У дома-Вътрешни стълби-Митове и истина за международните одиторски стандарти. Одиторски стандарти

Митове и истина за международните одиторски стандарти. Одиторски стандарти

Одиторските стандарти се делят на международни (ISA) и национални. Международните стандарти за одит (ISA) са международни професионални стандарти за одиторски дейности. Те се публикуват от Международната федерация на счетоводителите чрез нейния Комитет по международни стандарти за одит и достоверност. ISA е сравнително нов независим курс, чиято поява се дължи на процеса на реформиране на системата счетоводствов Русия преходът на вътрешните счетоводни практики към международните счетоводни и отчетни стандарти.

В резултат на това има нужда от познаване на международните одиторски стандарти. Развитието на одита у нас и приемането на Федералния закон „За одиторската дейност“ наложи необходимостта от преразглеждане на съществуващите у нас правила за одит, за да се трансформират в регламентиФедерално ниво. Законодателството предвижда създаването правилник за вътрешния ред(стандарти) от професионални одиторски асоциации. Днес, при лицензиране на одиторски организации Специално вниманиее посветена на проблемите на качеството на услугата, което е невъзможно без стандартизация.

В тази връзка се засили интересът към одиторската методология и се увеличи необходимостта от одиторски специалисти да овладеят международните одиторски стандарти и разпоредбите на международната одиторска практика. Международната федерация на счетоводителите, която организира разработването и прилагането на международните стандарти за финансово отчитане и одит, върши много работа за подобряване на методологичната работа в областта на одита и предоставянето на свързани услуги. Изучаването на международните одиторски стандарти има за цел да помогне на специалистите от одиторските фирми да организират компетентно своята работа и да подобрят нейното качество, за да отговорят по-пълно на нуждите на обществото от надеждна информация за финансовото състояние и резултати стопанска дейностодитирани фирми.



Въз основа на международните стандарти в Руска федерацияРазработени са федерални правила (стандарти) за одиторска дейност, които регулират одиторската дейност на нейна територия. Значението на стандартите е, че те предоставят високо качествоодит; – насърчават въвеждането на нови научни постижения в одиторската практика и помагат на потребителите да разберат процеса на одит – премахване на необходимостта от държавен контрол; – помагат на одиторите да преговарят с клиента – осигуряват комуникация между отделните елементи на одиторския процес – принуждават одиторите постоянно да подобряват знанията и квалификацията си; – осигуряване на съпоставимост на качеството на работата на отделните одиторски организации – рационализиране и улесняване на одиторската работа;

Правилата за одит обаче не са подробни правилаи стандарти, обхващащи цялата одитна работа. Те съдържат ясни и стегнати обобщения на принципите на одита, както и онези установени професионални норми и правила, които са потвърдили своята осъществимост и сила в хода на одиторските дейности, подкрепени от опита на огромен брой одитори в различни странимир.

Тези стандарти впоследствие получиха международно призвание за одиторски правила (стандарти) и норми, които могат да се използват от правните органи като ръководство, насока при разглеждане на компетентността и работата на одитора.

През 70-те години, под ръководството на Международната федерация на счетоводителите, с цел подобряване на качеството и унифициране на процедурата за извършване на одит по света, започва разработването на международни одиторски стандарти, публикува международни одитиСъвет по международни стандарти за одит и осигуряване на качеството Международните стандарти имат двойна цел: 1. да насърчават развитието на одиторската професия в онези страни, където нивото на професионализъм не съответства на световното ниво; международен мащаб. Международните стандарти се прилагат в съществуващи аспекти, така че в изключителни случаи одиторът може да намери за необходимо да се отклони от международните стандарти. Това трябва да бъде обосновано от одитора. Международните одиторски стандарти се разделят на 7 групи: 1. въведение – групата има за цел да определи Общи условияили основната одиторска дейност и в момента тази група стандарти не е в сила (100-199) 2. общи принципи и отговорности (200-299) - целите и принципите на одита, както и обстоятелствата, при които одиторът и на ръководството на одитираното лице са възложени определени отговорности 3. (300-499) „Оценка на риска и отговорни действия за оценения риск” - стандарти, посветени на планирането на одита, разбиране на бизнеса на предприятието, неговата среда, оценка на риска, определяне на ниво на същественост 4. Одитни доказателства (500-599). Тези стандарти предоставят примери за процедури за проверка. Тези стандарти гласят, че одиторът трябва да получи достатъчно количество релевантни доказателства, за да даде възможност за изготвяне на разумно одиторско мнение. 5. Използване на работата на 3 лица (600-699). Те регламентират процедурата за работа на одитора с информация от трети страни. 6. Констатации и заключения от одита (700-799). Разпоредбите на тези стандарти установяват правилата за формиране на одиторски констатации и изготвяне на одиторски доклад 7. специални области на одит (800-899) изготвяне на финансови отчети, процедурата за тяхното представяне. В съответствие със счетоводни рамки, които се различават от международните и националните стандарти. Тези стандарти определят процедурата за изготвяне и представяне на доклади за специални одиторски ангажименти.8.(1000-1999)

23. Стандарти за вътрешен одит.

След предварителни преговори и окончателно сключване на споразумение в съответствие с федералните стандарти за дейности „Споразумение за условията за извършване на А” и вътрешнофирмени стандарти. Съгласно условията за провеждане на А се съставя писмо за провеждане на А, този документ се изпраща на и на клиентаи подписан от ръководството на клиента в случай на съгласие с основните условия на заданието за извършване на А. Ако проверките на А на този клиент се повтарят в продължение на няколко години, тогава организацията А може да вземе решение, без да изготвя ново писмо всеки път за извършване на А.. След приключване на извършената работа, при договорени условия, се сключва договор с клиента за извършване на оглед

Такива стандарти са разработени от големи одиторски фирми и са тяхна интелектуална собственост. Наличието на вътрешни стандарти улеснява одиторската работа, подобрява нейното качество и уеднаквява работната документация на компанията.

