Odgođeno porezno sredstvo kada nije priznato. Odložena poreska sredstva, njihov odraz u bilansu stanja

Često obračunata dobit u računovodstvu kompanije ne odgovara iznosu koji se u poreskoj prijavi prenosi na IFTS. Često je njegova veličina mnogo manja, a ove vrijednosti su usklađene samo s vremenom. Ali dok se to ne dogodi, rezultirajuća razlika bi trebala biti ispravno prikazana u računovodstvu.

Za rješavanje ovakvih neslaganja i popravljanje povezanosti između ovih sistema (poreski i računovodstveni), koristi se PBU 18/02 „Obračun obračuna poreza na dobit (ITT)“ kojim je uveden koncept odgođenog poreznog sredstva (UIO).

Šta je ONA

Odgođena poreska sredstva u bilansu stanja su udio u plaćanju poreza na dobit koji je odgođen za neko vrijeme, što bi trebalo da umanji iznos NNP koji se prenosi u budžet u narednim izvještajnim periodima (klauzula 14 PBU 18/02). Ove razlike nastaju zbog različitih poreznih i računovodstvenih principa, na primjer:

• u formiranju troškova osnovnih sredstava, amortizaciji, primjeni amortizacione premije;
• u obračunu kamata na kredite;
• u metodama priznavanja i računovodstva prihoda i rashoda;
• u razlici u pristupima uključivanja u trošak TZR, komercijalnih i upravljačkih troškova.

U zavisnosti od toga kakav će biti rezultat pri obračunu troškova (premašuje iznos prema računovodstvu ili porezu), zavisi i rezultat - nastat će odgođena imovina koja umanjuje iznos NNP u budućnosti ili obaveza koja, naprotiv. , povećaće plaćanje poreza. Razmotrićemo kako ONA nastaje i kako se izračunava.

Priznavanje odgođenog poreznog sredstva

Iznos viška (obaveznog viška!) računovodstvenih rashoda iznad iste poreske vrijednosti je odbitna privremena razlika (VVR).

SHA se izračunavaju kao proizvod VVR sa NNP stopom. Da popravite informacije o stanju ovog sredstva, koristite aktivni nalog istog imena 09. Stanje zaduženja na njemu znači prisustvo odgođene poreske imovine, kreditni promet ukazuje na smanjenje iznosa sljedećeg plaćanja na NNP.

Odložena poreska sredstva u bilansu stanja su odraz osnova kompanije za smanjenje NIT u budućim periodima. Za to je predviđena posebna linija u dijelu dugotrajne imovine – 1180 „Odložena poreska sredstva“.

Priznavanje odgođenog poreznog sredstva se odražava u unosu:

• D/t 09 K/t 68 - za iznos poreza iz VVR

Smanjenje poreza pri plaćanju NNP-a u sljedećim izvještajnim periodima evidentira se u računovodstvu obrnutim unosom:

• D/t 68 K/t 09 - za iznos IT ili dijelova.

Najtipičnija je neusklađenost u računovodstvenim sistemima prilikom obračuna amortizacije osnovnih sredstava.

Razmotrimo redoslijed refleksije IT na primjeru:

U TRIO doo, prema računovodstvu za 2016. godinu, obračunata je amortizacija opreme radionice u iznosu od 300.000 rubalja, u poreskom računovodstvu - 200.000 rubalja, tj. prilikom oporezivanja, tačno 200.000 rubalja će se uzeti u obzir u troškovima.

VVR \u003d 300.000 - 200.000 \u003d 100.000 rubalja.

Računovođa je izvršio sljedeće unose:

Operacija			Iznos u rubljama
U obzir se uzimaju troškovi koji umanjuju poresku osnovicu
Troškovi sastavljanja VVR
Otpisani troškovi
Odraženi troškovi za VVR
Finansijski rezultat se obračunava i odražava (800.000 - 200.000 - 100.000)
Obračunati NNP za računovodstvo (500.000 x 0,2)		68 (NNP proračun)
Odražena poreska imovina (100.000 x 0,2)

U bilansu stanja na liniji 1180, IT će se prikazati u iznosu od 20.000 rubalja. Naknadno će iznos SHE (ili njegov dio) umanjiti NNP, što se odražava u kreditu računa 09.

