Kode Etik Akuntan Profesional. NP "Kamar Akuntan dan Auditor Profesional" dan NP "Asosiasi Internasional Akuntan Bersertifikat" menyimpulkan…

Topik 3. Kode Etik Akuntan Profesional

IPA Rusia, sebagai anggota Federasi Internasional Akuntan (IFAC), berusaha untuk melaksanakan tugas skala besar IFAC untuk mengembangkan dan menerapkan standar etika profesi akuntan yang terkoordinasi dan saling berhubungan. Dalam upaya untuk mencapai tujuan ini, IFAC mengembangkan pedoman standar etika untuk akuntan profesional. Menurut IFAC, penerbitan rekomendasi tersebut akan membantu meningkatkan homogenitas etika profesi di semua negara di dunia.

Kondisi penting untuk keanggotaan ISP Rusia di IFAC adalah dukungannya untuk kegiatan IFAC tersebut dengan memberi tahu anggotanya tentang rekomendasi baru yang dikembangkan oleh IFAC, dan bekerja untuk menerapkan rekomendasi tersebut ke dalam praktik, jika (dan kapan) ini diizinkan oleh undang-undang Federasi Rusia.

IPB Rusia membuat keputusan sebagai berikut:

berdasarkan Kode Etik IFAC, dengan mempertimbangkan persyaratan undang-undang Federasi Rusia dan dipandu oleh ketentuan Kode Etik untuk Auditor Rusia, diadopsi oleh Dewan Audit di bawah Kementerian Keuangan Rusia. Federasi Rusia, mengembangkan dan mengadopsi mulai Januari 2004 Kode Etik IPA Rusia (selanjutnya disebut Kode) (Lampiran 1);

untuk setiap rekomendasi baru sesuai dengan standar etika yang diadopsi oleh Dewan Presiden ISP Rusia, kata pengantar penjelasan akan dikeluarkan. Ketika Dewan Presiden ISP Rusia menganggap perlu, persyaratan tambahan dapat dikembangkan pada isu-isu relevan yang tidak tercermin dalam rekomendasi IFAC;

anggota ISP Rusia wajib mematuhi standar etika yang ditetapkan oleh ISP Rusia. Ketidakpatuhan yang disengaja oleh seorang anggota BSI terhadap norma-norma tersebut dapat menyebabkan tinjauan eksternal atas perilakunya;

Kode mengakui bahwa tujuan profesi akuntan dan auditor profesional adalah untuk beroperasi dengan standar profesionalisme tertinggi untuk mencapai tingkat maksimum efisiensi dan pemenuhan kebutuhan masyarakat;

kode tersebut menetapkan aturan perilaku untuk akuntan dan auditor profesional di Rusia dan mendefinisikan prinsip-prinsip dasar yang harus dipatuhi oleh mereka dalam pelaksanaan kegiatan profesional mereka;

ketentuan kode tersebut bersifat mendasar, karena tidak mungkin untuk memperkenalkan persyaratan etika yang berlaku untuk semua situasi dan keadaan yang mungkin dihadapi oleh akuntan profesional dan auditor dalam pekerjaan mereka;

kode tersebut menyiratkan bahwa, kecuali ada referensi eksplisit untuk persyaratan khusus, tujuan dan prinsip-prinsip dasar berlaku sama untuk semua akuntan profesional dan auditor yang memberikan jasa baik dalam kegiatan komersial dan non-komersial, baik di sektor swasta dan publik.

Kode mengakui bahwa tujuan utama dari profesi akuntansi dan audit adalah kegiatan spesialis di tingkat profesional tertinggi, memastikan kualitas kinerja tugas dan kepuasan kepentingan publik. Mencapai tujuan ini membutuhkan kepatuhan empat persyaratan dasar, seperti:

keandalan - masyarakat merasa membutuhkan informasi dan sistem informasi yang andal;

profesionalisme - klien, pemberi kerja dan pemangku kepentingan lainnya membutuhkan spesialis yang profesional di bidang akuntansi dan audit;

layanan berkualitas tinggi - semua layanan yang diberikan oleh akuntan profesional (auditor) harus memenuhi standar kualitas tertinggi;

kepercayaan - orang yang menggunakan jasa akuntan profesional (auditor) harus yakin bahwa jasa yang diberikan sesuai dengan standar etika profesional yang mengatur mereka.

Pelatihan dan sertifikasi akuntan profesional IPA Rusia

Selama tiga tahun pertama berdirinya lembaga ini, terjadi peningkatan jumlah akuntan bersertifikat (dari 2.666 orang pada tahun 1997 menjadi 68.001 orang pada tahun 2000). Pada saat yang sama, terlihat kesenjangan antara jumlah spesialis yang berhasil lulus sertifikasi dan jumlah mereka yang bergabung dengan ISP. Dengan demikian, per 31 Desember 2000, 68.001 akuntan profesional bersertifikat, sementara hanya 51.733 orang (76% akuntan bersertifikat) menjadi anggota penuh IPA. Fakta ini terjadi karena dua alasan. Di satu sisi, banyak akuntan, mengandalkan dokumen peraturan saat ini dan yang diproyeksikan, berasumsi bahwa pengesahan akan menjadi wajib, dan berusaha untuk melalui prosedur ini terlebih dahulu. Di sisi lain, komunitas akuntansi saat itu belum sempat mengapresiasi sepenuhnya keuntungan bergabung menjadi perusahaan profesional.

Pada tahun 1998, sebagai bagian dari Program Reformasi Akuntansi sesuai dengan Standar Pelaporan Keuangan Internasional, pemerintah bermaksud menetapkan pengesahan wajib kepala akuntan dari sejumlah organisasi. Langkah pertama ke arah ini diambil oleh Komisi Antar Departemen untuk Reformasi Akuntansi dan Pelaporan Keuangan. Pada bulan September 1998, disetujui daftar organisasi, laporan akuntansi harus ditandatangani oleh seorang akuntan profesional bersertifikat. Ini termasuk organisasi yang tunduk pada audit wajib sesuai dengan kriteria yang berlaku pada saat itu, serta organisasi-organisasi di mana catatan disimpan oleh spesialis yang diundang atau secara pribadi oleh kepala.

Keputusan Komisi Antar Departemen untuk Reformasi Akuntansi dan Pelaporan Keuangan bersifat nasihat dan tidak mengikat. Tradisi budaya hukum Rusia membutuhkan pendekatan yang berbeda - konsolidasi legislatif aturan untuk pengesahan kepala akuntan. Undang-undang "Tentang Akuntansi" saat ini tidak memberikan sertifikasi kepala akuntan, oleh karena itu, IPA Rusia dikembangkan dan diposting di situs web resmi versi barunya.

Menurut RUU di bawah sertifikasi profesionalakuntan, serta spesialis lain yang terlibat dalam penyediaan layanan akuntansi, harus dipahami sebagai pemeriksaan kualifikasi individu yang ingin terlibat dalam akuntansi di posisi tertentu, serta hak untuk menyediakan layanan akuntansi dengan penerbitan kandidat dengan yang diperlukan pendidikan dan pengalaman kerja dan yang telah lulus ujian kualifikasi, sertifikat kualifikasi akuntan profesional dari bentuk yang ditetapkan.

Pada salah satu pertemuan rutin Dewan Presiden IBA, yang berlangsung pada akhir musim panas 2001, diputuskan untuk membentuk Dewan Pendidikan Kejuruan. Fungsi utamanya adalah untuk memastikan proses pelatihan, sertifikasi dan pelatihan lanjutan akuntan profesional - anggota IPA Rusia. Dewan ini dipimpin oleh Presiden Institut Biologi, Rektor VZFEI, Doktor Ekonomi, prof. SEBUAH. Romanov. Segera Peraturan Dewan Pendidikan Profesional Institut Akuntan Profesional Rusia disetujui. Ini mencantumkan tugas utama badan baru, dan di antaranya:

studi dan generalisasi pengalaman asing dan domestik dalam pelatihan akuntan dan auditor profesional;

meningkatkan sistem pelatihan dan pelatihan lanjutan akuntan profesional;

pengembangan dan penyempurnaan Program pelatihan dan sertifikasi akuntan profesional;

pengembangan program kursus khusus untuk pelatihan lanjutan akuntan profesional;

organisasi pembelajaran jarak jauh untuk akuntan profesional dan auditor.

Sejak tahun 2004, IPA telah mensertifikasi akuntan profesional di lima spesialisasi. Pada tahun 2003, spesialisasi "manajemen biaya" ditambahkan ke dua yang dasar - kepala akuntan dan direktur keuangan. Ini ditujukan untuk wakil kepala akuntan yang berurusan dengan akuntansi biaya dan penetapan biaya produk. Secara bersamaan, pengesahan untuk spesialisasi dimulai: kepala akuntan sesuai dengan IFRS dan direktur keuangan sesuai dengan IFRS. Selain itu, dalam rangka kerjasama dengan International Council of Certified Accountants and Auditors, IPA Rusia memulai pelatihan akuntan di bawah program CIPA (International Certified Professional Accountant).

Pelatihan akuntan profesional dan auditor sesuai dengan standar internasional

Dengan transisi perusahaan dan organisasi ke standar pelaporan keuangan internasional, peran pelatihan dan pelatihan ulang akuntan dan auditor di Rusia berkembang.

Pada forum akuntansi internasional yang diadakan pada tahun 2002-2003, krisis profesi akuntansi dan kebutuhan untuk meningkatkan tingkat profesi akuntansi melalui pelatihan dicatat.

