Mity i prawda o międzynarodowych standardach audytu. Standardy audytu

Standardy badania są podzielone na międzynarodowe (ISA) i krajowe. Międzynarodowe standardy audyt (ISA) – międzynarodowe standardy zawodowe dotyczące realizacji czynności audytowych. Są one publikowane przez Międzynarodową Federację Księgowych za pośrednictwem Komitetu ds. Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej i Usług Atestacyjnych. ISA to stosunkowo nowy niezależny kurs, którego pojawienie się wynika z procesu reformy systemu rachunkowości w Rosji, przejścia krajowej praktyki księgowej na międzynarodowe standardy rachunkowości i sprawozdawczości.

W rezultacie zaistniała potrzeba znajomości międzynarodowych standardów rewizji finansowej. Rozwój audytu w naszym kraju i przyjęcie ustawy federalnej „O audytach” wymagały zmiany zasad audytu, które mamy w naszym kraju w celu przekształcenia ich w przepisy prawne poziom związkowy. Ustawodawstwo przewiduje tworzenie wewnętrzne zasady(normy) zawodowe stowarzyszenia audytorskie. Dziś, gdy licencjonowanie organizacji audytorskich Specjalna uwaga stawia na jakość usług, co bez standaryzacji jest niemożliwe.

W związku z tym wzrosło zainteresowanie metodologią audytu oraz wzrosła potrzeba opanowania przez specjalistów audytorskich międzynarodowych standardów audytu i przepisów dotyczących międzynarodowej praktyki audytu. Międzynarodowa Federacja Księgowych, która organizuje prace nad tworzeniem i wdrażaniem międzynarodowych standardów sprawozdawczości finansowej i rewizji finansowej, wykonuje wiele pracy w celu usprawnienia pracy metodologicznej w zakresie audytów i świadczenia usług z tym związanych. Badanie międzynarodowych standardów rewizji finansowej ma na celu pomóc specjalistom firm audytorskich w kompetentnej organizacji ich pracy i poprawie jej jakości w celu pełniejszego zaspokojenia potrzeb społeczeństwa w zakresie wiarygodnych informacji o kondycji finansowej i wynikach. działalność gospodarcza audytowane firmy.

W oparciu o międzynarodowe standardy w Federacja Rosyjska Federalne zasady (standardy) działalności kontrolnej zostały opracowane w celu uregulowania czynności kontrolnych na jego terytorium. Wartość standardów polega na tym, że zapewniają wysoka jakość kontrola audytu; – promować wprowadzanie nowych osiągnięć naukowych do praktyki audytorskiej i pomagać użytkownikom zrozumieć proces audytu, – eliminować potrzebę kontroli rządowej; - pomagać audytorom w negocjacjach z klientem, - zapewniać powiązanie pomiędzy poszczególnymi elementami procesu audytu, - zmuszać audytorów do ciągłego podnoszenia swojej wiedzy i umiejętności; - zapewnić porównywalność jakości pracy poszczególnych organizacji audytorskich, - usprawnić i ułatwić pracę audytorską.

Jednak zasady audytu nie są szczegółowe zasady oraz standardy obejmujące wszystkie prace kontrolne. Zawierają jasne i zwięzłe streszczenia zasad kontroli, a także ustalone normy i reguły zawodowe, które w trakcie kontroli udowodniły swoją przydatność i siłę, poparte doświadczeniem ogromnej liczby kontrolerów w różnych krajów pokój.

Standardy te otrzymały następnie międzynarodowe powołanie.Reguły (standardy) audytu i normy mogą być wykorzystywane przez organy prawne jako przewodnik, wytyczna przy rozważaniu kompetencji i pracy audytora.

W latach 70. pod przewodnictwem Międzynarodowej Federacji Księgowych, w celu poprawy jakości i ujednolicenia procedury przeprowadzania audytów na całym świecie, rozpoczęto opracowywanie międzynarodowych standardów audytu, publikuje audyt międzynarodowy Council on International Standards on Auditing and Quality Assurance Standardy międzynarodowe mają dwojaki cel: 1. promowanie rozwoju zawodu biegłego rewidenta w krajach, w których poziom profesjonalizmu nie odpowiada poziomowi światowemu; skala. Międzynarodowe Standardy mają zastosowanie w takim zakresie, w jakim w wyjątkowych przypadkach biegły rewident może uznać za konieczne odstępstwo od Międzynarodowych Standardów. Musi to być uzasadnione przez audytora. Międzynarodowe standardy rewizji finansowej dzielą się na 7 grup: 1. wprowadzenie – grupa ma na celu określenie: ogólne warunki lub głównej działalności kontrolnej, a ta grupa standardów nie obowiązuje (100-199) 2. ogólne zasady i odpowiedzialność (200-299) – cele i zasady kontroli, a także okoliczności, w których określona odpowiedzialność jest przypisane audytorowi i kierownictwu badanego podmiotu 3. (300-499) „Ocena ryzyka i odpowiedzialne działania za oszacowane ryzyko” – standardy dedykowane do planowania audytu, rozumienia działalności przedsiębiorstwa, jego otoczenia, oceny ryzyka, określania poziom istotności 4. Dowody kontroli (500-599). Normy te zawierają przykłady procedur weryfikacji. Standardy te stwierdzają, że biegły rewident musi uzyskać wystarczające i odpowiednie dowody, aby umożliwić sformułowanie racjonalnych wniosków z badania 5. Wykorzystanie pracy 3 osób (600-699). Regulują procedurę pracy audytora z informacjami osób 3. 6. Wnioski i wnioski z audytu (700-799). Przepis niniejszych standardów określa zasady formułowania wniosków z audytu oraz sporządzania raportu z audytu 7.specjalne obszary audytu (800-899) sporządzanie sprawozdań finansowych, tryb jego sporządzania. Zgodnie z podstawami rachunkowości, które różnią się od standardów międzynarodowych i krajowych. Dane normy określają procedurę sporządzania i składania raportu ze specjalnych zadań kontrolnych 8. (1000-1999)

23. Standardy audytu wewnątrzfirmowego.

Po wstępnych negocjacjach i p / d zawarcie umowy zgodnie z federalnymi standardami A działalności „Uzgodnienie warunków prowadzenia A” i standardami wewnątrzfirmowymi. Zgodnie z warunkiem przeprowadzenia A wydawane jest pismo na przeprowadzenie A, ten dokument jest wysyłany Jestem klientem i podpisane przez kierownictwo klienta w przypadku zgody z głównymi warunkami zlecenia na przeprowadzenie A. Jeżeli kontrole A tego klienta są powtarzane przez kilka lat, wówczas organizacja A może zdecydować o nie tworzeniu nowego listu za każdym razem na przeprowadzenie A. Po zakończeniu prac, w przypadku warunków umowy, zostaje zawarta umowa z klientem na przeprowadzenie czeku A

Takie standardy są opracowywane przez duże firmy audytorskie i stanowią ich własność intelektualną. Obecność standardów wewnątrzfirmowych ułatwia pracę audytową, poprawia jej jakość i ujednolica dokumentację roboczą firmy.