Ako se objekat za koji postoji SHE likvidira ili proda, tada će se iznos odgođenog sredstva morati otpisati na račun dobiti (gubitaka) knjiženjem:

• D/t 99 K/t 09.

Odložene poreske obaveze i odgođena poreska sredstva su zapravo posebna vrsta potraživanja i obaveza. Sama njihova prisutnost u organizaciji ne govori ništa o njenoj finansijskoj stabilnosti ili solventnosti (ovo samo ukazuje na neke karakteristike implementacije računovodstvenog i poreskog računovodstva), ali ovaj pokazatelj ipak utiče na efikasnost raspodjele sredstava.

Šta je ONA i TO

Jednostavnije rečeno, kada je kompanija preplatila porez na dobit i platiće manje u narednom izvještajnom periodu, dobijamo IT – odloženo poresko sredstvo. Ako je kompanija premalo platila porez na dobit i platiće više u narednom izvještajnom periodu, onda imamo posla sa IT – odgođenom poreskom obvezom.

ONA je prikazana na računu 09, IT - na računu 77, odgovarajuća knjiženja se vrše sa istim računima. Da bi se prikazao u izvještaju, postoji red u bilansu stanja 1180 „Odložena poreska sredstva“, odnosno 1170 „Nematerijalna, finansijska i druga dugotrajna imovina“ za pojednostavljeni obrazac za izvještavanje. Za IT postoji linija 1420.

Razlog za formiranje su najčešće karakteristike obračuna poreske osnovice i sprovođenje računovodstva. Klasičan primjer su različite metode obračuna amortizacije, zbog kojih se ispostavlja da se jedan iznos poreza obračunava, a drugi plaća. Za obračun po MSFI koristi se bilansna metoda, odnosno poređenje vrijednosti imovine sa poreskom osnovicom za tu istu imovinu, zbog čega se otkriva razlika.

Nemojte brkati ONA i IT sa PNA i PNO. Trajne razlike nastaju iz drugih razloga i regularne su prirode, dok su IT i ONA privremene.

Na primjer, ako je pojava preplaćenog ili nedovoljnog plaćanja poreza povezana s posebnostima amortizacije, onda čim se objekt potpuno istroši, razlika koja dovodi do pojave IT i IT također će nestati. Stalne poreske obaveze i imovina nastaju drugačije – na primer, kada se određeni rashodi priznaju isključivo za potrebe računovodstva.

Stoga su uslovno trajne prirode - okolnosti se mogu promijeniti ako se promijene principi računovodstva ili specifičnosti poslovanja kompanije. Međutim, kratkoročno gledano, ova situacija je trajna.

Vrijednost IT-a i IT-a u analizi

Kao što je ranije spomenuto, prisustvo takvih razlika samo po sebi ne govori ništa dobro ili loše o kompaniji, već samo karakterizira karakteristike računovodstva. Međutim, sa računovodstvene tačke gledišta, ovakve razlike se nesumnjivo odnose na efikasnost raspodjele sredstava u kompaniji.

ONA je, da tako kažem, specifična vrsta potraživanja. Država, koju predstavlja Federalna poreska služba, zapravo duguje ovoj kompaniji, ali neće vratiti taj dug - iznos poreza će se jednostavno smanjiti u narednom periodu. Naravno, na ovu vrstu duga se ne obračunava kamata. Dakle, formiranje prekomjernog iznosa SHE je preusmjeravanje sredstava organizacije i smanjenje njene dobiti, što zauzvrat ne donosi nikakav prihod kao ulaganje, a ispada da je kompanija na gubitku.

IT je, pak, specifična vrsta obaveza prema dobavljačima. Firma zapravo mora da plati ovaj novac, ali do sada ga drži u bilansu kao obavezu, obavezu. Po ovoj obavezi ona ne plaća kamatu, već, takoreći, privlači sredstva koja joj ne pripadaju, a koja ona koristi.