Вътрешнофирмените стандарти за одит могат да се състоят от отделни блокове, включително стандарти за вътрешната структура на компанията, организацията на нейната дейност, стандарти за проверка на правното осигуряване на дейността на клиента, стандарти за извършване на одити в отделни раздели, стандарти за проверка икономически субектикоито имат общи характеристики (малки предприятия, предприятия с чуждестранни инвестиции), стандарти за проверка на предприятия в определени отрасли и области на дейност.

Стандартите за одит на отделните раздели включват: въпросник или тестове за съответния раздел; списък на одитните процедури и последователността на тяхното изпълнение;

стандартна диаграмапроверки:

1. Списък на нормативните документи.

2. Състав на първични документи.

3. Аналитично счетоводни регистри.

4. Синтетични счетоводни регистри.

5. Формуляри, статии и таблици на финансови отчети, които отразяват проверявания показател.

6. Описание алтернативни решенияако е налична.

7. Класификатор на възможните нарушения.

Един от основните критерии за оценка на използването на стандарти от одиторите е правилността на тяхното разработване и прилагане на правилата за вътрешен одит. Тези документи се приемат и одобряват от одиторите, за да се гарантира ефективността практическа работаи неговата адекватност спрямо националните стандарти за одит имат за цел да регулират изискванията за неговото прилагане и изпълнение. Вътрешните стандарти могат да осигурят допълнителна основа за разрешаване на конфликти, които са възможни между служители и администрация на одиторската фирма, одитори и клиенти, одитори и регулаторни органи. Вътрешните правила определят единни изисквания за процедурата за извършване на одит и неговото качество и при тяхното спазване създават допълнително ниво на гаранция за резултатите от одита. Те могат да включват инструкции, приети и одобрени от организацията, методически разработки, ръководства и други документи, разкриващи вътрешните подходи на компанията към одита.

FPSAD предостави по-голяма независимост на одиторите при решаването на индивидуални проблеми по време на одит. Много въпроси могат да бъдат решени от одиторските организации и отделните одитори независимо и заложени в техните правила за вътрешен одит. Тези правила обаче не трябва да противоречат на FPSAD и техните изисквания не могат да бъдат по-ниски от изискванията на федералните и вътрешни правила (стандарти) за одиторска дейност на професионалната одиторска асоциация, на която те са членове ( федералният закон№ 164-ФЗ).

В тази връзка ни се струва, че одиторите и одиторските фирми се нуждаят вътрешен пакетстандарти, определящи подхода за извършване на одит. Използването на вътрешни стандарти спомага за подобряване на качеството на одита, ефективността на неговите резултати, намалява трудоемкостта на работата и позволява използването на нови технологии и техники за проверка в одиторската практика.

Стандартите за вътрешен одит осигуряват единен подход към одита в дадена одиторска фирма, който (под една или друга форма) включва следните елементи.

Предварителен етап на проверка: 1) определяне на целите на споразумението за информирано и оптимално планиране; 3) оценка на степента на възможен риск от измами и оценка на тяхната значимост; оценка на системата за вътрешен контрол за разработване на стратегия за одит.

Работен етап: 5) определяне на одитната стратегия и необходимите процедури 6) разширена оценка на ефективността на системата за контрол, 7) съставяне на план за независими проверки 8) провеждане на независими проверки. Краен етап: 9) завършване на одита; 10) представяне на заключението;

Вътрешните стандарти, в съответствие с Правилото (стандарта) на одиторските дейности „Изисквания за вътрешни стандарти на одиторските организации“ и международния опит, според тяхната цел, могат да бъдат комбинирани в следните групи: - стандарти, съдържащи общи разпоредбиотносно одита, стандарти, установяващи процедурата за изготвяне на одиторски услуги, - стандарти, свързани с одита. Нека разгледаме стандартите, установяващи процедурата за извършване на одит. В тях одиторите отразяват своя подход към планирането на одита, процедурата за изучаване и оценка на системата за вътрешен контрол, получаване на одитни доказателства, определяне на нивото на същественост, оценка на одитния риск и др.

Основните етапи на планирането на одита са ясно дефинирани в съответния FPSAD № 3 „Планиране на одита“. Когато изготвят вътрешен стандарт, одиторите могат по-ясно да си представят действията си на всеки етап от планирането, включително при получаване на знания за финансовите и икономическите дейности на икономическия субект, които ще бъдат търсени както при изготвянето на общия план, така и програма, както и при прякото изпълнение на одитните процедури. Препоръчително е одиторската фирма да подготви предварително възможен план и програма за одит във вътрешните си документи, като предвижда възможност за корекции в зависимост от характеристиките на дейността на одитираните икономически субекти. Отразяване в плана и програмата, доколкото е възможно възможен списъквидове работа и процедури, одиторите могат да резервират само подходящи процедури за конкретен одит, като ги допълват със специални действия, специфични само за одитирания клиент. Някои разпоредби на общия план и програма могат да бъдат съгласувани с ръководителя на икономическия субект.

Когато определят във вътрешните стандарти процедурата за проучване и оценка на системата за вътрешен контрол, одиторите трябва да установят броя на етапите, които в съответствие с изискванията на клауза 5.1 PSAD „Проучване и оценка на системите за счетоводство и вътрешен контрол по време на одит, ” не може да бъде по-малко от три: общо познаване на системата, първоначална оценка на нейната надеждност и потвърждение на надеждността на оценката (ако е необходимо, одиторите имат право да вземат решение за използването Повече ▼етапи).

Когато създават вътрешен стандарт, одиторите трябва да помнят, че формирането на цялостно впечатление за системата за вътрешен контрол изисква вземане под внимание на нейните компоненти, т.е. подходяща счетоводна система, контролна среда и индивидуален контрол. Определянето на надеждността на всеки от тях ще ви позволи да оцените системата като цяло.