Pada bulan Oktober 2003, Federasi Internasional Akuntan - IFAC (IFAC) menyetujui 6 standar yang mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2005. Diasumsikan bahwa semua anggota IFAC harus mematuhi standar ini.

Kerangka Konseptual Peraturan Pendidikan Internasional mendefinisikan tujuan dan prosedur Komite Pendidikan, dan juga menjelaskan sifat, status dan ruang lingkup dari tiga jenis dokumen: Standar Pendidikan Internasional untuk Akuntan Profesional; Pedoman Pendidikan Internasional untuk Profesi Akuntan; Interpretasi Internasional dan dokumen pendidikan lainnya untuk akuntan profesional.

UNCTAD pada bulan Oktober 2003 menyetujui model kurikulum yang direvisi untuk pelatihan akuntan profesional, yang umumnya memperhitungkan semua persyaratan standar pendidikan akuntansi.

Kurikulum ini hanyalah salah satu cara di mana kriteria kualifikasi ditetapkan untuk akuntan profesional. sistem lengkap kriteria ini terdiri dari komponen-komponen berikut: pengetahuan dan keterampilan umum; pendidikan kejuruan (teknis); ujian kualifikasi; pengalaman praktis yang dibutuhkan; kelangsungan pendidikan profesional; program sertifikasi.

Dalam edisi baru program ini, semua pengetahuan umum terkait dengan kebutuhan akuntan dan auditor profesional (kursus di bidang ekonomi, metode kuantitatif dan statistik; modul baru telah diperkenalkan - kursus umum terkonsolidasi).

Namun, program ini tidak cukup mengajarkan metode analisis, kemampuan untuk menerapkannya, bahkan tidak berisi kursus analisis keuangan independen, tanpa sepengetahuan yang tidak terpikirkan oleh auditor atau analis keuangan, meskipun pembukaan mencatat bahwa seorang akuntan harus mampu menganalisis dan menginterpretasikan laporan keuangan dan informasi lainnya, mengevaluasi data secara kritis.

Pendalaman proses reformasi akuntansi di Rusia sesuai dengan IFRS membutuhkan pembentukan arah kelima dalam kegiatan auditor - audit laporan keuangan (akuntansi) perusahaan Rusia yang disiapkan sesuai dengan IFRS.

Untuk pelatihan pra-kualifikasi dan sertifikasi auditor di bidang ini, komisi mengembangkan rancangan struktur program. Proyek program bagian dasar kelima dan kursus "lanjutan" sedang berlangsung.

Dengan demikian, sistem sertifikasi IFRS dan ISA mencakup sertifikat sesuai dengan standar internasional Kementerian Keuangan Rusia, serta organisasi asing ACCA, CIPA, dll. ACCA telah membuka program IFRS tahunan khusus dan sedang mempersiapkan program ini dalam bahasa Rusia. CIPA memiliki pengalaman dalam pelatihan di bawah program internasional UNCTAD dalam bahasa Rusia di negara-negara CIS. Organisasi Rusia yang terlibat dalam sistem pendidikan akuntansi harus berpartisipasi aktif dalam pengembangan program dan materi pelatihan bersama dengan organisasi pendidikan internasional.

Pengembangan hubungan dengan Institut Biosekuriti Rusia dengan asosiasi akuntan internasional

Sejak hari pertama keberadaannya, IPA Rusia berusaha menjalin kontak dengan asosiasi profesional akuntan negara lain. Pada tahun 1998, organisasi interaksi dengan asosiasi khusus internasional dan nasional (Federasi Internasional Akuntan, Komite Standar Akuntansi Internasional, Asosiasi Internasional untuk Pendidikan dan Penelitian Akuntansi, Asosiasi Akuntan Eropa, dll.) menjadi salah satu organisasi independen kegiatan Institut. Institut berusaha untuk mendapatkan pengakuan dari komunitas akuntan internasional. Tugas ini dapat diselesaikan jika IPA Rusia bergabung dengan Federasi Akuntan Internasional (Internasional federasi dari Akuntan - IFAC). IFAC menyatukan asosiasi profesional nasional dan regional akuntan dari semua negara maju di dunia.

Pada bulan November 2001, Institut Akuntan Profesional Rusia diterima untuk IFAC, menjadi satu-satunya anggota (penuh) nyata dari organisasi ini di Rusia. Peristiwa ini disebut-sebut sebagai yang paling signifikan dalam kehidupan Institut pada tahun 2001. Di Dewan Presiden Institut, tercatat bahwa masuknya IFAC tidak hanya merupakan insentif besar bagi perkembangan organisasi, tetapi juga membebankan tanggung jawab besar pada semua struktur institut. IPA Rusia menjadi perwakilan kepentingan komunitas akuntansi dan audit Rusia di tingkat internasional.

Pada 2001-awal 2002, ISP Rusia menandatangani perjanjian kerja sama dengan asosiasi profesional di Prancis dan Italia. Perjanjian dengan Perusahaan Nasional Akuntan-Auditor, Ordo Akuntan Ahli Prancis melibatkan pertukaran pengalaman dan informasi di bidang minat bersama, seminar bersama dan meja bundar, pengembangan posisi umum ketika bekerja di organisasi internasional. Tujuan dari perjanjian dengan asosiasi akuntan di Italia adalah untuk mengembangkan hubungan bilateral di bidang akuntansi, audit, pendidikan dan pelatihan, serta untuk mengkoordinasikan kegiatan di tingkat internasional. Dalam rangka koordinasi kerja di tingkat internasional, pada tanggal 26 Desember 2002 diputuskan untuk memperkenalkan Doktor Ilmu Ekonomi, prof. Universitas Negeri St. Petersburg V.V. Kovalev.

Pada tahun 2003-2004 IPB Rusia mengembangkan hubungan internasional di bidang-bidang berikut:

kerjasama dengan International Federation of Accountants (IFAC);

interaksi dengan Komite Standar Akuntansi Internasional (IASB);

Interaksi dengan asosiasi akuntansi dan audit profesional nasional dan internasional.

Di 2003 Dalam rangka interaksi dengan organisasi Prancis, IPA Rusia membentuk dan memimpin delegasi untuk berpartisipasi dalam Kongres Ordo Ahli Akuntan Prancis ke-56. Itu adalah awal kerjasama antara institut dan asosiasi akuntan di Amerika Serikat. IPA Rusia dikunjungi oleh perwakilan Institute of Management Accounting of America. Pada pertemuan ini, pada prinsipnya dicapai kesepakatan tentang pengembangan bersama pelatihan profesional dalam program akuntansi manajemen. Pada tahun 2004 Negosiasi diadakan dengan perwakilan organisasi Italia - Dewan Nasional Dokter Perdagangan - tentang kerja sama di bidang audit dan dengan organisasi Amerika CARNA pada proyek "Globalisasi Pendidikan Akuntansi".

Pada bulan Maret 2004, pada pertemuan reguler Dewan Presiden Institut, diputuskan untuk membentuk Komite Hubungan Internasional untuk mengoordinasikan interaksi IPA Rusia dengan organisasi internasional dan nasional negara lain di bidang akuntansi dan audit. .

Bekerja dengan auditor

IPA Rusia, sebagai asosiasi audit profesional, diakreditasi oleh Dewan Audit Kementerian Keuangan Federasi Rusia.

Untuk menyatukan akuntan profesional dan auditor ke dalam satu organisasi profesional, untuk mengembangkan dan mengadopsi Kode Etik anggota IPA Rusia, yang umum untuk akuntan dan auditor profesional, serta untuk memperkenalkan sistem kontrol kualitas untuk kegiatan perusahaan audit dan auditor, IPA Rusia memutuskan untuk mengakui Anggota Penuh auditor IPA Rusia dan anggota perusahaan - perusahaan audit.

Sebagai organisasi profesional yang mengatur diri sendiri, sejak 2002 IPA Rusia mulai melakukan kontrol kualitas atas pekerjaan perusahaan audit. Untuk tujuan ini, Peraturan tentang pengontrol kualitas IPA Rusia, kuesioner untuk memeriksa kualitas perusahaan audit telah disetujui. Laporan pengontrol disetujui oleh komite audit TIIB dan Komite Audit IPB Rusia.

IPA Rusia telah mengembangkan standar audit internal yang direkomendasikan untuk diterapkan di antara Anggota Perusahaannya.

Relevansi bekerja dengan auditor menjadi lebih penting sehubungan dengan adopsi oleh Dewan Audit Kementerian Keuangan Federasi Rusia keputusan tentang keanggotaan wajib perusahaan audit dan auditor dalam asosiasi yang diakreditasi oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia. Federasi Rusia dan keputusan Pemerintah Federasi Rusia tentang pengalihan kekuasaan untuk mengatur kegiatan audit ke asosiasi audit publik yang mengatur sendiri.

Dasar akuntansi adalah peraturan akuntansi (keuangan) pelaporan dan akuntansi.

Pada tingkat regulasi tertinggi adalah Duma Negara, yang menentukan kerangka hukum untuk akuntansi, dan, akibatnya, untuk akuntansi.

Fungsi pengendalian akuntansi dan pengembangan dokumen peraturan dipercayakan kepada Departemen Metodologi Akuntansi dan Pelaporan Kementerian Keuangan. Federasi Rusia. Sampai saat ini, praktis tidak ada layanan metodologis di kementerian dan departemen, dan penjelasan dari Departemen Metodologi Akuntansi dan Pelaporan harus diterima oleh semua kementerian dan departemen. Akibatnya, membawa aturan akuntansi ke perusahaan dilakukan secara sewenang-wenang. Masalah ini diambil alih oleh Institut Akuntan Profesional Rusia, yang didirikan pada tahun 1997.