Stoga je prisustvo IT-a u razumnoj količini od koristi za kompaniju.

Uslovi za dobijanje kredita od Sberbanke za penzionere: iznosi, uslovi, stope. Zahtjevi za zajmoprimce, potrebna dokumentacija. Redoslijed registracije ugovora i plaćanja.

Računovodstvo je složen i višestruki sistem koji uključuje mnoge radnje usmjerene na obračun kretanja kapitala. Zadatak računovođe je da ispravno evidentira prihode i rashode organizacije.

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako rešite tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.

Brzo je i IS FREE!

Njihova primjena se mora izvršiti korektno, uz poštovanje svih zakonskih zahtjeva.

Šta je to jednostavnim riječima (dobro ili loše)

Odgođena poreska sredstva u bilansu stanja su dio poreza na dobit, uz pomoć kojeg možete umanjiti obračunati porez, ali već u periodima koji slijede nakon izvještajnog perioda.

Odnosno, ta sredstva zapravo nastaju u jednom periodu, a porez uz njihovu pomoć se smanjuje u budućnosti.

Odgođena sredstva se obračunavaju po posebnoj formuli koja uzima u obzir obračunatu poreznu stopu i vremensku razliku.

Takva imovina može nastati u različitim situacijama, na primjer, ako se koriste različite metode obračuna amortizacije nekih objekata, ali računovodstvena amortizacija zapravo premašuje poreznu.

Ako podaci nisu pravilno evidentirani, organizacija neće moći smanjiti iznos obračunanog poreza na dobit.

Jednostavnije rečeno, odgođena poreska sredstva su dio isplate prihoda pomaknutog unaprijed za određeni vremenski period, a ovaj dio ima za cilj smanjenje poreza na dobit, koji se plaća u narednim poreskim periodima.

Najčešće se takve situacije javljaju u sljedećim okolnostima:

Kao rezultat ovih proračuna, mogu se pojaviti dvije situacije. U prvom slučaju, ako računovodstveni rashodi premašuju porezno računovodstvene rashode, nastaju odgođena sredstva, a ako je suprotno, onda nastaje obaveza koju će u budućnosti trebati ispuniti.

Odgođena poreska sredstva omogućavaju smanjenje oporezive stope u budućnosti, te stoga po pravilu imaju pozitivnu svrhu za organizaciju koja ih primjenjuje. Ovo vam omogućava da uštedite nešto novca.

Kako uzeti u obzir

Ako je prva vrijednost veća od druge, tada u ovom slučaju postoji odgođeno porezno sredstvo. Razlika između ovih koncepata će se nazivati ​​privremena razlika koja se može odbiti.

Odgođena imovina se izračunava pomoću formule:

SHE = Odbitna privremena razlika (DVR) * stopa poreza na dohodak

Informacija o fiksiranju koristi poseban račun 09, na kojem stanje zaduženja znači prisustvo odgođenog sredstva, a kreditna linija označava smanjenje naknadnog plaćanja.

Odložena poreska sredstva koja se nalaze u bilansu firme, u stvari, predstavljaju osnovu organizacije za smanjenje plaćanja u budućnosti.

Za to postoji posebna linija 1180. Odloženo sredstvo, njegovo prisustvo, priznaje se kao rekord D/t 09 K/t 68 - ako govorimo o iznosu odbitne privremene razlike.

Svaki račun sredstava mora biti u potpunosti prikazan u relevantnoj dokumentaciji. Ukoliko ne postoji dokumentovani dokaz o prihodima ili rashodima, isplatilac može imati neke praktične poteškoće.

Izrada proračuna

Ako govorimo o odgođenoj imovini, onda treba odmah uzeti u obzir da vam zapravo omogućava smanjenje obračuna, ali u budućnosti. Odnosno, nastaje u jednom mjesecu, a smanjenje poreza se vrši u drugom.

Ovaj faktor vam omogućava da dobijete određene poreske olakšice u narednim periodima. Nije moguće odmah koristiti zbog razlike u metodama obračuna računovodstvenog i poreskog računovodstva.

