Regnskap for medisiner på sykehuset. Regnskap i medisinske organisasjoner Regnskap for dyre materialer i medisinske institusjoner

"Revisjon og beskatning", 2006, N 10

Kommersielle medisinske organisasjoner fører regnskap i samsvar med kontoplanen for regnskap for organisasjoners finansielle og økonomiske aktiviteter, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 31. oktober 2000 N 94n (heretter referert til som kontoplanen). ).

I kostnadsstrukturen til en medisinsk organisasjon er en stor plass okkupert av kostnadene for brukte medisiner, medisiner og andre materialer.

I samsvar med klausul 2 i forskriften om regnskap "Regnskap for varelager" PBU 5/01, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartementet datert 09.06.2001 N 44n "Ved godkjenning av forskriften om regnskap "Regnskap for varelager" PBU 5/01 ", er materialene som brukes i levering av tjenester en del av organisasjonens varelager.

Materialer godtas for regnskap i samsvar med paragraf 5, 6 i PBU 5/01 til den faktiske kostnaden, som, ved kjøp mot et gebyr, er beløpet for organisasjonens faktiske kostnader for anskaffelsen, eksklusive merverdiavgift og andre refunderbare avgifter (bortsett fra det som er gitt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen) .

I følge kontoplanen er konto 10 «Materialer» ment å oppsummere informasjon om tilgjengelighet og bevegelse av materialer. I regnskapet til en medisinsk organisasjon gjenspeiles aksept av materialer for regnskap i oppføringen:

Dt 10 "Materialer" Kt 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører".

Det faktiske forbruket av materialer ved levering av tjenester gjenspeiles i krediteringen av konto 10 "Materialer" i samsvar med regnskapet for produksjonskostnader. Ved regnskapsføring av dette brukes posten:

Dt 20 Kt 10 - materialet som er nødvendig for levering av tjenester ble utgitt.

Med bakgrunn i pkt. 16 i PBU 5/01 har en medisinsk organisasjon rett til selvstendig å velge en av metodene for å vurdere varelager ved utsetting til produksjon (avhending). Materialer vurderes på en av følgende måter:

på bekostning av hver enhet;
til en gjennomsnittlig kostnad;
til kostpris ved første anskaffelse av varelager (FIFO-metoden);
til anskaffelseskost ved siste anskaffelse av varelager (LIFO-metoden).

Den valgte metoden bør gjenspeiles i organisasjonens regnskapsprinsipper og brukes gjennom hele rapporteringsåret (for en egen type (gruppe) reserver).

Men i tilfelle det gjøres juridiske justeringer og endringer i regelverket for regnskapsføring av enkeltstående forretningstransaksjoner, har organisasjoner rett til å gjøre endringer i gjeldende regnskapsprinsipper.

Varelager som brukes av en enhet på et spesielt grunnlag (for eksempel edle metaller) eller varelager som normalt ikke kan erstattes med hverandre, kan verdsettes til kost per enhet av slike varelager.

Evaluering av varelager til gjennomsnittlig kostnad gjøres for hver gruppe (type) av beholdninger ved å dele den totale kostnaden for gruppen (type) av beholdninger med antallet, som er dannet henholdsvis fra kostnaden og beløpet av saldoen i begynnelsen måneden og aksjene mottatt i løpet av denne måneden.

Estimering til anskaffelsestid for den første beholdningen (FIFO-metoden) er basert på antakelsen om at varebeholdningen brukes i løpet av en måned og en annen periode i rekkefølgen av anskaffelsen (mottakelsen), det vil si beholdningen som er først til å gå inn i produksjon bør verdsettes til kostnaden for de første anskaffelsene, tatt i betraktning kostnaden for inventar ved begynnelsen av måneden. Ved bruk av denne metoden gjøres vurderingen av varelager på lager (på lager) ved slutten av måneden til den faktiske kostnaden for de siste anskaffelsene, og kostnadene for varer, produkter, arbeider, tjenester som selges tar hensyn til kostnadene for tidlige oppkjøp.

Verdsettelse til anskaffelseskost for det sist anskaffede varelageret (LIFO-metoden) er basert på antakelsen om at det første varelageret som går i produksjon skal verdsettes til kostpris for det siste i anskaffelsessekvensen. Ved bruk av denne metoden gjøres vurderingen av varelager som er på lager (på lager) ved slutten av måneden til den faktiske kostnaden for tidlige anskaffelser, og kostnaden for varer, produkter, verk, tjenester som selges tar hensyn til kostnaden av sene oppkjøp.

Evaluering av varebeholdninger på slutten av rapporteringsperioden gjøres avhengig av den aksepterte metoden for verdsettelse av varebeholdninger ved avhending, det vil si til anskaffelseskost for hver beholdningsenhet, gjennomsnittlig kost, kostpris ved første eller siste anskaffelse.

På grunn av det store utvalget av materialer som brukes, bør medisinske organisasjoner være spesielt oppmerksomme på valg av lagerberegningsmetode, og veie fordelene og ulempene ved hver av dem.

I tillegg til den valgte metoden for å vurdere MPH, må medisinske organisasjoner løse et annet problem: når nøyaktig å avskrive materialene som en utgift.

Faktum er at etter å ha forlatt lageret, kan materialer lagres i ulike strukturelle enheter i en medisinsk organisasjon (hoved- og hjelpeapparat) i lang tid, og derfor er det ofte ganske enkelt umulig å beregne saldoene.

Basert på dette er det et reelt behov for å føre driftsjournaler for medisinske arbeidere om bruk av materialer mottatt fra lageret. En medisinsk organisasjon kan bruke metodologiske retningslinjer for regnskapsføring av varelager, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 28. desember 2001 N 119n "Om godkjenning av retningslinjer for regnskap for varelager". I henhold til paragraf 98 i dette dokumentet:

"Organisasjonen kan frigi materialer eller deres individuelle grupper, typer, navn til sine divisjoner uten å spesifisere destinasjonen. I dette tilfellet regnes utgivelsen av materialer som intern bevegelse, og selve materialene anses ansvarlig overfor divisjonen som mottok dem. .

