zeigen und verstehen, dass Umstände vorliegen können, die zu einer wesentlichen falschen Darstellung des Jahresabschlusses führen.

Die Ausübung einer kritischen Grundhaltung bedeutet, dass der Abschlussprüfer das Gewicht der erlangten Prüfungsnachweise kritisch beurteilt und Prüfungsnachweise sorgfältig prüft, die im Widerspruch zu Unterlagen oder Erklärungen der Geschäftsführung stehen oder Zweifel an der Zuverlässigkeit solcher Unterlagen oder Erklärungen aufkommen lassen.

Während der Prüfung ist mit verhaltener Skepsis vorzugehen, insbesondere Verdachtsmomente nicht zu übersehen, bei den Schlussfolgerungen nicht ungerechtfertigte Verallgemeinerungen zu treffen, bei der Bestimmung von Art, Zeitpunkt und Umfang von Prüfungshandlungen sowie bei der Beurteilung von Prüfungshandlungen nicht von falschen Annahmen auszugehen Ergebnisse.

Die Prüfung soll mit angemessener Sicherheit gewährleisten, dass der Jahresabschluss (Buchführung) als Ganzes betrachtet keine wesentlichen falschen Angaben enthält. Das Konzept der angemessenen Sicherheit ist ein allgemeiner Ansatz in Bezug auf den Prozess der Sammlung von Prüfungsnachweisen, die erforderlich und ausreichend sind, damit der Abschlussprüfer zu dem Schluss kommt, dass der Jahresabschluss (Buchhaltung) als Ganzes betrachtet keine wesentlichen falschen Angaben enthält. Das Konzept der hinreichenden Sicherheit gilt für den gesamten Prüfungsprozess.

ISA 120, Fundamental Principles of ISAs, ist ein internationaler Kernstandard, der einen Rahmen bieten soll, innerhalb dessen internationale Prüfungsstandards in Bezug auf die Dienstleistungen herausgegeben werden, die Abschlussprüfer erbringen können. Dieser Standard spiegelt den Zweck, das Verfahren zur Erstellung und Darstellung von Abschlüssen wirtschaftlicher Einheiten wider und unterscheidet zwischen dem Abschlussprüfer und verwandten Dienstleistungen. ISA 120 weist darauf hin, dass damit zusammenhängende Dienstleistungen Prüfungen, vereinbarte Prüfungshandlungen und Zusammenstellungen umfassen (die Erstellung von Informationen dazu bedeutet nicht, dass der Abschlussprüfer eine Zusicherung abgeben muss).

Sicherheit bezieht sich auf die Überzeugung des Abschlussprüfers von der Verlässlichkeit von Behauptungen, die von einer Partei abgegeben und von einer anderen Partei verwendet werden sollen. Das Wichtigste dabei ist:

• 1) Im Falle eines Prüfungsauftrags gibt der Abschlussprüfer mit hoher, aber nicht absoluter Sicherheit an, dass die Informationen, die Gegenstand der Prüfung sind, frei von wesentlichen falschen Darstellungen sind. im Prüfungsbericht (Schlussfolgerung) positiv in Form hinreichender Sicherheit zum Ausdruck kommt;
• 2) während der Überprüfung stellt der Wirtschaftsprüfer Mittelstufe Zusicherung, dass die zu prüfenden Informationen keine wesentlichen falschen Angaben enthalten – ausgedrückt als negative Zusicherung;
• 3) im Falle eines Auftrags zur vereinbarten Prüfungsordnung erstattet der Abschlussprüfer nur einen Bericht über den festgestellten Sachverhalt, ohne eine Zusicherung abzugeben. Die Benutzer des Berichts selbst erhalten die Möglichkeit, die durchgeführten Verfahren und die im Bericht enthaltenen Fakten zu bewerten sowie ihre eigenen Schlussfolgerungen auf der Grundlage der Arbeit der Wirtschaftsprüfer zu ziehen;
• 4) Im Falle eines Kompilierungsauftrags erhalten die Benutzer der zusammengestellten Informationen bestimmte Vorteile aus der Teilnahme an der Arbeit eines Wirtschaftsprüfers, aber der Wirtschaftsprüfer drückt kein Vertrauen in die Schlussfolgerung aus.

Nach ISA 120 soll die Abschlussprüfung der Prüfungsgesellschaft Gelegenheit geben, sich ein Urteil über die Ordnungsmäßigkeit des Abschlusses in Übereinstimmung mit dem Gesetz zu bilden. Das Prüfungsurteil des Abschlussprüfers sollte auf ausreichenden und relevanten Nachweisen beruhen, die während der Abschlussprüfung gesammelt wurden. Die Frage der Beteiligung des Abschlussprüfers an Finanzinformationen wird berücksichtigt. wenn ihr sein Bericht (Schlussfolgerung) beigefügt ist oder der Prüfer sein Einverständnis zur Verwendung seines Namens im Zusammenhang mit der beruflichen Tätigkeit erklärt.

Wenn der Wirtschaftsprüfer Tatsachen einer missbräuchlichen Verwendung des Namens des Wirtschaftsprüfers im Zusammenhang mit Finanzinformationen durch das Subjekt erlangt, muss der Wirtschaftsprüfer die Beendigung rechtswidriger Handlungen seitens der Geschäftsführung des Subjekts verlangen. Darüber hinaus kann der Wirtschaftsprüfer ihm bekannte Dritte über die missbräuchliche Verwendung seines Namens im Zusammenhang mit diesen Informationen informieren.

ISA 120 besagt, dass es am Ende jedes Internationalen Standards einen Abschnitt „Public Sector Perspectives“ geben sollte, er legt Fälle offen, die einer Klarstellung oder Ergänzung bedürfen, wenn ein solcher Abschnitt fehlt, dann gilt er für die Prüfung von Abschlüssen im öffentlichen Sektor in allen materiellen Belangen.

Die International Standards on Auditing bieten gemeinsame Grundprinzipien, die alle Wirtschaftsprüfer bei ihrer Tätigkeit befolgen müssen Professionelle Aktivität. Sie sind ein Kriterium für die Qualität von Prüfungsleistungen und geben den Nutzern Sicherheit, dass der Prüfer keine falschen Informationen bestätigt und die Prüfung nach Treu und Glauben durchgeführt wird.

Die Kenntnis und Beachtung der Grundprinzipien der Abschlussprüfung trägt nicht nur zu einem besseren Verständnis der Rolle des Abschlussprüfers bei, sondern auch zur Steigerung der Wirksamkeit der Prüfungsergebnisse.

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