Standardy kontroli wewnątrzzakładowej mogą składać się z odrębnych bloków, w tym standardy dotyczące struktury wewnętrznej przedsiębiorstwa, organizacji jej działalności, standardy kontroli obsługi prawnej działalności klienta, standardy kontroli w odrębnych działach, standardy kontroli podmiotów gospodarczych cechy wspólne (małe firmy, przedsiębiorstwa z inwestycjami zagranicznymi), standardy sprawdzania przedsiębiorstw z określonych branż i obszarów działalności.

Standardy przeprowadzania audytów dla poszczególnych sekcji obejmują: ankietę lub testy dla odpowiedniej sekcji; wykaz procedur audytu i kolejność ich realizacji;

typowy schemat czeki:

1. Lista dokumentów regulacyjnych.

2. Skład dokumentów pierwotnych.

3. Rejestry rachunkowości analitycznej.

4. Rejestry rachunkowości syntetycznej.

5. Formularze, artykuły i tabele sprawozdań finansowych, które odzwierciedlają sprawdzany wskaźnik.

6. Opis rozwiązań alternatywnych, jeśli istnieją.

7. Klasyfikator możliwych naruszeń.

Jednym z głównych kryteriów oceny stosowania standardów przez audytorów jest poprawność ich opracowania oraz stosowanie zasad audytu wewnętrznego. Dokumenty te, akceptowane i zatwierdzane przez audytorów w celu zapewnienia skuteczności praktyczna praca oraz jego adekwatność do krajowych standardów audytu, mają na celu uregulowanie wymagań dotyczących jego wdrożenia i wykonania. Standardy wewnętrzne mogą stanowić dodatkowe ramy rozwiązywania konfliktów, które są możliwe między pracownikami a administracją firmy audytorskiej, audytorami i klientami, audytorami i organami regulacyjnymi. Przepisy wewnętrzne określają jednolite wymagania dotyczące procedury przeprowadzania audytu i jego jakości, a jeśli są przestrzegane, tworzą dodatkowy poziom gwarancji wyników audytu. Mogą to być instrukcje przyjęte i zatwierdzone przez organizację, rozwój metodologiczny, podręczniki i inne dokumenty, które ujawniają wewnętrzne podejście firmy do audytu.

FPSAD zapewnił audytorom większą niezależność w rozwiązywaniu poszczególnych problemów podczas audytu. Wiele kwestii może być rozwiązanych samodzielnie przez organizacje audytorskie i poszczególnych audytorów i uregulowane przez nich w regulaminie audytu wewnętrznego. Jednak zasady te nie powinny być sprzeczne z FPSAD, a ich wymagania nie mogą być niższe niż wymagania federalnych i wewnętrznych przepisów (norm) działalności audytowej profesjonalnego stowarzyszenia audytorskiego, którego są członkami (ustawa federalna nr 164-FZ) .

W związku z tym wydaje nam się, że biegli rewidenci i firmy audytorskie potrzebują wewnętrznego zestawu standardów, które określają podejście do badania. Stosowanie standardów wewnętrznych przyczynia się do poprawy jakości badania, skuteczności jego wyników, zmniejsza złożoność pracy, pozwala na zastosowanie nowych technologii i metod weryfikacji w praktyce audytu.

Standardy audytu wewnętrznego zapewniają ujednolicone podejście do badania w danej firmie audytorskiej, które (w takiej czy innej formie) obejmuje następujące elementy.

Etap wstępnego przeglądu: 1) określenie celów umowy dla rozsądnego i optymalnego planowania, 2) przegląd działalności klienta, 3) ocena stopnia możliwego ryzyka nadużyć i typowych błędów oraz ocena ich istotności; 4) ocenę systemu kontroli wewnętrznej w celu opracowania strategii audytu.

Etap pracy: 5) ustalenie strategii audytu i niezbędnych procedur, 6) rozszerzona ocena skuteczności systemu kontroli, opracowanie planu audytu, 7) opracowanie niezależnego planu badania, 8) przeprowadzenie niezależnych badań. Etap końcowy: 9) zakończenie audytu, 10) przedstawienie wniosku.

Standardy wewnętrzne zgodnie z Zasadą (normą) działalności audytorskiej „Wymagania dotyczące standardów wewnętrznych organizacji audytorskich” oraz doświadczeniami międzynarodowymi, zgodnie z ich celem, można łączyć w następujące grupy: - normy zawierające Postanowienia ogólne o audycie, - standardy określające procedurę przeprowadzania kontroli, - standardy określające procedurę formułowania wniosków i opinii biegłych rewidentów, - standardy specjalistyczne, - standardy określające procedurę świadczenia usług związanych z kontrolą, - standardy kształcenia i szkolenia. Rozważ standardy określające procedurę przeprowadzania audytu. W nich audytorzy odzwierciedlają swoje podejście do planowania audytu, procedury badania i oceny systemu kontroli wewnętrznej, pozyskiwania dowodów audytu, określania poziomu istotności, oceny ryzyka audytu itp.

Główne etapy planowania audytu są jasno określone w odpowiednim FPSAD nr 3 „Planowanie audytu”. Przygotowując standard wewnątrzzakładowy, audytorzy mogą wyraźniej przedstawić swoje działania na każdym etapie planowania, w tym przy zdobywaniu wiedzy o działalności finansowo-gospodarczej podmiotu gospodarczego, która będzie potrzebna zarówno przy sporządzaniu planu ogólnego, jak i programu, oraz w bezpośrednim wdrażaniu procedur audytu. Wskazane jest, aby firma audytorska przygotowała z wyprzedzeniem ewentualny plan i program badania w swoich dokumentach wewnętrznych, z możliwością dostosowania w zależności od specyfiki działalności badanych podmiotów gospodarczych. Zastanowić się nad planem i programem jak najwięcej możliwa lista rodzajów prac i procedur, audytorzy mogą pozostawić tylko odpowiednie procedury dla konkretnego audytu, uzupełniając je o specjalne działania, które są specyficzne tylko dla audytowanego klienta. Odrębne postanowienia planu ogólnego i programu mogą być uzgodnione z kierownikiem jednostki gospodarczej.

Określając procedurę badania i oceny systemu kontroli wewnętrznej w standardach wewnętrznych, audytorzy muszą ustalić liczbę etapów, które zgodnie z wymogami paragrafu 5.1 PSAD „Badanie i ocena systemów rachunkowości i kontroli wewnętrznej podczas badania ”, nie może być mniejsza niż trzy: ogólna znajomość systemu, wstępna ocena jego wiarygodności oraz potwierdzenie wiarygodności oceny (w razie potrzeby audytorzy mają prawo zdecydować o zastosowaniu większej liczby etapów).

Tworząc standard wewnętrzny, audytorzy muszą pamiętać, że stworzenie całościowego wrażenia systemu kontroli wewnętrznej wymaga uwzględnienia jego elementów składowych, tj. odpowiedni system księgowy, środowisko kontroli i kontrole indywidualne. Poznanie niezawodności każdego z nich pozwoli nam ocenić system jako całość.