For de faktisk brukte materialene, underavdelingen - mottakeren av materialene utarbeider en utgiftsrapport, som angir navn, mengde, rabattpris og beløp for hver vare, nummer (kode) og (eller) navn på ordren (produkt, produkt) for produksjonen som de ble brukt til, eller nummer (kode) og (eller) navn på kostnader, mengde og beløp i henhold til forbruksrater, mengde og forbruksmengde utover normene og deres grunner; i nødvendige tilfeller er mengden av produserte produkter eller mengden av utført arbeid angitt.

Avskrivning av materialer fra rapporteringen av den relevante avdelingen av organisasjonen og tildelingen av kostnadene deres til produksjonskostnadene (avhengig av formålet materialene ble brukt til) gjøres på grunnlag av loven ovenfor.

Den spesifikke prosedyren for å utarbeide en handling for forbruk av materialer, samt en liste over enheter som den er gitt for, er etablert av organisasjonen.

Ved fastsettelse av kostnadene for medisinske tjenester som tilbys, bruker medisinske organisasjoner (som faktisk alle andre forretningsenheter) regnskapsforordningen "Organisasjonens utgifter" PBU 10/99, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartementet datert 06.05.1999 N 33n .

I samsvar med paragraf 2 i PBU 10/99, regnskapsføres en organisasjons utgifter som en reduksjon i økonomiske fordeler som følge av avhending av eiendeler (kontanter, annen eiendom) og (eller) fremveksten av forpliktelser, som fører til en reduksjon i kapitalen til denne organisasjonen, med unntak av en reduksjon i bidrag etter beslutning fra deltakere (eiere eiendom).

Saker om avhending av eiendeler som ikke er kostnadsført regnskapsmessig er oppført i pkt. 3 i PBU 10/99.

I henhold til den spesifiserte regnskapsstandarden er utgiftene til en medisinsk organisasjon delt inn i:

utgifter til ordinære aktiviteter;
driftskostnader;
ikke-driftsutgifter.

Vanlige forretningsutgifter er utgifter knyttet til levering av medisinske tjenester. Disse utgiftene er akseptert for regnskapsføring i et beløp beregnet i monetære termer, lik beløpet for betaling i kontanter og i annen form eller beløpet for leverandørgjeld. Hvis betalingen bare dekker en del av de innregnede utgiftene, fastsettes utgiftene som godtas for regnskapsføring som summen av betalingen og leverandørgjeld (i den delen som ikke dekkes av betalingen).

Når du danner utgifter til ordinære aktiviteter, bør en medisinsk organisasjon gruppere dem i henhold til følgende elementer:

materialkostnader;
arbeidskostnader;
fradrag for sosiale behov;
avskrivninger;
andre kostnader.

Listen over kostnadsposter er etablert av den medisinske organisasjonen uavhengig.

Utgiftene til en medisinsk organisasjon regnskapsføres bare hvis organisasjonen oppfyller alle betingelsene oppført i paragraf 16 i PBU 10/99. Hvis minst ett av vilkårene ikke er oppfylt, blir en fordring innregnet i regnskapet til en medisinsk organisasjon.

Utgifter regnskapsføres uavhengig av organisasjonens intensjon om å motta inntekter fra levering av medisinske tjenester, driftsinntekter eller andre inntekter og fra utgiftsformen (kontanter eller naturalier). I samsvar med paragraf 18 i PBU 10/99, regnskapsføres utgifter i rapporteringsperioden de har skjedd, uavhengig av tidspunktet for faktisk utbetaling av midler eller annen form for gjennomføring. Dersom utgiftene gir inntekter over flere rapporteringsperioder og forholdet mellom inntekter og utgifter ikke kan fastslås klart eller indirekte, bør utgiftene fordeles med rimelighet.

Fastsettelse av inntekt i regnskap utføres også av en medisinsk organisasjon i samsvar med regnskapsforordningen "Inntekt til organisasjonen" PBU 9/99, godkjent av ordre fra Russlands finansdepartementet datert 06.05.1999 N 32n.

Inntekter til en organisasjon innregnes som en økning i økonomiske fordeler som følge av mottak av eiendeler (kontanter, annen eiendom) og (eller) tilbakebetaling av forpliktelser, som fører til en økning i kapitalen til denne organisasjonen, med unntak av bidrag fra deltakere (eiendomseiere) (pkt. 2 PBU 9/99).

Paragraf 5 i PBU 9/99 fastslår at inntekt fra ordinær virksomhet er utbytte fra salg av produkter og varer, kvitteringer knyttet til utførelse av arbeid, levering av tjenester (heretter kalt proveny).

Derfor vil inntektene fra ordinære aktiviteter til en medisinsk organisasjon være inntektene fra levering av medisinske tjenester.

I tillegg til inntekter fra ordinær virksomhet regnskapsføres andre inntekter, som inkluderer driftsinntekter, ikke-driftsinntekter, ekstraordinære inntekter (punkt 4 i PBU 9/99).

For å regnskapsføre inntekter (inntekter fra ordinær virksomhet) i regnskapet til en medisinsk organisasjon, må følgende betingelser være oppfylt samtidig:

organisasjonen har rett til å motta denne inntekten, som stammer fra en spesifikk kontrakt eller på annen måte bekreftet etter behov;
mengden av inntektene kan bestemmes;
det er tillit til at som et resultat av en bestemt operasjon vil det være en økning i de økonomiske fordelene til organisasjonen. Sikkerheten om at det som et resultat av en bestemt transaksjon vil være en økning i de økonomiske fordelene til organisasjonen, det er et tilfelle når organisasjonen mottok en eiendel i betaling eller det ikke er usikkerhet angående mottak av eiendelen;
tjenesten er utført;
kostnadene som påløper eller skal påløpe i forbindelse med denne transaksjonen kan bestemmes.

Hvis minst en av de ovennevnte betingelsene ikke er oppfylt i forhold til midlene og andre eiendeler mottatt av organisasjonen som betaling, blir leverandørgjeld, og ikke inntekt, innregnet i regnskapet til den medisinske organisasjonen.

Vær oppmerksom på at inntektsføringen fra levering av medisinske tjenester foretas ved levering av tjenesten.

For å reflektere i regnskapsmessige inntekter fra levering av tjenester, er det nødvendig å ha dokumenter som bekrefter at tjenesten er levert. Som regel er et slikt dokument en utført arbeid (tjenester utført).

