Tanınmadıqda təxirə salınmış vergi aktivi. Təxirə salınmış vergi aktivləri, onların balans hesabatında əks olunması

Çox vaxt şirkətin mühasibat uçotunda hesablanmış mənfəət vergi bəyannaməsində IFTS-ə köçürülən məbləğə uyğun gəlmir. Çox vaxt onun ölçüsü daha kiçik olur və bu dəyərlər yalnız zamanla uyğunlaşdırılır. Amma bu baş verənə qədər yaranan fərq mühasibat uçotunda düzgün əks etdirilməlidir.

Bu cür uyğunsuzluqları aradan qaldırmaq və bu sistemlər (vergi və mühasibat uçotu) arasındakı əlaqəni düzəltmək üçün təxirə salınmış vergi aktivi (ITA) anlayışını təqdim edən PBU 18/02 "Mənfəət vergisi (ITT) hesablamalarının uçotu" istifadə olunur.

O nədir

Balans hesabatındakı təxirə salınmış vergi aktivləri, sonrakı hesabat dövrlərində büdcəyə köçürüləcək NNP məbləğini azaltmalı olan bir müddətə təxirə salınmış gəlir vergisi ödənişinin payıdır (PBU 18/02-nin 14-cü bəndi). Bu fərqlər vergi və mühasibat uçotu prinsiplərinin fərqli olması səbəbindən yaranır, məsələn:

• əsas vəsaitlərin maya dəyərinin formalaşmasında, köhnəlmədə, amortizasiya haqqının tətbiqində;
• kreditlər üzrə faizlərin uçotunda;
• gəlir və xərclərin tanınması və uçotu üsullarında;
• TZR, kommersiya və idarəetmə xərclərinin dəyərinə daxil etmək üçün yanaşmalar fərqində.

Xərcləri hesablayarkən nəticənin nə olacağından (mühasibat və ya vergiyə görə məbləği üstələyir) nəticə də asılıdır - gələcəkdə NNP-nin məbləğini azaldan təxirə salınmış aktiv və ya əksinə, öhdəlik yaranacaq. , vergi ödənişini artıracaq. SHE-nin necə yarandığını və hesablandığını nəzərdən keçirəcəyik.

Təxirə salınmış vergi aktivinin tanınması

Mühasibat xərclərinin eyni vergi dəyərindən artıq (məcburi artıq!) məbləği çıxılan müvəqqəti fərqdir (VVR).

SHA NNP dərəcəsi ilə VVR məhsulu kimi hesablanır. Bu aktivin vəziyyəti haqqında məlumatı düzəltmək üçün eyni adlı aktiv hesabdan istifadə edin 09. Bunun üzərindəki debet qalığı təxirə salınmış vergi aktivinin mövcudluğunu bildirir, kredit dövriyyəsi NNP üzrə növbəti ödənişin məbləğinin azaldığını göstərir.

Balans hesabatında təxirə salınmış vergi aktivləri şirkətin gələcək dövrlərdə NIT-ni azaltmaq üçün əsaslarının əksidir. Bunun üçün uzunmüddətli aktivlər bölməsində xüsusi sətir - 1180 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” nəzərdə tutulmuşdur.

Təxirə salınmış vergi aktivinin tanınması aşağıdakı qeydlərdə əks olunur:

• D / t 09 K / t 68 - VVR-dən vergi məbləği üçün

Aşağıdakı hesabat dövrlərində NNP-nin ödənilməsi zamanı verginin azalması mühasibat uçotunda əks yazılışla qeyd olunur:

• D / t 68 K / t 09 - İT və ya hissələrin miqdarı üçün.

Ən tipik olanı, əsas vəsaitlərin köhnəlməsini hesablayarkən mühasibat uçotu sistemlərindəki uyğunsuzluqdur.

Bir nümunədə İT-nin əks olunma qaydasını nəzərdən keçirin:

TRIO MMC-də, 2016-cı ilin mühasibat uçotuna görə, atelye avadanlığı üçün 300.000 rubl, vergi uçotunda - 200.000 rubl, yəni amortizasiya hesablandı. vergi tutarkən, xərclərdə tam olaraq 200.000 rubl nəzərə alınacaq.

VVR \u003d 300.000 - 200.000 \u003d 100.000 rubl.

Mühasib aşağıdakı qeydləri etdi:

Əməliyyat			Rubl ilə məbləğ
Vergi bazasını azaldan xərclər nəzərə alınır
VVR-ni təşkil edən xərclər
Xərclər silindi
VVR üçün əks olunan xərclər
Maliyyə nəticəsi hesablanır və əks olunur (800 000 - 200 000 - 100 000)
Mühasibat uçotu üçün hesablanmış NNP (500.000 x 0.2)		68(NNP hesablanması)
Yansıtılmış vergi aktivi (100,000 x 0,2)

1180-ci sətirdəki balans hesabatında İT 20.000 rubl məbləğində əks etdiriləcəkdir. Sonradan, SHE məbləği (və ya onun bir hissəsi) 09 hesabının kreditində əks olunan NNP-ni azaldacaqdır.