Zasady wewnątrzfirmowe powinny również odzwierciedlać podejście firmy audytorskiej do określenia poziomu istotności. Możliwe opcje jego kalkulacja zawarta jest w FPSAD nr 4 „Istotność w audycie”, jednak ten wewnętrzny standard organizacji audytorskich jest jednym z najważniejszych. Przede wszystkim wynika to z potrzeby formowania i prezentacji przez audytorów w pewna forma wniosek oparty na wynikach audytu, zawierający opinię o wiarygodności danych sprawozdawczych klienta. Jak wiadomo, trafność wskaźników sprawozdawczych nie powinna być ustalana przez audytora z absolutną dokładnością (powinna być wiarygodna we wszystkich istotnych aspektach). Jednocześnie pojawiają się trudności w znalezieniu kryteriów klasyfikacji zniekształceń jako istotnych. Firmy audytorskie starają się rozwiązać ten problem poprzez opracowanie odpowiedniej reguły wewnętrznej.

Zastosowanie sprawdzonych technik pozwala minimalizować ryzyko audytu i przeprowadzać audyty w więcej krótki czas. Dla ich rozwoju w firmie audytorskiej można powołać radę metodyczną złożoną z wiodących ekspertów. Standardy wewnątrzfirmowe mogą obejmować szeroki zakres zagadnień – od metod sprawdzania konkretnych zagadnień i obszarów z zakresu rachunkowości i opodatkowania podmiotów gospodarczych po ogólne problemy organizacja pracy audytorskiej w firmie.

Standardy wewnętrzne podlegają obowiązkowemu zatwierdzeniu przez kierownika organizacji audytowej. Aby zapewnić kontrolę nad ich przestrzeganiem, konieczność stosowania tych zasad powinna należeć do funkcjonalnych obowiązków audytora.

1. Mianowanie Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej (MSB). Podstawowe zasady ISA

międzynarodowy audyt standardów

Pojawienie się Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej wynika z procesu reformy systemu rachunkowości w Rosji, przejścia krajowych praktyk księgowych na międzynarodowe standardy rachunkowości i sprawozdawczości. W rezultacie zaistniała potrzeba znajomości międzynarodowych standardów rewizji finansowej.

W warunkach rynku przedsiębiorstw instytucje kredytowe i inne podmioty gospodarcze zawierają stosunki umowne dotyczące korzystania z majątku, środków pieniężnych, transakcji handlowych i inwestycji. Zaufanie do tych relacji powinno być wspierane przez zdolność wszystkich uczestników transakcji do otrzymywania i wykorzystywania informacji finansowych.

Wiarygodność informacji potwierdza niezależny audytor. Często właściciele, a przede wszystkim zbiorowi właściciele – wspólnicy, udziałowcy, a także wierzyciele pozbawieni są możliwości samodzielnej weryfikacji, czy wszystkie liczne operacje przedsiębiorstwa, często bardzo złożone, są zgodne z prawem i prawidłowo odzwierciedlone w oświadczeniach, gdyż zwykle nie mają dostępu do dokumentacji księgowej, dokumentacji, nie mają odpowiedniego doświadczenia, a zatem wymagają usług audytorów.

Niezależne potwierdzenie informacji o wynikach przedsiębiorstw i ich zgodności z prawem jest niezbędne do podejmowania przez państwo decyzji z zakresu ekonomii i podatków, a także dla sądów, prokuratorów i śledczych do potwierdzania wiarygodności sprawozdań finansowych będących przedmiotem zainteresowania ich.

Potrzeba usług biegłego rewidenta powstała w związku z następującymi okolicznościami:

możliwość otrzymywania stronniczych informacji od administracji w przypadku konfliktu między nią a użytkownikami tych informacji (właścicielami, inwestorami, wierzycielami);

zależność konsekwencji podejmowanych decyzji (mogą być bardzo istotne) od jakości informacji;

potrzeba specjalistycznej wiedzy w celu weryfikacji informacji;

częsty brak dostępu użytkowników do informacji w celu oceny ich jakości.

Wszystkie te przesłanki doprowadziły do pojawienia się publicznego zapotrzebowania na usługi niezależnych ekspertów, którzy posiadają odpowiednie przeszkolenie, kwalifikacje, doświadczenie i uprawnienia do świadczenia takich usług.

Dla jakości i udany usług audytorskich, istnieje potrzeba stosowania jednolitych zasad (standardów) audytu w praktyce audytu.

Standard (z ang. Standard) - próbka, wzór, tj. zbiór ogólnie przyjętych wymagań dla pracy audytora, które mają jednolity charakter niezależnie od obszarów działalności i regulują podstawowe zasady i cechy działalności audytorskiej.

Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej (ISA) to zbiór dokumentów, które łączy idea, która wyznacza kierunek całego systemu MSRF. Takim pomysłem jest potrzeba w toku audytu zapewnienia pewnego poziomu pewności.

Zaufanie jest jedynym kryterium ogólne, który, zgodnie z MSRF, jest podstawą szczególnego rodzaju weryfikacji i poziomu odpowiedzialności za jej wyniki.

Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej są budowane systematycznie, mają taką samą strukturę, każda sekcja jest równie ważna i w związku z tym powinna być traktowana jako jedna zintegrowana struktura. MSRF są przeznaczone do świadczenia różnych usług audytorskich, w tym badania sprawozdań finansowych, badania innych informacji oraz świadczenia powiązanych usług audytorskich.

MSRF szczegółowo opisują wszystkie wymagania, które należy spełnić podczas badania; jak zaplanować pracę, poprawnie poznać biznes klienta, przestudiować systemy rachunkowości i kontroli wewnętrznej, także określić stopień istotności błędów, wyjaśnić jak zbierać i oceniać dowody kontroli, przeprowadzać kontrole wyrywkowe, a na końcu sporządzać raporty z kontroli.

Stosowanie standardów jest swoistą gwarancją jakości usług audytorskich.

Międzynarodowa Federacja Księgowych (IFAC), międzynarodowa profesjonalna organizacja księgowa i audytorska, jest bezpośrednio zaangażowana w opracowywanie, wdrażanie i promowanie tych standardów.

Audyt powinien być zaplanowany i przeprowadzony przez audytora zgodnie z MSRF, które w formie materiału objaśniającego zawiera główne zasady, niezbędne procedury i związane z nimi zalecenia.

Główne zasady MSB są uregulowane w rozdziale „Podstawowe zasady i obowiązki” (200-299).

Zasady audytu można pogrupować w następujący sposób:

) zasady rozróżniające usługi audytowe od usług związanych z audytem;

a) zasady etyczne;

) zawodowe podstawowe zasady badania sprawozdań finansowych.

W pierwszej grupie wyróżniamy trzy zasady, które charakteryzują: różnica między audytem a usługami pokrewnymi, które są ujawnione w MSRF:

charakter usługi;

poziom pewności zapewniony przez audytora;

rodzaj dostarczonego raportu.

Powiązane usługi obejmują:

kontrole przeglądowe;

uzgodnione procedury;

sporządzanie raportów.