Primære regnskapsdokumenter godtas for regnskap:

hvis de er kompilert i henhold til skjemaet i albumene med enhetlige (standard) former for primær regnskapsdokumentasjon;
hvis organisasjonen har godkjent formen til hoveddokumentet, som ikke er gitt i albumene med enhetlige skjemaer.

Formen for utført arbeid (tjenester som ytes) er ikke lovlig godkjent, derfor har en medisinsk organisasjon rett til å utvikle et slikt skjema på egen hånd. Samtidig utvikles uavhengige skjemaer i samsvar med paragraf 2 i art. 9 i den føderale loven av 21. november 1996 N 129-FZ "On Accounting" (heretter - lov N 129-FZ) må inneholde følgende detaljer:

navnet på dokumentet (skjema);
skjemakode;
dato for kompilering;
navnet på organisasjonen som kompilerte dette dokumentet;
innholdet i forretningstransaksjonen;
forretningstransaksjonsmålere i fysiske og monetære termer;
en liste over tjenestemenn som er ansvarlige for utførelsen av en forretningstransaksjon og riktigheten av dens utførelse;
personlige signaturer til nevnte personer og deres utskrifter.

Et utvalg av den utviklede loven er godkjent av et eget organisatorisk og administrativt dokument fra en medisinsk organisasjon.

Listen over personer som er berettiget til å signere primære regnskapsdokumenter er godkjent av lederen av den medisinske organisasjonen i avtale med hovedregnskapsføreren (klausul 3, artikkel 9 i lov N 129-FZ).

For å redegjøre for inntekter fra levering av tjenester i regnskapet til en medisinsk organisasjon, brukes konto 90 "Salg", underkonto 90-1 "Inntekter".

Til konto 90 "Salg" åpner den medisinske organisasjonen følgende underkontoer:

90-2 "Kostnad ved salg";

90-3 "Merverdiavgift";

90-9 "Fortjeneste/tap ved salg".

Inntekter fra levering av medisinske tjenester i regnskapet til en medisinsk organisasjon reflekteres på tidspunktet for godkjenning (det vil si på tidspunktet for signering av tjenesteytelseshandlingen). Unntaket er drift etter kontrakter med særskilt eierskapsoverdragelse.

For å gjøre dette brukes følgende oppføring i regnskapet:

Dt 62 Kt 90-1 - inntekter fra levering av medisinske tjenester reflekteres.

Samtidig avskrives kostnadene for utførte tjenester:

Dt 90-2 Kt 20 (40) - kostnadene for utførte tjenester (arbeid utført) avskrives.

Flere detaljer om spesifikasjonene for levering av helsetjenester kan finnes i boken til CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Health Services".

N. Belyaeva

Skatterådgiver

CJSC "BKR-Intercom-Audit"

Hvilke medisinske organisasjoner fører regnskap i samsvar med kontoplanen for regnskapsføring av finansielle og økonomiske aktiviteter til organisasjoner, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 31. oktober 2000 nr. 94n (heretter referert til som oversikten) av kontoer).

I kostnadsstrukturen til en medisinsk organisasjon er en stor plass okkupert av kostnadene for brukte medisiner, medisiner og andre materialer.

I samsvar med punkt 2 i regnskapsforordningen "Regnskap for varelager" PBU 5/01, godkjent av ordre fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 9. juni 2001 nr. 44n "Ved godkjenning av forskriften for regnskap "Regnskap for varelager" PBU 5 / 01" (heretter PBU 5/01), er materialene som brukes i tjenesteytelsen en del av organisasjonens varelager.

Materialer aksepteres for regnskapsføring i samsvar med paragraf 5, 6 i PBU 5/01 til den faktiske kostnaden, som, ved kjøp mot et gebyr, er beløpet for organisasjonens faktiske kostnader for anskaffelsen, med unntak av merverdi. skatt og andre refunderbare skatter (bortsett fra tilfeller gitt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen).

Det faktiske forbruket av materialer ved levering av tjenester gjenspeiles i krediteringen av konto 10 "Materialer" i samsvar med regnskapet for produksjonskostnader. I regnskap brukes følgende oppføring for dette:

I henhold til pkt. 16 i PBU 5/01 har en medisinsk organisasjon rett til selvstendig å velge en av metodene for å vurdere varelager ved utsetting i produksjon (disponering). Materialer vurderes på en av følgende måter:

På bekostning av hver enhet;

til en gjennomsnittlig kostnad;

Til anskaffelseskost ved første gangs anskaffelse av varelager (FIFO-metoden);

Til kostpris ved siste anskaffelse av varelager (LIFO-metoden).

Den valgte metoden bør gjenspeiles i organisasjonens regnskapsprinsipper og bør brukes gjennom hele rapporteringsåret (for en egen type (gruppe) reserver).

På grunn av det store utvalget av materialer som brukes, bør medisinske organisasjoner være spesielt oppmerksomme på valg av lagerberegningsmetode, og veie fordelene og ulempene ved hver av dem.

I tillegg til den valgte metoden for å vurdere MPZ, må medisinske organisasjoner løse et annet problem - når nøyaktig materialet skal avskrives som en utgift.

Basert på dette er det et reelt behov for å innføre driftsrapporter fra medisinske arbeidere om bruk av materialer mottatt fra lageret. I dette tilfellet kan en medisinsk organisasjon bruke metodologiske retningslinjer for regnskap for varelager godkjent av ordre fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 28. desember 2001 nr. 119n "Om godkjenning av retningslinjer for regnskap for varelager". I henhold til paragraf 98 i nevnte dokument:

"Organisasjonen kan utstede materialer eller deres individuelle grupper, typer, navn til sine avdelinger uten å angi destinasjonen. I dette tilfellet regnskapsføres utgivelsen av materialer som en intern bevegelse, og selve materialene anses ansvarlig overfor avdelingen som mottok dem.

Den spesifikke prosedyren for å utarbeide en handling for forbruk av materialer, samt en liste over enheter som den er gitt for, er etablert av organisasjonen.

Ved fastsettelse av kostnadene for medisinske tjenester som tilbys, bruker medisinske organisasjoner (så vel som alle andre forretningsenheter) regnskapsforordningen PBU "Organisasjonsutgifter" PBU 10/99, godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 6. mai, 1999 nr. 33n.