Əgər MHM-nin olduğu obyekt ləğv edilərsə və ya satılırsa, o zaman təxirə salınmış aktivin məbləği aşağıdakı qeydlər vasitəsilə mənfəət (zərər) hesabına silinməlidir:

• D/t 99 K/t 09.

Təxirə salınmış vergi öhdəlikləri və təxirə salınmış vergi aktivləri əslində debitor və kreditor borclarının spesifik növüdür. Onların bir təşkilatda olması onun maliyyə sabitliyi və ya ödəmə qabiliyyəti haqqında heç nə demir (bu yalnız mühasibat və vergi uçotunun həyata keçirilməsinin bəzi xüsusiyyətlərini göstərir), lakin bu göstərici yenə də vəsaitlərin bölüşdürülməsinin səmərəliliyinə təsir göstərir.

O nədir və IT

Sadə dillə desək, şirkət artıq mənfəət vergisi ödədikdə və növbəti hesabat dövründə daha az ödədikdə, biz İT - təxirə salınmış vergi aktivi alırıq. Əgər şirkət gəlir vergisini az ödəyibsə və növbəti hesabat dövründə daha çox ödəyəcəksə, o zaman biz İT ilə məşğul oluruq - təxirə salınmış vergi öhdəliyi.

O, 09 hesabında, İT - 77 hesabında göstərilir, eyni hesablarla müvafiq qeydlər aparılır. Hesabatda əks etdirilmək üçün mühasibat balansında 1180 “Təxirə salınmış vergi aktivləri” və ya sadələşdirilmiş hesabat forması üçün 1170 “Qeyri-maddi, maliyyə və digər uzunmüddətli aktivlər” sətri vardır. İT üçün 1420 xətti var.

Formalaşmanın səbəbi adətən vergitutma bazasının hesablanması və mühasibat uçotunun həyata keçirilməsi xüsusiyyətləridir. Klassik bir nümunə, amortizasiyanın hesablanmasının müxtəlif üsullarıdır, bunun sayəsində bir vergi məbləği hesablanır və digəri ödənilir. MHBS-a uyğun olaraq hesablama üçün balans metodundan istifadə olunur, yəni aktivlərin dəyərinin bu eyni aktivlər üçün vergi bazaları ilə müqayisəsi, nəticədə fərq aşkar edilir.

SHE və IT-ni PNA və PNO ilə qarışdırmayın. Daimi fərqlər başqa səbəblərə görə baş verir və müntəzəm xarakter daşıyır, İT və SHE isə müvəqqətidir.

Məsələn, əgər verginin artıq və ya az ödənilməsinin baş verməsi amortizasiyanın xüsusiyyətləri ilə bağlıdırsa, o zaman obyekt tamamilə köhnəldikdən sonra İT və İT-nin yaranmasına səbəb olan fərq də aradan qalxacaq. Daimi vergi öhdəlikləri və aktivləri fərqli şəkildə yaranır - məsələn, müəyyən xərclər yalnız mühasibat uçotu məqsədləri üçün tanındıqda.

Buna görə də, onlar şərti olaraq daimi xarakter daşıyırlar - mühasibat uçotunun prinsipləri və ya şirkətin fəaliyyətinin xüsusiyyətləri dəyişdikdə vəziyyət dəyişə bilər. Ancaq qısa müddətdə bu vəziyyət qalıcıdır.

Təhlildə İT və İT-nin dəyəri

Əvvəldə qeyd edildiyi kimi, bu cür fərqlərin olması özlüyündə şirkət haqqında yaxşı və ya pis heç nə demir, yalnız mühasibat uçotunun xüsusiyyətlərini xarakterizə edir. Lakin mühasibat uçotu nöqteyi-nəzərindən bu cür fərqlər, şübhəsiz ki, şirkətdə vəsaitlərin bölüşdürülməsinin səmərəliliyi ilə bağlıdır.

O, belə demək mümkünsə, müəyyən bir debitor borcudur. Federal Vergi Xidməti tərəfindən təmsil olunan dövlət əslində bu şirkətə borcludur, lakin bu borcu ödəmək niyyətində deyil - gələcək dövrdə verginin məbləği sadəcə azalacaq. Təbii ki, bu növ borclara görə faiz hesablanmır. Buna görə də həddindən artıq miqdarda SHE-nin formalaşması təşkilatın vəsaitlərinin yayındırılması və mənfəətinin azalmasıdır ki, bu da öz növbəsində investisiya kimi heç bir gəlir gətirmir və şirkətin zərərlə üzləşdiyi ortaya çıxır.

İT, öz növbəsində, kreditor borclarının xüsusi bir növüdür. Şirkət əslində bu pulu ödəməlidir, amma indiyə qədər balansda öhdəlik, öhdəlik kimi saxlayır. Bu öhdəliyə görə, o, faiz ödəmir, amma sanki ona aid olmayan, lakin istifadə etdiyi vəsaitləri cəlb edir.

Ona görə də məqbul miqdarda İT-nin olması şirkət üçün faydalıdır.