Ostatak obračuna kod poreske službe vrši se na standardni način. Na isti način se uzimaju u obzir dugotrajna imovina, obaveze i sl. Važno je poštovati sve zahtjeve PBU-a, uključujući i obračun.

Obračun se vrši po utvrđenim formulama, koje su utvrđene i zakonski i u praksi. Bit će potrebno uzeti u obzir stopu poreza na dobit i poreznu razliku koja se odbija.

Prilikom podnošenja izvještaja, obračun mora biti pravilno napravljen. Pored toga, za korišćenje odloženih sredstava i njihov prenos u buduće periode, obveznik je dužan da podnese prijavu na propisanom obrascu, u suprotnom se ne mogu uzeti u obzir.

Proračun se vrši korištenjem javno dostupnih formula koje uzimaju u obzir sve poznate varijable.

Ako se greška kasnije otkrije, ona se mora ispraviti podnošenjem odgovarajuće prijave. U suprotnom, organizacija ili individualni preduzetnik mogu snositi administrativnu odgovornost.

Koji računi pokazuju

Odgođena sredstva treba obračunati u skladu sa važećim pravilima. To se radi uz pomoć posebnih računa.

Dakle, račun 09 iskazuje stanje, ima posebnu liniju 1180 koja se zove „odložena poreska sredstva“.

Ako organizacija koristi pojednostavljeni sistem oporezivanja, tada se koristi red 1170. Odraz odgođenih sredstava na drugim računima i drugim redovima ukazuje da je izvještavanje netačno.

Ovu tačku treba ispraviti odmah nakon otkrića. U suprotnom, obveznik može biti podvrgnut odgovarajućim mjerama odgovornosti predviđenim upravnim zakonom.

Primjeri operacija

Odraz prekrivenih sredstava najbolje se vidi kroz praktičan primjer. Na primjer, postoji određeno Alpha LLC, koje je 2017. godine, kao dio računovodstva, obračunalo amortizaciju opreme u iznosu od tri stotine hiljada rubalja.

Poresko računovodstvo je fiksiralo iznos od dvije stotine hiljada rubalja, odnosno u okviru poreskog sistema odražava se iznos od tačno dvije stotine hiljada.

Odbitna razlika u ovom slučaju bit će sto hiljada rubalja, odnosno razlika između računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Shodno tome, računovođa Alpha LLC će morati da izvrši nekoliko unosa:

Sva knjiženja su neophodna kako bi se u narednim obračunskim periodima smanjio iznos obračunatog poreza na dobit.

Ako se to ne učini, organizacija ne samo da neće moći smanjiti iznos plaćanja, već će u nekim slučajevima biti predmet administrativne odgovornosti za počinjeni prekršaj.

Ako je određeni predmet, u odnosu na koji su primijenjena odložena poreska sredstva, likvidiran ili skinut iz bilansa po drugom osnovu, tada se odloženo sredstvo briše iz bilansa stanja i ne primjenjuje se.

Za to se koristi posebno ožičenje. U praksi se operacije korištenja odgođene imovine mogu razlikovati, sve ovisi o konkretnim korištenim momentima.

Video: šta treba da znate

Na primjer, razlika između računovodstvenih i poreznih izvještaja može biti drugačija, mogu se zasnivati ​​na drugim faktorima. Glavna stvar je da je primijenjeno potrebno ožičenje i da se odražavaju tačne informacije.

Kako bi se izjednačila razlika u informacijama, zakonodavstvo je izdalo PBU 18/02, pomoću kojeg se u računovodstvo uvode koncepti odgođene imovine ili obaveza za plaćanje poreza u budućim razdobljima.

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako rešite tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.

Brzo je i IS FREE!

Obračun poreza na dobit vrši se uzimajući u obzir podatke iz prethodnih perioda, što može dovesti do promjene iznosa na manju ili veću stranu.

Obračunati odgođeni porez na dobit čine odgođene poreske obaveze i sredstva koja će nastati u narednom periodu u poreskom računovodstvu.