Maksud dan tujuan Institut Akuntan Profesional Rusia adalah:

pengembangan dan penerapan bentuk akuntansi baru sesuai dengan persyaratan internasional dalam kerangka Program Reformasi Akuntansi di Federasi Rusia;

pelatihan lanjutan karyawan profil keuangan dan ekonomi dan penyatuan spesialis yang memenuhi syarat di bidang akuntansi menjadi satu organisasi profesional;

sertifikasi spesialis di bidang akuntansi dalam rangka meningkatkan status profesionalnya;

pengembangan metodologi akuntansi dan audit;

pembentukan pengetahuan ekonomi yang diperlukan dalam spesialis, sesuai dengan hubungan pasar;

perwakilan dan perlindungan hak dan kepentingan sah anggota Institut Akuntan Profesional Rusia;

memberi tahu anggota Institut Akuntan Profesional Rusia tentang perubahan dan inovasi di bidang peraturan akuntansi.

Institut Akuntan Profesional Rusia dapat menyatukan badan hukum dan individu.

Itu juga harus dikaitkan dengan organisasi profesional Kamar Audit Rusia, yang menyatukan asosiasi audit profesional regional; Universitas yang terlibat dalam pelatihan dan pelatihan ulang, serta pelatihan auditor tingkat lanjut; audit, penilaian dan perusahaan konsultan.

Institut Akuntan Profesional Rusia dan Kamar Audit Rusia bekerja sama erat dengan organisasi akuntan dan auditor internasional.

Sampai saat ini, komposisi organisasi internasional yang menangani akuntansi dan pelaporan keuangan sangat banyak.

Organisasi akuntansi profesional internasional meliputi:

Federasi Internasional Akuntan;

Organisasi Akuntan Antar-Amerika;

Konfederasi Akuntan di Asia dan Pasifik;

Federasi Ahli Akuntan Eropa;

Otoritas Standar Internasional (mantan Komite IASB untuk Standar Akuntansi Internasional)

Komite Interaksi untuk Implementasi Arahan UE, dll.

Kantor Standar Internasional adalah koordinator utama pengembangan standar nasional dan mengarahkan kegiatannya menuju standar pelaporan keuangan yang seragam di seluruh dunia.

Situasi ekonomi dan operasi sebagai objek akuntansi dan subjek akuntansi.

Dalam akuntansi, objek pengukuran adalah transaksi bisnis, yang pada gilirannya merupakan fakta kegiatan ekonomi dan memiliki dampak langsung pada posisi keuangan perusahaan.

Klasifikasi fakta aktivitas ekonomi:

Dengan milik periode pelaporan periode pelaporan saat ini, fakta ditangguhkan dari kegiatan ekonomi (penghasilan dan beban);

Pada saat selesai

Instan;

panjang;

Mutlak.

3. Dengan merekam refleksi pada akun

sederhana;

Kompleks;

prafabrik;

Membalik;

Campuran;

Terbalik.

4. Sesuai dengan bentuk gambar

Struktural;

linier;

Matriks;

Grafis.

5. Berdasarkan tingkat pengaruhnya terhadap situasi keuangan

benar-benar dilakukan dan diakui dalam periode pelaporan;

Bersyarat.

6. Menurut legalitas dan legitimasi refleksi

Sah;

Liar.

7. Sehubungan dengan keseimbangan mata uang

Perubahan saldo aset (tipe pertama);

Perubahan kewajiban neraca (tipe kedua);

Perubahan aset dan kewajiban neraca ke arah peningkatan neraca (tipe ketiga);

Perubahan aset dan kewajiban neraca ke arah penurunan mata uang neraca (jenis keempat).

8. Dalam kaitannya dengan entitas ekonomi (perusahaan)

luar;

Intern.

9. Berdasarkan tingkat generalisasi

Pengelompokan;

Individu.

10. Sehubungan dengan pihak lawan

Sepihak;

Bilateral.

Bagan akun mencerminkan, tanpa gagal, setiap fakta kegiatan ekonomi, dan juga harus dievaluasi, diklasifikasikan dan ditentukan tepat waktu.

Saat mendaftarkan fakta kegiatan ekonomi, koneksi informasi dibuat antara akun sintetis (korespondensi akun).

Jenis korespondensi akun:

1. Dalam bentuk catatan sederhana.

Satu rekening didebit dan rekening kedua dikreditkan dengan jumlah yang sama (L. Pacioli);

2. Dalam bentuk catatan kompleks

Satu akun didebit dan beberapa akun lainnya dikredit, atau sebaliknya (A. di Pietro);

3. Dalam bentuk catatan prefabrikasi

Beberapa akun didebit dan beberapa akun dikredit (F. Gelving);

4. Kehadiran catatan terbalik

Esensinya terletak pada kenyataan bahwa akun yang ditunjukkan secara tidak benar dapat dipertukarkan (revolusi baru secara aritmatik menghilangkan yang lama, masing-masing, kesalahan yang dibuat saat menerapkan entri ganda dihilangkan).

5. Menggunakan entri terbalik

Saat membangun hubungan antara objek akuntansi, itu tidak hanya dapat menghasilkan penambahan, tetapi juga pengurangan, yang ditulis dengan warna merah (A.A. Beretti).

Pada akun akuntansi, fakta aktivitas ekonomi tercermin pada prinsip entri ganda (fakta aktivitas ekonomi apa pun tercermin dalam akun dua kali: pada debit satu akun dan pada kredit yang lain). Untuk bulan pelaporan, jumlah perputaran debit harus sama dengan jumlah perputaran kredit (pelanggaran terhadap kondisi ini menunjukkan kesalahan).

Memilih opsi terbaik untuk memecahkan situasi ekonomi.

Perkembangan ekonomi pasar mengharuskan akuntan untuk memiliki pendekatan yang sangat berkualitas dan terintegrasi untuk memecahkan masalah produksi dan keuangan organisasi komersial dan nirlaba. Akuntansi sekarang mencakup seluruh rentang pengetahuan di mana seorang akuntan harus menavigasi:

Akuntansi akuntansi keuangan;

akuntansi manajemen akuntansi;

akuntansi pajak;

Penetapan optimalisasi pembayaran pajak;

Peramalan hasil keuangan;

Organisasi sirkulasi dokumen.

Dalam kondisi modern, akuntansi semakin menjauh dari bentuk tradisional dan semakin memperoleh elemen perencanaan dan peramalan pajak.

Analisis hukum transaksi bisnis dan penilaian konsekuensi pajak.

Setiap badan hukum (perusahaan) dan individu memulai aktivitasnya dengan melakukan transaksi dengan membuat kontrak. Perjanjian - perjanjian yang bertujuan untuk membangun, mengubah atau mengakhiri hubungan hukum.

Jenis kontrak:

Perjanjian konsensual mulai berlaku setelah para pihak mencapai kesepakatan tentang semua kondisi yang ada;

Kontrak nyata dimaksudkan untuk keabsahan, yang selain dibuat dalam bentuk yang dipersyaratkan oleh undang-undang, memerlukan transfer barang atau uang yang sebenarnya, sehubungan dengan itu kontrak dibuat.

Bentuk kontrak:

1) sederhana;

2) tertulis;

3) notaris;

Kontrak antar organisasi dibuat secara tertulis. Dasar dari kesimpulan kontrak adalah prinsip kebebasan berkontrak. Setiap kontrak harus mengandung bagian-bagian tertentu: pembukaan, subjek kontrak, jangka waktu kontrak (jika perlu), hak dan kewajiban para pihak, penyelesaian para pihak, tanggung jawab para pihak, jangka waktu kontrak dan alasan penghentian dini, penyelesaian sengketa, ketentuan yang disepakati, alamat resmi dan rincian bank para pihak, tanda tangan para pihak.

Semua perjanjian yang dibuat oleh kepala perusahaan, sebelum ditandatangani, harus segera melalui prosedur koordinasi dengan layanan terkait (pengacara, ekonom - akuntan). Salah satu dokumen peraturan organisasi yang paling penting adalah paspor perusahaan, yang akan dilakukan segera setelah pendaftaran perusahaan dan disesuaikan ketika detail tertentu berubah. Bagian penting dari kebijakan hukum organisasi adalah:

pemeliharaan nomenklatur kasus akuntansi dan pengklasifikasi tindakan normatif. Nomenklatur kasus menyediakan akumulasi dan penyimpanan semua dokumen yang diterima oleh departemen akuntansi yang dikelompokkan secara ketat sesuai dengan tujuan fungsionalnya sampai diarsipkan. Pengklasifikasi tindakan normatif adalah daftar semua tindakan normatif saat ini atau dibatalkan yang telah diterapkan dan sedang diterapkan dalam proses akuntansi.

Organisasi penyimpanan dokumen akuntansi, register akuntansi, machinogram, perkiraan register, perhitungan untuk mereka, dokumen akuntansi lainnya, pengirimannya ke arsip dengan cara yang ditentukan.