Вътрешните фирмени правила трябва също така да отразяват подхода на одиторската фирма за определяне на нивото на същественост. Възможни опциинеговите изчисления се съдържат в FPSAD № 4 „Същественост в одита“, но този вътрешен стандарт на одиторските организации е един от важните. На първо място, това се дължи на необходимостта от формиране и представяне на одитори в определена формазаключение въз основа на резултатите от одита, съдържащо становище относно достоверността на отчетните данни на клиента. Както е известно, валидността на отчетните показатели не трябва да се установява от одитора с абсолютна точност (тя трябва да бъде надеждна във всички значими аспекти). В същото време възникват трудности при намирането на критерии за класифициране на неправилните твърдения като съществени. Одиторските фирми се опитват да разрешат този проблем чрез разработване на подходящи вътрешни правила.

Използването на доказани техники ни позволява да минимизираме одитния риск и да провеждаме одити по по-ефективен начин. кратко време. За тяхното разработване в одиторска фирма може да се създаде методически съвет, състоящ се от водещи специалисти. Вътрешните стандарти могат да обхващат широк спектър от въпроси - от методи за проверка на конкретни проблеми и области в областта на счетоводството и данъчното облагане на икономическите субекти до общи въпросиорганизация на одиторската работа във фирмата.

Вътрешните стандарти подлежат на задължително одобрение от ръководителя на одиторската организация. За да се осигури контрол върху тяхното спазване, необходимостта от прилагане на тези правила следва да бъде включена в функционални отговорностиодитор.

1. Цел на международните одиторски стандарти (ISA). Основни принципи на ISA

международен стандартен одит

Появата на международните одиторски стандарти се дължи на процеса на реформиране на счетоводната система в Русия, прехода на вътрешните счетоводни практики към международните счетоводни и отчетни стандарти. В резултат на това има нужда от познаване на международните одиторски стандарти.

В пазарни условия предприятията, кредитните институции и други стопански субекти влизат в договорни отношения за използване на имущество, Пари, извършване на търговски сделки и инвестиции. Доверието в тази връзка трябва да бъде подсилено от способността на всички страни по транзакциите да получават и използват финансова информация.

Достоверността на информацията се потвърждава от независим одитор. Често собствениците и преди всичко колективните собственици - акционери, акционери, както и кредиторите са лишени от възможността независимо да проверят дали всички многобройни операции на предприятието, често много сложни, са законни и правилно отразени в отчетите, тъй като те обикновено нямат достъп до счетоводна документация или подходящ опит и следователно се нуждаят от услугите на одитори.

Независимо потвърждение на информацията за дейността на предприятията и тяхното спазване на закона е необходимо, за да може държавата да взема решения в областта на икономиката и данъчното облагане, както и за съдилищата, прокуратурата и следователите, за да потвърдят надеждността на финансовите отчети, представляващи интерес на тях.

Необходимостта от одиторски услуги възникна поради следните обстоятелства:

възможността за получаване на необективна информация от администрацията в случай на конфликт между нея и потребителите на тази информация (собственици, инвеститори, кредитори);

зависимостта на последствията от взетите решения (те могат да бъдат много значими) от качеството на информацията;

необходимостта от специални знания за проверка на информацията;

Потребителите често нямат достъп до информация, за да оценят нейното качество.

Всички тези предпоставки са довели до възникването на обществена потребност от услугите на независими експерти, притежаващи подходящо обучение, квалификация, опит и разрешение за предоставяне на такива услуги.

За качество и успешно изпълнениеодиторски услуги, възниква необходимостта от прилагане на единни одиторски правила (стандарти) в одиторската практика.

Стандарт (от английски Standard) - образец, модел, т.е. набор от общоприети изисквания към работата на одитора, които са единни независимо от областите на дейност и регулират основните принципи и характеристики на одиторската дейност.

Международните стандарти за одит (ISA) са колекция от документи, обединени от идея, която определя посоката на цялата система ISA. Тази идея е необходима по време на одита, за да осигури определено ниво на доверие.

Увереността е единствената общ критерий, което съгласно МОС е в основата на определен вид проверка и нивото на отговорност за резултатите от нея.

Международните одиторски стандарти са изградени систематично, имат еднаква структура, всеки раздел е еднакво важен и съответно трябва да се разглежда като единна интегрирана структура. МОС са предназначени за използване при предоставянето на различни одиторски услуги, включително одит на финансови отчети, одит на друга информация и предоставяне на свързани одиторски услуги.

МОС подробно описват всички изисквания, които трябва да бъдат изпълнени по време на одита; как да планирате работа, правилно да опознаете бизнеса на клиента, да проучите системите за счетоводство и вътрешен контрол, също така да определите степента на същественост на грешките, да обясните как да събирате и оцените одиторски доказателства, да извършите извадкова проверка и накрая да направите одиторски становища.

Прилагането на стандарти е своеобразна гаранция за качеството на одиторските услуги.

Разработването, прилагането и популяризирането на тези стандарти се управлява директно от Международната федерация на счетоводителите (IFAC), международна професионална счетоводна и одиторска организация.

Одитът трябва да бъде планиран и проведен от одитора в съответствие с МОС, които съдържат основните принципи, необходимите процедури и свързаните с тях препоръки под формата на обяснителен материал.

Основните принципи на МОС са регламентирани в раздел „Основни принципи и отговорности” (200-299).

Принципите на одита могат да бъдат групирани, както следва:

) принципи, разграничаващи одита и свързаните с него услуги;

) етични принципи;

) професионални основни принципи на одита на финансови отчети.

В първата група могат да се разграничат три принципа, които характеризират разлика между одита и свързаните с него услуги, които са оповестени в МОС:

характер на услугата;

нивото на увереност, предоставено от одитора;

тип предоставен доклад.

