Ein latenter Steueranspruch, wenn er nicht angesetzt wird. Aktive latente Steuern, ihr Abbild in der Bilanz

Oft entspricht der in der Buchhaltung des Unternehmens errechnete Gewinn nicht dem Betrag, der in der Steuererklärung an die IFTS überwiesen wird. Oft ist seine Größe viel kleiner und diese Werte werden nur mit der Zeit ausgerichtet. Aber bis dies geschieht, sollte die entstehende Differenz korrekt in der Buchhaltung abgebildet werden.

Um solche Diskrepanzen aufzulösen und die Verbindung zwischen diesen Systemen (Steuern und Buchhaltung) zu beheben, wird PBU 18/02 „Accounting for Income Tax (ITT)-Berechnungen“ verwendet, die das Konzept eines latenten Steueranspruchs (ITA) einführte.

Was ist sie

Aktive latente Steuern in der Bilanz sind der Anteil der Einkommensteuerzahlung, der für eine Weile aufgeschoben wurde, was den in späteren Berichtsperioden in den Haushalt zu übertragenden NNP-Betrag verringern sollte (Klausel 14 der PBU 18/02). Diese Unterschiede ergeben sich beispielsweise aus unterschiedlichen Steuer- und Rechnungslegungsgrundsätzen:

• bei der Bildung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens, der Abschreibung, der Anwendung einer Abschreibungsprämie;
• bei der Bilanzierung von Darlehenszinsen;
• in Methoden der Erfassung und Bilanzierung von Einnahmen und Ausgaben;
• in den unterschiedlichen Ansätzen zur Einbeziehung in die Kosten von TZR, Handels- und Verwaltungskosten.

Je nachdem, wie das Ergebnis bei der Berechnung der Kosten aussehen wird (wird den Betrag laut Buchhaltung oder Steuer übersteigen), hängt das Ergebnis auch davon ab, dass ein latenter Vermögenswert entsteht, der den Betrag von NNP in Zukunft verringert, oder eine Verbindlichkeit, die auf die im Gegenteil, wird die Steuerzahlung erhöhen. Wir werden betrachten, wie SHE entsteht und berechnet wird.

Ansatz eines latenten Steueranspruchs

Der Betrag des Überschusses (obligatorischer Überschuss!) der Buchhaltungskosten über denselben Steuerwert ist eine abzugsfähige temporäre Differenz (VVR).

SHA werden als Produkt aus VVR und NNP-Rate berechnet. Verwenden Sie das aktive Konto mit demselben Namen 09, um Informationen zum Status dieses Assets zu korrigieren. Der Sollsaldo darauf bedeutet das Vorhandensein eines latenten Steuerguthabens, der Kreditumsatz zeigt eine Verringerung des Betrags der nächsten Zahlung auf NNP an.

Aktive latente Steuern in der Bilanz spiegeln die Gründe des Unternehmens wider, die NIT in zukünftigen Perioden zu reduzieren. Dafür ist im Anlagevermögen - 1180 "Aktive latente Steuern" eine gesonderte Zeile vorgesehen.

Der Ansatz eines latenten Steueranspruchs spiegelt sich in der Buchung wider:

• D / t 09 K / t 68 - für den Steuerbetrag von VVR

Die Steuersenkung bei Zahlung von NNP in den folgenden Berichtszeiträumen wird in der Buchhaltung durch eine umgekehrte Buchung erfasst:

• D / t 68 K / t 09 - für die Menge an IT oder Teilen.

Am typischsten ist die Diskrepanz in den Buchhaltungssystemen bei der Berechnung der Abschreibung des Anlagevermögens.

Betrachten Sie die Reflexionsreihenfolge der IT an einem Beispiel:

In TRIO LLC wurde laut Rechnungslegung für 2016 eine Abschreibung auf Werkstattausrüstung in Höhe von 300.000 Rubel vorgenommen, in der Steuerbuchhaltung - 200.000 Rubel, d.h. Bei der Besteuerung werden genau 200.000 Rubel in den Kosten berücksichtigt.

VVR \u003d 300.000 - 200.000 \u003d 100.000 Rubel.

Der Buchhalter hat folgende Eintragungen vorgenommen:

Betrieb			Betrag in Rubel
Kosten, die die Bemessungsgrundlage mindern, werden berücksichtigt
Ausgaben für die Erstellung von VVR
Kosten abgeschrieben
Reflektierte Ausgaben für VVR
Das Finanzergebnis wird berechnet und wiedergegeben (800.000 - 200.000 - 100.000)
Aufgelaufener NNP für die Buchhaltung (500.000 x 0,2)		68 (NNP-Berechnung)
Reflektiertes Steuerguthaben (100.000 x 0,2)

In der Bilanz in Zeile 1180 wird IT in Höhe von 20.000 Rubel ausgewiesen. Anschließend reduziert der Betrag von SHE (oder ein Teil davon) den NNP, der sich im Guthaben von Konto 09 widerspiegelt.