I samsvar med punkt 2 i PBU 10/99 blir organisasjonens utgifter regnskapsført som en reduksjon i økonomiske fordeler som følge av avhending av eiendeler (kontanter, annen eiendom) og (eller) fremveksten av forpliktelser, som fører til en reduksjon i kapitalen til denne organisasjonen, med unntak av en reduksjon i bidrag etter beslutning fra deltakere (eiere av eiendom).

Saker om avhending av eiendeler som ikke er kostnadsført regnskapsmessig er oppført i pkt. 3 i PBU 10/99.

I henhold til den spesifiserte regnskapsstandarden er utgiftene til en medisinsk organisasjon delt inn i:

Utgifter til ordinær virksomhet;

· driftskostnader;

Når du danner utgifter til ordinære aktiviteter, bør en medisinsk organisasjon gruppere dem i henhold til følgende elementer:

materialkostnader;

arbeidskostnader;

bidrag til sosiale behov;

· avskrivninger;

andre kostnader.

Listen over kostnadsposter er etablert av den medisinske organisasjonen uavhengig.

Utgiftene til en medisinsk organisasjon regnskapsføres bare hvis organisasjonen oppfyller alle betingelsene oppført i paragraf 16 i PBU 10/99. Hvis minst ett av vilkårene ikke er oppfylt, blir det anerkjent i regnskapet til den medisinske organisasjonen.

Utgifter regnskapsføres uavhengig av organisasjonens intensjon om å motta inntekter fra levering av medisinske tjenester, driftsinntekter eller andre inntekter, og fra utgiftsformen (kontanter eller naturalier). I samsvar med paragraf 18 i PBU 10/99, regnskapsføres utgifter i rapporteringsperioden de har skjedd, uavhengig av tidspunktet for faktisk utbetaling av midler eller annen form for gjennomføring. Dersom utgifter gir inntekter over flere regnskapsperioder og når forholdet mellom inntekter og utgifter ikke kan bestemmes klart eller indirekte, bør utgiftene fordeles med rimelighet.

Definisjonen av inntekt i regnskap bestemmes også av en medisinsk organisasjon i samsvar med normene for regnskapslovgivning, nemlig i samsvar med regnskapsforskriften "Inntekt til organisasjonen" PBU 9/99, godkjent ved ordre fra Finansdepartementet av den russiske føderasjonen datert 6. mai 1999 nr. 32n "Ved godkjenning av forskriften om regnskap "Organisasjonens inntekt" PBU 9/99 "(heretter PBU 9/99).

I samsvar med paragraf 5 i PBU 9/99:

"Inntekt fra ordinær virksomhet er inntektene fra salg av produkter og varer, kvitteringer knyttet til utførelse av arbeid, levering av tjenester (heretter - inntektene)".

Derfor vil inntektene fra ordinære aktiviteter til en medisinsk organisasjon være inntektene fra levering av medisinske tjenester.

I tillegg til inntekter fra ordinær virksomhet regnskapsføres andre inntekter, som inkluderer driftsinntekter, ikke-driftsinntekter, ekstraordinære inntekter (punkt 4 i PBU 9/99).

For inntektsføring (inntekt fra ordinær virksomhet) i regnskapet til en medisinsk organisasjon, må følgende betingelser være oppfylt samtidig:

organisasjonen har rett til å motta denne inntekten, som stammer fra en spesifikk kontrakt eller på annen måte bekreftet på en passende måte;

· mengden av inntekter kan bestemmes;

Det er tillit til at som et resultat av en bestemt operasjon vil det være en økning i de økonomiske fordelene til organisasjonen. Sikkerheten om at det som et resultat av en bestemt transaksjon vil være en økning i de økonomiske fordelene til organisasjonen, det er et tilfelle når organisasjonen mottok en eiendel i betaling eller det ikke er usikkerhet angående mottak av eiendelen;

tjenesten er utført;

· kostnadene som påløper eller skal påløpe i forbindelse med denne operasjonen kan fastsettes.

Hvis minst en av vilkårene ovenfor ikke er oppfylt i forhold til midlene og andre eiendeler mottatt av organisasjonen som betaling, blir regnskapet til den medisinske organisasjonen innregnet, og ikke inntekt.

Vær oppmerksom på at inntektsføringen fra levering av medisinske tjenester foretas ved levering av tjenesten.

Merk!

Primære regnskapsdokumenter godtas for regnskap:

hvis de er kompilert i den formen som finnes i albumene med enhetlige (standard) former for primær regnskapsdokumentasjon.

hvis organisasjonen har godkjent formen til hoveddokumentet, som ikke er gitt i albumene med enhetlige skjemaer.

Formen for utført arbeid (tjenester som ytes) er ikke lovlig godkjent, derfor har en medisinsk organisasjon rett til å utvikle et slikt skjema på egen hånd. Samtidig må det huskes at uavhengig utviklede skjemaer i samsvar med paragraf 2 i artikkel 9 i føderal lov av 21. november 1996 nr. 129-FZ "On Accounting" (heretter - lov nr. 129-FZ) må inneholder følgende detaljer:

navnet på dokumentet (skjema);

Skjemakode

· Dato for forberedelse;

navnet på organisasjonen som kompilerte dette dokumentet;

· måleinstrumenter for forretningstransaksjoner i fysiske og monetære termer;

en liste over tjenestemenn som er ansvarlige for forretningstransaksjonen og riktigheten av dens utførelse;

personlige signaturer til de angitte personene og deres utskrifter.

Et utvalg av den utviklede loven er godkjent av et eget organisatorisk og administrativt dokument fra en medisinsk organisasjon.

For å redegjøre for inntekter fra levering av tjenester i regnskapet til en medisinsk organisasjon, brukes konto 90 "Salg" underkonto

Samtidig avskrives kostnadene for utførte tjenester:

Du kan finne flere detaljer om spesifikasjonene for levering av helsetjenester i boken til CJSC "BKR-Intercom-Audit" "Helsetjenester".