Menyimpan catatan sistematis dari peraturan, instruksi, pedoman tentang akuntansi dan pelaporan, dokumen peraturan lainnya yang terkait dengan kompetensi jasa akuntansi.

pertanyaan tes:

1. Apa saja komponen esensi akuntansi?

2. Apa yang menjadi objek dan subjek akuntansi?

3. Apa inti dari metode akuntansi?

4. Apa regulasi normatif akuntansi?

5. Apa yang menyebabkan munculnya profesi "akuntan"?

7. Jenis akuntansi apa yang Anda ketahui?

8. Apa jenis utama profesi akuntansi modern yang Anda ketahui? Berikan deskripsi singkat dari masing-masing.

9. Apa tugas utama dari jasa akuntansi?

10. Apa saja jenis organisasi jasa akuntansi?

11. Apa yang berkontribusi pada pembentukan institut akuntan profesional di Rusia? Bagaimana prosedur untuk bergabung dan mengakhiri keanggotaan di IPBiAR?

12. Bagaimana fakta-fakta kegiatan ekonomi diklasifikasikan?

Kami terus menerbitkan materi dari seri IFRS untuk Pemula. Pada edisi sebelumnya, kami mempelajari persyaratan standar internasional untuk akuntansi aset jangka panjang menggunakan contoh aset tetap dan properti investasi (lihat , No. 10, 2013), serta prosedur penyusutan aset jangka panjang ( lihat No. 11, 2013). Artikel ini juga menyentuh topik aset jangka panjang.

Pertanyaan utama yang harus dipertimbangkan adalah apakah biaya pinjaman harus dimasukkan dalam biaya aset jika pinjaman digunakan untuk membuat aset. IASB telah mendedikasikan standar terpisah untuk masalah ini, IAS 23 Biaya Pinjaman.

Gambar. Struktur dan ketentuan utama IFRS (ias) 23

Ide utama dari standar

Entitas harus mengakui biaya pinjaman sebagai beban pada periode terjadinya.

Namun, biaya pinjaman yang dapat diatribusikan secara langsung dengan perolehan, konstruksi, atau produksi aset kualifikasian harus dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya perolehan aset tersebut.

Di bawah aset kualifikasi(aset yang memenuhi syarat) dipahami sebagai aset, yang persiapannya untuk:

Catatan!

Dalam terjemahan Rusia dari IAS 23, istilah aset kualifikasian terdengar seperti "aset yang memenuhi persyaratan tertentu". Namun, paragraf 7 dari terjemahan tersebut mengandung frasa: "Aset yang siap untuk digunakan sesuai tujuannya atau untuk dijual pada saat akuisisi bukanlah aset yang memenuhi syarat." Kemungkinan istilah tersebut awalnya diterjemahkan sebagai "aset yang memenuhi syarat" dan kemudian diubah menjadi "aset yang memenuhi syarat". Tapi, sayangnya, tidak di mana-mana (mungkin kesalahan teknis). Artikel menggunakan opsi "aset yang memenuhi syarat" karena terdapat dalam teks asli dan lebih nyaman daripada yang diterjemahkan.

Tujuan penggunaan atau untuk dijual tentu membutuhkan waktu yang cukup lama.

Dalam hal ini, aset kualifikasian dapat berupa:

• cadangan;
• aset tetap;
• aset tidak berwujud;
• properti investasi.

Konsep kunci untuk mengidentifikasi aset yang memenuhi syarat adalah waktu yang signifikan dalam pembuatan atau persiapannya untuk digunakan.

Namun, standar tersebut memungkinkan bunga tidak dikapitalisasi untuk persediaan yang dibuat dalam jumlah besar dan secara teratur, dan untuk aset biologis yang dicatat pada nilai wajar, bahkan jika memenuhi persyaratan untuk identifikasi sebagai aset kualifikasian.

Secara alami, aset yang siap digunakan atau dijual pada saat akuisisi tidak dapat memenuhi syarat.

Biaya pinjaman adalah:

• beban bunga yang dihitung dengan menggunakan tingkat bunga efektif;
• biaya keuangan untuk sewa pembiayaan sesuai dengan IAS 17 Sewa;
• selisih kurs yang timbul sebagai akibat dari penarikan pinjaman dalam mata uang asing.

Mari kita cari tahu mengapa bunga pinjaman dihitung berdasarkan tingkat bunga efektif, dan bukan bunga yang ditentukan dalam kontrak.

Suku bunga efektif dihitung secara matematis suku bunga dimana pembayaran kas masa depan, yang didiskontokan pada tingkat tersebut, sama dengan jumlah tercatat liabilitas.

Kebutuhan akan suku bunga efektif disebabkan oleh fakta bahwa, sesuai dengan IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran saat ini, sebagaimana diubah oleh IFRS 9 Instrumen Keuangan, biaya pinjaman termasuk dalam biaya awal pinjaman.

Hal ini sering mengejutkan bahwa dalam standar internasional biaya pinjaman tidak dibebankan.

Namun, harus diingat bahwa mitra Rusia juga memungkinkan kemungkinan untuk secara bertahap memasukkan biaya tambahan yang terkait dengan memperoleh pinjaman ke dalam pengeluaran. Paragraf 8 PBU 15/2008 “Akuntansi untuk beban pinjaman dan kredit” memungkinkan secara merata, selama jangka waktu perjanjian pinjaman, untuk mengakui biaya tambahan yang terkait dengan memperoleh pinjaman sebagai beban.

Standar internasional menggunakan mekanisme suku bunga efektif untuk memasukkan biaya pinjaman tambahan dalam pengeluaran. Pertimbangkan pengaruh suku bunga efektif pada sebuah contoh.

Contoh

Pada tanggal 1 Januari 2013, perusahaan menerima pinjaman modal kerja dari bank sebesar USD 20 juta untuk jangka waktu tiga tahun. Tingkat bunga berdasarkan perjanjian adalah 10 persen per tahun, bunga dibayarkan pada setiap akhir tahun. Tubuh pinjaman sebesar USD 20 juta akan jatuh tempo pada tanggal 31 Desember 2015.

Sesuai dengan ketentuan perjanjian, bank membebankan komisi untuk memproses pinjaman sebesar 1,5 persen dari jumlah pinjaman. Selain itu, perusahaan membayar layanan khusus dari perusahaan keuangan yang terkait dengan persiapan dokumen untuk mendapatkan pinjaman dalam jumlah 200 ribu dolar AS.

Hal ini diperlukan untuk menentukan biaya pembiayaan yang diakui dalam laba rugi untuk tahun 2013, 2014 dan 2015.

Keputusan. Biaya yang terkait dengan memperoleh pinjaman dalam bentuk biaya pemrosesan pinjaman sebesar USD 300.000 (USD 20 juta x 1,5%) dan jasa perusahaan keuangan sebesar USD 200.000 tidak dibebankan pada periode tersebut, tetapi termasuk dalam biaya awal biaya pinjaman.

Biaya awal pinjaman adalah 19.500 ribu dolar AS (20.000 ribu - 300 ribu - 200 ribu).

Tingkat bunga efektif adalah 11,023 persen per tahun. Perhatikan bahwa suku bunga efektif hampir tidak mungkin ditemukan secara manual. Untuk perhitungannya, khususnya, fungsi IRR bawaan (tingkat pengembalian internal) dari paket Microsoft Excel digunakan.

Perhitungan beban bunga yang diakui dalam laba rugi dengan menggunakan tingkat bunga efektif sebesar 11,023 persen per tahun disajikan pada tabel 1.

Tabel 1. Perhitungan beban bunga, ribu dollar AS

Oleh karena itu, bunga pinjaman sebesar USD 6.000 ribu, serta biaya awal untuk memperoleh pinjaman sebesar USD 500 ribu (300 ribu + 200 ribu) secara sistematis diakui dalam laba rugi sebagai biaya pembiayaan tahun 2013 -2015.

Sebagai perbandingan, biaya pembiayaan yang diakui sesuai dengan PBU 15/2008 adalah:

· 2013 - 2167 ribu dollar AS (2000 ribu persen + 1/3 x 500 ribu biaya untuk mendapatkan pinjaman);

· 2014 - 2167 ribu dolar AS;

· 2015 - 2166 ribu dolar AS.

Jumlah: 6500 ribu dolar AS.

Persyaratan kapitalisasi bunga

Kapitalisasi bunga dimulai dari saat kondisi berikut terpenuhi secara bersamaan:

• biaya yang dikeluarkan atas aset kualifikasian;
• biaya pinjaman yang terjadi;
• pekerjaan telah dimulai untuk mempersiapkan aset kualifikasian agar dapat digunakan atau dijual sesuai dengan maksudnya.

Kapitalisasi bunga ditangguhkan ketika pekerjaan pada aset yang memenuhi syarat dihentikan untuk waktu yang lama. Pada saat yang sama, kapitalisasi bunga berlanjut jika penghentian terkait dengan karakteristik aset.

Contoh

Penangguhan konstruksi bangunan, terkait dengan pemompaan air dari lubang, tidak menghentikan kapitalisasi bunga, karena fitur-fitur tanah diketahui sebelumnya pada tahap menghubungkan proyek ke medan, dan munculnya air di dalam lubang adalah peristiwa yang diharapkan.

Kapitalisasi bunga dihentikan ketika secara substansial seluruh pekerjaan telah diselesaikan untuk mempersiapkan aset kualifikasian untuk digunakan atau dijual. Istilah "selesai secara substansial" mengacu pada penyelesaian konstruksi fisik aset kualifikasian, meskipun pekerjaan administratif untuk menyelesaikannya dapat berlanjut.

Untuk mengkapitalisasi bunga atas aset kualifikasian, entitas harus mengidentifikasi jenis pinjaman yang digunakan untuk membiayai pembuatan aset kualifikasian.