U zavisnosti od odloženog indikatora, postoji:

1. Smanjenje poreza na dobit u narednim periodima kada se koristi odgođeno sredstvo.
2. Povećanje iznosa poreza koji se plaća u slučaju poreske obaveze.

Razlog za povećanje ili smanjenje poreza su privremene razlike nastale u slučaju odstupanja u računovodstvenim pokazateljima.

Mogućnost korištenja koncepta odgođene porezne imovine (ITA) ili obaveze (IT) i privremene razlike (VR) je fiksirana u računovodstvene svrhe.

Ako postoji odbitna razlika, obračunati porez na dobit je manji od podataka poreskih registara.

Šta je odloženo porezno sredstvo?

Odgođena porezna imovina se priznaje kao obaveza u periodu u kojem je nastala i realizuje se samo u mjeri u kojoj može biti pokrivena dobiti.

Pojednostavljujući gore navedeno, komponente poreza na dobit se prenose u buduće porezne periode i rezultiraju smanjenjem iznosa.

Osnov za dobijanje sredstva je nastanak odbitnih razlika u periodu za obračun poreza na dobit.

Razlika proizlazi iz razlika u procjeni imovine, otpisu troškova i drugim računovodstvenim i poreskim pravilima.

Kao upečatljiv primjer odgođene imovine možemo navesti evidentiranje u računovodstvu gubitaka prethodnih godina.

Prisustvo gubitka čini privremenu odbitnu razliku, koja se odražava u bilansu stanja i prenosi u poresko računovodstvo za buduće periode.

VR se koristi za obračun porezne imovine i smanjenje oporezive osnovice dobiti. Kako se gubitak otplaćuje (smanjuje), akumulirani VR i SHA se smanjuju.

Privremene razlike

U računovodstvu, parametar BP se koristi za konvergiranje u jednom periodu podataka o prihodima i rashodima prihvaćenim za oporezivanje. Primijenite koncepte odbitne i oporezive VR.

Odstupanja u indikatorima mogu nastati kada:

1. Razlike u formiranju troška osnovnih sredstava i pravila za obračun amortizacije. Kada se koristi amortizacijski bonus u računovodstvu ili naknada za ubrzani otpis (), privremena razlika će nastati bezuvjetno.
2. Razlike u podacima na strani rashoda kamata na kredite vezane su u poreskom računovodstvu za stopu refinansiranja, te u finansijskim izvještajima priznate u cijelosti.
3. Dostupnost različitih metoda obračuna prihoda i rashoda. Primenom gotovinske metode u poreskom računovodstvu, odraz informacija u računovodstvu biće ispred oporezivanja.
4. Različiti pristupi uključivanju upravljačkih ili komercijalnih troškova u troškove nabavljene robe ili materijala. Primjer je često korišteno uključivanje troškova transporta u trošak robe.

U analitici, privremene razlike koje formiraju odgođeni porez u obliku IT ili IT evidentiraju se na posebnom podračunu po vrsti sredstava pomoću posebnog računa 09 ili 77 Kontnog plana.

Izrada proračuna:

Porez na dohodak se obračunava uzimajući u obzir IT, IT, koristeći BP indikatore i trenutnu stopu poreza na dohodak.

Pokazatelji izračunati uzimajući u obzir MSFI i RAS mogu se razlikovati zbog različitih pristupa pravilima za određivanje vremena procjene odloženih poreza i izgledima za korištenje sredstava.

Formula

Obračun poreza na dobit tekućeg perioda vrši se uzimajući u obzir odgođene pokazatelje - IT i IT.

IT se izračunava korištenjem privremene odbitne razlike koristeći formulu:

IT se izračunava uzimajući u obzir privremenu oporezivu razliku i izračunava se pomoću formule:

Primjer 1 (prema MSFI)

U računovodstvu se koristi vrednovanje osnovnih sredstava. Početkom 2012. godine iznos je 100.000 rubalja. Oporeziva privremena razlika iznosi 40.000 RUB.