Свързаните услуги включват:

преглед на проверките;

договорени процедури;

съставяне на доклади.

При изпълнение на професионалните си задължения одиторът следва да се ръководи от следното: етични принципикоито съставляват втората група принципи:

независимост;

благоприличие, честност;

обективност;

професионална компетентности дължимата грижа;

конфиденциалност;

професионално поведение;

следното технически стандарти.

трета група - основен професионални принципи - свързани със съдържанието и методиката на одита. Той включва следните принципи:

същественост;

разумна сигурност;

разграничаване на отговорностите;

документация;

доказателства;

проверка на място;

разбиране на дейността на одитираното лице;

професионален скептицизъм;

обединение.

Одиторът следва да проведе одита в съответствие с МОС, които съдържат необходимите основни принципи и процедури, както и подкрепящи насоки, предоставени под формата на обяснителни и други материали.


2. Идентифициране и оценка на рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия чрез разбиране на дейностите на одитираното предприятие и неговата среда. Действия на одитора в съответствие с оценените рискове


От одитора се изисква да оцени рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия във финансовите отчети въз основа на познания за предприятието и неговата среда, включително системата за вътрешен контрол на предприятието МОС 315, Откриване и оценка на рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия чрез разбиране на операциите на одиторската компания.

Целта на този международен стандарт за одит (ISA) е да установи изисквания за това какво се има предвид под бизнес знания, защо е важно за одитора и одиторския персонал по ангажимента, защо се прилага за всички етапи на одита и как одиторът получава и прилага тези знания.

При извършване на одит на финансови отчети одиторът трябва да има (или да получи) познания за бизнеса, достатъчни, за да идентифицира и разбере събития, транзакции и практики, които по преценка на одитора е вероятно да окажат значително влияние върху финансовите отчети, или по ревизия или по ревизионен доклад (заключение).

Въпросният стандарт съдържа изисквания относно:

) процедури за оценка на рискакоито предоставят база за оценка на рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия на ниво финансов отчет и на ниво твърдение за вярност. Получаването на знания за предприятието и неговата среда, включително системата за вътрешен контрол, е непрекъснат процес на събиране, актуализиране и анализиране на информация по време на целия одит.

Одиторът трябва да извърши редица процедури за оценка на риска:

искания към ръководството за информация, която може да помогне при идентифицирането на рисковете от съществени неточности;

аналитични процедури;

наблюдение и проверка.

Действия на одитора.В резултат на това, въз основа на придобитите знания, одиторът планира одита и упражнява професионална преценка по време на одита. В съответствие с МОС 315 одиторът преценява дали наличната информация е уместна за идентифициране на рисковете от съществени неточности, отклонения и несъответствия и дали финансовите отчети на предприятието са податливи на съществени неточности, отклонения и несъответствия.

) необходими знаниясубект и неговата среда, включително системата за вътрешен контрол на субекта, започва с получаването Главна идеяза предмета и средата, в която осъществява стопанската си дейност.

Одиторът трябва да разбере следното:

отраслови, регулаторни и други външни фактори, включително прилаганата рамка за финансово отчитане;

естеството на предмета (операции, имущество, видове инвестиции);

цели и стратегии на субекта, както и срод бизнес рискове;

изборът и прилагането на счетоводни политики от предприятието, дали те са подходящи за неговия бизнес и съответстват на приложимите финансови отчети;

оценка и преглед финансови резултати.

Контролната среда включва функции на управление, лидерство и нейното значение за субекта.

Действия на одитора.При оценката на контролната среда одиторът трябва да придобие разбиране за:

а) дали ръководството подкрепя и е създало предприятието под контрола на лица, натоварени с управленска власт;

б) предоставят ли силни страниелементи на контролната среда осигуряват основа за други компоненти на вътрешния контрол и дали недостатъците намаляват ефективността на други компоненти.

Процесът на оценка на риска, използван от предприятието. Как ръководството на предприятието определя рисковете.

Действия на одитора.Получете представа дали обектът има процес:

а) за идентифициране на бизнес рисковете;

б) оценка на значимостта на рисковете;

в) оценка на вероятността от възникването им;

г) вземане на решения за действия в отговор на такива рискове.

В резултат на това одиторът има две възможности:

субектът е установил процес за оценка на риска и получава разбиране за такъв процес;

Предприятието не е установило процес за оценка на риска и не е обсъдило с ръководството въпроса за възникването на бизнес рискове и дали те са значими за целите на финансовото отчитане.

Информационна система, включително свързани бизнес процеси, свързани с изготвянето и представянето на финансови отчети и обмен на информация (класове транзакции; процедури, използвани за записване, обработка, коригиране на транзакции и предаването им; процес за изготвяне и представяне на финансови отчети; контроли, свързани с неразрешени записи ).

Действия на одитора.Одиторът трябва да разбере как предприятието предава информация, включително обмена на информация между ръководството и лицата, натоварени с общо управление. ;

Контролните дейности са политики и процедури, които помагат да се гарантира, че директивите на субекта се изпълняват.

Действия на одитора.Одиторът трябва да получи разбиране за контролните дейности, които са значими за одита;

Мониторинг на контролите, процесът на оценка на ефективността на системата за вътрешен контрол по време определен периодвреме.

Действия на одитора.Одиторът трябва да разбере какво е разумно да се направи, за да се наблюдава вътрешният контрол върху финансовото отчитане.

) Идентифициране и оценка на рисковете от съществени неточностиЗа да се осигури основа за разработването и прилагането на по-нататъшни одиторски процедури, се извършва следното:

на ниво финансова отчетност;

ниво на одобрение за класове транзакции, салда по сметки и оповестявания.