Pinjaman untuk tujuan ini dibagi menjadi dua jenis:

• pinjaman khusus - pinjaman yang diajukan semata-mata untuk tujuan membiayai pembuatan aset kualifikasian;
• pinjaman tujuan umum adalah pinjaman yang dipinjam oleh entitas untuk tujuan umum tetapi sebenarnya digunakan secara keseluruhan atau sebagian untuk membiayai pembuatan aset kualifikasian.

Pinjaman khusus

Pinjaman khusus cukup mudah dikenali. Tujuan mereka secara langsung ditunjukkan dalam perjanjian pinjaman (atau perjanjian pinjaman). Semua bunga atas pinjaman khusus (dengan mempertimbangkan persyaratan untuk awal dan akhir kapitalisasi), dikurangi pendapatan investasi, dikenakan kapitalisasi sebagai bagian dari biaya awal aset kualifikasian.

Pendapatan investasi mengacu pada pendapatan investasi dari dana pinjaman yang diinvestasikan sementara. Bisnis yang menerima pinjaman khusus sering kali harus menginvestasikan dana pinjaman karena fakta bahwa pembuatan aset yang memenuhi syarat memerlukan pembiayaan bertahap, sementara bank (atau pemberi pinjaman) menyediakan seluruh jumlah pinjaman sekaligus.

Contoh

Perusahaan berencana untuk memproduksi dan memasang lini produksi baru selama tahun 2013. Biaya fabrikasi dan pemasangan diperkirakan mencapai $10 juta. Untuk membiayai proyek ini direncanakan menggunakan dana sendiri dan pinjaman bank khusus sebesar USD 6 juta.

Bank memberikan pinjaman kepada perusahaan pada tanggal 1 Januari 2013 dengan tingkat bunga 10 persen per tahun dengan tanggal jatuh tempo pada tanggal 31 Desember 2014. Bunga dibayarkan pada akhir setiap tahun dan pinjaman $6 juta akan jatuh tempo pada tanggal 31 Desember 2014.

Pada tanggal 1 Januari 2013, perusahaan melakukan pembayaran uang muka kepada pemasok sebesar USD 2 juta menggunakan dana yang diterima dari pinjaman. Sisa pinjaman (USD 4 juta) disimpan pada bank yang sama dengan tingkat bunga 6 persen per tahun sampai dengan 31 Maret 2013.

Pekerjaan yang sebenarnya pada pembuatan dan pemasangan jalur produksi dimulai pada 1 Februari 2013. Pada tanggal 1 Desember 2013, pembuatan dan pemasangan lini produksi telah selesai dan siap untuk dioperasikan. Pekerjaan administratif pada desain jalur produksi selesai pada 31 Desember 2013, dan mulai 1 Januari 2014, perusahaan mulai memproduksi produk.

Hal ini diperlukan untuk menentukan biaya awal aset tetap, jumlah biaya pembiayaan dan jumlah pendapatan investasi yang tercermin dalam laporan keuangan tahun 2013.

Keputusan. Pinjaman bank adalah pinjaman khusus, karena ditarik semata-mata untuk tujuan pembuatan dan pemasangan jalur produksi baru.

· tanggal dimulainya biaya untuk aset kualifikasian (pembayaran di muka kepada pemasok dilakukan pada 1 Januari 2013);

Batas waktu kapitalisasi bunga pinjaman adalah 1 Desember 2013, ketika hampir semua pekerjaan pembuatan jalur produksi telah selesai.

Bunga pinjaman yang diperoleh dari Februari hingga November 2013 (10 bulan) adalah $500K ($6000K x 10% x 10/12).

Pendapatan investasi:

· untuk Januari 2013 sama dengan 20 ribu dollar AS (4000 ribu dollar AS x 6% x 1 / 12);

· untuk bulan Februari-Maret 2013 adalah sebesar 40 ribu dollar AS (4000 ribu dollar AS x 6% x 2 / 12).

Total pendapatan investasi adalah 60 ribu dolar AS.

Bunga pinjaman yang dikapitalisasi sebagai bagian dari aset tetap adalah $460.000 (500.000 – 40.000).

Total biaya awal jalur produksi akan menjadi 10.460 ribu dolar AS (10.000 ribu + 460 ribu).

Harap dicatat bahwa tidak semua pendapatan investasi dikurangkan dari bunga yang masih harus dibayar, tetapi hanya pendapatan yang diterima selama periode yang dibatasi oleh awal dan akhir kapitalisasi bunga (yaitu, dari Februari 2013 hingga November 2013 inklusif).

Total bunga yang masih harus dibayar untuk tahun 2013 adalah $600.000 ($6.000.000 x 10%).

Total jumlah total bunga, yang diakui sebagai beban dalam laporan laba rugi tahun 2013, akan berjumlah 140 ribu dolar AS (600 ribu - 460 ribu).

Pendapatan investasi yang diakui dalam laba rugi tahun 2013 adalah $60.000.

Pinjaman tujuan umum

Kesulitan utama adalah untuk menentukan hubungan antara pinjaman yang diterima untuk tujuan umum pembiayaan kegiatan perusahaan dan biaya pembuatan aset kualifikasian. Apakah hasil pinjaman tujuan umum digunakan untuk membayar biaya pembangunan aset yang memenuhi syarat, dan jika ya, sejauh mana?

IASB mengakui bahwa masalah ini rumit dan memerlukan penilaian profesional. Untuk menentukan apakah terdapat hubungan antara pinjaman umum dan aset kualifikasian, IAS 23 memperkenalkan rumus berikut: Biaya pinjaman dapat diatribusikan pada perolehan, konstruksi, dan konstruksi aset kualifikasian jika biaya tersebut dapat dihindari tanpa adanya aset kualifikasi. Jadi, jawaban atas pertanyaan apakah pinjaman tujuan umum terkait dengan aset kualifikasian turun ke penilaian kebutuhan untuk membiayai kegiatan perusahaan, asalkan keputusan untuk membuat aset kualifikasian belum dibuat. Jika tidak ada kebutuhan untuk pembiayaan (dengan tidak adanya aset yang memenuhi syarat), maka dapat disimpulkan bahwa pinjaman tersebut digunakan untuk menciptakan aset yang memenuhi syarat. Dan Anda dapat memeriksanya dengan menganalisis laporan keuangan.

Untuk memastikan pendekatan yang seragam dan komparabilitas data untuk periode yang lalu, diinginkan bahwa metodologi untuk menilai kebutuhan untuk membiayai penciptaan aset yang memenuhi syarat dari pinjaman tujuan umum ditetapkan dalam kebijakan akuntansi perusahaan.

Peraturan.

Contoh

Perusahaan "A" dan "B" membutuhkan pembiayaan. Untuk tujuan ini, mereka menarik pinjaman jangka pendek pada kuartal pertama tahun 2013. Diketahui bahwa selama tahun 2013 kedua perusahaan tersebut bergerak dalam pembangunan jalur produksi baru dan sampai dengan tanggal 31 Desember 2013 pembangunannya belum selesai. Pendapatan perusahaan "A" dan "B" meningkat pada tahun 2013 dibandingkan tahun 2012 masing-masing sebesar 50 dan 20 persen. Untuk memastikan proses produksi dan penjualan produk yang tidak terputus, diperlukan peningkatan investasi dalam aset lancar (dikurangi hutang dagang).

Diperlukan untuk menentukan apakah dana dari aset lancar digunakan untuk membiayai pembangunan aset kualifikasian (lini produksi) berdasarkan laporan posisi keuangan pada tanggal 31 Desember 2012 dan 2013 di bawah ini (lihat Tabel 2 dan 3).

Tabel 2 Laporan Posisi Keuangan Perusahaan A Per 31 Desember (USD juta)

Tabel 3 Laporan Posisi Keuangan Entitas B Per 31 Desember (USD juta)

Jika perusahaan "A" tidak terlibat dalam pembuatan jalur produksi (aset kualifikasi), maka kebutuhan pembiayaan akan muncul hanya karena kebutuhan untuk membiayai peningkatan modal kerja. Omset perusahaan meningkat sebesar 50 persen, yang membutuhkan peningkatan investasi modal kerja sebesar $60 juta. Peningkatan modal kerja ini dibiayai dari pinjaman jangka pendek sebesar US$50 juta dan dana sendiri sebesar US$10 juta.

Kesimpulan: Dana pinjaman jangka pendek tidak digunakan untuk membiayai pembuatan aset kualifikasian (lini produksi).

Jika perusahaan "B" tidak terlibat dalam pembuatan jalur produksi (aset kualifikasi), maka kebutuhan pembiayaan akan muncul hanya karena kebutuhan untuk membiayai peningkatan modal kerja. Omset perusahaan meningkat sebesar 20 persen, yang membutuhkan peningkatan investasi modal kerja sebesar $19 juta. Kebutuhan peningkatan modal kerja ini dibiayai seluruhnya oleh pinjaman jangka pendek sebesar US$40 juta.

Jelas bahwa hasil pinjaman sebesar USD 21 juta (40 juta - 19 juta) lebih dari yang dibutuhkan untuk membiayai modal kerja diarahkan oleh perusahaan untuk membiayai investasi pada aset yang memenuhi syarat.

Kesimpulan: Hasil pinjaman jangka pendek sebesar USD 21 juta digunakan untuk membiayai pembuatan aset yang memenuhi syarat (lini produksi).

Perlu dicatat bahwa, tidak seperti standar internasional, PBU 15/2008 tidak menunjukkan sama sekali bagaimana perusahaan harus menentukan apakah hasil pinjaman tujuan umum digunakan untuk menciptakan aset yang memenuhi syarat (aset investasi dalam terminologi PBU 15/2008) .