Predviđena stopa je 20%, iznos obaveza je 8.000 rubalja.

Primjer 2

Odbitna poreska razlika u organizaciji OOO Aktiv u 2010. godini iznosila je 100.000 rubalja.

ONA je sastavila:

100.000 x 20% = 20.000 rubalja.

Podaci se iskazuju na računu 09 u korespondenciji sa računom 68 iu bilansnoj aktivi obrasca 1 u redu „Odložena poreska sredstva“. Pokazatelj se reflektuje na kraju perioda.

U 2012. godini, organizacija je koristila sredstvo u obračunu poreza na dobit. Iznos se tereti sa računa 09 u korespondenciji sa računom 68.

Iznos je prikazan u redu „Promjena odloženih poreskih sredstava“.

odraz:

Privremene razlike se priznaju na računima i u bilansu stanja. Indikatori imaju osobinu - nepromjenjivost parametara narednih perioda u nedostatku osnova za njegovu upotrebu.

Podaci se mogu umanjiti korištenjem indikatora u obračunu poreza na dobit.

U izvještavanju

BP i informacije o odloženom porezu odražavaju se samo u finansijskim izvještajima. Odloženi porezi se iskazuju u podacima bilansa stanja na Obrascu 1 i Obrascu 2.

Potrebno je objelodaniti podatke o visini privremenih razlika, izvorima njihovog nastanka, podatke o periodu nastanka i dijelu koji je otpisan u tekućem izvještajnom periodu.

Registrovan (objava)

Računovodstvo poreskih sredstava i poreskih obaveza vrši se pomoću različitih računa, koji se imenuju prema vrsti pokazatelja koji je nastao.

Korespondencija računa se vrši sa računom obračuna iz budžeta, odloženi porez na dobit je iznos koji se nalazi na računu 68 „Obračuni za poreze i naknade“.

Ako se porezna imovina pojavljuje u računovodstvu, potrebno je prikazati podatke na računovodstvenim računima:

• računovodstvo se vodi na računu 09 "ONA". Podaci se formiraju u korespondenciji sa računom 68. Prilikom obračuna vrši se unos: Debit 09 Kredit 68;
• korištenje sredstva u izvještajnom periodu podrazumijeva obračunavanje obrnute stavke: na teret računa 68 „Obračuni poreza i naknada“ vrši se istovremeno odobrenje računa 09 „ONA“.

Ako postoji poreska obaveza, činjenica ekonomske aktivnosti se odražava u računovodstvenim računima:

• Račun 77 "IT" se koristi u računovodstvu. Dvostruki unos se vrši u korespondenciji sa računom 68. Kada se pojavi činjenica, vrši se knjiženje: Zaduživanje 68 Kredit 77;
• u slučaju smanjenja poreske obaveze i njene otplate u celosti ili delimično, zadužuje se račun 77 „ONO“ i odobrava račun 68 „Obračuni poreza i naknada“.

Analitičko računovodstvo za računovodstvene račune 09 i 77 vrši se u okviru imovine, prilikom njihovog obračuna ili prihvatanja u bilans stanja, nastala je privremena razlika.

U ravnoteži

Obračunata odložena poreska sredstva iskazuju se u delu Imovine bilansa stanja obrasca 1, formiraju se podaci ako postoje računovodstveni rashodi u većem iznosu nego prema podacima poreskog računovodstva ili ako je iznos prihoda od oporezivanja manji od finansijskog. prihod.

Podaci se stavljaju u red u rubriku "Stalna imovina". U suprotnom slučaju i nastanku IT, podaci se odražavaju na pasivnoj strani bilansa stanja.

Obračunati iznosi su navedeni u redu odeljka „Dugoročne obaveze“. Podaci se generiraju u uravnoteženom obliku.

Da bi se savijeni pokazatelji analitičkog računovodstva (uravnoteženi iznosi) odrazili u formiranju računovodstva u bilansu stanja, potrebno je imati osnovu utvrđenu u računovodstvenoj politici.