Pensiyaçılar üçün Sberbank-dan kredit almaq şərtləri: məbləğlər, şərtlər, dərəcələr. Borcalanlar üçün tələblər, zəruri sənədlər. Müqavilənin qeydiyyatı və ödəniş qaydası.

Mühasibat uçotu kapitalın hərəkətinin uçotuna yönəlmiş bir çox hərəkətləri özündə cəmləşdirən mürəkkəb və çoxşaxəli sistemdir. Mühasibin vəzifəsi təşkilatın gəlir və xərclərini düzgün qeyd etməkdir.

Hörmətli oxucular! Məqalədə hüquqi problemlərin həlli üçün tipik yollar haqqında danışılır, lakin hər bir iş fərdi. Necə bilmək istəyirsinizsə probleminizi tam olaraq həll edin- məsləhətçi ilə əlaqə saxlayın:

MÜRACİƏT VƏ ZƏNGLƏR 7/24 və həftənin 7 günü QƏBUL EDİLİR.

Bu sürətli və PULSUZDUR!

Onların tətbiqi bütün qanuni tələblərə uyğun olaraq düzgün həyata keçirilməlidir.

Sadə sözlərlə bu nədir (yaxşı və ya pis)

Balans hesabatındakı təxirə salınmış vergi aktivləri mənfəət vergisinin bir hissəsidir, onun köməyi ilə siz hesablanmış vergini azalda bilərsiniz, lakin artıq hesabat dövründən sonrakı dövrlərdə.

Yəni, bu aktivlər əslində bir dövrdə yaranır və gələcəkdə onların köməyi ilə vergi azalır.

Təxirə salınmış aktivlər hesablanmış vergi dərəcəsini və vaxt fərqini nəzərə alan xüsusi düsturdan istifadə etməklə hesablanır.

Bu cür aktivlər müxtəlif vəziyyətlərdə yarana bilər, məsələn, bəzi obyektlərin amortizasiyasını hesablamaq üçün müxtəlif üsullardan istifadə edildikdə, lakin uçotda köhnəlmə faktiki olaraq vergi amortizasiyasını üstələyir.

Məlumatlar düzgün qeyd edilmədikdə, təşkilat hesablanmış gəlir vergisinin məbləğini azalda bilməyəcək.

Sadə dillə desək, təxirə salınmış vergi aktivləri müəyyən bir müddət üçün irəli sürülən gəlir ödənişinin bir hissəsidir və bu hissə sonrakı vergi dövrlərində ödənilməli olan mənfəət vergisini azaltmaq məqsədi daşıyır.

Çox vaxt belə hallar aşağıdakı hallarda yaranır:

Bu hesablamalar nəticəsində iki vəziyyət yarana bilər. Birinci halda, mühasibat xərcləri vergi uçotu xərclərini üstələyirsə, təxirə salınmış aktivlər yaranır və bunun əksi doğrudursa, gələcəkdə yerinə yetirilməli olan öhdəlik yaranır.

Təxirə salınmış vergi aktivləri gələcəkdə vergi tutulan dərəcəsini azaltmağa imkan verir və buna görə də, bir qayda olaraq, onları tətbiq edən təşkilat üçün müsbət məqsəd daşıyır. Bu, bir qədər pula qənaət etməyə imkan verir.

Necə nəzərə almaq lazımdır

Birinci dəyər ikincidən çox olarsa, bu halda təxirə salınmış vergi aktivi var. Bu anlayışlar arasındakı fərq çıxılan müvəqqəti fərq adlandırılacaqdır.

Təxirə salınmış aktivlər düsturla hesablanır:

SHE = Çıxarılan müvəqqəti fərq (DVR) * gəlir vergisi dərəcəsi

Fiksasiya məlumatında debet qalığı təxirə salınmış aktivin mövcudluğunu ifadə edən xüsusi hesabdan 09 istifadə edir və kredit xətti sonrakı ödənişin azalmasını göstərir.

Firmanın balansında olan təxirə salınmış vergi aktivləri əslində təşkilatın gələcəkdə ödənişləri azaltmaq üçün əsasını təşkil edir.

Bunun üçün xüsusi bir xətt var 1180. Təxirə salınmış aktiv, onun mövcudluğu, rekord D / t 09 K / t 68 kimi tanınır - əgər çıxılan müvəqqəti fərqin məbləğindən danışırıqsa.

Vəsaitlərin istənilən hesabı müvafiq sənədlərdə tam əks etdirilməlidir. Gəlir və ya xərclərin sənədli sübutu olmadıqda, ödəyici bəzi praktiki çətinliklərlə üzləşə bilər.

Hesablamanın aparılması

Təxirə salınmış bir aktivdən danışırıqsa, o zaman dərhal nəzərə almalısınız ki, bu, həqiqətən hesablamanı azaltmağa imkan verir, lakin gələcəkdə. Yəni bir ayda yaranır, başqa ayda isə vergi endirimi edilir.

Bu amil sizə sonrakı dövrlərdə müəyyən qədər vergi güzəştləri əldə etməyə imkan verir. Mühasibat uçotunun və vergi uçotunun hesablanması üsullarının fərqliliyinə görə dərhal istifadə etmək mümkün deyil.