Konsekuensi dari ini adalah pendekatan formal perusahaan, ketika hasil pinjaman ditarik ke rekening terpisah untuk melakukan pembayaran kepada pemasok untuk bahan baku, bahan dan layanan yang dibeli, atau (jika hasil pinjaman masuk ke rekening penyelesaian saat ini dari perusahaan) semua pembayaran investasi ditangguhkan sampai jumlah pinjaman digunakan sepenuhnya pada penyelesaian dengan pemasok untuk kegiatan operasi. Akibatnya, perusahaan memiliki dokumen yang menyatakan bahwa pinjaman tersebut digunakan semata-mata untuk tujuan pengisian kembali modal kerja, tetapi pendekatan ini tidak mencerminkan tujuan ekonomi riil untuk menarik dan

Catatan!

Penting untuk diingat bahwa ketika menyusun laporan keuangan sesuai dengan IFRS, prinsip prioritas substansi ekonomi daripada bentuk hukum memainkan peran penting. Pelaporan harus mencerminkan esensi ekonomi operasional, sehingga pendekatan hukum yang diterapkan Perusahaan Rusia dalam kerangka RAS 15/2008 untuk membuktikan secara formal bahwa pinjaman tidak digunakan untuk membiayai aset investasi, tidak dapat diterima dari sudut pandang standar internasional.

Penggunaan pinjaman.

Pendekatan formal PBU 15/2008 terlihat jelas dalam contoh berikut.

Contoh

Perusahaan sedang membangun aset investasi, dan konstruksi ini akan berlanjut sepanjang tahun. Biaya konstruksi adalah $1 juta dan dapat dibelanjakan sekaligus pada awal konstruksi (pembelian bahan satu kali dan pembayaran di muka kepada kontraktor).

Perusahaan mengambil pinjaman modal kerja jangka pendek enam bulan sebesar US$1 juta dan benar-benar menggunakannya untuk membiayai konstruksi. Enam bulan kemudian, pinjaman dikembalikan dan pinjaman baru diambil dengan persyaratan yang sama dan jumlah yang sama ($ 1 juta).

Dari sudut pandang ekonomi, ini adalah satu pinjaman, yang hanya diperpanjang selama 6 bulan, dan tentu saja, semua bunga pinjaman dikenakan kapitalisasi selama tahun konstruksi. Namun, dari sudut pandang formal RAS 15/2008, pinjaman kedua sama sekali tidak terkait dengan pembangunan fasilitas (setelah semua, semua biaya dikeluarkan pada awal konstruksi), dan bunga pinjaman kedua di sesuai dengan RAS 15/2008 harus diakui sebagai beban periode berjalan.

bunga yang dikapitalisasi. Bagaimana IAS 23 menentukan jumlah biaya pinjaman umum untuk dikapitalisasi sebagai aset kualifikasix

IASB telah menemukan solusi yang sangat elegan untuk masalah ini. Tidak perlu menentukan pinjaman tujuan umum tertentu dan sejauh mana digunakan untuk membuat aset kualifikasian, karena, misalnya, mensyaratkan PBU 15/2008. Identifikasi awal bahwa pinjaman tujuan umum (atau pinjaman tunggal) digunakan untuk membiayai pembuatan aset kualifikasian sudah cukup.

Dalam hal ini, rumusnya adalah:

Biaya pinjaman yang dikapitalisasi = Tingkat kapitalisasi x Biaya per aset
Biaya pinjaman yang dikapitalisasi x Biaya pinjaman aktual yang masih harus dibayar

Tingkat kapitalisasi sama dengan rata-rata tertimbang dari biaya pinjaman yang beredar selama periode tersebut (tidak termasuk pinjaman khusus untuk membiayai pembuatan aset). Periode dalam standar internasional secara default berarti periode pelaporan tahunan. Namun, jika perusahaan menyajikan laporan keuangan interim sesuai dengan IAS 34 Pelaporan Keuangan Interim, periode untuk tujuan kapitalisasi akan menjadi periode pelaporan interim (bulan, kuartal atau setengah tahun). Ini juga tidak akan bertentangan dengan persyaratan IFRS jika dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan penerapan IFRS (IAS) 23 perusahaan menetapkan periode sendiri (katakanlah, bulanan) untuk menentukan tingkat kapitalisasi.

Urutan definisi biaya aset tidak diatur oleh standar. Dalam praktiknya, biaya rata-rata per aset selama periode tersebut biasanya digunakan.

Secara alami, prosedur untuk menentukan biaya suatu aset juga harus ditetapkan dalam akuntansi

Catatan!

Biaya aset adalah total biaya aset, bukan hanya biaya yang dikeluarkan selama periode tersebut.

Kebijakan perusahaan.

Contoh

Selama periode pelaporan, perusahaan juga menyampaikan laporan interim triwulanan.

1 April 2013 perusahaan mulai konstruksi fasilitas perawatan. Mereka diperkirakan membutuhkan waktu satu tahun untuk membangun.

Menurut laporan keuangan interim dan versi awal laporan keuangan tahunan tahun 2013, investasi dalam pembangunan instalasi pengolahan air limbah (tidak termasuk bunga yang dikapitalisasi) adalah sebesar:

Pada tanggal 1 Mei 2013, perusahaan menerima pinjaman bank jangka pendek sebesar USD 5 juta untuk jangka waktu 6 bulan dengan tingkat bunga 12 persen per tahun (selanjutnya, tingkat bunga pinjaman yang diberikan adalah sama dengan suku bunga efektif).

Pada tanggal 1 November 2013, perusahaan menerima pinjaman bank tahunan sebesar USD 6 juta untuk jangka waktu 1 tahun dengan tingkat bunga 11 persen per tahun.

Analisis menunjukkan bahwa hasil dari kedua pinjaman digunakan untuk membiayai pembangunan instalasi pengolahan air limbah.

Selain itu, sepanjang tahun 2013, entitas menggunakan fasilitas cerukan bank dengan saldo USD 3 juta pada setiap akhir bulan. Cerukan disediakan oleh bank dengan tingkat bunga 14 persen per tahun.

Diwajibkan untuk menentukan jumlah pengeluaran yang wajib dikapitalisasi oleh perusahaan sebagai bagian dari biaya fasilitas perawatan.

Keputusan. Instalasi pengolahan air limbah adalah aset yang memenuhi syarat karena membutuhkan waktu lama untuk dibangun. Karena pinjaman tujuan umum digunakan untuk membiayai pembangunan instalasi pengolahan air limbah, maka perlu untuk mengkapitalisasi biaya pinjaman tujuan umum terkait sebagai bagian dari biaya instalasi pengolahan air limbah.

Perhitungan biaya aktual pinjaman umum pada triwulan II tahun 2013:

· Cerukan USD 3 juta – USD 105 ribu (3000 ribu x 14% x 3 bulan / 12 bulan);

· untuk pinjaman USD 5 juta – USD 100 ribu (5000 ribu x 12% x 2 bulan / 12 bulan).

Total biaya pinjaman pada kuartal ke-2 tahun 2013 - 205 ribu dolar AS.

Perhitungan pengeluaran aktual atas pinjaman tujuan umum di Q3 2013:

· untuk pinjaman USD 5 juta – USD 150 ribu (USD 5.000 ribu x 12% x 3 bulan / 12 bulan).

Total biaya pinjaman di Q3 2013 – USD 255 ribu.

Perhitungan pengeluaran aktual atas pinjaman tujuan umum pada kuartal keempat tahun 2013:

· Cerukan USD 3 juta – USD 105 ribu (USD 3.000 ribu x 14% x 3 bulan / 12 bulan);

· untuk pinjaman sebesar USD 5 juta - USD 50 ribu (USD 5.000 ribu x 12% x 1 bulan / 12 bulan);

· pinjaman sebesar USD 6 juta USD 110 ribu (USD 6.000 ribu x 11% x 2 bulan / 12 bulan).

Total biaya pinjaman pada kuartal ke-4 tahun 2013 - 265 ribu dolar AS.

Perhitungan tingkat kapitalisasi atas outstanding pinjaman pada akhir triwulan II, III dan IV tahun 2013:

· tingkat kapitalisasi pada kuartal II – 13,0% ((105 + 100) / (3000 x 3 bulan / 12 bulan + 5000 x 2 bulan / 12 bulan));

· tingkat kapitalisasi pada kuartal III - 12,8% ((105 + 150) / (3000 x 3 bulan / 12 bulan + 5000 x 3 bulan / 12 bulan));

· tingkat kapitalisasi pada kuartal IV – 12,3% ((105 +110) / (3000 x 3 bulan / 12 bulan + 6000 x 2 bulan / 12 bulan)).

Harap dicatat bahwa pada kuartal keempat, tingkat kapitalisasi dihitung hanya dengan memperhitungkan biaya pinjaman yang belum dibayar pada akhir periode pelaporan (31/12/2013).

Perhitungan biaya (rata-rata) untuk pembangunan fasilitas pengolahan pada triwulan II, III dan IV tahun 2013:

· biaya konstruksi pada kuartal II - 2500 ribu dolar AS ((5000 + 0) / 2);

biaya konstruksi pada kuartal III - 10.000 ribu dolar AS ((15.000 + 5.000) / 2);

· biaya konstruksi pada kuartal IV - 17.500 ribu dolar AS ((20.000 + 15.000) / 2).

Perhitungan kapitalisasi biaya pinjaman sebagai bagian dari biaya pembangunan fasilitas pengolahan tahun 2013 disajikan pada Tabel 4.