Analiza odgođenog poreza

Upotreba odgođenog poreza može se razumno koristiti za smanjenje oporezive osnovice za obračun poreza na dobit.

Uz pomoć odloženih iznosa možete regulisati konstantno nizak iznos poreza koji se plaća i ne stvarati značajne fluktuacije u poreskom opterećenju.

Analiza se vrši na osnovu pokazatelja računovodstva tekućeg stanja i perspektivnog korišćenja sredstava sa dobiti od poslovanja.

Odloženi porez na dobit u kreditnim institucijama (bankama)

Ruska Federacija je 2010. godine usvojila Zakon „O konsolidovanim finansijskim izvještajima“, kojim je utvrđeno usvajanje finansijskih izvještaja po MSFI za korištenje u računovodstvu.

Za institucije banaka izvještavanje je uspostavljeno prema međunarodnim pravilima.

Odloženi porezi se odražavaju u finansijskim izvještajima ako postoji objektivna procjena imovine na dan formiranja podataka i realna mogućnost da se ona realizuje.

Prema pravilima međunarodnog izvještavanja, dio odloženog poreza se ne iskazuje u bilansu uspjeha, već mijenja iznos neto imovine.

Suština primjene MSFI standarda svodi se na primjenu metode:

Trenutno se koristi metoda pasive koja se, uz nepromijenjen porez na dobit, ne razlikuje u rezultatima obje računovodstvene metode.

Pokazatelji PBU i MSFI 12 mogu se podudarati, tada će, po istoj poreskoj stopi tekućeg i narednih perioda, podaci biti identični.

Zbog različitih pristupa u poreskom računovodstvu i računovodstvu, iznos obračunatog poreza na dobit može varirati. Stoga se u praksi često formira pozitivna ili negativna razlika, a kompanija ili preplaćuje ili podplaćuje ovaj porez. U prvom slučaju nastaje odloženo poresko sredstvo – dio preplaćenog doprinosa, koje će u narednom periodu uzrokovati smanjenje plaćanja (po osnovu preračuna). Detaljan opis ovog koncepta i praktični primjeri imovine mogu se naći u članku.

Postupci obračuna dobiti i troškova preduzeća u računovodstvenom i poreskom računovodstvu imaju nekoliko razlika, jer svaka računovodstvena metoda ima svoje ciljeve i ciljeve. Osnovni razlog ovakvih razlika je taj što računovodstvo koristi informacije na dan izvještavanja, dok poresko računovodstvo uglavnom radi sa knjigovodstvenom vrijednošću, procjenom imovine preduzeća (kako tekuće tako i dugotrajne).

Zato u praksi često postoji razlika između podataka jedne i druge vrste računovodstva – može biti i trajno i privremeno (TS).

Takva se razlika najčešće manifestira u proračunu:

• prihod (podaci se mogu utvrditi u različitim periodima);
• amortizacija;
• rezerve kompanije;
• komercijalni troškovi koji se odražavaju u nabavnoj vrijednosti robe;
• dugovanja.

Zbog različitih pristupa u dva računovodstvena sistema, ukupan iznos imovine preduzeća je različit, tj. procjena osnovice poreza na dohodak može biti veća ili manja od fiskalne. odnosno:

1. U prvom slučaju, kompanija preplaćuje porez na dobit, tako da će u budućnosti imati pozitivnu razliku - ovo je odgođena imovina (DHA).
2. U drugom slučaju, preduzeće ne plaća porez na dobit, pa će u budućnosti imati negativnu razliku – smatrat će se odgođenom obvezom (DLO).

Na ovaj način, odložena poreska sredstva su dio iznosa poreza, koji se ubuduće knjiži kao plaćanje umanjujući plaćanje za ovu razliku, a odgođena poreska obaveza je isti onaj dio iz kojeg u budućnosti nastaje obaveza plaćanja nedostajuće razlike. Obaveze se nazivaju odloženim jer će do potpune otplate ili nadoknade poreza na dobit doći tek u narednom izvještajnom periodu, kada postanu poznati konačni poreski računovodstveni podaci.