Wenn das Objekt, für das eine SHE besteht, liquidiert oder verkauft wird, muss der Betrag des abgegrenzten Vermögenswerts auf der Gewinn- (Verlust-) Rechnung ausgebucht werden, indem Folgendes gebucht wird:

• D/t 99 K/t 09.

Tatsächlich sind latente Steuerschulden und latente Steueransprüche eine besondere Art von Forderungen und Verbindlichkeiten. Die bloße Anwesenheit von ihnen in einer Organisation sagt nichts über ihre finanzielle Stabilität oder Solvenz aus (dies weist nur auf einige Merkmale der Implementierung von Buchhaltung und Steuerbuchhaltung hin), aber dieser Indikator beeinflusst immer noch die Effizienz der Mittelverteilung.

Was ist SIE und ES

Einfach ausgedrückt, wenn ein Unternehmen zu viel Einkommenssteuer gezahlt hat und im nächsten Berichtszeitraum weniger zahlen wird, erhalten wir IT – einen latenten Steueranspruch. Wenn das Unternehmen die Einkommensteuer zu niedrig bezahlt hat und in der nächsten Berichtsperiode mehr zahlen wird, dann haben wir es mit IT zu tun - einer latenten Steuerschuld.

SHE wird auf Konto 09 angezeigt, IT - auf Konto 77, entsprechende Buchungen werden mit den gleichen Konten vorgenommen. Um sich in der Berichterstattung widerzuspiegeln, gibt es in der Bilanz eine Zeile 1180 „Aktive latente Steuern“ oder 1170 „Immaterielle, finanzielle und sonstige langfristige Vermögenswerte“ für eine vereinfachte Berichtsform. Für IT gibt es die Linie 1420.

Der Grund für die Gründung sind in der Regel die Merkmale der Berechnung der Steuerbemessungsgrundlage und der Durchführung der Buchhaltung. Ein klassisches Beispiel sind die unterschiedlichen Methoden zur Berechnung der Abschreibung, aufgrund derer sich herausstellt, dass ein Steuerbetrag anfällt und ein anderer gezahlt wird. Für die Berechnung nach IFRS wird die Saldomethode verwendet, dh ein Vergleich des Werts von Vermögenswerten mit Steuerbemessungsgrundlagen für dieselben Vermögenswerte, wodurch die Differenz aufgedeckt wird.

Verwechseln Sie SHE und IT nicht mit PNA und PNO. Permanente Differenzen treten aus anderen Gründen auf und sind regelmäßiger Natur, während IT und SHE temporär sind.

Wenn zum Beispiel das Auftreten einer Über- oder Unterzahlung von Steuern mit den Besonderheiten der Abschreibung verbunden ist, dann verschwindet, sobald das Objekt vollständig abgenutzt ist, auch die Differenz, die zur Entstehung von IT und IT führt. Dauerhafte Steuerschulden und -ansprüche entstehen unterschiedlich – zum Beispiel, wenn bestimmte Ausgaben ausschließlich für buchhalterische Zwecke angesetzt werden.

Daher sind sie von Natur aus bedingt dauerhaft – die Umstände können sich ändern, wenn sich die Rechnungslegungsgrundsätze oder die Besonderheiten der Unternehmenstätigkeit ändern. Kurzfristig ist diese Situation jedoch dauerhaft.

Der Wert von IT und IT in der Analyse

Wie bereits erwähnt, sagt das Vorhandensein solcher Unterschiede an sich nichts Gutes oder Schlechtes über das Unternehmen aus, sondern charakterisiert nur die Besonderheiten des Rechnungswesens. Aus buchhalterischer Sicht hängen solche Unterschiede jedoch zweifellos mit der Effizienz der Mittelverteilung im Unternehmen zusammen.

SHE ist sozusagen eine bestimmte Art von Forderungen. Der Staat, vertreten durch den Bundessteuerdienst, schuldet diesem Unternehmen tatsächlich Schulden, wird diese Schulden jedoch nicht zurückzahlen - der Steuerbetrag wird in der Zukunft einfach sinken. Natürlich fallen für diese Art von Schulden keine Zinsen an. Daher ist die Bildung einer übermäßigen Menge an SHE eine Umleitung der Mittel der Organisation und eine Verringerung ihres Gewinns, was wiederum keine Einnahmen als Investition bringt, und es stellt sich heraus, dass das Unternehmen Verluste macht.

Die IT wiederum ist eine spezielle Art der Kreditorenbuchhaltung. Das Unternehmen muss dieses Geld eigentlich bezahlen, hält es aber bisher als Verbindlichkeit, als Verpflichtung in der Bilanz. Unter dieser Verpflichtung zahlt sie keine Zinsen, sondern zieht sozusagen Gelder an, die ihr nicht gehören, die sie aber verwendet.

Daher ist das Vorhandensein von IT in angemessenem Umfang für das Unternehmen von Vorteil.