I motsetning til medisinske institusjoner, som er ideelle organisasjoner hvis aktiviteter ikke er rettet mot å tjene penger, har regnskap i private klinikker sine egne spesifikasjoner. Regnskap i en privat klinikk er ikke så strengt regulert.
De generelle reglene for levering av betalte tjenester av helseinstitusjoner av alle former for eierskap er regulert av dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen datert 13. januar 1996 nr. 27 "Om godkjenning av reglene for levering av betalte medisinske tjenester til befolkningen av medisinske institusjoner" (heretter referert til som reglene for levering av tjenester).
I henhold til paragraf 2 i reglene for levering av tjenester kan betalte tjenester ytes i form av forebyggende, medisinsk-diagnostisk, rehabiliterings-, protese- og ortopedisk og protesebehandling. Samtidig kan spesialisert legehjelp gis både i institusjon (stasjonær) og ved hjemmebesøk.
Tjenester kan tilbys:
- poliklinikker for voksne;
- poliklinikker for barn;
- tannklinikker;
- homøopatiske poliklinikker;
- kosmetiske klinikker, inkludert sykehus;
- fysioterapiklinikker;
- narkologiske poliklinikker;
- behandlings- og konsultasjonssentre og så videre.
Forholdet til tjenestene som tilbys, i samsvar med reglene for levering av tjenester, er regulert av avtaler inngått mellom kunden (juridisk enhet og enkeltperson) og den medisinske institusjonen.
Medisinske institusjoner i samsvar med gjeldende lovgivning i samsvar med etablert prosedyre skal være ansvarlig overfor kunden (forbrukeren) for manglende oppfyllelse eller feilaktig oppfyllelse av vilkårene i kontrakten for levering av tjenester, manglende overholdelse av kravene til metoder av diagnose, forebygging og behandling som er tillatt på den russiske føderasjonens territorium, så vel som i tilfelle skade på forbrukerens helse og liv.
Hvis den medisinske institusjonen ikke overholder forpliktelsene i henhold til vilkårene for utførelse av tjenester, har kunden (forbrukeren) rett etter eget valg:
- utnevne en ny periode for levering av tjenester;
- kreve en reduksjon i kostnadene for tjenesten som tilbys;
- kreve utførelse av tjenesten av en annen spesialist;
- heve kontrakten og kreve erstatning.
Private klinikker fører regnskap i samsvar med kontoplanen for regnskapsmessige og økonomiske aktiviteter for organisasjoner, godkjent av ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 31. oktober 2000 nr. kontoer)
Siden levering av tjenester i kommersielle helseinstitusjoner er hovedaktiviteten, i samsvar med normene i kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode, vil kostnadene ved å tilby tjenester reflekteres på konto 20 "Hovedproduksjon". Mesteparten av kostnadene ved hovedproduksjonen vil bli dannet på bekostning av medisiner, medisiner og andre materialer.
Anskaffelse av materialer i kommersielle organisasjoner gjenspeiles i oppføringen:
Debet 10 Kreditt 60
- materialer til faktisk pris.
Forbruket av materialer gjenspeiles i oppføringen:
Debet 20 Kreditt 10
- salgsprisen på materialer, fastsatt i samsvar med metoden valgt i regnskapsprinsippet (FIFO, gjennomsnittlig kost).
Medisinske organisasjoner kan tilby medisinske tjenester, både momspliktig og ikke momspliktig. I dette tilfellet er regnskapsavdelingen forpliktet til å føre separate regnskapsposter (klausul 4, artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode). Samtidig kan det organiseres separat regnskap ved å åpne de tilsvarende underkontoene til den andre ordren i henhold til salgsregnskapskontoen.
Hvis en organisasjon, ved kjøp av materialer, har til hensikt å bruke dem til å yte tjenester hvis salg ikke er merverdiavgiftspliktig, vil hele momsbeløpet som skal betales til leverandørene ved registrering av materialer reflekteres i debet av konto 19, sub- konto "MVA på verdier brukt til å utføre ikke-avgiftspliktige operasjoner" i samsvar med krediteringen av konto 60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører".
Listen over medisinske tjenester gitt til befolkningen av medisinske og sanitære institusjoner for diagnose, forebygging og behandling, uavhengig av form og kilde for betalingen, hvis gjennomføring ikke er underlagt merverdiavgift, godkjent ved dekret fra regjeringen den russiske føderasjonen datert 20. februar 2001 nr. 132 "Ved godkjenning av listen over medisinske tjenester for diagnose, forebygging og behandling gitt til befolkningen, hvis gjennomføring, uavhengig av form og kilde til deres betaling, ikke er underlagt merverdiavgift."
EKSEMPEL
Magnolia Private Clinic leverer medisinske tjenester både momspliktig og ikke momspliktig. I inneværende måned kjøpte klinikken materialer for 120 000 rubler, inkludert moms på 18 305 rubler. En del av materialene verdt 45 000 rubler. (inkludert merverdiavgift) ble brukt til merverdiavgiftspliktige aktiviteter, resten av materialene ble brukt til aktiviteter uten moms. I regnskap for separat regnskap kan kontoer åpnes:
- 20-1 - å redegjøre for merverdiavgiftspliktige aktiviteter;
- 20-2 - å redegjøre for aktiviteter som ikke er merverdiavgiftspliktige.
Følgende posteringer vil bli foretatt i regnskapet:
Debet 10 Kreditt 60
- 101 695 rubler. - mengden materiale mottatt;
Debet 19 Kreditt 60
- 18 305 rubler. - for merverdiavgiftsbeløpet;
Debet 60 Kreditt 51
- 120 000 rubler. - betaling til leverandøren;
Debet 20-1 Kreditt 10
- 38 136 rubler. - materialkostnadene uten merverdiavgift frigjøres for den type aktivitet som er underlagt merverdiavgift;
Debet 10 Kreditt 19
- 11 441 rubler. – Merverdiavgift på materialer brukt i aktiviteter som ikke er momspliktige er inkludert i materialkostnadene;
Debet 20-2 Kreditt 10
75 000 rubler. – materialer ble brukt på aktiviteter som ikke er momspliktige;
Debet 68 Kreditt 19
- 6 864 rubler. - Momsavregning.