Tabel 4. Perhitungan biaya pinjaman yang dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya konstruksi

Sampai dengan akhir tahun 2013, biaya pinjaman umum sebesar USD 601.000 harus dikapitalisasi sebagai bagian dari biaya pembangunan instalasi pengolahan air limbah.

Sejumlah $124.000 (205.000 – 81.000) akan diakui dalam laba rugi sebagai biaya pinjaman.

Kesimpulan

Kami meninjau ketentuan dasar Biaya Pinjaman IAS 23 dan menemukan bahwa gagasan utama standar tersebut adalah bahwa jika pinjaman digunakan untuk membiayai pembuatan aset yang memenuhi syarat, pinjaman tersebut harus dikapitalisasi sebagai biaya perolehan aset. Semua biaya pinjaman lainnya diakui sebagai beban pada periode pelaporan.

IASB telah mengusulkan sederhana dan cara yang nyaman kapitalisasi biaya pinjaman tergantung pada sifat pinjaman. Jika pinjaman secara khusus diterima untuk membiayai pembuatan aset yang memenuhi syarat, maka semua bunga dikurangi pendapatan investasi dikenakan kapitalisasi.

Jika pinjaman tujuan umum digunakan untuk membiayai pembuatan aset kualifikasian, maka perhitungan biaya pinjaman yang dikenakan kapitalisasi juga cukup sederhana - ini adalah produk dari tingkat kapitalisasi dengan jumlah biaya aset kualifikasian (tetapi tidak lebih dari biaya pinjaman yang sebenarnya masih harus dibayar). Pada saat yang sama, perhitungan tidak bergantung pada pinjaman tujuan umum khusus apa yang digunakan untuk membiayai aset kualifikasian, atau dalam proporsi apa hal ini terjadi.

Perusahaan harus menyetujui dalam kebijakan akuntansinya:

• metodologi untuk menentukan apakah pinjaman tujuan umum digunakan untuk membiayai pembuatan aset kualifikasian;
• periode yang digunakan untuk menghitung tingkat kapitalisasi;
• prosedur untuk menentukan biaya aset kualifikasian (rata-rata atau pada tanggal pelaporan).

kode etik profesi akuntan

Federasi Akuntan Internasional (IFAC) pada Juli 1996. mengadopsi Kode Etik Akuntan Profesional. Pada Januari 1998 itu telah direvisi.

Kode adalah seperangkat persyaratan etika, aturan untuk akuntan di seluruh dunia. Ini terdiri dari 3 bagian:

Bagian A- berlaku untuk semua akuntan profesional.

Bagian B- berlaku untuk akuntan profesional dalam praktik publik.

Bagian C- berlaku untuk akuntan profesional bergaji.

Kode mengakui bahwa tujuan profesi akuntansi adalah untuk melakukan pekerjaan dengan standar profesionalisme tertinggi, untuk memberikan yang terbaik hasil terbaik pekerjaan dan pada umumnya pemenuhan kebutuhan kepentingan umum. Tujuan-tujuan ini membutuhkan empat persyaratan dasar yang harus dipenuhi.

Persyaratan dasar untuk profesi akuntansi:

• 1. Keandalan - ada kebutuhan di masyarakat luas akan informasi yang andal dan sistem informasi yang andal.
• 2. Profesionalisme - Ada kebutuhan akan orang-orang yang dapat diidentifikasi tanpa keraguan oleh klien, pemberi kerja, dan pemangku kepentingan lainnya sebagai profesional akuntansi.
• 3. Kualitas layanan - harus ada jaminan bahwa semua layanan yang diberikan oleh akuntan profesional memenuhi standar kualitas tertinggi.
• 4. Kredibilitas - Konsumen jasa akuntan profesional harus yakin akan adanya dasar etika profesi yang mengatur pemberian jasa tersebut.

Kode ini dikembangkan berdasarkan prinsip-prinsip dasar, yaitu:

• 1. Integritas - Seorang akuntan profesional harus jujur ​​dan terbuka dalam memberikan jasa profesionalnya.
• 2. Objektivitas - Seorang akuntan profesional harus bersikap adil dan harus menghindari bias atau ketidakberpihakan, benturan kepentingan atau pengaruh dari pihak lain yang akan mengganggu objektivitasnya.
• 3. Kompetensi profesional dan Uji Tuntas - Seorang akuntan profesional harus memberikan jasa profesional dengan uji tuntas, kompetensi dan ketekunan. Dia memiliki tugas berkelanjutan untuk mempertahankan pengetahuan dan keterampilan profesional pada tingkat yang diperlukan untuk memberi klien atau pemberi kerja manfaat yang terkait dengan penggunaan layanan profesional dari orang yang kompeten, berdasarkan tren terbaru dalam praktik, undang-undang, dan metode kerja.
• 4. Kerahasiaan - Seorang akuntan profesional harus menjaga kerahasiaan informasi yang diperoleh dalam memberikan jasa profesional dan tidak boleh menggunakan atau mengungkapkan informasi tersebut tanpa otoritas yang sesuai, kecuali pengungkapan informasi tersebut ditentukan oleh aturan atau tanggung jawab profesional atau hukum.
• 5. Perilaku Profesional - Seorang akuntan profesional harus bertindak dengan cara yang konsisten dengan reputasi profesi yang baik dan harus menahan diri dari segala perilaku yang dapat merusak reputasi tersebut.
• 6. Standar teknis- Seorang akuntan profesional harus memberikan jasa profesionalnya sesuai dengan standar teknis dan profesional yang berlaku.

Kode Etik Internasional adalah model pedoman etika nasional. Dia mendefinisikan seluruh baris prinsip-prinsip yang harus dipatuhi oleh akuntan profesional untuk mencapai tujuan bersama, terlepas dari tradisi budaya dan persyaratan peraturan berbagai negara.

Kode Etik Akuntansi secara diam-diam mengatur tata tertib spesialis ini dalam situasi yang paling umum. Majikan dapat mengandalkannya jika perlu untuk memeriksa riwayat kredit seorang karyawan akuntan.

Dari artikel tersebut Anda akan belajar:

Bagaimana etika seorang akuntan tergantung pada bidang tanggung jawabnya: kita membaca dokumen peraturan

Diadopsi 6 Desember 2011 dokumen normatif: Hukum Federal Federasi Rusia No. 402-FZ "Tentang Akuntansi" telah secara signifikan menyesuaikan status dan area tanggung jawab kepala akuntan. Sekarang akuntan tidak akan bertanggung jawab atas tindakan ilegal jika dia melakukannya atas perintah tertulis dari direktur umum.

Akuntan dibebaskan sebagian tidak hanya dari tanggung jawab, tetapi juga dari subordinasi kepada direktur umum. Sebelumnya, kepala akuntan bersama dengan CEO dia bertanggung jawab untuk memastikan bahwa organisasi menyimpan catatan dengan benar, membayar pajak, mencerminkan pendapatan nyata - semua ini tercermin dalam kode etik akuntan profesional.

Dan ketika direktur umum menuntut sesuatu yang bertentangan dengan undang-undang perpajakan atau akuntansi, kepala akuntan, yang sadar akan tanggung jawabnya, mulai menolak dan menolak untuk memenuhi persyaratan seperti itu. Hal ini menyebabkan konsekuensi negatif bagi akuntan.

Eksekutif perusahaan yang picik dianggap sebagai karyawan yang patuh kode etika prof. akuntan, keras kepala dan suka bertengkar, dapat menciptakan kondisi kerja yang akan "memaksa" kepala akuntan untuk berhenti. Sekarang akan ada lebih sedikit situasi seperti itu, karena akuntan akan dapat mematuhi kehendak direktur umum (ditetapkan secara tertulis), tanpa rasa takut akan tanggung jawab.

Inovasi lain tidak hanya mempengaruhi status kepala akuntan: mereka tidak lagi harus melapor kepada orang pertama di perusahaan. Dalam praktiknya, aturan ini sudah diterapkan sejak lama. Di banyak perusahaan besar, di mana ada kepentingan bahwa semuanya dilakukan sesuai dengan hukum, kepala akuntan sebenarnya berada di bawah direktur keuangan.

Pemimpin tahun depan perusahaan besar tidak akan bisa paruh waktu juga kepala akuntan. Hukum federal melarang kombinasi semacam itu. Sebelumnya, itu diizinkan untuk semua orang. Sekarang pengecualian dibuat hanya untuk usaha kecil dan menengah. Di sana, orang yang sama bisa menjadi orang pertama di perusahaan dan kepala akuntan.

Dan akhirnya, undang-undang dengan jelas mendefinisikan siapa yang dapat diangkat ke posisi kepala akuntan, persyaratan apa yang harus dipenuhi oleh seorang spesialis. Jika ia memiliki ijazah pendidikan tinggi khusus, maka cukup ia memiliki setidaknya tiga tahun pengalaman di bidang akuntansi. Jika tidak ada ijazah pendidikan tinggi di bidang keuangan, maka pelamar untuk posisi tersebut harus memiliki pengalaman kerja yang lebih lama - setidaknya lima tahun.

Dan satu lagi persyaratan penting: calon kepala akuntan tidak boleh memiliki catatan kriminal, persyaratan ini juga sesuai dengan ketentuan kode etik internasional untuk akuntan profesional, serta dengan kode etik auditor. Jika sebuah perusahaan mengadakan perjanjian akuntansi dengan perusahaan pihak ketiga, maka persyaratan untuk kepala akuntan perusahaan (ijazah dan pengalaman kerja, tidak ada catatan kriminal) adalah sama, sesuai dengan paragraf 6 Seni. 7 No.402-FZ. Baca lebih lanjut tentang inovasi dalam undang-undang tentang akuntan di .