Bedingungen für die Gewährung eines Darlehens von der Sberbank für Rentner: Beträge, Bedingungen, Zinssätze. Anforderungen an Kreditnehmer, notwendige Unterlagen. Die Reihenfolge der Registrierung des Vertrages und der Zahlung.

Die Rechnungslegung ist ein komplexes und vielschichtiges System, das viele Maßnahmen umfasst, die auf die Bilanzierung des Kapitalverkehrs abzielen. Die Aufgabe des Buchhalters besteht darin, die Einnahmen und Ausgaben der Organisation korrekt zu erfassen.

Liebe Leser! Der Artikel spricht über typische Wege zur Lösung rechtlicher Probleme, aber jeder Fall ist individuell. Wenn Sie wissen wollen, wie löse genau dein Problem- Kontaktieren Sie einen Berater:

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Ihre Anwendung muss korrekt und unter Einhaltung aller gesetzlichen Vorschriften erfolgen.

Was ist es in einfachen Worten (gut oder schlecht)

Aktive latente Steuern in der Bilanz sind ein Teil der Einkommensteuer, mit deren Hilfe Sie die anfallenden Steuern reduzieren können, aber bereits in den auf den Berichtszeitraum folgenden Zeiträumen.

Das heißt, diese Vermögenswerte entstehen tatsächlich in einer Periode und die Steuer wird mit ihrer Hilfe in der Zukunft reduziert.

Die Berechnung der latenten Vermögenswerte erfolgt nach einer speziellen Formel, die den aufgelaufenen Steuersatz und die Zeitdifferenz berücksichtigt.

Solche Vermögenswerte können in verschiedenen Situationen entstehen, zum Beispiel wenn unterschiedliche Methoden zur Berechnung der Abschreibung einiger Objekte verwendet werden, die buchhalterische Abschreibung jedoch tatsächlich die steuerliche Abschreibung übersteigt.

Wenn die Daten nicht ordnungsgemäß erfasst werden, kann die Organisation den Betrag der aufgelaufenen Einkommensteuer nicht kürzen.

Aktive latente Steuern sind vereinfacht ausgedrückt ein Teil der für einen bestimmten Zeitraum vorgezogenen Einkommenszahlung, der darauf abzielt, die in späteren Steuerperioden zu zahlende Einkommensteuer zu reduzieren.

Meistens treten solche Situationen unter den folgenden Umständen auf:

Als Ergebnis dieser Berechnungen können zwei Situationen entstehen. Im ersten Fall, wenn der Buchhaltungsaufwand den steuerlichen Buchhaltungsaufwand übersteigt, entstehen passive Rechnungsabgrenzungen und im gegenteiligen Fall eine Verbindlichkeit, die in der Zukunft erfüllt werden muss.

Aktive latente Steuern ermöglichen eine Reduzierung des Steuersatzes in der Zukunft und haben daher in der Regel einen positiven Zweck für die Organisation, die sie anwendet. Dadurch können Sie etwas Geld sparen.

Wie zu berücksichtigen

Übersteigt der erste Wert den zweiten, so liegt in diesem Fall ein latenter Steueranspruch vor. Die Differenz zwischen diesen Konzepten wird als abzugsfähige temporäre Differenz bezeichnet.

Abgegrenzte Vermögenswerte werden nach folgender Formel berechnet:

SHE = Abzugsfähige temporäre Differenz (DVR) * Einkommensteuersatz

Die Festsetzung von Informationen verwendet ein spezielles Konto 09, auf dem der Sollsaldo das Vorhandensein eines aufgeschobenen Vermögenswerts bedeutet und die Kreditlinie eine Verringerung der nachfolgenden Zahlung anzeigt.

Aktive latente Steuern, die sich in der Bilanz des Unternehmens befinden, stellen tatsächlich die Grundlage der Organisation dar, um Zahlungen in der Zukunft zu reduzieren.

Dafür gibt es eine spezielle Zeile 1180. Ein latenter Vermögenswert, dessen Vorhandensein, wird als Datensatz D / t 09 K / t 68 erfasst - wenn es sich um die Höhe einer abzugsfähigen temporären Differenz handelt.

Alle Konten von Geldern müssen in den entsprechenden Unterlagen vollständig wiedergegeben werden. Wenn es keine dokumentarischen Nachweise über Einnahmen oder Ausgaben gibt, kann der Zahler auf einige praktische Schwierigkeiten stoßen.

Berechnung anstellen

Wenn wir von einem aufgeschobenen Vermögenswert sprechen, dann sollten Sie sofort berücksichtigen, dass Sie damit tatsächlich die Berechnung reduzieren können, aber in der Zukunft. Das heißt, es entsteht in einem Monat und die Steuerermäßigung erfolgt in einem anderen.

Dieser Faktor ermöglicht Ihnen in den Folgeperioden eine gewisse Steuerentlastung. Aufgrund der unterschiedlichen Methoden zur Berechnung der Buchhaltung und der Steuerbilanz ist eine sofortige Verwendung nicht möglich.