W wykonywaniu obowiązków zawodowych biegły rewident powinien kierować się m.in zasady etyczne, które stanowią drugą grupę zasad:

niezależność;

przyzwoitość, uczciwość;

obiektywność;

kompetencje zawodowe i należytej staranności;

poufność;

profesjonalne zachowanie;

następny normy techniczne.

Trzecia grupa - podstawowy zasady zawodowe - związane z treścią i metodyką audytu. Zawiera następujące zasady:

materialność;

rozsądna pewność;

podział odpowiedzialności;

dokumentacja;

dowód;

kontrola wyrywkowa;

zrozumienie działalności badanej jednostki;

zawodowy sceptycyzm;

zjednoczenie.

Biegły rewident powinien przeprowadzić badanie zgodnie z MSB, które zawierają podstawowe zasady i niezbędne procedury oraz związane z nimi wytyczne, przedstawione w formie objaśnień i innych materiałów.

2. Identyfikacja i ocena ryzyka istotnego zniekształcenia poprzez zrozumienie działalności jednostki i jej otoczenia. Działania biegłego rewidenta zgodnie z oszacowanym ryzykiem

Biegły rewident ma obowiązek ocenić ryzyko istotnego zniekształcenia w sprawozdaniu finansowym w oparciu o wiedzę o jednostce i jej otoczeniu, w tym o systemie kontroli wewnętrznej podmiotu MSRF 315 „Wykrywanie i ocena ryzyka istotnego zniekształcenia poprzez zrozumienie działań audytowanej firmy”.

Celem niniejszego Międzynarodowego Standardu Rewizji Finansowej (MSB) jest ustalenie wymagań dotyczących tego, co rozumie się przez wiedzę biznesową, dlaczego jest ona ważna dla biegłego rewidenta i personelu audytowego pracującego nad zleceniem, dlaczego ma ona zastosowanie do wszystkich etapów badania oraz w jaki sposób biegły rewident zdobywa i stosuje tę wiedzę.

Przeprowadzając badanie sprawozdania finansowego, biegły rewident powinien posiadać (lub uzyskać) wiedzę o przedsiębiorstwie w zakresie niezbędnym do zidentyfikowania i zrozumienia zdarzeń, transakcji i praktyk, które według osądu biegłego rewidenta mogą mieć znaczący wpływ na sprawozdania finansowe, albo na audycie, albo na sprawozdaniu z audytu (wniosek).

Rozważana norma zawiera wymagania w zakresie:

) procedury oceny ryzykaktóre stanowią podstawę do oceny ryzyka istotnego zniekształcenia na poziomie sprawozdania finansowego i na poziomie stwierdzeń. Pozyskiwanie wiedzy o jednostce i jej otoczeniu, w tym o kontrolach wewnętrznych, jest ciągłym procesem gromadzenia, aktualizowania i analizowania informacji w trakcie badania.

Audytor powinien wykonać szereg procedur oceny ryzyka:

prośby do kierownictwa, które posiada informacje, które mogą pomóc zidentyfikować ryzyko istotnego zniekształcenia;

procedury analityczne;

obserwacja i inspekcja.

działania audytora.Dzięki temu audytor w oparciu o zdobytą wiedzę planuje badanie i wyraża w trakcie badania profesjonalny osąd. Zgodnie z MSB 315 biegły rewident rozważa, czy dostępne informacje są przydatne do identyfikacji ryzyk istotnego zniekształcenia oraz czy sprawozdania finansowe jednostki są podatne na istotne zniekształcenia.

) niezbędna wiedza podmiot i jego otoczenie, w tym system kontroli wewnętrznej jednostki, rozpoczyna się od uzyskania ogólnej idei jednostki i otoczenia, w którym działa.

Audytor powinien uzyskać zrozumienie następujących kwestii:

branżowe, regulacyjne i inne czynniki zewnętrzne, w tym mające zastosowanie ramy sprawozdawczości finansowej;

charakter przedmiotu (operacje, majątek, rodzaje inwestycji);

cele i strategie podmiotu, a także związane z nimi ryzyka biznesowe;

wybór i zastosowanie przez jednostkę zasad rachunkowości, czy są one odpowiednie dla jej działalności i spójne z mającymi zastosowanie sprawozdaniami finansowymi;

ocena i przegląd wyniki finansowe.

Środowisko kontroli obejmuje funkcje zarządzania, przywództwa i jego znaczenie dla podmiotu.

działania audytora.Oceniając środowisko kontroli, biegły rewident powinien zrozumieć:

a) czy kierownictwo utrzymuje i ustanawia jednostkę pod kontrolą osób sprawujących nadzór;

b) czy zapewniają? silne strony elementy środowiska kontroli jako podstawa dla innych elementów kontroli wewnętrznej oraz czy braki zmniejszają skuteczność innych elementów.

Proces oceny ryzyka stosowany przez podmiot. W jaki sposób kierownictwo jednostki określa ryzyka.

działania audytora.Zorientuj się, czy podmiot ma proces:

a) do identyfikacji ryzyk biznesowych;

b) ocena istotności ryzyka;

c) szacunki prawdopodobieństwa ich wystąpienia;

d) podejmowanie decyzji o działaniach w odpowiedzi na takie zagrożenia.

W rezultacie audytor ma dwie możliwości:

podmiot ustanowił proces oceny ryzyka i uzyskał zrozumienie takiego procesu;

jednostka nie ustanowiła procesu oceny ryzyka i nie omawia z kierownictwem, czy powstają ryzyka gospodarcze i czy są one istotne dla celów sprawozdawczości finansowej.

System informacyjny, w tym odpowiednie procesy biznesowe związane ze sporządzaniem i prezentacją sprawozdań finansowych oraz wymianą informacji (klasy transakcji; procedury stosowane do rejestrowania, przetwarzania, korygowania transakcji i ich przekazywania; proces sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych ; kontrole związane z nieautoryzowanymi rejestrami).

działania audytora.Biegły rewident powinien uzyskać zrozumienie, w jaki sposób jednostka przekazuje informacje, w tym komunikację między kierownictwem a osobami sprawującymi nadzór. ;

Działania kontrolne to zasady i procedury, które pomagają zapewnić przestrzeganie dyrektyw podmiotu.

działania audytora.Kontroler powinien uzyskać zrozumienie działań kontrolnych, które są znaczące dla kontroli;

Monitorowanie kontroli, proces oceny skuteczności funkcjonowania systemu kontroli wewnętrznej w okresie pewien okres czas.

działania audytora.Biegły rewident powinien uzyskać zrozumienie racjonalnych działań w celu monitorowania kontroli wewnętrznych nad sprawozdawczością finansową.