Vergi xidməti ilə hesablamanın qalan hissəsi standart qaydada həyata keçirilir. Eyni şəkildə, dövriyyədənkənar aktivlər, öhdəliklər və s. PBU-nun bütün tələblərinə, o cümlədən hesablama baxımından riayət etmək vacibdir.

Hesablama həm qanuni, həm də praktikada müəyyən edilmiş müəyyən edilmiş düsturlardan istifadə etməklə aparılır. Mənfəət vergisi dərəcəsini və çıxılan vergi fərqini nəzərə almaq lazımdır.

Hesabatları təqdim edərkən hesablama düzgün aparılmalıdır. Bundan əlavə, təxirə salınmış aktivlərin istifadəsi və gələcək dövrlərə köçürülməsi üçün ödəyici müəyyən edilmiş formada ərizə təqdim etməlidir, əks halda onlar nəzərə alına bilməz.

Hesablama bütün məlum dəyişənləri nəzərə alan ictimaiyyətə açıq düsturlardan istifadə etməklə aparılır.

Səhv sonradan aşkar edilərsə, müvafiq ərizə təqdim edilərək düzəldilməlidir. Əks halda, təşkilat və ya Fərdi Sahibkar inzibati məsuliyyətə cəlb edilə bilər.

Hansı hesablar göstərir

Təxirə salınmış aktivlər qüvvədə olan qaydalara uyğun olaraq uçota alınmalıdır. Bu, xüsusi hesabların köməyi ilə həyata keçirilir.

Deməli, 09 saylı hesab balansı əks etdirir, onun “təxirə salınmış vergi aktivləri” adlanan 1180 saylı xüsusi sətri vardır.

Təşkilat sadələşdirilmiş vergitutma sistemindən istifadə edirsə, onda 1170-ci sətirdən istifadə olunur.Təxirə salınmış aktivlərin digər hesablarda və digər sətirlərdə əks etdirilməsi hesabatın düzgün olmadığını göstərir.

Bu nöqtə aşkar edildikdən dərhal sonra düzəldilməlidir. Əks halda, ödəyiciyə inzibati qanunla nəzərdə tutulmuş müvafiq məsuliyyət tədbirləri tətbiq edilə bilər.

Əməliyyat nümunələri

Üst-üstə qoyulmuş aktivlərin əks olunması ən yaxşı praktiki nümunə vasitəsilə görünür. Məsələn, 2017-ci ildə mühasibat uçotunun bir hissəsi olaraq avadanlıqlara üç yüz min rubl məbləğində amortizasiya hesablanmış müəyyən bir Alpha MMC var.

Vergi uçotu iki yüz min rubl məbləği təyin etdi, yəni vergitutma sistemi çərçivəsində tam olaraq iki yüz min məbləğində əks olunur.

Bu vəziyyətdə çıxılan fərq yüz min rubl olacaq, yəni mühasibat və vergi uçotu arasındakı fərq.

Müvafiq olaraq, Alpha MMC-nin mühasibi bir sıra qeydlər etməli olacaq:

Gələcək faktura dövrlərində hesablanmış gəlir vergisinin məbləğini azaltmaq üçün bütün elanlar lazımdır.

Bu edilmədikdə, təşkilat nəinki ödənişlərin məbləğini azalda bilməyəcək, həm də bəzi hallarda törədilən hüquq pozuntusuna görə inzibati məsuliyyətə cəlb olunacaq.

Əgər münasibətdə təxirə salınmış vergi aktivlərinin tətbiq edildiyi müəyyən obyekt ləğv edilibsə və ya balansdan başqa əsaslarla çıxarılıbsa, təxirə salınmış aktiv balansdan çıxarılır və tətbiq edilmir.

Bunun üçün xüsusi naqillərdən istifadə olunur. Təcrübədə təxirə salınmış aktivlərin istifadəsi üzrə əməliyyatlar fərqli ola bilər, hamısı istifadə olunan xüsusi məqamlardan asılıdır.

Video: nə bilmək lazımdır

Məsələn, mühasibat uçotu və vergi hesabatları arasındakı fərq fərqli ola bilər, onlar başqa amillərə əsaslana bilər. Əsas odur ki, lazımi naqillər çəkilsin və düzgün məlumat əks olunsun.

Məlumatdakı fərqi bərabərləşdirmək üçün qanunvericilik PBU 18/02 nəşr etdi, bundan istifadə edərək gələcək dövrlərdə vergi ödəmək üçün təxirə salınmış aktivlər və ya öhdəliklər anlayışları mühasibatlığa daxil edilir.

Hörmətli oxucular! Məqalədə hüquqi problemlərin həlli üçün tipik yollar haqqında danışılır, lakin hər bir iş fərdi. Necə bilmək istəyirsinizsə probleminizi tam olaraq həll edin- məsləhətçi ilə əlaqə saxlayın:

MÜRACİƏT VƏ ZƏNGLƏR 7/24 və həftənin 7 günü QƏBUL EDİLİR.