Der Rest der Berechnung mit dem Steuerdienst wird auf die übliche Weise durchgeführt. Ebenso werden langfristige Vermögenswerte, Verbindlichkeiten etc. berücksichtigt. Es ist wichtig, alle Anforderungen der PBU zu erfüllen, auch in Bezug auf die Berechnung.

Die Berechnung erfolgt nach etablierten Formeln, die sowohl gesetzlich als auch in der Praxis festgelegt sind. Dabei sind der Einkommensteuersatz und die abzugsfähige Steuerdifferenz zu berücksichtigen.

Bei der Abgabe von Meldungen muss die Berechnung ordnungsgemäß erfolgen. Darüber hinaus muss der Zahlungspflichtige für die Verwendung von abgegrenzten Vermögenswerten und deren Übertragung auf zukünftige Perioden einen Antrag in der vorgeschriebenen Form stellen, da sie sonst nicht berücksichtigt werden können.

Die Berechnung erfolgt anhand öffentlich zugänglicher Formeln, die alle bekannten Variablen berücksichtigen.

Wird später ein Fehler entdeckt, muss dieser durch Einreichung eines entsprechenden Antrags behoben werden. Andernfalls kann die Organisation oder der Einzelunternehmer verwaltungsrechtlich haftbar gemacht werden.

Welche Konten zeigen

Abgegrenzte Vermögenswerte sollten gemäß den geltenden Vorschriften bilanziert werden. Dies geschieht mit Hilfe spezieller Konten.

Konto 09 spiegelt also den Saldo wider, es hat eine spezielle Zeile 1180, die als "latente Steuerguthaben" bezeichnet wird.

Wenn die Organisation ein vereinfachtes Steuersystem verwendet, wird Zeile 1170 verwendet.Die Widerspiegelung von latenten Vermögenswerten auf anderen Konten und anderen Zeilen weist darauf hin, dass die Berichterstattung falsch ist.

Dieser Punkt sollte sofort nach Entdeckung korrigiert werden. Andernfalls können dem Zahler angemessene verwaltungsrechtliche Haftungsmaßnahmen auferlegt werden.

Bedienungsbeispiele

Die Reflexion überlagerter Assets lässt sich am besten anhand eines praktischen Beispiels erkennen. Zum Beispiel gibt es eine bestimmte Alpha LLC, die im Jahr 2017 im Rahmen der Buchhaltung Abschreibungen auf Geräte in Höhe von dreihunderttausend Rubel anfiel.

Die Steuerbuchhaltung hat den Betrag von zweihunderttausend Rubel festgelegt, dh im Rahmen des Steuersystems spiegelt sich der Betrag von genau zweihunderttausend wider.

Die abzugsfähige Differenz beträgt in diesem Fall einhunderttausend Rubel, dh die Differenz zwischen Buchhaltung und Steuerbilanz.

Dementsprechend muss der Buchhalter von Alpha LLC eine Reihe von Einträgen vornehmen:

Alle Buchungen sind notwendig, um die anfallenden Lohnsteuern in zukünftigen Abrechnungszeiträumen zu reduzieren.

Geschieht dies nicht, kann die Organisation nicht nur die Höhe der Zahlungen nicht kürzen, sondern unterliegt in einigen Fällen einer Verwaltungshaftung für die begangene Straftat.

Wenn ein bestimmtes Objekt, in Bezug auf das latente Steueransprüche angesetzt wurden, auf einer anderen Grundlage liquidiert oder aus der Bilanz entfernt wurde, wird der latente Vermögenswert aus der Bilanz entfernt und nicht angesetzt.

Dazu wird eine spezielle Verdrahtung verwendet. In der Praxis können sich die Vorgänge für die Verwendung von aufgeschobenen Vermögenswerten unterscheiden, alles hängt von den spezifischen Zeitpunkten ab, die verwendet werden.

Videos: Was Sie wissen müssen

Beispielsweise kann der Unterschied zwischen Buchhaltungs- und Steuerberichten unterschiedlich sein, sie können auf anderen Faktoren beruhen. Die Hauptsache ist, dass die notwendige Verdrahtung angewendet wird und die richtigen Informationen wiedergegeben werden.

Um die unterschiedlichen Informationen auszugleichen, wurde das Gesetz PBU 18/02 herausgegeben, mit dem die Konzepte der latenten Vermögenswerte oder Verbindlichkeiten zur Zahlung von Steuern in zukünftigen Perioden in die Rechnungslegung eingeführt werden.

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Die Berechnung der Einkommensteuer erfolgt unter Berücksichtigung der Daten früherer Perioden, was zu einer Änderung des Betrags auf eine kleinere oder größere Seite führen kann.

Die berechnete latente Ertragsteuer besteht aus latenten Steuerschulden und -ansprüchen, die in der zukünftigen Periode in der Steuerbilanz entstehen werden.