Hvis avgiften faller på varer og tjenester som brukes i ikke-mva-pliktige aktiviteter, bør i dette tilfellet "inngående" merverdiavgift inkluderes i kostnadene deres. Hvis det motsatte er tilfelle, kan "inngående" merverdiavgift trekkes fra. Det hender at samme varer og tjenester brukes i både avgiftspliktig og ikke-avgiftspliktig virksomhet. I dette tilfellet skal den «inngående» merverdiavgiften deles mellom disse aktivitetene. Til dette benyttes andelen av merverdiavgiftspliktige tjenester av totalinntekten og andelen merverdiavgiftspliktige tjenester, igjen av totalinntekten. Medisinske organisasjoner kan bruke et forenklet skattesystem og kan overføres til UTII. Imidlertid kan de være under to skatteregimer.

Organisering av regnskap i medisinske institusjoner

UTII-systemet brukes ikke når man driver virksomhet. Medisinske tjenester er ikke inkludert i husholdningstypene der bruk av UTII er tillatt. Et fordelaktig alternativ for beskatning ved levering av medisinske tjenester er det forenklede skattesystemet, forutsatt at organisasjonen overholder begrensningene som er etablert for regimet.

Forskrift OSNO USN Organisasjoners betaling av skatter Inntektsskatt, merverdiavgift, eiendom Enkeltskatt Betaling av skatter fra enkeltentreprenører Personlig inntektsskatt, moms, eiendom som enkeltperson Enkeltskatt Bidrag til fond fra organisasjoner Beløp påløpt på lønn til ansatte Bidrag til individuelle næringsdrivende fond I tillegg til påløpte beløp på godtgjørelse til ansatte, trekkes bidrag til forsikring av gründeren Regnskap for kjeledress og personlig verneutstyr Utstedelse av personlig verneutstyr er organisasjonens ansvar.

Merverdiavgift på levering av medisinske tjenester

VIKTIG! Private medisinske organisasjoner gjenspeiler transaksjoner i henhold til arbeidskontoplanen opprettet på grunnlag av Finansdepartementets kjennelse datert 31. oktober 2000 under nr. 94n. Utgifter påløpt av bedrifter føres på konto 20. Kostnadsstrukturen er presentert:

betaling av kostnadene for medisiner;
utgifter til inventar, medisinsk utstyr;
godtgjørelse til personell;
beløp av overføringer til budsjettet for å betale ned skatteforpliktelser.

Medisinske virksomheter gis mulighet til å yte merverdiavgiftspliktige tjenester og fritatt for denne typen avgifter.

Hvis det er en foretrukket kategori av operasjoner i regnskap, er det nødvendig å organisere deres separate regnskap med de vanlige typene tjenester. Listen over situasjoner som lar deg gjøre uten moms er gitt i art. 149 i den russiske føderasjonens skattekode. Regnskapsavdelingen til institusjonen i sitt arbeid styres av normene til PBU 10/99.

Regnskap i medisinske organisasjoner

Imidlertid er godtgjørelsesbeløpet for levering av formidlingstjenester inkludert i skattegrunnlaget for inntektsskatt (artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode). Regnskap Tenk på eksemplet med prosedyren for å reflektere transaksjoner i regnskap for medisinske institusjoner som har inngått en agentavtale for levering av tjenester. Eksempel 2. Et medisinsk institutt inngikk en agentavtale med et diagnosesenter for en periode på seks måneder, hvor sistnevnte skal henvise sine pasienter til FGS.
Kostnaden for denne tjenesten er 300 rubler, 150 rubler. - betaling for formidlingstjenester til instituttet (inkludert moms - 22,88 rubler). I slutten av måneden overfører instituttet beløpet som mottas i henhold til agentavtalen. Kostnaden for behandling er 3000 rubler. I instituttets regnskap vil disse operasjonene gjenspeiles som følger: T T T ¬¦ Innhold i operasjonen ¦ Debet ¦ Kreditt ¦ Beløp, gni.

Regnskap i medisin

Basert på ovennevnte vilkår for fritak av legetjenester for merverdiavgift, kan vi trekke konklusjoner om hvilke legetjenester som fortsatt er merverdiavgiftspliktige. Apotekene vil således måtte påløpe og betale merverdiavgift på legemiddelproduksjon i alle tilfeller, bortsett fra tilvirkning av legemidler fra kundens råvarer etter avtale med en juridisk enhet. Et sanatorium og feriestedsinstitusjon vil også belaste merverdiavgift hvis tjenestene ikke er utstedt av kuponger eller kuponger som er anerkjent som strenge rapporteringsskjemaer. La oss også ta hensyn til det faktum at unntaket, som er fastsatt i paragraf 2 i paragraf 2 i artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode, ikke gjelder kosmetiske tjenester. Organisasjoner og privatpraktiserende lege som yter veterinær- og sanitær- og epidemiologiske tjenester vil også måtte betale merverdiavgift dersom deres virksomhet ikke finansieres over budsjettet.
Regnskapsdokumenter Egenskaper Fraktbrev TORG-12 I henhold til dokumentet fastsettes leverandør, kjøper, navn, kostnad og annen viktig informasjon. Loven etablerer dataene til avskrivningsgruppen, inventarnummer, bruksperiode, tilstedeværelsen av edle metaller, den ansvarlige personen OS-6-kort Data overføres til kortet fra loven med påfølgende tillegg av informasjon under drift Bedrifter med en liten mengden anleggsmidler på balansen kan ikke holde kort og lage data i journalform OS-6B. Eksempel på posteringsutstyr Medisinsk senter kjøpte diagnostisk utstyr til en verdi av 625 000 rubler.
Ved levering ble det påløpt transportkostnader på 5 300 rubler. Utstyret kom demontert, noe som krevde installasjon til en pris av 7000 rubler.

Regnskap og skatteregnskap av medisinske tjenester

Senterets poster er:

Mottak av utstyr for installasjonen gjenspeiles: Dt 07 Kt 60 i mengden 625 000 rubler;
Leveringskostnadene gjenspeiles: Dt 07 kt 76 i mengden 5 300 rubler;
Betaling ble gjort til leverandøren for utstyr og levering: Dt 60 Kt 51 i mengden 625 000 rubler;
Betaling for tjenestene til transportøren ble gjort: Dt 76 Kt 51 i mengden 5 300 rubler;
Kostnaden for installasjonsarbeid gjenspeiles: Dt 07 Kt 60 i mengden 7000 rubler;
Betaling ble gjort til entreprenøren: Dt 60 Kt 51 i mengden 7000 rubler;
Kostnaden for utstyr ble dannet: Dt 07 Kt 08 i mengden 637 300 rubler;
Registrering av anleggsmidler gjenspeiles: Dt 01 Kt 08 i mengden 637 300 rubler. Ved registrering fastsettes avskrivningsmetode.