Bu sürətli və PULSUZDUR!

Mənfəət vergisinin hesablanması əvvəlki dövrlərin məlumatları nəzərə alınmaqla aparılır ki, bu da məbləğin daha kiçik və ya daha böyük tərəfə dəyişməsinə səbəb ola bilər.

Hesablanmış təxirə salınmış mənfəət vergisi vergi uçotunda gələcək dövrdə yaranacaq təxirə salınmış vergi öhdəlikləri və aktivlərindən ibarətdir.

Təxirə salınmış göstəricidən asılı olaraq:

1. Təxirə salınmış aktivdən istifadə edərkən sonrakı dövrlərdə mənfəət vergisinin azaldılması.
2. Vergi öhdəliyi olduqda ödənilməli olan vergi məbləğinin artması.

Verginin artırılması və ya azalmasının səbəbi mühasibat uçotu göstəricilərində uyğunsuzluqlar olduqda yaranan müvəqqəti fərqlərdir.

Təxirə salınmış vergi aktivi (ITA) və ya öhdəlik (İT) və müvəqqəti fərq (VR) anlayışlarından istifadə etmək imkanı mühasibat uçotu məqsədləri üçün müəyyən edilmişdir.

Çıxarılan fərq olduqda, hesablanmış gəlir vergisi vergi reyestrlərinin məlumatlarından azdır.

Təxirə salınmış vergi aktivi nədir?

Təxirə salınmış vergi aktivi yarandığı dövrdə öhdəlik kimi tanınır və yalnız mənfəətlə əhatə oluna bildiyi dərəcədə reallaşdırılır.

Yuxarıdakıları sadələşdirərək, gəlir vergisi komponentləri gələcək vergi dövrlərinə keçirilir və məbləğin azalması ilə nəticələnir.

Aktivin alınması üçün əsas gəlir vergisinin hesablanması dövründə çıxılan fərqlərin baş verməsidir.

Fərq aktivlərin qiymətləndirilməsi, xərclərin silinməsi və digər mühasibat uçotu və vergitutma qaydalarındakı fərqlərdən yaranır.

Təxirə salınmış aktivin parlaq nümunəsi kimi biz əvvəlki illərin zərərlərinin uçotunda qeydiyyatı göstərə bilərik.

Zərərin olması müvəqqəti çıxılan fərqi formalaşdırır, bu fərq balansda əks etdirilir və gələcək dövrlər üçün vergi uçotunda köçürülür.

VR vergi aktivini hesablamaq və vergi tutulan mənfəət bazasını azaltmaq üçün istifadə olunur. Zərər ödənildikcə (azaldı), yığılan VR və SHA azalır.

Müvəqqəti fərqlər

Mühasibat uçotunda BP parametri vergitutma üçün qəbul edilmiş gəlir və xərclərin məlumatlarını bir dövrdə birləşdirmək üçün istifadə olunur. Çıxarılan və vergi tutulan VR anlayışlarını tətbiq edin.

Göstəricilərdə sapmalar aşağıdakı hallarda baş verə bilər:

1. Əsas vəsaitlərin maya dəyərinin formalaşmasında və amortizasiyanın hesablanması qaydalarında fərqlər. Mühasibat uçotunda amortizasiya bonusundan və ya sürətləndirilmiş silinmə faydasından () istifadə edərkən müvəqqəti fərq qeyd-şərtsiz yaranacaqdır.
2. Vergi uçotunda yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi ilə əlaqələndirilən kreditlər üzrə faizlərin məxaric hissəsində və tam şəkildə tanınan maliyyə hesabatlarında olan məlumatlardakı fərqlər.
3. Gəlir və xərclərin uçotunun müxtəlif üsullarının mövcudluğu. Vergi uçotunda kassa metodunun tətbiqi, məlumatların mühasibat uçotunda əks etdirilməsi vergitutmadan qabaq olacaq.
4. İdarəetmə və ya kommersiya xərclərini alınmış malların və ya materialların dəyərinə daxil etmək üçün müxtəlif yanaşmalar. Buna misal olaraq tez-tez istifadə olunan nəqliyyat xərclərinin malların maya dəyərinə daxil edilməsini göstərmək olar.

Analitikada İT və ya İT formasında təxirə salınmış vergini təşkil edən müvəqqəti fərqlər Hesablar Planının 09 və ya 77 №-li ayrıca hesabından istifadə etməklə aktivlərin növü üzrə ayrıca subhesabda uçota alınır.

Hesablamanın aparılması:

Mənfəət vergisi BP göstəricilərindən və cari mənfəət vergisi dərəcəsindən istifadə etməklə İT, İT nəzərə alınmaqla hesablanır.

MHBS və RAS nəzərə alınmaqla hesablanmış göstəricilər təxirə salınmış vergilərin qiymətləndirilməsi vaxtının müəyyən edilməsi qaydalarına və aktivlərdən istifadə perspektivlərinə müxtəlif yanaşmalara görə fərqlənə bilər.