Za precizno određivanje veličine SHE koristi se jednostavna formula.

Dakle, prvo morate pronaći vremensku razliku, koju trebate pomnožiti sa trenutnom stopom. U stvari, ova razlika je i porez na dohodak, ali je u ovom slučaju već preplaćena, pa je ubuduće poreska uprava dužna da uzme u obzir ovaj iznos, umanjujući iznos uplate.

Postupak utvrđivanja izvještajnih perioda prilikom obračuna odloženih poreskih sredstava

Za određivanje perioda, računovođa se rukovodi Naredbom Ministarstva finansija br. 114 od 12.10.2002.

Dokument daje definiciju odloženih poreskih sredstava kao dijela poreza na dobit, što naknadno dovodi do njegovog smanjenja, te određuje vrijeme njegovog obračuna. Entitet mora odrediti iznos i priznati ga kao sredstvo u istom periodu u kojem direktno nastaje privremena razlika. Uslov definicije je vjerovatnoća ostvarivanja dobiti u budućnosti (preduzeće nastavlja sa radom, ne prijeti mu bankrot, reorganizacija i sl.).

Odloženo porezno sredstvo treba odrediti uzimajući u obzir sve nastale razlike. One. specijalist prvo vodi računovodstveno i poresko računovodstvo, pronalazi razliku, sumira je i tek onda utvrđuje tačan iznos poreskog sredstva. U ovom slučaju, rezultirajuća razlika ne bi trebalo da se smanji (u cjelini ili djelimično) u svim narednim izvještajnim periodima.

Primjeri praktičnih proračuna

Za jasnije razumijevanje odgođene porezne imovine i odgođenih poreznih obaveza, razmotrite nekoliko praktičnih primjera.

Kompanija prodaje mašinu drugoj organizaciji. U oba tipa računovodstva evidentiran je gubitak od 24.000 rubalja. U računovodstvo se upisuje odmah, a u poresko - ravnomjerno u toku preostalog perioda poslovanja. Dakle, postoji pozitivna razlika u iznosu od 24.000 rubalja. Budući da je osnovna poreska stopa 20%, vrijednost odgođenog sredstva iznosi 24000 * 20% = 4800 rubalja.

Ako pretpostavimo da je na dan prodaje preostali vijek trajanja opreme bio još 12 mjeseci, onda u poreskom računovodstvu nastali gubitak treba ravnomjerno rasporediti na svaki mjesec, tj. 24000/12 = 2000 r/mjesečno Stoga će se vrijednost odgođenog sredstva mjesečno smanjivati ​​za 2000 rubalja.

Kompanija je kupila od dobavljača materijale u iznosu od 100.000 rubalja. Računovođa je odmah otpisala materijale za proizvodnju, ali plaćanje dobavljaču nije prebačeno. S tim u vezi, preduzeće ne može uzeti u obzir troškove nastale u poreskom računovodstvu, ali se u računovodstvenim materijalima otpisuje po uobičajenom postupku. Stoga se javlja pozitivna razlika koja se može izračunati po osnovici poreza na dobit, tj. 100000 * 20% \u003d 20000 rubalja. Ovo je "ONA".

Poznato je da je iste godine kompanija dobila i gubitak u iznosu od 100.000 rubalja, čime je smanjena osnovica za porez na dobit. Pošto je SHE već kreirana za ovaj iznos, u tekućoj godini računovođa mora smanjiti veličinu sredstva.

Računovodstvena pravila

Pravila za prikazivanje "ONA" i "IT" u računovodstvu propisana su Naredbom Ministarstva finansija br. 94n.

Prema tekstu dokumenta, odloženo poresko sredstvo se uvek evidentira na računu 09.

S druge strane, prilikom utvrđivanja iznosa poreza, uzimajući u obzir IT ili IT, računovođa radi sa računom 68.

Stoga, priznavanje iznosa kao sredstva treba da se odrazi na sljedeći način:

U drugoj naredbi Ministarstva finansija navodi se da su sva porezna sredstva koja su nastala kao dugotrajna imovina preduzeća.