Den russiske føderasjonens skattekode). I tillegg er levering av tjenester gratis anerkjent som deres salg og underlagt merverdiavgift (avsnitt 1, klausul 1, artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode). I dette tilfellet fastsettes avgiftsgrunnlaget på grunnlag av markedsprisen for legetjenester som ytes vederlagsfritt. Regnskapsføring av kostnader til vederlagsfrie tjenester utføres på konto 91 «Andre inntekter og kostnader».
Nedskrivningen av disse kostnadene foretas ved følgende posteringer: Debitering av konto 91 underkonto 2 "Andre utgifter", Kreditering av konto 20 "Hovedproduksjon", 26 "Generelle utgifter" - i beløpet av den skriftlige- av de faktiske kostnadene for tjenester som tilbys gratis; Debitering av konto 91 underkonto 2 "Andre utgifter", Kreditering av konto 68 "Beregninger av skatter og avgifter" - for det beløp som belastes merverdiavgift på vederlagsfrie tjenester.

Regnskap og skatteregnskap medisinske tjenester

Merverdiavgiftsperioden for en medisinsk organisasjon kan være enten en måned eller et kvartal. Alt avhenger av inntektene. Hvis det er mindre enn 1 000 000 rubler. (eksklusive mva) for et kvartal, så er skatteperioden lik en fjerdedel, ellers - en måned (artikkel 163 i den russiske føderasjonens skattekode). Samtidig trenger ikke inntekten inkludere leiebeløpet som organisasjonen overfører til utleier.
LLCs inntekter overstiger 1 000 000 rubler, så skatteperioden for moms er en måned. I betalingsordren for overføring av merverdiavgift på leie, i felt 101, er det nødvendig å angi kode 02. Hvis organisasjonen angir kode 01, vil den overføre skatten for seg selv, og ikke for utleier. Etter å ha oppført husleie og merverdiavgift fra dette beløpet, bør du registrere den tidligere utarbeidede fakturaen i salgsboken. LLC kan ikke trekke "inngående" moms på husleie.
FGS ¦ ¦ ¦ ¦+ + + + +¦Påløpt godtgjørelse-¦ 2 106 04 340 ¦ 2 302 09 730 ¦ 127,12 på gjennomføring av medfølgende medisinske tjenester ¦+ + + + + ¦Betalt for diagnostikk ¦ 2 302 09 6 2 302 06 ) ¦ 150 ¦¦av vederlagssenteret ¦ ¦ ¦ ¦¦belønning til instituttet for ¦ ¦ ¦ ¦¦implementering av medfølgende ¦ ¦ ¦ ¦¦ allmennmedisinske tjenester ¦ ¦ ¦ ¦L + + + Av eksemplene ovenfor følger det at den første av de foreslåtte metodene for å optimalisere beskatningen av relaterte medisinske tjenester tillater en medisinsk institusjon ikke å skattlegge kostnadene for disse tjenestene med merverdiavgift, og også å tilskrive kostnadene ved å betale for disse tjenestene til partnerorganisasjoner.

For å iverksette kontrolltiltak utpeker ledelsen i foretaket en egen tjenestemann. Dersom utgåtte kopier av legemidler identifiseres, skal de returneres til leverandøren eller overføres til avhending. Dokumentasjon av avhending av utgåtte legemidler utføres ved utforming av en lov.

Den foreskriver navn på legemidler, deres nummerbetegnelser og serier, utløpsdatoer. Inventarprosedyren i medisinske strukturer skiller seg ikke fra standard algoritme for handlinger. Unntaket er psykotrope stoffer og stoffer klassifisert som narkotiske stoffer.

HUSKE! Kontrollen av medisiner for spesielle formål (narkotiske og psykotrope) skiller seg fra generelt aksepterte standarder, den er regulert av normene i loven av 8. januar 1998 nr. 3-FZ.

Betaling med plastkort er en av de mest praktiske betalingstypene for tjenester for enkeltpersoner. Disse operasjonene kalles innhenting. Antallet medisinske organisasjoner som tilbyr en slik mulighet til klienter øker hvert år.

Å anskaffe virksomhet har en rekke fordeler sammenlignet med andre typer oppgjør:

Redusere kontantbetalinger til et minimum, noe som lar deg bekymre deg mindre om sikkerheten til kontanter, om risikoen forbundet med å akseptere falske penger, om å organisere en kasse med tildeling av et eget rom, etc.
Siden flere og flere bruker plastkort når de foretar betalinger, blir organisasjonen mer attraktiv for kundene, noe som igjen vil føre til en økning i omsetningen;
Plastkorttransaksjoner er ikke underlagt grensen for kontantoppgjør.

Ved bruk av innkjøpstjenesten er det nødvendig å ha en bankkonto, og en innkjøpsavtale må inngås uten feil.

Prinsippet for operasjon ved bruk av anskaffelse er som følger:

tjenestene til organisasjonen betales fra kundens plastkort gjennom spesialutstyr;
den overtakende banken overfører den til organisasjonens oppgjørskonto, mens den belaster en provisjon for sine tjenester.

Som regel gjøres overføringen av midler til organisasjonens oppgjørskonto av banken, minus dens provisjon for å anskaffe tjenester. Mulige feil i implementeringen av disse operasjonene kan være følgende:

inntekter fra salg av tjenester gjenspeiles i regnskapet ikke på tidspunktet for den faktiske leveringen av tjenester til pasienten, men på tidspunktet for mottak av midler fra banken til organisasjonens konto.

En slik feil fører til forvrengning av regnskaps- og skatterapportering dersom tjenesten leveres i en måned (rapporteringsperiode), og pengene mottas i en annen. Skattetilsynet vil, ved oppdagelse av denne feilen, kreve tilleggsgebyrer for sen betaling av skatt.