Действия на одитора.Одиторът трябва да определи дали някой от идентифицираните рискове е значителен, като разгледа следните въпроси:

дали рискът е риск от измама;

дали рискът е свързан с скорошни значими събития в областта на икономиката и счетоводството;

дали рискът е свързан със значителни сделки със свързани лица;

относно степента на субективизъм при оценката на финансовата информация, свързана с риска;

дали рискът е свързан със значителни транзакции извън нормалния ход на стопанската дейност на предприятието.

Ако одиторът е установил, че съществува значителен риск, той трябва да получи разбиране за контролите на предприятието.

) Подготовка на документация, което трябва да отразява:

дискусия с екипа на проекта, както и взети решения;

ключовите елементи на придобитите знания във връзка с всеки аспект на субекта и неговата среда, както и във връзка със системата за вътрешен контрол;

идентифицирани и оценени рискове от съществени неточности, отклонения и несъответствия на ниво финансов отчет и на ниво твърдение за вярност;

идентифицирани рискове и свързаните с тях контроли, за които одиторът е придобил знания.


3. Задача 10


Програмата за одит съдържа списък с процедури за проверка на касови операции, представени в таблицата (колона 1). Процедурите трябва да са насочени към проверка на елементите на предпоставките за изготвяне на счетоводни (финансови) отчети (колона 3):


Процедура за одит Обозначаване на връзка колони 1 и 3 Предпоставка1. Проверка на правилността на попълване на статията „Разходи за труд“ на таблицата „Разходи за обичайни дейности (по елементи на разходите)“ 1-71. Съществуване2. Проверка на правилността на изчисляване и удържане на сумите на данъка върху доходите на физическите лица2-62. Права и отговорности3. Проверка за наличност трудови договорис персонал на предприятието 3-23. Поява4. Проверка на подписа на ръководителя на предприятието върху заповеди, свързани с наемане, уволнение, преместване на служители на предприятието на друга работа и др. 4-34. Пълнота5. Проверка на пълнотата на осчетоводяването на начислените суми за изплащане на служители на всички основания 5-45. Оценка6. Извършване на инвентаризация на резервната сума за предстоящи отпуски на служителите6-16. Точно измерване7. Проверка на съответствието на предприятието с разпоредбите, установени от колективния трудов договор за изплащане на бонуси на служителите и размерите на заплатите, определени от таблицата за персонала7-57. Представяне и разкриване

Упражнение:Покажете графично (стрелки през колона 2) или с числа (например „1-4“) как се изпълнява всяка от изброените одиторски процедури, за да получите разумна увереност относно това кои елементи от твърденията за вярност във финансовото отчитане са изпълнени.


Библиография


Основен

1.Международни одиторски стандарти /Изд. Ж.А. Кеворкова - М.: Юрайт, 2013.

Допълнителен

1. Архарова З.П. Международни стандарти за одит: образователен метод. надбавка. - М. Изд. EAOI център, 2011.

Бичкова, С.М. Международни одиторски стандарти: учебник. помощ / С.М. Бичкова, Е.Ю. Итигилова; редактиран от СМ. Бичкова. - М.: Проспект, 2008.

3. Международни одиторски стандарти: учебник / S.V. Панкова, Н.И. Попова. - 3-то издание, с изменения. - М.: Майстор, 2009.


Обучение

Нуждаете се от помощ при изучаване на тема?

Нашите специалисти ще съветват или предоставят услуги за обучение по теми, които ви интересуват.
Изпратете вашата кандидатурапосочване на темата точно сега, за да разберете за възможността за получаване на консултация.

Международните стандарти за одит (ISA) са документи, които формулират единни изисквания, чието спазване гарантира подходящо ниво на качество на одиторските и свързаните с тях услуги.

МОС допринасят за развитието на одиторската професия в онези страни, където нивото на професионализъм е по-ниско от световното, и формират единни подходи за извършване на одити.

МОС са предназначени за използване при одит на финансови отчети, но те могат да бъдат адаптирани към одита на друга информация.

Структурата на ISA включва:

Въведение, което отразява целта и задачите, стоящи пред одитора, и също така предоставя дефиниции на най-важните използвани термини;

Раздели, очертаващи същността на стандарта;

Приложение (за някои стандарти).

Необходимостта от ISA се дължи на факта, че има интеграция на държавите с техните национални счетоводни системи и техните финансови отчети в световна система. МОС са предназначени да регулират единството на организацията, реда и изпълнението на процедурите, както и резултатите от одиторските дейности по целия свят. МОС обаче не отменят националните стандарти (разпоредби, които съществуват в редица страни в световната икономика). В световната практика има три подхода за прилагане на международните одиторски стандарти (ISA):

Взети под внимание от одиторски организации в страни, които имат свои национални стандарти (например Канада, Великобритания и САЩ);

Използва се като основа за разработване на собствени подобни стандарти (например в Австралия, Бразилия, Холандия, Русия);

Те се възприемат като национални в тези страни, където е решено да не разработват собствени стандарти (например Малайзия, Нигерия).

Международните одиторски стандарти (ISA) са предназначени за използване при одит на счетоводни (финансови) отчети. Те трябва да се прилагат само към съществени аспекти. В допълнение, МОС, адаптирани при необходимост, се прилагат при предоставянето на услуги, свързани с одита.

Основната роля в разработването на стандартите за одит принадлежи на Международната федерация на счетоводителите (IFAC).

Международната федерация на счетоводителите е международната организация, представляваща счетоводната професия. Стандартите са разработени от комитетите на IFAC. Комисиите се ангажират с процеси, които насърчават разработването на висококачествени стандарти, които изразяват обществения интерес, като същевременно зачитат принципите на прозрачност, ефективност и ефективност.

Комитет по международни одиторски стандартии Изразяване на увереност (KMSAVU) - разработва Международни стандарти за одит (ISA).