) Identyfikacja i ocena ryzyka istotnego zniekształceniazapewnienie podstawy do opracowania i wykonania dalszych procedur badania:

na poziomie sprawozdawczości finansowej;

poziom zatwierdzenia klas transakcji, sald kont i ujawnień.

działania audytora.Kontroler powinien ustalić, czy którekolwiek ze zidentyfikowanych ryzyk jest znaczące, rozważając następujące pytania:

czy ryzyko jest ryzykiem oszustwa;

czy ryzyko jest związane z ostatnimi istotnymi wydarzeniami w dziedzinie ekonomii, rachunkowości;

czy ryzyko jest związane ze znaczącymi transakcjami z podmiotami powiązanymi;

o stopniu subiektywizmu w ocenie informacji finansowych związanych z ryzykiem;

czy ryzyko jest związane ze znaczącymi transakcjami, które wykraczają poza normalny tok działalności jednostki.

Jeżeli biegły rewident ustalił, że istnieje znaczące ryzyko, powinien uzyskać zrozumienie kontroli jednostki.

) Dokumentacja, który powinien odzwierciedlać:

dyskusja z zespołem projektowym oraz podjęte decyzje;

kluczowe elementy wiedzy uzyskanej w odniesieniu do każdego aspektu jednostki i jej otoczenia, a także w odniesieniu do systemu kontroli wewnętrznej;

zidentyfikowane i oszacowane ryzyko istotnego zniekształcenia na poziomie sprawozdania finansowego i stwierdzeń;

zidentyfikowane ryzyka i związane z nimi kontrole, o których biegły rewident uzyskał wiedzę.

3. Zadanie 10

Program audytu zawiera wykaz procedur sprawdzania transakcji gotówkowych, przedstawiony w tabeli (kolumna 1). Procedury powinny mieć na celu sprawdzenie elementów przesłanek sporządzania sprawozdań księgowych (finansowych) (kolumna 3):

Procedura audytu Wyznaczenie kolumny połączenia 1 i 3 Warunek wstępny 1. Sprawdzenie poprawności wypełnienia artykułu „Koszty pracy” tabeli „Wydatki na czynności zwykłe (według składników kosztów)” 1-71. Istnienie2. Sprawdzenie poprawności naliczenia i potrącenia kwot podatku dochodowego od osób fizycznych2-62. Prawa i obowiązki3. Sprawdzenie dostępności umowy o pracę z personelem przedsiębiorstwa3-23. Powstanie4. Weryfikacja podpisu kierownika przedsiębiorstwa pod zleceniami związanymi z zatrudnieniem, zwolnieniem, przeniesieniem do innej pracy pracowników przedsiębiorstwa itp. 4-34. Kompletność5. Sprawdzenie kompletności odzwierciedlenia w księgowaniu kwot naliczonych na wypłatę pracownikom ze wszystkich powodów5-45. Wycena6. Przeprowadzenie inwentaryzacji wysokości rezerwy na nadchodzącą wypłatę urlopów dla pracowników6-16. Dokładny pomiar7. Weryfikacja przestrzegania przez przedsiębiorstwo postanowień układu zbiorowego dotyczących wypłat premii dla pracowników oraz wysokości wynagrodzeń ustalonych w tabeli kadrowej7-57. Prezentacja i ujawnienie

Ćwiczenie:graficznie (strzałki w kolumnie 2) lub cyframi (na przykład „1-4”) pokazują, w celu uzyskania wystarczającej pewności co do tego, które elementy stwierdzeń sprawozdania finansowego, każda z wymienionych procedur badania jest przeprowadzana.

Bibliografia

Główny

1. Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej / Wyd. JA Kevorkova.- M.: Yurayt, 2013.

Dodatkowy

1. Arkharova Z.P. Międzynarodowe standardy audytu: podręcznik.-metoda. dodatek. - M. Ed. centrum EAOI, 2011.

Byczkova, S.M. Międzynarodowe standardy audytu: podręcznik. dodatek / S.M. Byczkova, E.Yu. Itygiłowa; wyd. CM. Byczkowa. - M.: Perspektywa, 2008.

3. Międzynarodowe standardy audytu: podręcznik / S.V. Pankova, N.I. Popow. - wyd. 3, z ks. - M.: Mistrz, 2009.

Korepetycje

Potrzebujesz pomocy w nauce tematu?

Nasi eksperci doradzą lub zapewnią korepetycje z interesujących Cię tematów.
Złożyć wniosek wskazanie tematu już teraz, aby dowiedzieć się o możliwości uzyskania konsultacji.

Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej (MSRF) to dokumenty, które tworzą jednolite wymagania, pod warunkiem zapewnienia odpowiedniego poziomu jakości badania i usług z nim związanych.

MSRF przyczyniają się do rozwoju zawodu biegłego rewidenta w tych krajach, w których poziom profesjonalizmu jest poniżej poziomu globalnego i tworzą jednolite podejście do badania.

MSRF są przeznaczone do badania sprawozdań finansowych, ale można je dostosować do badania innych informacji.

Struktura MSRF obejmuje:

Wprowadzenie, które odzwierciedla cel i zadania biegłego rewidenta, a także definicje najważniejszych użytych pojęć;

Sekcje, które określają istotę normy;

Aplikacja (dla niektórych standardów).

Potrzeba ISA wynika z faktu, że istnieje integracja krajów z ich krajowymi systemami rachunkowości i ich sprawozdaniami finansowymi z systemem światowym. MSRF mają na celu regulowanie jedności organizacji, kolejności i wykonywania procedur, a także wyników czynności audytowych na całym świecie. MSRF nie unieważniają jednak standardów krajowych (przepisów istniejących w wielu krajach gospodarki światowej). W praktyce światowej istnieją trzy podejścia do stosowania międzynarodowych standardów rewizji finansowej (ISA):

Są brane pod uwagę przez organizacje audytorskie w krajach, które posiadają własne normy krajowe (na przykład w Kanadzie, Wielkiej Brytanii i USA);

Są one wykorzystywane jako podstawa do opracowania własnych podobnych standardów (np. w Australii, Brazylii, Holandii, Rosji);

Postrzegane jako krajowe w tych krajach, w których zdecydowano się nie opracowywać własnych standardów (np. Malezja, Nigeria).

Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej (MSB) są przeznaczone do stosowania w badaniu sprawozdań księgowych (finansowych). Powinny być stosowane tylko do istotnych aspektów. Ponadto przy świadczeniu usług związanych z badaniem stosuje się MSRF odpowiednio do potrzeb.

Główną rolę w opracowywaniu standardów audytu pełni Międzynarodowa Federacja Księgowych (IFAC).

Międzynarodowa Federacja Księgowych to międzynarodowa organizacja reprezentująca zawód księgowego. Standardy są opracowywane przez komitety IFAC. Komisje utrzymują procesy promujące rozwój wysokiej jakości standardów reprezentujących interes publiczny, przy jednoczesnym poszanowaniu zasad przejrzystości, wydajności i skuteczności.

Komisja ds. międzynarodowe standardy audytu oraz wyrażenia atestacji (CIASAS) – opracowuje Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej (MSRF).

CICA jest stałym komitetem Rady Międzynarodowej Federacji Księgowych. Członkowie IFAC są mianowani przez organizacje członkowskie IFAC w krajach wybranych przez Radę IFAC. Przedstawiciele będący częścią CMAWAS muszą być członkami jednej z organizacji, która jest członkiem IFAC. W celu zapewnienia dużej różnorodności poglądów w podkomisjach CMEA mogą być osoby z krajów niereprezentowanych w CMAP.