Düstur

Cari dövrün mənfəət vergisinin hesablanması təxirə salınmış göstəricilər - İT və İT nəzərə alınmaqla aparılır.

İT düsturdan istifadə edərək müvəqqəti çıxılan fərqdən istifadə etməklə hesablanır:

İT müvəqqəti vergi tutulan fərq nəzərə alınmaqla hesablanır və aşağıdakı düsturla hesablanır:

Nümunə 1 (BMHS-ə uyğun olaraq)

Mühasibat uçotunda əsas vəsaitin qiymətləndirilməsindən istifadə edilir. 2012-ci ilin əvvəlində məbləğ 100.000 rubl təşkil edir. Vergi tutulan müvəqqəti fərq 40.000 rubl təşkil edir.

Proqnoz dərəcəsi 20%, öhdəliklərin məbləği 8000 rubl təşkil edir.

Misal 2

2010-cu ildə OOO Aktiv təşkilatında çıxılan vergi fərqi 100.000 rubl təşkil etdi.

O, tərtib etdi:

100.000 x 20% = 20.000 rubl.

Məlumatlar 09 №-li hesabda 68 No-li hesabla müxabirədə və 1-ci forma üzrə balans aktivində “Təxirə salınmış vergi aktivləri” sətrində əks etdirilir. Göstərici dövrün sonunda əks olunur.

2012-ci ildə təşkilat mənfəət vergisinin hesablanmasında aktivdən istifadə edib. Məbləğ 09 No-li hesabın debetinə 68 No-li hesabla müxabirləşir.

Məbləğ “Təxirə salınmış vergi aktivlərində dəyişiklik” sətrində əks etdirilir.

Refleks:

Müvəqqəti fərqlər hesablarda və balansda tanınır. Göstəricilər bir xüsusiyyətə malikdir - istifadəsi üçün əsaslar olmadıqda sonrakı dövrlərin parametrlərinin dəyişməzliyi.

Mənfəət vergisinin hesablanmasında göstəricilərdən istifadə etməklə məlumatlar azaldıla bilər.

Hesabatda

BP və təxirə salınmış vergi məlumatları yalnız maliyyə hesabatlarında əks etdirilir. Təxirə salınmış vergilər Forma 1 və Forma 2-nin balans məlumatlarında əks etdirilir.

Müvəqqəti fərqlərin məbləği, onların yaranma mənbələri, baş vermə dövrü və cari hesabat dövründə silinən hissə haqqında məlumatları açıqlamaq lazımdır.

Qeydiyyatdan keçib (yerləşdirilir)

Vergi aktivinin və vergi öhdəliyinin uçotu yaranmış göstəricinin növünə görə adlanan müxtəlif hesablardan istifadə etməklə aparılır.

Hesabların müxabirləşməsi büdcələrdən hesablaşma hesabı ilə aparılır, təxirə salınmış mənfəət vergisi 68 №-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabında yerləşdirilən məbləğdir.

Mühasibat uçotunda vergi aktivi baş verərsə, mühasibat uçotu hesablarında məlumatları əks etdirmək lazımdır:

• mühasibat uçotu 09 “SHE” hesabında aparılır. Məlumatlar 68 №-li hesabla yazışmalarda formalaşır. Hesablama zamanı qeyd aparılır: Debet 09 Kredit 68;
• hesabat dövründə aktivdən istifadə əks yazılışın hesablanmasına səbəb olur: 68 №-li "Vergilər və ödənişlər üzrə hesablamalar" hesabının debeti eyni vaxtda 09 "ONA" hesabının krediti ilə silinir.

Vergi öhdəliyi olduqda, iqtisadi fəaliyyət faktı mühasibat uçotu hesablarında əks olunur:

• mühasibat uçotunda 77 No-li “İT” hesabından istifadə olunur. 68 №-li hesabla müxabirləşmədə ikiqat yazılış aparılır. Fakt baş verdikdə, mühasibat uçotu aparılır: Debet 68 Kredit 77;
• vergi öhdəliyinin azaldılması və onun tam və ya qismən ödənilməsi zamanı 77 No-li “ONO” hesabının debetinə və 68 No-li “Vergi və ödənişlər üzrə hesablamalar” hesabının kreditinə yazılır.

09 və 77 №-li mühasibat uçotu hesablarının analitik uçotu aktivlər kontekstində aparılır, onları balansa hesablayarkən və ya qəbul edərkən müvəqqəti fərq yaranmışdır.

Balansda

Hesablanmış təxirə salınmış vergi aktivləri 1-ci forma üzrə balans hesabatının Aktiv hissəsində əks etdirilir, vergi uçotu məlumatlarına görə daha böyük məbləğdə uçot xərcləri olduqda və ya vergitutmada gəlirin məbləği maliyyə hesabatından az olduqda məlumatlar formalaşır. gəlir.

Məlumat sətir kimi “Dövriyyədənkənar aktivlər” bölməsində yerləşdirilir. Əks halda və İT-nin baş verməsi zamanı məlumatlar balans hesabatının öhdəliklər hissəsində əks olunur.