KISAUA е постоянен комитет на Съвета на Международната федерация на счетоводителите. Членовете на IFAC се назначават от организации-членки на IFAC в страни, избрани от Съвета на IFAC. Представителите, включени в KMSAVU, трябва да бъдат членове на една от организациите, които са членове на IFAC. За да се осигури голямо разнообразие от възгледи, подкомитетите на CMSAW могат да включват лица от страни, които не са представени в CMAP.

Стандартите, издадени от KMSAVU, включват 36 Международни одиторски стандарти(ISA) и 1 Международен стандарт за контрол на качеството (ISQC).

Според устава на IFAC основната му задача е „да развива и укрепва световната координация на счетоводната професия и единните счетоводни стандарти“.

IFAC има за цел да осигури еднаквост в одиторските практики и свързаните с тях услуги чрез издаване на международни стандарти, регулиращи дейността на одиторските фирми и одиторите.

IFAC предоставя широк достъп до своите насоки, като позволява на всеки да изтегли безплатно всички публикации от уебсайта на IFAC (http://www.ifac.org) и като насърчава своите пълноправни и асоциирани членове, регионални счетоводни органи, стандартизатори, регулатори и други да правят връзки от вашите уебсайтове или печатни материали към публикации, представени на уебсайта на IFAC.

Всички стандарти, насоки, проекти на наредби и други документи на Международната федерация на счетоводителите са защитени от авторското право на Международната федерация на счетоводителите.

Актуалният списък на международните одиторски стандарти ISA (към 20 февруари 2011 г.) е представен в Приложение 1.

Трябва да се отбележи, че стандартите, разработени от IFAC, не са задължителни за използване от страните, независимо от членството във федерацията. Във всяка страна одитът на финансова и друга информация се регулира в по-голяма или по-малка степен от национални разпоредби.

Комитетът по международни одиторски практики, с подкрепата на Съвета на IFAC, обръща специално внимание на изучаването на националните одиторски стандарти и свързаните с тях услуги – тяхната форма, съдържание и различия.

След проучване и обобщаване на получената информация, KIASAU изготвя и публикува международни одиторски стандарти, предназначени за приемане на международно ниво.

Механизмът за разработване на международни стандарти за одит е както следва:

1. KMSAVU избира тема за подробно проучване от определена за целта подкомисия от комисията;

2. Подкомитетът разглежда предварително събраната информация под формата на разпоредби, препоръки за изследвания, стандарти или разпоредби, издадени от страните, участващи в IFAC, или от регионални професионални организации;

3. Подкомисията разработва проект на стандарт и го внася за разглеждане в КМСАВУ;

5. Проектът на стандарта се изпраща за проучване и коментар на страните членки на IFAC, както и на международни организации, чийто обхват се определя от КМСАВУ;

6. Коментарите се разглеждат от подкомитета на IFAC, който е натоварен с разработването на стандарта, и проектът, изготвен, като се вземат предвид коментарите, се изпраща отново за разглеждане в KMSAVU;

8. Одобреният проект се издава като окончателен стандарт и влиза в сила от момента на публикуването.

Следователно значението на МОС се състои в това, че те допринасят за интегрирането на националния одит в международните икономически отношения, осигуряват развитието на одиторската професия в съответствие с професионалните изисквания на световно ниво, както и единен подход към провеждането и разбиране на одита и неговото качество.

Международни стандарти - това са документи, които формулират единни изисквания, спазването на които осигурява подходящо ниво на качество на одита и свързаните с него услуги.

МОС са предназначени за използване при одит на финансови отчети, но те могат да бъдат адаптирани към одита на друга информация.

Структурата на ISA включва:

1. Въведение, което отразява целта и целите, стоящи пред одитора, както и дава определения на най-важните използвани термини;

2. Раздели, очертаващи същността на стандарта;

3. Приложение (за някои стандарти).

В изключителни случаи е възможно отклонение от МОС, мотивирано от одитора. МОС се прилагат само към съществени аспекти на финансовите отчети. Това означава, че са възможни отклонения от МОС в ситуации, при които индикаторите или обстоятелствата не са значими.

Необходимостта от ISA се дължи на факта, че има интеграция на държавите с техните национални счетоводни системи и техните финансови отчети в световната система. МОС са предназначени да регулират единството на организацията, реда и изпълнението на процедурите, както и резултатите от одиторските дейности по целия свят. МОС обаче не отменят националните стандарти (разпоредби, които съществуват в редица страни в световната икономика).

ISA в различни страниах се използват по много начини. Така в Русия, Холандия и други страни ISAs се вземат като основа при разработването на техните национални стандарти. САЩ, Англия, Канада и Швеция имат свои собствени национални разпоредби. Въпреки това, изискванията на ISA в тези страни все още се вземат предвид на практика. В редица държави, като Нигерия, Шри Ланка и др., МОС са приети като национални.

Както е известно, МОС трябва да се прилагат само за съществени аспекти. Световната практика обаче допуска възможност за отклонение от тях, за да се постигне най-голяма ефективност на одитите. В този случай одиторът е длъжен да обоснове това отклонение.

ISA е разработен от Комитета по международни одиторски практики (CIAP), който е един от комитетите на съвета на Международната федерация на счетоводителите (IFAC).

Основните цели, преследвани от този комитет при разработването на МОС:

а) хармонизиране на националните правила и други нормативни документи в областта на одита с цел предоставяне на висококачествени услуги на цялата световна общност;

б) повишаване нивото на професионализъм на одиторите в страни, където то е под световното ниво.

Фактори, влияещи върху развитието на МОС

Методологията за работа по стандартите и регламентите, приети от IFAC, е следната:

1. Подбор на теми, предназначени за изучаване;

2. Създаване на специални подкомисии;

3. Проучване на основната информация в подкомисиите и подготовка на проекти за разглеждане от комисията;

4. Ако проектът е одобрен, да го представи за разглеждане на членове на IFAC и международни организации;

5. Разглеждане от комисията на коментари и предложения за промени;

6. Публикуване на нова одобрена версия на проекта под формата на стандарт (наредба).