Normy wydane przez IAMAS obejmują 36 Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej(ISA) oraz 1 Międzynarodowy Standard Kontroli Jakości (ISQC).

Zgodnie ze statutem, głównym zadaniem IFAC jest „rozwój i wzmocnienie ogólnoświatowej koordynacji zawodu księgowego i ujednoliconych standardów rachunkowości”.

IFAC ma na celu zapewnienie jednolitości praktyki audytorskiej i powiązanych usług poprzez wydawanie międzynarodowych standardów regulujących działalność firm audytorskich i audytorów.

IFAC zapewnia szeroki dostęp do swoich wytycznych, zapewniając każdemu możliwość bezpłatnego pobrania wszystkich publikacji ze strony internetowej IFAC (http://www.ifac.org) i zachęcając swoich członków pełnoprawnych i stowarzyszonych, regionalne organy księgowe, twórców standardów , organy regulacyjne i inne podmioty umieszczają na swoich stronach internetowych lub w materiałach drukowanych linki do publikacji prezentowanych na stronie internetowej IFAC.

Wszelkie standardy, wytyczne, projekty rozporządzeń i inne dokumenty Międzynarodowej Federacji Księgowych są chronione prawami autorskimi Międzynarodowej Federacji Księgowych.

Aktualny wykaz międzynarodowych standardów rewizji finansowej ISA (stan na 20 lutego 2011 r.) przedstawiono w załączniku 1.

Należy zauważyć, że standardy opracowane przez IFAC nie są wiążące dla krajów, niezależnie od członkostwa w federacji. W każdym kraju kontrola informacji finansowych i innych jest regulowana w większym lub mniejszym stopniu przepisami krajowymi.

Komitet ds. Międzynarodowych Praktyk Rewizji Finansowej, wspierany przez Radę IFAC, zwraca szczególną uwagę na badanie krajowych standardów rewizji finansowej i związanych z nimi usług – ich formy, treści i różnic.

Po przestudiowaniu i podsumowaniu otrzymanych informacji, IAMAS opracowuje i publikuje Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej, przeznaczone do przyjęcia międzynarodowego.

Mechanizm opracowywania międzynarodowych standardów audytu jest następujący:

1. CIASB wybiera temat do szczegółowego przestudiowania przez podkomitet wyznaczony w tym celu z komisji;

2. Podkomitet bada wstępnie zebrane informacje w postaci rozporządzeń, zaleceń badawczych, norm lub przepisów wydanych w krajach uczestniczących w IFAC lub regionalnych organizacjach zawodowych;

3. Podkomisja opracowuje projekt rozporządzenia i przedkłada go do rozpatrzenia CMEA;

5. Projekt rozporządzenia jest przesyłany do analizy i uwag do krajów członkowskich IFAC, a także organizacje międzynarodowe, których zakres określa CMEA;

6. Uwagi są rozpatrywane przez podkomisję IFAC, której zadaniem jest opracowanie standardu, a projekt, przygotowany z uwzględnieniem uwag, jest ponownie przesyłany do ICMAS do rozpatrzenia;

8. Zatwierdzony projekt jest wydawany jako standard ostateczny i wchodzi w życie z chwilą publikacji.

Tak więc znaczenie MSRF polega na tym, że przyczyniają się one do integracji audytu krajowego z międzynarodowymi stosunkami gospodarczymi, zapewniają rozwój zawodu audytora zgodnie ze światowymi wymogami zawodowymi, a także jednolite podejście do prowadzenia i rozumienia audyt i jego jakość.

Międzynarodowe standardy - są to dokumenty tworzące jednolite wymagania, pod którymi zapewniony jest odpowiedni poziom jakości audytu i usług z nim związanych.

MSRF są przeznaczone do badania sprawozdań finansowych, ale można je dostosować do badania innych informacji.

Struktura MSRF obejmuje:

1. Wprowadzenie, które odzwierciedla cel i zadania audytora, a także definicje najważniejszych użytych pojęć;

2. Sekcje, które określają istotę normy;

3. Aplikacja (dla niektórych norm).

W wyjątkowych przypadkach możliwe jest odstępstwo od MSB, uzasadnione przez biegłego rewidenta. MSRF mają zastosowanie tylko do istotnych aspektów sprawozdań finansowych. Oznacza to, że odstępstwa od MSRF są możliwe w sytuacjach o nieistotnych wskaźnikach lub okolicznościach.

Potrzeba ISA wynika z faktu, że istnieje integracja krajów z ich krajowymi systemami rachunkowości i ich sprawozdaniami finansowymi z systemem światowym. MSRF mają na celu regulowanie jedności organizacji, kolejności i wykonywania procedur, a także wyników działań audytowych na całym świecie. MSRF nie unieważniają jednak standardów krajowych (przepisów istniejących w wielu krajach gospodarki światowej).

ISA w różne kraje ah są używane na wiele sposobów. Tak więc w Rosji, Holandii i innych krajach ISA są traktowane jako podstawa rozwoju ich krajowych standardów. Stany Zjednoczone, Anglia, Kanada, Szwecja mają własne przepisy krajowe. Jednak wymagania ISA w tych krajach są nadal brane pod uwagę w praktyce. W wielu stanach, takich jak Nigeria, Sri Lanka i inne, ISA są akceptowane jako krajowe.

Jak dobrze wiadomo, MSRF powinny mieć zastosowanie tylko do kwestii materialnych. Jednak światowa praktyka dopuszcza możliwość odstępstwa od nich w celu osiągnięcia jak największej skuteczności audytów. W takim przypadku biegły rewident jest zobowiązany uzasadnić to odstępstwo rozsądnie.

MSRF jest opracowywany przez Komitet ds. Międzynarodowych Praktyk Rewizji Finansowej (CIAP), który jest jednym z komitetów zarządu Międzynarodowej Federacji Księgowych (IFAC).

Główne cele realizowane przez ten komitet przy opracowywaniu MSRF to:

a) zharmonizować przepisy krajowe i inne dokumenty regulacyjne w dziedzinie audytu w celu świadczenia wysokiej jakości usług na rzecz całej społeczności globalnej;

b) podnieść poziom profesjonalizmu audytorów w krajach, w których jest on poniżej poziomu światowego.

Czynniki wpływające na rozwój ISA

Metodologia pracy nad normami i regulacjami przyjęta przez IFAC jest następująca:

1. Wybór tematów przeznaczonych na studia;

2. Tworzenie podkomitetów specjalnych;

3. Badanie w podkomisjach wstępnych informacji i przygotowywanie projektów do rozpatrzenia przez komisję;

4. Jeżeli projekt zostanie zatwierdzony, przedłożyć go do rozpatrzenia członkom IFAC i organizacji międzynarodowych;

5. Rozpatrzenie przez komisję uwag i propozycji zmian;

6. Publikacja nowej zatwierdzonej wersji projektu w formie normy (rozporządzenia).

Aby przyspieszyć prace nad ISA, Zarząd IFAC zatwierdził przydział dodatkowych zasobów i określił zadania priorytetowe:

przegląd poszczególnych MSRF i przepisów dotyczących międzynarodowej praktyki rewizji finansowej;

opracowanie standardów usług;

Publikacja MSRF na temat instrumentów pochodnych.