Bagaimana cara mengetahui apakah pelamar untuk posisi akuntan memiliki hutang keuangan?

Akuntan sejak lahir aktivitas tenaga kerja mendapat akses dana. Menurut kode etika Federasi Akuntan Internasional, mengharuskan orang untuk teliti dalam hal akuntansi dana. Tetapi kepala perusahaan, yang mempekerjakan spesialis seperti itu, cukup ingin tahu apakah kandidat memiliki hutang ke bank.

Untuk mengatasi masalah ini, direktur SDM harus membuat permintaan ke biro kredit.

Tindakan 1.

Meyakinkan kandidat untuk menyetujui akses ke riwayat kreditnya. Persetujuan tersebut harus diperoleh dari calon karyawan sehingga dia tidak menuduh Anda melanggar persyaratan Undang-Undang No. 152-FZ “Tentang Data Pribadi”. Dan untuk pelanggaran seperti itu, tanggung jawab administratif disediakan.

Pada saat yang sama, penting untuk memperhatikan informasi tertentu dalam laporan kredit dan menafsirkan informasi dengan benar:

1. Seberapa sering seseorang meminta pinjaman dan apakah di satu bank. Laporan tersebut juga akan berisi informasi tentang penolakan untuk mengeluarkan pinjaman. Jika seseorang terus-menerus mengambilnya dari bank yang berbeda, ia tidak dapat mengukur keinginan dan kemampuan finansialnya.
2. Apakah ada keterlambatan pembayaran dan seberapa besar. Jika ada keterlambatan, orang tersebut tidak disiplin atau penipu. Pinjaman yang jatuh tempo 90 hari atau lebih dalam waktu lima bulan sejak tanggal penerbitan dianggap penipuan.
3. Berapa persentase pendapatan bulanan adalah pembayaran pinjaman. Jika lebih dari 50%, risiko keterlambatannya tinggi. Dan seseorang yang diliputi oleh pemikiran tentang pinjaman yang belum dibayar tidak mungkin dapat bekerja secara efektif.

Kepada kandidat dari siapa manajer perekrutan harus mendapatkan persetujuan untuk mengakses riwayat kreditnya, jelaskan mengapa ini perlu.

Pertama, untuk memahami bagaimana ia mengelola uang, apakah aspirasi hidupnya berkorelasi dengan peluang.

Kedua, untuk mengidentifikasi kekuatan karakternya - sejarah kredit dapat menunjukkan kepada mereka. Biarkan perekrut meyakinkan Anda bahwa memiliki pinjaman tidak akan dianggap sebagai faktor negatif.

Jika kandidat menolak, ini mungkin sinyal: apakah orang tersebut menyembunyikan sesuatu? Bahkan jika dia tidak menyembunyikan apa pun, dan dia hanya bertahan, mungkin saja, setelah menjadi karyawan perusahaan Anda, dia tidak akan menunjukkan fleksibilitas dan loyalitas pada waktu yang tepat, yang dapat menyebabkan situasi konflik. Selain itu, kode etik akuntan dan auditor profesional menyiratkan keterbukaan spesialis dalam hal ini kepada pemberi kerja.

Tindakan 2.

Persetujuan dokumen. Minta manajer SDM bekerja dengan kandidat untuk mengisi permintaan informasi biro kredit. Pastikan untuk menuliskan mengapa permintaan itu dibuat dan apa yang disetujui oleh kandidat. Minta kandidat untuk menandatangani dan menguraikannya - tunjukkan nama keluarga, inisial.

Tindakan 3.

Pilih biro kredit dan kirimkan permintaan Anda. Ada dua biro besar yang mengumpulkan data tentang hampir semua pinjaman yang dikeluarkan oleh berbagai bank untuk legal dan individu: NBKI (Biro Sejarah Kredit Nasional) dan OKB (Biro Persatuan Kredit).

Tindakan 4.

Buat kesepakatan dengan biro dan kirimkan permintaan data. Dokumen utama yang ditandatangani sebagai hasilnya adalah kontrak. Bagaimana tepatnya manajer SDM Anda akan menerima informasi tentang pinjaman kandidat dan bagaimana, pada kenyataannya, untuk mentransfer permintaan ke biro, diskusikan dengan biro ini. Baca lebih lanjut tentang sejarah kredit dan bagaimana mereka berhubungan dengan Kode Etik IFAC untuk Akuntan Profesional. .

Apakah mungkin untuk mempekerjakan seorang akuntan jika pendidikan pelamar tidak memenuhi standar profesional yang dipersyaratkan?

Banyak pemberi kerja percaya bahwa seorang karyawan dapat dipekerjakan untuk posisi akuntan kategori pertama hanya dengan: pendidikan yang lebih tinggi. Apakah Yang Benar-Benar? panduan kualifikasi dan standar posisi profesional menentukan bahwa hanya spesialis dengan pendidikan tinggi yang boleh berada di posisi "Akuntan kategori 1"?

Pertama-tama, ketika menganalisis masalah ini, Anda perlu mempertimbangkan hal berikut:

1. Kualifikasi terpadu. Itu harus digunakan hanya jika karyawan Kode Tenaga Kerja kompensasi, tunjangan atau persyaratan khusus ditetapkan. Ini tidak disediakan untuk posisi "Akuntan kategori 1" di perusahaan sektor swasta.
2. Dalam standar profesional No. 309 "Akuntan" (disetujui atas perintah Kementerian Tenaga Kerja dan Perlindungan Sosial Federasi Rusia tertanggal 22 Desember 2014 No. 1061n). Dengan demikian, seseorang harus fokus pada isi fungsi tenaga kerja dan tingkat kualifikasi yang diperlukan untuk kinerjanya. Sebagai berikut dari standar profesional, lebih tinggi pendidikan profesional diperlukan untuk fungsi tenaga kerja level 6. Dan ini adalah fungsi kepala akuntan. Jika spesialis Anda adalah akuntan biasa. Oleh karena itu, dalam bidang akuntansi.

Namun, bagaimanapun juga, spesialis yang melakukan tugas akuntan harus mematuhi kode etik akuntan Rusia. Untuk informasi lebih lanjut tentang penyelesaian konflik dalam dokumen peraturan dan lokal untuk perusahaan, lihat .

Karyawan mana yang tidak diinginkan di departemen akuntansi dan TI - layanan berbeda dengan fitur serupa

Dalam akuntansi, seperti dalam layanan TI (seperti di departemen lain), orang dengan kecemasan yang meningkat tidak diinginkan. Baca terus untuk mengetahui cara menemukannya. .

Akuntansi, sebagai suatu peraturan, adalah tim murni wanita. Dan departemen TI seringkali secara eksklusif laki-laki. Pembagian yang tampaknya sangat berbeda ini masih memiliki satu kesamaan - dua kualitas yang identik:

1. Pertama- perhatian terhadap detail. Baik spesialis IT maupun akuntan mengembangkan kualitas ini dalam pekerjaan mereka. Di dalamnya, iblis tersembunyi dalam detailnya. Tetapi bagi karyawan akuntansi, ini juga merupakan properti dari kepribadian mereka. Psikolog meyakinkan bahwa wanita secara alami diberkahi dengan itu. Karena dia, mereka sensitif, berubah-ubah.
2. Kualitas kedua– hipersensitivitas, di mana pakar TI dan akuntan menganggap tidak adanya perhatian terhadap pendapat mereka. Wanita menganggapnya pribadi, mereka berpikir bahwa bos (tidak masalah apakah itu pria atau wanita) tidak menyukai mereka. Dan mereka menyimpan dendam. Spesialis TI menganggap kurangnya perhatian pada pendapat mereka sebagai milik mereka sendiri dan arogansi.

Bahkan dengan bacaan singkat kode Etik akuntan, menjadi jelas bahwa spesialis yang rentan terhadap kecemasan tinggi tidak diinginkan untuk posisi akuntan, tetapi orang-orang yang teliti dalam detail diterima di sini. Baca lebih lanjut tentang fitur posisi ini di .

1. Kode etika profesional akuntan

   Abstrak >> Akuntansi dan audit

   KODE ETIKA PROFESIONAL AKUNTAN Profesi LABA BISNIS SIA profesional akuntan signifikan secara sosial, yang berarti ...

2. Poin-poin penting Kode etika profesional akuntan federasi internasional akuntan

   Tes kerja >> Akuntansi dan audit

   Sistem etika profesional akuntan Kode etika profesional akuntan profesional etika profesional akuntan ...

3. Status profesional akuntan

   Kode >> Akuntansi dan audit

   Bertindak untuk kepentingan umum profesional akuntan wajib untuk memenuhi dan memenuhi persyaratan Kode etika profesional akuntan dan auditor. Kode etik...

4. Etika auditor

   Abstrak >> Akuntansi dan audit

   Sistem etika profesional akuntan dan auditor. Subyek penelitiannya adalah aktivitas sistem Kode etika profesional akuntan dan auditor. Tujuan kerja adalah untuk belajar profesional etika profesional akuntan ...

5. Profesional etika akuntan

   Abstrak >> Akuntansi dan audit

   Berabad-abad dalam bentuk Kode etika anggota Institut profesional akuntan Rusia (IPB) ... profesional akuntan Rusia. Ekstrak dari Kode etika profesional akuntan dan auditor yang menjadi anggota Institut profesional akuntan ...