Produksjon:
Inntekter fra levering av tjenester skal gjenspeiles i regnskapet på datoen tjenestene leveres.
inntektene mottatt fra levering av tjenester reflekteres i regnskapet fratrukket bankens provisjon.

I dette tilfellet er inntektene fra salg av tjenester og utgiftene til organisasjonen undervurdert med mengden av bankens provisjon. Under tilsynet vil skattemyndighetene gjenopprette inntektsbeløpet og belaste tilleggsskatter.

Produksjon:
Inntekter fra levering av tjenester bør regnskapsføres fullt ut. Bankprovisjonen som holdes tilbake i henhold til overtakelsesavtalen er en utgift.
betaling med betalingskort utføres uten bruk av kasseapparater.

Siden organisasjonen i dette tilfellet ikke utarbeider de nødvendige kassedokumentene (boken til kassereren, rapporten fra kassereren, etc.), er det risiko for straff ved kontroll av riktigheten av bruken av kasseapparater fra skattemyndighetene.

Produksjon:
Oppgjør foretatt med betalingskort er delt inn i en egen del av kassaapparatet og reflekteres separat i Z-rapporten som beløpet for ikke-kontante inntekter. Samtidig, i journalen til kassereren, gjenspeiler kolonne 12 antall plastkort som det ble gjort oppgjør for, og kolonne 13 indikerer beløpet som ble mottatt ved betaling med disse kortene. Informasjon fra kassererjournal om inntektsbeløp både kontant og ved hjelp av plastkort overføres til sertifikatrapporten til kassereren (skjema nr. KM-6).

Regnskap for forbruksvarer

Ved regnskap for forbruksvarer, inkludert medisiner og preparater, er det viktig å ta hensyn til ikke bare deres utstedelse til kontorer, men også andre bevegelser innen den medisinske institusjonen. Den endelige avskrivningen av hoved- og hjelpemidler skjer i det øyeblikket de faktisk er oppbrukt og inkludert i behandlingsheftet eller klientkortet.

For hver prosedyre bør det utarbeides et dokument som definerer forbruksratene for avskrivning av materialer.

Ved utgangen av hver måned lages det en rapport for hvert kontor (lege, prosedyresykepleier) basert på forbruksrater av materialer som overføres til regnskapsfører.

Basert på dataene i disse rapportene, skriver regnskapsføreren av materialer for kostnadene for utførte tjenester.

Regnskap for medisinsk utstyr

Når det gjelder regnskapsføring av anleggsmidler i en medisinsk organisasjon, er OS i de fleste tilfeller forstått som spesialmedisinsk utstyr. Gitt de høye kostnadene, er det viktig å danne den opprinnelige kostnaden for anleggsmidler riktig.

Kilder for påfyll av anleggsmidler er:

Kjøp av utstyr mot et gebyr;
sponsoravtale;
donasjon;
Kjøp av utstyr på kreditt.

De høye kostnadene for medisinsk utstyr gjør det også mulig å bruke det som et bidrag til den autoriserte kapitalen til en medisinsk organisasjon

Anskaffelseskost for anleggsmidler tilbakebetales ved periodisering av avskrivninger. I henhold til paragraf 18 i PBU 6/01 er det fire måter å beregne avskrivninger på:

lineær måte;
metode for å avskrive kostnaden i forhold til volumet av tjenester som tilbys;
redusere balanse metode;
nedskrivning av kostnaden med summen av antall år med utnyttbar levetid.

Den mest brukte er den første (lineære) avskrivningsmetoden. I dette tilfellet beregnes det årlige avskrivningsbeløpet basert på den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet og avskrivningssatsen fastsatt basert på brukstiden til denne varen.

Følgende innledende karakteristika brukes til å bestemme utnyttbar levetid for en eiendom, anlegg og utstyr:

Forventet brukstid for anlegget i samsvar med forventet ytelse og kapasitet;
Den forutsagte graden av fysisk slitasje, avhengig av driftsforholdene, påvirkning av miljøet, reparasjonssystemet;
Forskriftsmessige og andre restriksjoner på bruken av objektet (leietid) (pkt. 20 PBU 6/01).

Den andre metoden - avskriving av verdien i forhold til volumet av tjenestene som tilbys - som opprinnelige egenskaper bruker en naturlig indikator på volumet av tjenester levert for rapporteringsperioden og forholdet mellom startkostnaden for anleggsmiddelet og det estimerte volumet av tjenester for hele levetiden.

Ved bruk av reduserende saldometode ved beregning av avskrivninger, fastsettes det årlige fradragsbeløpet ut fra restverdien av anleggsmiddelet ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen. For å bestemme avskrivningsgraden, brukes slike egenskaper som brukstiden til en gjenstand av anleggsmidler og akselerasjonsfaktoren etablert i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

Metoden for å avskrive kostnaden med summen av antall år av utnyttbar levetid er basert på bruken av en slik karakteristikk som det årlige avskrivningsbeløpet. Den bestemmes basert på den opprinnelige kostnaden for anleggsmidler og det årlige forholdet, hvis teller er antall år som gjenstår til slutten av levetiden til objektet, og nevneren er summen av antall år av levetiden av dette objektet.

Organisasjoner som anvender det forenklede skattesystemet (15%) har trekk ved å innregne avskrivningsutgifter for beskatning, som er regulert av art. 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode.

Det er hensiktsmessig for organisasjoner som yter medisinske tjenester, etter vår mening, å anvende det forenklede skattesystemet (STS) med sikte på beskatning "inntekter minus utgifter -15%", siden andelen av utgiftene til slike organisasjoner er betydelig (avskrivning av utstyr , personalkostnader, materialer osv.) e.)

Hvis en medisinsk organisasjon bruker det generelle skattesystemet, er tjenestene som tilbys av et slikt foretak, i henhold til artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode, ikke underlagt merverdiavgift.

Regnskap i medisin har sine egne detaljer, det krever faglig kunnskap om regnskap og skatteregnskap, samt ferdigheter i å jobbe med spesialisert programvare.

Vårt firma har mange års erfaring med regnskap for selskaper som opererer innen medisinske tjenester, så vi kan tilby deg regnskaps- og revisjonstjenester av høy kvalitet. For mer informasjon om våre tjenester, vennligst kontakt våre spesialister.