Hesablanmış məbləğlər “Uzunmüddətli öhdəliklər” bölməsinin sətrində göstərilir. Məlumat balanslaşdırılmış formada yaradılır.

Mühasibat uçotunun formalaşdırılmasında analitik uçotun qatlanmış göstəricilərini (balanslaşdırılmış məbləğləri) balansda əks etdirmək üçün uçot siyasətində təsbit edilmiş əsasın olması lazımdır.

Təxirə salınmış vergi təhlili

Təxirə salınmış verginin istifadəsi mənfəət vergisinin hesablanması üçün vergitutma bazasını azaltmaq üçün əsaslı şəkildə istifadə edilə bilər.

Təxirə salınmış məbləğlərin köməyi ilə siz ödənilməli olan verginin sabit aşağı məbləğini tənzimləyə və vergi yükündə əhəmiyyətli dalğalanma yaratmaya bilərsiniz.

Təhlil cari balansın uçotunun göstəriciləri və biznesdən mənfəət əldə edən aktivlərin perspektiv istifadəsi əsasında aparılır.

Kredit təşkilatlarında (banklarda) təxirə salınmış mənfəət vergisi

2010-cu ildə Rusiya Federasiyası, mühasibat uçotunda istifadə üçün MHBS maliyyə hesabatlarının qəbulunu təyin edən "Konsolidə edilmiş Maliyyə Hesabatları haqqında" Qanun qəbul etdi.

Bankların təşkilatları üçün hesabat beynəlxalq qaydalara uyğun qurulur.

Məlumatların formalaşma tarixində aktivlərin obyektiv qiymətləndirilməsi və onların reallaşdırılması üçün real imkan olduqda təxirə salınmış vergilər maliyyə hesabatlarında əks etdirilir.

Beynəlxalq hesabat qaydalarına əsasən, təxirə salınmış verginin bir hissəsi mənfəət və zərər haqqında hesabatda göstərilmir, xalis aktivlərin məbləğini dəyişir.

MHBS standartlarının tətbiqinin mahiyyəti metodun tətbiqi ilə bağlıdır:

Hal-hazırda, mənfəət vergisi dəyişməz olmaqla, hər iki uçot metodunun nəticələrində fərqlənməyən öhdəlik metodundan istifadə olunur.

PBU və BMHS 12-nin göstəriciləri üst-üstə düşə bilər, onda cari və sonrakı dövrlərin eyni vergi dərəcəsində məlumatlar eyni olacaqdır.

Vergi uçotu və mühasibat uçotunda müxtəlif yanaşmalara görə hesablanmış gəlir vergisinin məbləği dəyişə bilər. Ona görə də praktikada çox vaxt müsbət və ya mənfi fərq yaranır və şirkət bu vergini ya artıq, ya da az ödəyir. Birinci halda, təxirə salınmış vergi aktivi yaranır - artıq ödənilmiş töhfənin bir hissəsi, gələcək dövrdə ödənişin azalmasına səbəb olacaq (yenidən hesablama əsasında). Bu konsepsiyanın ətraflı təsviri və aktivlərin praktiki nümunələri məqalədə tapıla bilər.

Mühasibat uçotunda və vergi uçotunda bir şirkətin mənfəət və xərclərinin hesablanması prosedurları bir sıra fərqlərə malikdir, çünki hər bir uçot metodunun öz məqsəd və vəzifələri var. Bu cür fərqlərin əsas səbəbi odur ki, mühasibat uçotu hesabat tarixinə olan məlumatlardan istifadə edir, vergi uçotu isə əsasən balans dəyəri, şirkətin aktivlərinin (həm cari, həm də uzunmüddətli) qiymətləndirilməsi ilə işləyir.

Məhz buna görə də praktikada tez-tez bir və digər mühasibat uçotunun məlumatları arasında fərq olur - o, həm daimi, həm də müvəqqəti (TS) ola bilər.

Belə bir fərq ən çox hesablamada özünü göstərir:

• gəlir (məlumatlar müxtəlif dövrlərdə müəyyən edilə bilər);
• amortizasiya;
• şirkətin ehtiyatları;
• malların maya dəyərində əks olunan kommersiya xərcləri;
• kreditor borcları.

İki mühasibat uçotu sistemində fərqli yanaşmalar səbəbindən şirkətin aktivlərinin ümumi məbləği fərqlidir, yəni. gəlir vergisi bazasının qiymətləndirilməsi fiskaldan çox və ya az ola bilər. Müvafiq olaraq:

1. Birinci halda, şirkət gəlir vergisini artıqlaması ilə ödəyir, buna görə də gələcəkdə müsbət fərq olacaq - bu təxirə salınmış aktivdir (DHA).
2. İkinci halda, şirkət mənfəət vergisini az ödəyir, ona görə də gələcəkdə onun mənfi fərqi olacaq - bu, təxirə salınmış öhdəlik (DLO) hesab ediləcək.