Niektóre zadania zostały już zakończone: zrewidowany ISA „Oszustwa i błędy”, „Założenie ciągłości działania” itp.

Rozwój MSRF i dalsze ich doskonalenie odbywa się pod wpływem różnych czynników, zarówno zewnętrznych, jak i wewnętrznych.

Czynniki wewnętrzne obejmują:

1) proces koncentracji kapitału światowego;

2) trwający proces fuzji w zakresie usług audytorskich, realizowany w celu zapewnienia możliwości świadczenia szerszego zakresu usług z zakresu rachunkowości, rewizji finansowej, podatkowej, marketingowej, analiz finansowych oraz rachunkowości zarządczej.

Proces ten prowadzi do ujednolicenia strategii, metodologii audytu, a także wypracowania jednolitych kryteriów jakości, tj. ogólnie przyjęte standardy.

Wzmocnienie procesu integracji krajów wspólnoty światowej (czynnik zewnętrzny) wymaga harmonizacji krajowych systemów rachunkowości i sprawozdawczości.

Dopiero w oparciu o jedność podejść metodologicznych, ujednolicenie stosowanych modeli rachunkowości, możliwe jest formułowanie i prezentowanie sprawozdań księgowych (finansowych), które są zrozumiałe i jednakowo interpretowane przez wykwalifikowanych użytkowników z różnych krajów społeczności światowej.

Klasyfikacja ISA.

Obecnie opracowano 39 Międzynarodowych Standardów Rewizji Finansowej. Wszystkie MSRF są podzielone na 9 grup i 11 przepisów międzynarodowej praktyki audytorskiej (PMAP). Podajmy ich ogólną charakterystykę.

1 grupa - " Wstęp"- zawiera 2 standardy wyjaśniające podstawowe zasady i procedury niezbędne do pracy biegłego rewidenta oraz podstawowe zasady kształtowania treści MSRF.

2 grupy - " Obowiązki"- zawiera 8 standardów, które zawierają ogólne przepisy dotyczące badania, w tym cel i cele badania, kontrolę jakości, dokumentację, odpowiedzialność biegłego rewidenta, rachunkowość przepisów prawa przy badaniu sprawozdań finansowych, przekazywanie informacji z badania osobom przełożonym autorytet.

3 grupy - " Planowanie"- Poświęcony organizacji planowania audytów i zawiera 3 standardy.

4 grupy - " Kontrola wewnętrzna"- zawiera 3 standardy. Porusza kwestie związane z oceną ryzyka i kontrolą wewnętrzną, audytem w środowisku komputerowym systemy informacyjne, szereg funkcji w audycie podmiotów korzystających z organizacji usługowych.

5 grup - " Dowody audytu"- składa się z 11 standardów i zawiera wyjaśnienia związane z wyznaczeniem dowodów kontroli i metod ich gromadzenia. Ta grupa standardów jest stosowana podczas przeprowadzania audytów.

6 grup - " Korzystanie z dzieł osób trzecich"- zawiera trzy standardy i jest poświęcony wykorzystaniu pracy ekspertów, innych audytorów, materiałów audytorów wewnętrznych podczas audytu zewnętrznego przy przeprowadzaniu audytu oraz świadczeniu usług z tym związanych.

7 grupa - " Wnioski i opinie biegłego rewidenta"- zawiera 4 standardy. Poświęcony jest końcowemu etapowi audytu - sporządzeniu raportu z audytu.

8 grup - " Specjalne obszary audytu"- zawiera 2 standardy i jest poświęcony sporządzeniu raportu (wniosku) przy przeprowadzaniu audytu ze specjalnych zadań audytowych oraz badaniu oczekiwanych informacji finansowych.

9 grupa - " Usługi towarzyszące"- zawiera 3 standardy i jest dedykowana pokrewnym usługom badania sprawozdań finansowych.

Przepisy dotyczące międzynarodowej praktyki rewizji finansowej obejmują 11 paragrafów, z których 5 poświęcony jest informatyzacji czynności rewizji finansowej, 2 - cechy rewizji finansowej małych przedsiębiorstw i międzynarodowych banków komercyjnych oraz inne zagadnienia. Głównym celem tych przepisów jest pomoc twórcom norm krajowych, których przedmiot odpowiada PMAP.

Znaczenie norm jest takie, że:

zapewnić wysoką jakość audytu;

promować wprowadzanie nowych osiągnięć naukowych do praktyki audytorskiej i pomagać użytkownikom zrozumieć proces audytu;

wyeliminować potrzebę kontroli państwa;

pomagać audytorom w negocjacjach z klientem;

zapewnić powiązanie pomiędzy poszczególnymi elementami procesu audytu;

zmuszać audytorów do ciągłego podnoszenia swojej wiedzy i umiejętności;

zapewnić porównywalność jakości pracy poszczególnych organizacji audytorskich;

usprawnić i ułatwić pracę audytową.

Jednak zasady audytu nie są szczegółowymi zasadami i przepisami obejmującymi wszystkie prace audytowe. Zawierają one jasne i zwięzłe streszczenia zasad audytu, a także ustalone normy i reguły zawodowe, które w toku audytu sprawdziły się i potwierdziły swoją wartość, poparte doświadczeniem ogromnej liczby audytorów na całym świecie.

Standardy te otrzymały następnie międzynarodowe powołanie.

Reguły (standardy) i normy audytu mogą być wykorzystywane przez organy prawne jako wskazówka, wytyczna przy rozważaniu kompetencji i pracy audytora.

Zasady (normy) audytu to ogólne wytyczne, które mają pomóc audytorom w wypełnianiu ich obowiązków audytowych. Regulują podstawowe zasady i cechy czynności kontrolnych, zapewniają pewien poziom pewności co do wyników kontroli, jeśli są przestrzegane. Za pomocą zasad (norm) audytu tworzą programy szkoleniowe i jednolite wymagania dotyczące certyfikacji audytorów, regulują jakość czynności audytowych.

Standardy badania są podstawą do udowodnienia w sądzie jakości badania oraz określenia stopnia odpowiedzialności biegłych rewidentów. Standardy określają ogólne podejście do przeprowadzania audytu, zakres audytu, rodzaje sprawozdań audytorów, zagadnienia metodologiczne oraz podstawowe zasady, którymi muszą się kierować audytorzy. W zależności od zmian warunków ekonomicznych wydawane są uzupełnienia do ogólnie przyjętych zasad (norm), które podlegają implementacji przez audytorów. Audytor dopuszczający odstępstwa od uwag od norm w swojej praktyce zobowiązany jest do uzasadnienia przyczyny tego odstępstwa.

Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej (dalej MSRF) to zbiór dokumentów, których połączyła idea, która wyznacza kierunek całego systemu MSRF. Takim pomysłem lub kluczową koncepcją jest potrzeba zapewnienia lub nie zapewnienia pewnego poziomu pewności w trakcie audytów. Zaufanie jest ogólnym kryterium, które zgodnie z MSB jest podstawą wyboru takiego lub innego rodzaju weryfikacji, a następnie poziom odpowiedzialności za jej wyniki.

Na podstawie aktualnie obowiązujących ISA opracowano szereg rosyjskich analogów, które na ogół łączy się w kilka grup:

1) standardy międzynarodowe zbliżone do zasad rosyjskich,
2) normy międzynarodowe odbiegające od przepisów rosyjskich,
3) normy międzynarodowe, które nie mają odpowiedników wśród przepisów rosyjskich,
4) rosyjskie przepisy, które nie mają odpowiedników w systemie ISA.

ISA 120 - odnosi się do dokumentów, które nie mają odpowiedników wśród rosyjskich zasad (norm), dziś został anulowany od grudnia 2004 r. Fakt ten wynika z kilku powodów. Po pierwsze, poziomy pewności nadal stanowią podstawę określającą rodzaj przeglądu, a kryterium to przenika cały system ISA. Po drugie, Ministerstwo Finansów Rosji nie uznaje jeszcze tej wersji ISA za oficjalną, ponieważ nadal nie ma oficjalnego tłumaczenia nowej edycji zbioru ISA w Rosji.

Przy wykonywaniu swoich obowiązków zawodowych audytor przeprowadzający badanie musi kierować się normami ustalonymi przez zawodowe stowarzyszenia audytorskie, których jest członkiem (standardy zawodowe), a także następującymi zasadami etycznymi:

- niezależność;
- uczciwość;
- obiektywność;
- kompetencje zawodowe i uczciwość;
- poufność;
- profesjonalne zachowanie.

Biegły rewident podczas badania musi wykazywać zawodowy sceptycyzm i rozumieć, że mogą wystąpić okoliczności, które pociągają za sobą istotne zniekształcenie sprawozdań finansowych (księgowych).

Zawodowy sceptycyzm oznacza, że biegły rewident krytycznie ocenia wagę uzyskanych dowodów badania i dokładnie bada dowody badania, które są sprzeczne z jakimikolwiek dokumentami lub oświadczeniami kierownictwa lub poddają w wątpliwość wiarygodność takich dokumentów lub oświadczeń.

Podczas badania należy zachować zawodowy sceptycyzm, w szczególności nie przeoczyć podejrzanych okoliczności, nie dokonywać nieuzasadnionych uogólnień przy wyciąganiu wniosków, nie stosować błędnych założeń przy ustalaniu rodzaju, rozłożenia w czasie i zakresie procedur badania, a także przy ocenie ich wyniki.

Badanie ma na celu uzyskanie wystarczającej pewności, że sprawozdania finansowe (księgowe) rozpatrywane jako całość nie zawierają istotnych zniekształceń. Pojęcie wystarczającej pewności jest ogólnym podejściem odnoszącym się do procesu gromadzenia dowodów badania niezbędnych i wystarczających dla biegłego rewidenta do stwierdzenia, że w sprawozdaniach finansowych (księgowych) rozpatrywanych jako całość nie występują istotne zniekształcenia. Pojęcie racjonalnej pewności dotyczy całego procesu audytu.

MSRF 120, Podstawowe zasady MSRF, jest podstawowym międzynarodowym standardem opracowanym w celu zapewnienia ram, w ramach których wydawane są Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej w odniesieniu do usług, które mogą świadczyć biegli rewidenci. Standard ten odzwierciedla cel, procedurę sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych podmiotów gospodarczych, a także dokonuje rozróżnienia między usługami audytorskimi i powiązanymi. MSRF 120 zwraca uwagę, że powiązane usługi obejmują przeglądy, uzgodnione procedury i kompilacje (przygotowanie informacji, co nie oznacza, że biegły rewident będzie zobowiązany do wyrażenia pewności).

Zapewnienie odnosi się do przekonania biegłego rewidenta o wiarygodności stwierdzeń przedstawionych przez jedną stronę i przeznaczonych do wykorzystania przez drugą stronę. Najważniejsze w tym jest to, że:

1) w przypadku zlecenia badania biegły rewident zapewnia wysoki, ale nie absolutny poziom pewności, że informacje będące przedmiotem badania są wolne od istotnych zniekształceń. W sprawozdaniu z audytu (opinia) wyrażona jest w pozytywny sposób w formie wystarczającej pewności;
2) podczas przeglądu audytor zapewnia: średni poziom zapewnienie o informacjach podlegających przeglądowi nie zawiera istotnych zniekształceń – wyrażone jako zapewnienie negatywne;
3) w przypadku zlecenia uzgodnionych procedur, biegły rewident przedstawia jedynie stwierdzenie stwierdzonych faktów bez wyrażania pewności. Sami użytkownicy raportu mają możliwość oceny przeprowadzonych procedur i faktów przedstawionych w raporcie, a także wyciągania własnych wniosków na podstawie pracy audytorów;
4) w przypadku zlecenia kompilacji użytkownicy skompilowanych informacji uzyskują określone korzyści z udziału w pracy księgowego, ale biegły rewident nie wyraża zaufania do wniosku.

Zgodnie z MSRF 120 badanie sprawozdania finansowego ma na celu umożliwienie organizacji audytorskiej wyrażenia opinii o prawidłowości sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami prawa. Opinia audytora powinna być oparta na wystarczających i odpowiednich dowodach zebranych podczas audytu. Rozważa się kwestię zaangażowania biegłego rewidenta w informacje finansowe. jeżeli dołączono do niego jego sprawozdanie (wniosek) lub biegły rewident wyraża zgodę na używanie jego nazwiska w związku z działalnością zawodową.

Jeżeli audytor dowie się o faktach niewłaściwego wykorzystania przez podmiot procedur nazwiska audytora w związku z informacjami finansowymi, to audytor musi żądać zaprzestania bezprawnych działań kierownictwa podmiotu. Ponadto audytor może poinformować wszelkie znane osoby trzecie o niewłaściwym użyciu jego nazwiska w związku z tymi informacjami.

MSRF 120 stanowi, że na końcu każdego Międzynarodowego Standardu powinien znajdować się rozdział „Perspektywy sektora publicznego”, ujawnia przypadki wymagające wyjaśnienia lub uzupełnienia, jeżeli takiego rozdziału brakuje, to dotyczy badania sprawozdań finansowych w sektorze publicznym pod każdym względem materialnym.

Międzynarodowe Standardy Rewizji Finansowej to ujednolicone podstawowe zasady, których muszą przestrzegać wszyscy biegli rewidenci działalność zawodowa. Stanowią one kryterium jakości usług audytorskich i dają użytkownikom pewność, że audytor nie potwierdzi nieprawdziwych informacji, a audyt zostanie przeprowadzony w dobrej wierze.

Znajomość i przestrzeganie podstawowych zasad audytu przyczynia się nie tylko do lepszego zrozumienia roli audytora, ale także do zwiększenia skuteczności wyników audytu.

audyt audytora sprawdzenie