Abhängig vom verzögerten Indikator gibt es:

1. Minderung der Einkommensteuer in Folgeperioden bei Verwendung eines latenten Vermögenswerts.
2. Eine Erhöhung des zu zahlenden Steuerbetrags im Falle einer Steuerpflicht.

Der Grund für die Erhöhung oder Verringerung der Steuer sind temporäre Differenzen, die bei Abweichungen in den Rechnungslegungskennzahlen entstanden sind.

Die Möglichkeit, die Konzepte eines latenten Steueranspruchs (ITA) oder einer latenten Steuerschuld (IT) und einer temporären Differenz (VR) zu verwenden, ist für Bilanzierungszwecke festgelegt.

Wenn es eine abzugsfähige Differenz gibt, ist die aufgelaufene Einkommensteuer geringer als die Daten der Steuerregister.

Was ist ein latenter Steueranspruch?

Ein latenter Steueranspruch wird in der Periode, in der er entsteht, als Verbindlichkeit erfasst und nur in dem Umfang realisiert, in dem er durch Gewinne gedeckt werden kann.

Vereinfachend werden Ertragsteueranteile auf künftige Besteuerungszeiträume vorgetragen und führen zu einer Minderung des Betrags.

Grundlage für den Erhalt eines Vermögenswerts ist das Auftreten abzugsfähiger Differenzen im Berechnungszeitraum der Einkommensteuer.

Die Differenz ergibt sich aus Unterschieden bei der Bewertung von Vermögenswerten, Abschreibungen von Aufwendungen und anderen Rechnungslegungs- und Steuervorschriften.

Als markantes Beispiel für einen latenten Vermögenswert können wir die Eintragung in die Bilanzierung von Verlusten früherer Jahre anführen.

Das Vorhandensein eines Verlustes bildet eine vorübergehende abzugsfähige Differenz, die in der Bilanz ausgewiesen und in der Steuerbilanz für zukünftige Perioden vorgetragen wird.

VR wird verwendet, um das Steuerguthaben zu berechnen und die steuerpflichtige Gewinngrundlage zu reduzieren. Wenn der Verlust zurückgezahlt (reduziert) wird, verringern sich die aufgelaufenen VR und SHA.

Temporäre Unterschiede

In der Buchhaltung wird der BP-Parameter verwendet, um die für die Besteuerung akzeptierten Daten der Einnahmen und Ausgaben in einer Periode zusammenzuführen. Wenden Sie die Konzepte der abzugsfähigen und steuerpflichtigen VR an.

Abweichungen in den Indikatoren können auftreten, wenn:

1. Unterschiede bei der Bildung der Anschaffungskosten des Anlagevermögens und den Regeln zur Berechnung der Abschreibung. Bei Verwendung eines Abschreibungsbonus in der Buchhaltung oder eines beschleunigten Abschreibungsvorteils () entsteht die temporäre Differenz unbedingt.
2. Differenzen in der Aufwandsseite der Darlehenszinsen werden in der Steuerbilanz an den Refinanzierungssatz gebunden und im Jahresabschluss vollumfänglich berücksichtigt.
3. Verfügbarkeit verschiedener Methoden zur Abrechnung von Einnahmen und Ausgaben. Durch die Anwendung der Cash-Methode in der Steuerbuchhaltung erfolgt die Berücksichtigung von Informationen in der Buchhaltung vor der Besteuerung.
4. Verschiedene Ansätze zur Einbeziehung von Verwaltungs- oder Handelskosten in die Kosten für gekaufte Waren oder Materialien. Ein Beispiel ist die häufig verwendete Einbeziehung der Transportkosten in den Wareneinsatz.

In der Analytik werden temporäre Differenzen, die latente Steuern in Form von IT oder IT bilden, auf einem separaten Unterkonto nach Art des Vermögenswerts unter Verwendung eines separaten Kontos 09 oder 77 des Kontenplans ausgewiesen.

Berechnung durchführen:

Die Einkommensteuer wird unter Berücksichtigung von IT, IT, anhand von BP-Kennzahlen und dem aktuellen Einkommensteuersatz berechnet.

Die unter Berücksichtigung von IFRS und RAS berechneten Kennzahlen können sich aufgrund unterschiedlicher Herangehensweisen an die Regeln zur Bestimmung des Zeitpunkts der Bewertung latenter Steuern und der Aussichten für die Nutzung von Vermögenswerten unterscheiden.

Formel

Die Berechnung der Einkommensteuer der laufenden Periode erfolgt unter Berücksichtigung der aufgeschobenen Indikatoren - IT und IT.

IT wird anhand der temporären abzugsfähigen Differenz nach folgender Formel berechnet:

IT wird unter Berücksichtigung der temporären steuerpflichtigen Differenz berechnet und nach folgender Formel berechnet:

Beispiel 1 (nach IFRS)

In der Buchhaltung wird die Bewertung des Anlagevermögens verwendet. Anfang 2012 beträgt der Betrag 100.000 Rubel. Die zu versteuernde temporäre Differenz beträgt RUB 40.000.