За да се ускори работата по ISA, Съветът на IFAC одобри отпускането на допълнителни ресурси и определи приоритетни задачи:

преразглеждане на определени МОС и разпоредби относно международната одиторска практика;

разработване на стандарти за обслужване;

публикуване на МОС за деривати.

Някои задачи вече са изпълнени: ISA „Измама и грешка“, „Предположение за непрекъснатост“ и др. са преработени.

Разработването на МОС и тяхното по-нататъшно усъвършенстване се извършва под въздействието на различни фактори, както външни, така и вътрешни.

Вътрешните фактори включват:

1) процесът на концентрация на световния капитал;

2) непрекъснат процес на сливане в областта на одиторските услуги, осъществяван с цел предоставяне на по-широка гама от услуги в областта на счетоводството, одита, данъчното облагане, маркетинга, финансовия анализ и управленското счетоводство.

Този процес води до единство на стратегията, методологията на одита, както и разработването на единни критерии за качество, т.е. общопризнати стандарти.

Засилването на процеса на интеграция на страните от световната общност (външен фактор) изисква хармонизиране на националните счетоводни и отчетни системи.

Само въз основа на единството на методологическите подходи и унификацията на прилаганите счетоводни модели е възможно да се генерират и представят счетоводни (финансови) отчети, които са разбираеми и еднакво тълкувани от квалифицирани потребители от различни страни на световната общност.

MSA класификация.

В момента са разработени 39 международни одиторски стандарта. Всички МОС са класифицирани в 9 групи и 11 разпоредби на международната одиторска практика (PMAP). Да им дадем основни характеристики.

1 група - " Въведение"- включва 2 стандарта, които обясняват основните принципи и необходимите процедури за работа на одитора и основните принципи за формиране на съдържанието на МОС.

Група 2 - " Отговорности"- включва 8 стандарта, които предоставят общи разпоредби за одиторски дейности, включително целта и целите на одита, контрол на качеството, документация, отговорност на одиторите, вземане под внимание на закони и разпоредби при одит на финансови отчети, съобщаване на одиторска информация на лицата, натоварени с общо управление.

Група 3 - " планиране"- е посветен на организацията на планирането на одита и съдържа 3 стандарта.

Група 4 - " Вътрешен контрол"- включва 3 стандарта. Той разглежда въпроси, свързани с оценката на риска и вътрешен контрол, извършване на одит в компютърна среда информационни системи, редица функции при извършване на одит на предприятия, използващи обслужващи организации.

Група 5 - " Одитни доказателства"- състои се от 11 стандарта и съдържа разяснения, свързани с целта на одитните доказателства и методите за тяхното събиране. Тази група стандарти се използва при извършване на одити.

Група 6 - " Използване на работата на трети страни"- включва три стандарта и е посветен на използването на работата на експерти, други одитори и материали на вътрешни одитори при извършване на външен одит при извършване на одит и предоставяне на свързани услуги.

Група 7 - " Одитни констатации и заключения"- включва 4 стандарта. Тя е посветена финален етаподит - съставяне на ревизионен доклад.

Група 8 - " Специални области на одит"- включва 2 стандарта и е посветен на изготвянето на доклад (заключение) при извършване на одит по специални одиторски задачи и проучване на очакваната финансова информация.

Група 9 - " Съпътстващи услуги"- включва 3 стандарта и е посветен на свързани услуги за одит на финансови отчети.

Разпоредбите за международната одиторска практика включват 11 точки, сред които 5 са ​​посветени на компютъризацията на одиторските дейности, 2 - на особеностите на одита на малки предприятия и международни търговски банки и други въпроси. Основната цел на тези разпоредби е да помогне на разработчиците на национални стандарти, чиито теми съответстват на PMAP.

Значението на стандартите е, че те:

гарантира високо качество на одита;

насърчаване на въвеждането на нови научни постижения в одиторската практика и подпомагане на потребителите да разберат процеса на одит;

премахване на необходимостта от държавен контрол;

помагат на одиторите да преговарят с клиенти;

осигурява връзка между отделните елементи на одитния процес;

принуждават одиторите постоянно да подобряват знанията и квалификацията си;

осигуряват съпоставимост на качеството на работа на отделните одиторски организации;

рационализиране и улесняване на работата по одита.

Правилата за одит обаче не са подробни правила и разпоредби, обхващащи цялата одитна работа. Те съдържат ясни и стегнати обобщения на принципите на одита, както и онези установени професионални норми и правила, които са потвърдили своята осъществимост и сила в хода на одиторските дейности, подкрепени от опита на огромен брой одитори в различни страни на свят.

По-късно тези стандарти получиха международно признание.

Правилата (стандартите) и нормите за одит могат да се използват от правните органи като ръководство и отправна точка при разглеждане на компетентността и работата на одитора.

Правилата (стандартите) за одит са общи насоки за подпомагане на одиторите при изпълнението на техните отговорности за одит. Те регламентират основните принципи и особености на одиторската дейност и осигуряват определено ниво на гаранция за резултатите от одита при тяхното спазване. С помощта на правила (стандарти) за одит се формират програми за обучение и единни изисквания за сертифициране на одитори и се регулира качеството на одитната дейност.

Одиторските стандарти са основа за доказване в съда на качеството на одита и определяне на нивото на отговорност на одиторите. Стандартите определят общия подход при извършване на одит, обхвата на одита, видовете одиторски доклади, методологични въпроси и основните принципи, които одиторите трябва да следват. В зависимост от промените в икономическите условия се издават допълнения към общоприетите правила (стандарти), които трябва да се извършват от одитори. Одитор, който допуска отклонения от коментарите по стандартите в своята практика, е длъжен да обоснове причината за това отклонение.