Bu cür, təxirə salınmış vergi aktivləri vergi məbləğinin bir hissəsidir, bu fərqlə ödənişi azaltmaqla gələcəkdə ödəniş kimi kreditləşdirilən və təxirə salınmış vergi öhdəliyi gələcəkdə əskik fərqin ödənilməsi öhdəliyinə səbəb olan eyni hissədir. Öhdəliklər təxirə salınmış adlanır, çünki mənfəət vergisinin tam ödənilməsi və ya kompensasiyası yalnız yekun vergi uçotu məlumatları məlum olan növbəti hesabat dövründə baş verəcəkdir.

SHE ölçüsünü dəqiq müəyyən etmək üçün sadə bir düstur istifadə olunur.

Beləliklə, əvvəlcə cari məzənnə ilə vurmalı olduğunuz vaxt fərqini tapmalısınız. Əslində, bu fərq həm də gəlir vergisidir, lakin bu halda artıq ödənilmişdir, ona görə də gələcəkdə vergi idarəsi onun tərəfindən ödəniş məbləğini azaldaraq bu məbləği nəzərə almağa borcludur.

Təxirə salınmış vergi aktivlərinin hesablanması zamanı hesabat dövrlərinin müəyyən edilməsi qaydası

Dövrləri müəyyən etmək üçün mühasib Maliyyə Nazirliyinin 12 oktyabr 2002-ci il tarixli 114 nömrəli əmrini rəhbər tutur.

Sənəd, sonradan onun azalmasına səbəb olan mənfəət vergisinin bir hissəsi kimi təxirə salınmış vergi aktivlərinin tərifini verir və onun uçotunun müddətini müəyyənləşdirir. Müəssisə müvəqqəti fərqin birbaşa yarandığı dövrdə məbləği müəyyən etməli və onu aktiv kimi tanımalıdır. Tərif şərti gələcəkdə mənfəət əldə etmək ehtimalıdır (şirkət fəaliyyətini davam etdirir, iflas, yenidən təşkil və s. təhlükəsi yoxdur).

Təxirə salınmış vergi aktivi bütün yaranan fərqlər nəzərə alınmaqla müəyyən edilməlidir. Bunlar. mütəxəssis əvvəlcə mühasibat və vergi uçotunu aparır, fərqi tapır, ümumiləşdirir və yalnız bundan sonra vergi aktivinin dəqiq məbləğini müəyyən edir. Bu halda, yaranan fərq bütün sonrakı hesabat dövrlərində (tam və ya qismən) azalmamalıdır.

Praktik hesablama nümunələri

Təxirə salınmış vergi aktivlərini və təxirə salınmış vergi öhdəliklərini daha aydın başa düşmək üçün bir neçə praktiki nümunəyə nəzər salın.

Şirkət maşını başqa təşkilata satır. Hər iki mühasibat uçotunda 24.000 rubl zərər qeyd olunur. Mühasibat uçotunda dərhal, vergi uçotunda isə qalan əməliyyat müddəti ərzində bərabər şəkildə daxil edilir. Buna görə də, 24.000 rubl məbləğində müsbət fərq var. Baza vergi dərəcəsi 20% olduğundan, təxirə salınmış aktivin dəyəri 24000 * 20% = 4800 rubl təşkil edir.

Satış tarixində avadanlığın qalan xidmət müddətinin daha 12 ay olduğunu fərz etsək, vergi uçotunda yaranan itki hər aya bərabər paylanmalıdır, yəni. 24000/12 = 2000 r/ay Beləliklə, təxirə salınmış aktivin dəyəri hər ay 2000 rubl azalacaq.

Şirkət tədarükçüdən 100.000 rubl məbləğində material satın aldı. Mühasib dərhal materialları istehsal üçün sildi, lakin təchizatçıya ödəniş köçürülmədi. Bununla əlaqədar olaraq, şirkət vergi uçotunda çəkilmiş xərcləri nəzərə ala bilməz, lakin mühasibat materiallarında adi qaydada silinir. Buna görə də, əsas mənfəət vergisi dərəcəsi ilə hesablana bilən müsbət fərq yaranır, yəni. 100000 * 20% \u003d 20000 rubl. Bu "ONUN".

Məlumdur ki, həmin il şirkət də 100.000 rubl məbləğində zərər alıb ki, bu da gəlir vergisi üçün bazanı azaldır. O, artıq bu məbləğ üçün yaradıldığından, cari ildə mühasib aktivin ölçüsünü azaltmalıdır.

Mühasibat uçotu qaydaları

"ONA" və "İT"-nin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi qaydaları Maliyyə Nazirliyinin 94n nömrəli əmrində müəyyən edilmişdir.

Sənədin mətninə əsasən, təxirə salınmış vergi aktivi həmişə 09 hesabında uçota alınır.

Digər tərəfdən, İT və ya İT nəzərə alınmaqla verginin məbləği müəyyən edilərkən mühasib 68 saylı hesabla işləyir.

Beləliklə, məbləğin aktiv kimi tanınması aşağıdakı kimi əks etdirilməlidir:

Maliyyə Nazirliyinin digər Sərəncamında isə qeyd olunur ki, yaranan hər hansı vergi aktivləri şirkətin dövriyyədənkənar aktivləridir.