Der Prognosesatz beträgt 20%, die Höhe der Verbindlichkeiten 8.000 Rubel.

Beispiel 2

Die abzugsfähige Steuerdifferenz in der Organisation OOO Aktiv im Jahr 2010 betrug 100.000 Rubel.

SIE hat zusammengestellt:

100.000 x 20 % = 20.000 Rubel.

Die Daten werden auf Konto 09 in Übereinstimmung mit Konto 68 und in der Bilanzaktiva von Formular 1 in der Zeile „Latente Steuerguthaben“ widergespiegelt. Der Indikator wird am Ende des Zeitraums widergespiegelt.

Im Jahr 2012 verwendete die Organisation den Vermögenswert bei der Berechnung der Einkommensteuer. Der Betrag wird von Konto 09 in Übereinstimmung mit Konto 68 abgebucht.

Der Betrag wird in der Zeile „Veränderung aktiver latenter Steuern“ ausgewiesen.

Betrachtung:

Temporäre Differenzen werden in den Konten und in der Bilanz erfasst. Die Indikatoren haben ein Merkmal - die Unveränderlichkeit der Parameter nachfolgender Perioden, wenn keine Gründe für ihre Verwendung vorliegen.

Die Daten können durch die Verwendung von Indikatoren bei der Berechnung der Einkommensteuer reduziert werden.

Bei der Berichterstattung

BP- und latente Steuerinformationen werden nur in den Jahresabschlüssen widergespiegelt. Latente Steuern spiegeln sich in den Bilanzdaten von Form 1 und Form 2 wider.

Es ist erforderlich, Informationen über die Höhe temporärer Differenzen, die Quellen ihres Auftretens, Informationen über den Zeitraum ihres Auftretens und den Teil, der in der aktuellen Berichtsperiode abgeschrieben wird, anzugeben.

Registriert (Posting)

Die Bilanzierung des Steuerguthabens und der Steuerschuld erfolgt über unterschiedliche Konten, die nach Art des entstandenen Kennzeichens benannt sind.

Die Korrespondenz der Konten erfolgt mit dem Konto für die Abrechnung aus Budgets, die latente Einkommenssteuer ist der auf dem Konto 68 „Berechnungen für Steuern und Gebühren“ hinterlegte Betrag.

Wenn in der Buchhaltung ein Steuerguthaben auftritt, müssen die Informationen auf den Buchhaltungskonten widergespiegelt werden:

• Buchhaltung wird auf Konto 09 "SHE" geführt. Die Daten werden entsprechend dem Konto 68 gebildet. Beim Auflaufen wird ein Eintrag vorgenommen: Soll 09 Haben 68;
• Die Verwendung eines Vermögenswerts in der Berichtsperiode führt zu einer Rückbuchung: Konto 68 „Berechnungen zu Steuern und Gebühren“ wird belastet bei gleichzeitiger Gutschrift von Konto 09 „ONA“.

Wenn eine Steuerpflicht besteht, spiegelt sich die Tatsache der wirtschaftlichen Tätigkeit in der Buchhaltung wider:

• Konto 77 "IT" wird in der Buchhaltung verwendet. Bei Konto 68 erfolgt eine Doppelbuchung. Bei Eintritt eines Sachverhalts erfolgt die Buchung: Soll 68 Haben 77;
• im Falle der Reduzierung der Steuerschuld und ihrer vollständigen oder teilweisen Rückzahlung wird das Konto 77 „ONO“ belastet und das Konto 68 „Berechnungen von Steuern und Gebühren“ gutgeschrieben.

Die analytische Bilanzierung der Buchhaltungskonten 09 und 77 erfolgt im Zusammenhang mit Vermögenswerten, bei deren Berechnung oder Annahme in der Bilanz eine temporäre Differenz entstanden ist.

Im Gleichgewicht

Aufgelaufene latente Steueransprüche werden im Teil des Vermögens der Bilanz des Formulars 1 ausgewiesen, es werden Informationen gebildet, wenn Buchhaltungskosten in größerer Höhe als nach Steuerbuchhaltungsdaten anfallen oder wenn die Höhe der Steuereinnahmen geringer als die finanziellen ist Einkommen.

Die Angaben werden als Zeile im Abschnitt „Langfristige Vermögenswerte“ platziert. Im gegenteiligen Fall und dem Auftreten von IT spiegeln sich die Daten auf der Passivseite der Bilanz wider.

Die errechneten Beträge sind in der Zeile des Abschnitts „Langfristige Verbindlichkeiten“ angegeben. Die Daten werden in bilanzierter Form generiert.

Um die gefalteten Indikatoren der analytischen Rechnungslegung (ausgeglichene Beträge) bei der Bildung der Bilanzierung widerzuspiegeln, ist es notwendig, eine Grundlage in den Bilanzierungsgrundsätzen festzulegen.

Analyse latenter Steuern

Die Verwendung latenter Steuern kann vernünftigerweise verwendet werden, um die Steuerbemessungsgrundlage für die Berechnung der Einkommensteuer zu verringern.

Mit Hilfe von gestundeten Beträgen können Sie eine konstant niedrige Steuerlast regulieren und keine großen Schwankungen in der Steuerlast erzeugen.

Die Analyse wird auf der Grundlage von Indikatoren für die Bilanzierung des aktuellen Saldos und der voraussichtlichen Nutzung von Vermögenswerten mit Gewinn aus der Geschäftstätigkeit durchgeführt.

Latente Ertragsteuern bei Kreditinstituten (Banken)

Im Jahr 2010 verabschiedete die Russische Föderation das Gesetz „Über konsolidierte Abschlüsse“, das die Übernahme von IFRS-Abschlüssen zur Verwendung in der Rechnungslegung festlegte.

Für Institute von Banken erfolgt die Berichterstattung nach internationalen Regeln.

Latente Steuern werden im Jahresabschluss berücksichtigt, wenn eine objektive Bewertung der Vermögenswerte zum Zeitpunkt der Datenerhebung und eine reale Chance zu ihrer Realisierung bestehen.

Nach den Regeln der internationalen Berichterstattung wird ein Teil der latenten Steuern nicht in der Gewinn- und Verlustrechnung ausgewiesen, sondern verändert die Höhe des Nettovermögens.

Das Wesen der Anwendung von IFRS-Standards läuft auf die Anwendung der Methode hinaus:

Derzeit wird die Liability-Methode angewendet, die sich bei unveränderter Ertragsteuer im Ergebnis beider Bilanzierungsmethoden nicht unterscheidet.

Die Indikatoren von PBU und IFRS 12 können übereinstimmen, dann sind die Daten bei gleichem Steuersatz der laufenden und nachfolgenden Perioden identisch.

Aufgrund unterschiedlicher Vorgehensweisen in der steuerlichen Bilanzierung und Bilanzierung kann die Höhe der errechneten Einkommensteuer schwanken. In der Praxis wird daher häufig eine positive oder negative Differenz gebildet, und das Unternehmen zahlt diese Steuer entweder zu viel oder zu wenig. Im ersten Fall entsteht ein latenter Steueranspruch - ein Teil des zu viel gezahlten Beitrags, der in der kommenden Periode zu einer Kürzung der Zahlung führt (auf der Grundlage einer Neuberechnung). Eine ausführliche Beschreibung dieses Konzepts und praktische Beispiele für Vermögenswerte finden Sie im Artikel.

Die Verfahren zur Berechnung der Gewinne und Kosten eines Unternehmens in der Buchhaltung und in der Steuerbuchhaltung weisen mehrere Unterschiede auf, da jede Rechnungslegungsmethode ihre eigenen Ziele und Zielsetzungen hat. Der Hauptgrund für solche Unterschiede ist, dass die Buchhaltung Informationen zum Bilanzstichtag verwendet, während die Steuerbuchhaltung hauptsächlich mit dem Buchwert und der Bewertung der Vermögenswerte des Unternehmens (sowohl kurzfristig als auch langfristig) arbeitet.

Daher wird in der Praxis oft zwischen den Daten der einen und der anderen Abrechnungsart unterschieden – sie kann sowohl dauerhaft als auch temporär (TS) sein.

Ein solcher Unterschied zeigt sich am häufigsten in der Berechnung:

• Einkommen (Daten können in verschiedenen Zeiträumen ermittelt werden);
• Abschreibungen;
• Unternehmensrücklagen;
• Handelskosten, die sich in den Warenkosten widerspiegeln;
• Abbrechnungsverbindlichkeiten.

Aufgrund unterschiedlicher Vorgehensweisen in den beiden Rechnungslegungssystemen ist die Gesamtsumme des Gesellschaftsvermögens unterschiedlich, d.h. Die Schätzung der Eikann höher oder niedriger als die Steuerbemessungsgrundlage sein. Beziehungsweise:

1. Im ersten Fall zahlt das Unternehmen zu viel Einkommensteuer, sodass es in Zukunft eine positive Differenz gibt - dies ist ein latenter Vermögenswert (DHA).
2. Im zweiten Fall zahlt das Unternehmen zu wenig Einkommensteuer, sodass es in Zukunft eine negative Differenz gibt – es wird als latente Verbindlichkeit (DLO) betrachtet.

Auf diese Weise, Aktive latente Steuern sind Teil des Steuerbetrags, die zukünftig als Zahlung gutgeschrieben wird, indem die Zahlung um diese Differenz gekürzt wird, und die latente Steuerschuld derselbe Teil ist, der zukünftig eine Verpflichtung zur Zahlung der fehlenden Differenz begründet. Verbindlichkeiten werden als abgegrenzt bezeichnet, da die vollständige Rückzahlung oder Kompensation der Einkommensteuer erst in der nächsten Berichtsperiode erfolgen wird, wenn die endgültigen Steuerbilanzdaten bekannt werden.

Um die Größe des SHE genau zu bestimmen, wird eine einfache Formel verwendet.

Daher müssen Sie zuerst die Zeitdifferenz finden, die Sie mit dem aktuellen Kurs multiplizieren müssen. Tatsächlich handelt es sich bei dieser Differenz auch um eine Einkommensteuer, die in diesem Fall jedoch bereits zu viel gezahlt wurde, sodass das Finanzamt künftig verpflichtet ist, diesen Betrag zu berücksichtigen und den Zahlungsbetrag um ihn zu kürzen.

Das Verfahren zur Bestimmung von Berichtsperioden bei der Berechnung aktiver latenter Steuern

Zur Bestimmung der Zeiträume richtet sich der Buchhalter nach der Verordnung des Finanzministeriums Nr. 114 vom 12. Oktober 2002.

Das Dokument enthält eine Definition von latenten Steueransprüchen als Teil der Einkommensteuer, die anschließend zu ihrer Reduzierung führt, und bestimmt den Zeitpunkt ihrer Bilanzierung. Das Unternehmen muss den Betrag bestimmen und in derselben Periode als Vermögenswert ansetzen, in der die temporäre Differenz direkt entsteht. Definitionsbedingung ist die Wahrscheinlichkeit zukünftiger Gewinne (das Unternehmen läuft weiter, ihm droht keine Insolvenz, Sanierung etc.).

Ein latenter Steueranspruch ist unter Berücksichtigung aller sich ergebenden Differenzen zu ermitteln. Diese. Der Spezialist führt zunächst Buchhaltung und Steuerbuchhaltung durch, findet die Differenz, fasst sie zusammen und bestimmt erst dann die genaue Höhe des Steuerguthabens. In diesem Fall sollte sich die resultierende Differenz in allen nachfolgenden Berichtsperioden nicht (ganz oder teilweise) verringern.

Praktische Berechnungsbeispiele

Für ein klareres Verständnis von latenten Steueransprüchen und latenten Steuerschulden können mehrere praktische Beispiele betrachtet werden.

Das Unternehmen verkauft die Maschine an eine andere Organisation. Bei beiden Rechnungsarten wird ein Verlust von 24.000 Rubel verzeichnet. In der Buchhaltung wird es sofort und in der Steuerbuchhaltung - gleichmäßig über die verbleibende Betriebszeit - erfasst. Daher gibt es eine positive Differenz in Höhe von 24.000 Rubel. Da der Basissteuersatz 20 % beträgt, beträgt der Wert des latenten Vermögens 24000 * 20 % = 4800 Rubel.

Wenn wir davon ausgehen, dass zum Zeitpunkt des Verkaufs die Restlebensdauer des Gerätes noch 12 Monate betrug, dann sollte in der Steuerbilanz der entstehende Verlust gleichmäßig auf jeden Monat verteilt werden, d.h. 24000/12 = 2000 U/Monat Daher wird der Wert des aufgeschobenen Vermögens monatlich um 2000 Rubel sinken.

Das Unternehmen kaufte vom Lieferanten Materialien in Höhe von 100.000 Rubel. Der Buchhalter hat die Materialien für die Produktion sofort abgeschrieben, aber die Zahlung an den Lieferanten wurde nicht überwiesen. In diesem Zusammenhang kann das Unternehmen die in der Steuerbuchhaltung anfallenden Kosten nicht berücksichtigen, jedoch werden in der Buchhaltung Materialien nach dem üblichen Verfahren abgeschrieben. Daher ergibt sich ein positiver Unterschiedsbetrag, der mit dem Einkommensteuerbasissatz berechnet werden kann, d.h. 100000 * 20% \u003d 20000 Rubel. Das ist sie".

Es ist bekannt, dass das Unternehmen im selben Jahr auch einen Verlust in Höhe von 100.000 Rubel erlitt, der die Bemessungsgrundlage für die Einkommensteuer verringerte. Da die SHE für diesen Betrag bereits erstellt wurde, muss der Buchhalter im laufenden Jahr die Größe des Vermögens reduzieren.

Rechnungslegungsvorschriften

Die Regeln für die Berücksichtigung von "ONA" und "IT" in der Buchhaltung sind in der Verordnung des Finanzministeriums Nr. 94n vorgeschrieben.

Laut Dokumenttext wird immer ein latenter Steueranspruch auf Konto 09 ausgewiesen.

Andererseits arbeitet der Buchhalter bei der Bestimmung des Steuerbetrags unter Berücksichtigung von IT oder IT mit Konto 68.

Daher sollte der Ansatz des Betrags als Vermögenswert wie folgt widergespiegelt werden:

Eine weitere Anordnung des Finanzministeriums besagt, dass daraus resultierende Steuerguthaben Anlagevermögen der Gesellschaft sind.