Международните стандарти за одит (наричани по-нататък ISA) е колекция от документи, обединени от идея, която определя посоката на цялата система ISA. Тази идея или ключова концепция е необходимостта да се предостави или не определено ниво на увереност по време на одитите. Доверието е общият критерий, който според МОС е в основата на избора на един или друг вид проверка, а впоследствие и на нивото на отговорност за резултатите от нея.

Въз основа на действащите в момента ISAs са разработени редица руски аналози като цяло, те са обединени в няколко групи:

  • 1) международни стандарти, близки до руските правила,
  • 2) международни стандарти, различни от руски правила,
  • 3) международни стандарти, които нямат аналози сред руските правила,
  • 4) Руски правила, които нямат аналози в системата ISA.

ISA 120 - се отнася до документи, които нямат аналози сред руските правила (стандарти); днес е отменен от декември 2004 г. Този факт се дължи на няколко причини. Първо, нивата на сигурност остават основата, която определя вида на теста и този критерий прониква в цялата система ISA. Второ, руското Министерство на финансите все още не признава тази версия на ISA като официална, тъй като в Русия все още няма официален превод на новото издание на колекцията ISA.

При изпълнение на професионалните си задължения одиторът трябва да се ръководи от стандартите, установени от професионалните одиторски асоциации, на които той членува ( професионални стандарти), както и следните етични принципи:

  • - независимост;
  • - честност;
  • - обективност;
  • - професионална компетентност и почтеност;
  • - конфиденциалност;
  • - професионално поведение.

По време на одита одиторът трябва да прояви професионален скептицизъм и да разбере, че могат да съществуват обстоятелства, които водят до съществено неточно отчитане на финансовите (счетоводните) отчети.

Упражняването на професионален скептицизъм означава, че одиторът оценява критично силата на получените одиторски доказателства и внимателно разглежда одиторските доказателства, които противоречат на всякакви документи или изявления на ръководството или поставят под въпрос надеждността на такива документи или изявления.

По време на одита трябва да се упражнява професионален скептицизъм, за да се избегне, наред с други неща, пренебрегването на подозрителни обстоятелства, правенето на неоправдани обобщения при изготвянето на заключения или използването на погрешни допускания при определяне на естеството, времето и обхвата на одитните процедури или при оценката на техните резултати.

Одитът има за цел да осигури разумна увереност, че финансовите (счетоводни) отчети, взети като цяло, не съдържат съществени неточности. Концепцията за разумна степен на сигурност е общ подход, свързан с процеса на получаване на одиторски доказателства, необходими и достатъчни, за да може одиторът да заключи, че няма съществени неточности във финансовите (счетоводните) отчети, разглеждани като цяло. Концепцията за разумна увереност се прилага за целия процес на одит.

МОС 120, Основни принципи на МОС, е основен международен стандарт, предназначен да предостави концептуална рамка, в рамките на която се издават международни одиторски стандарти във връзка с услугите, които могат да бъдат предоставени от одитори. Този стандарт отразява целта, процедурата за изготвяне и представяне на финансови отчети на икономическите субекти, а също така прави разграничение между одитора и свързаните с него услуги. МОС 120 отбелязва, че свързаните услуги включват прегледи, съгласувани процедури и компилации (подготвянето на информация за които не предполага, че от одитора ще се изисква да изрази сигурност).

Увереността се отнася до убеждението на одитора по отношение на надеждността на твърденията за вярност, предоставени от една страна и предназначени да бъдат използвани от друга страна. Основното нещо за това е, че:

  • 1) в случай на одиторски ангажимент, одиторът осигурява високо, но не абсолютно ниво на увереност, че информацията, която се одитира, не съдържа съществени неточности. Одитният доклад (заключение) е изразен по положителен начин под формата на разумна увереност;
  • 2) по време на прегледен одит одиторът гарантира средно нивоувереност, че информацията, предмет на преглед, не съдържа съществени неточности - изразена като отрицателна увереност;
  • 3) в случай на ангажимент по договорени процедури одиторът предоставя само доклад за отбелязаните факти без израз на доверие. На потребителите на доклада се дава възможност сами да оценят извършените процедури и фактите, представени в доклада, както и да направят собствени заключения въз основа на данните от работата на одиторите;
  • 4) в случай на ангажимент за компилация, потребителите на събраната информация получават определени ползи от участието си в работата на счетоводителя, но одиторът не изразява доверие в заключението.

Съгласно МОС 120 одитът на финансовите отчети има за цел да предостави на одиторската организация възможност да изрази мнение относно правилността на отчетите, съставени в съответствие със закона. Мнението на одитора трябва да се основава на достатъчни и уместни доказателства, събрани по време на одита. Разгледан е въпросът за участието на одитора във финансовата информация. ако неговият доклад (заключение) е приложен към него или одиторът е съгласен името му да бъде използвано във връзка с професионалните му дейности.

Ако одиторът узнае факти за неправилно използване от предприятието на процедури на името на одитора във връзка с финансова информация, тогава одиторът трябва да изиска прекратяване на незаконните действия от страна на ръководството на предприятието. Одиторът може също така да информира всички известни трети страни за използването на неговото име по неподходящ начин във връзка с посочената информация.

МОС 120 гласи, че в края на всеки международен стандарт трябва да има раздел „Перспективи за публичния сектор“, той разкрива случаи, изискващи пояснение или допълнение, ако такъв раздел липсва, тогава се прилага за одит на финансови отчети в публичния сектор във всички материални аспекти.

Международните одиторски стандарти предоставят същите основни принципи, които всички одитори трябва да следват в своите професионална дейност. Те са критерий за качеството на одиторските услуги, позволяват на потребителите да придобият определена увереност, че одиторът няма да потвърди невярна информация и одитът ще бъде извършен добросъвестно.

Познаването и спазването на основните принципи на одита допринася не само за по-доброто разбиране на ролята на одитора, но и за повишаване на ефективността на резултатите от одита.

одит одитор проверка

Свързани публикации: