Кодекс этики для профессиональных бухгалтеров. НП «Палата профессиональных бухгалтеров и аудиторов» и НП «Международная ассоциация сертифицированных бухгалтеров» заклю…

Тема 3. Кодекс этики профессионального бухгалтера

ИПБ России, являясь членом Международной фе­дерации бухгалтеров (МФБ), стремится реализовать широкомасштабную задачу МФБ по выработке и внедрению скоординированных и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики бухгалтеров. В своей работе по достижению этой цели МФБ раз­рабатывает рекомендации по этическим нормам про­фессиональных бухгалтеров. По мнению МФБ, выпуск таких рекомендаций будет способствовать повыше­нию однородности норм профессиональной этики во всех странах мира.

Важными условиями членства ИПБ России в МФБ являются его поддержка такой деятельности МФБ пу­тем информирования своих членов о любых новых ре­комендациях, разработанных МФБ, и работа по вне­дрению таких рекомендаций в практику, если (и когда) это допускается законодательством РФ.

ИПБ России принял следующее решение:

на основе кодекса этики МФБ с учетом требова­ний законодательства РФ и руководствуясь поло­жениями кодекса этики аудиторов России, приня­того Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, разработать и при­нять с января 2004 г. Кодекс этики ИПБ России (да­лее - кодекс) (приложение 1);

по каждой новой рекомендации по этическим нор­мам, принятой президентским советом ИПБ Рос­сии, будет выпускаться разъяснительное преди­словие. Когда президентский совет ИПБ России сочтет это необходимым, могут разрабатываться дополнительные требования по соответствующим проблемам, не отраженным в рекомендациях МФБ;

члены ИПБ России обязаны соблюдать этические нормы, установленные ИПБ России. Преднамерен­ное несоблюдение членом ИПБ таких норм может повлечь проведение внешней проверки его пове­дения;

кодекс признает, что целью профессии профессио­нального бухгалтера и аудитора является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потреб­ностей общества;

кодекс устанавливает правила поведения профес­сиональных бухгалтеров и аудиторов России и опре­деляет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессио­нальной деятельности;

положения кодекса являются базовыми, поскольку не представляется возможным ввести этические тре­бования, распространяющиеся на все ситуации и об­стоятельства с которыми могут столкнуться профес­сиональные бухгалтеры и аудиторы в своей работе;

в кодексе подразумевается, что если нет прямых указаний на специальные требования, то цели и фундаментальные принципы в одинаковой мере действительны для всех профессиональных бух­галтеров и аудиторов, оказывающих услуги как в коммерческой, так и в некоммерческой деятель­ности, как в частном, так и в государственном сек­торе.

Кодекс признает, что основной целью бухгалтер­ской и аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований , таких как:

достоверность - общество испытывает потреб­ность в достоверной информации и информацион­ных системах;

профессионализм - клиенты, работодатели и дру­гие заинтересованные лица испытывают потреб­ность в специалистах, являющихся профессиона­лами в сфере бухгалтерского учета и аудита;

высокое качество услуг - все услуги, предостав­ленные профессиональным бухгалтером (аудито­ром), должны соответствовать высшим стандартам качества;

уверенность - лица, пользующиеся услугами про­фессиональных бухгалтеров (аудиторов), должны быть уверены в том, что услуги оказываются в со­ответствии с регулирующими их профессиональ­ными этическими нормами.

Подготовка и аттестация профессиональных бухгалтеров ИПБ России

За первые три с небольшим года работы института произошел учительный рост числа аттестованных бухгалтеров (с 2666 человек в 1997 г. до 68 001 человека в 2000 г.). Вместе с тем стал заметен разрыв между числом специалистов, успешно прошедших аттестацию, и числом вступивших в ИПБ. Так, на 31 декабря 2000 г. был аттестован 68001 профессиональный бухгалтер, а действительными членами ИПБстали лишь 51 733 человека (76% аттестованных бухгалтеров). Этот факт имел место по двум причинам. С одной стороны, многие бухгалтеры, опираясь на действующие и проектируемые нормативные доку­менты, предполагали, что аттестация станет обязательной, и заранее стремились пройти эту процедуру. С другой стороны, бухгалтерское со­общество в то время еще не успело в полной мере оценить преимуще­ства объединения в профессиональную корпорацию.

В 1998 г. в рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности правительство предполагало установить обязательную аттестацию главных бухгалтеров ряда организаций. Первый шаг в этом направлении был сделан Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В сентябре 1998 г. ею был одобрен перечень организаций, бухгал­терская отчетность подлежала подписи аттестованным професси­ональным бухгалтером. К ним были отнесены организации, подле­жащие обязательному аудиту по действующим на тот момент кри­териям, а также те организации, где учет вели приглашенные специалисты или лично руководитель.

Решения Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности носили рекомендательный характер и не были обязательны для исполнения. Традиции Российской правовой культуры требовали иного подхода - законодательного закрепления правила аттестации главных бухгалтеров. Действующий Закон «О бухгалтерском учете» аттестации главных бухгалтеров не предусматривает, поэтому ИПБ России была разработана и размещена на официальном сайте его новая версия.

Согласно законопроекту под аттестацией профессиональных бухгалтеров , а также иных специалистов, занятых оказанием бухгалтерских услуг, следовало понимать проверку квалификации физических лиц, желающих заниматься ведением бухгалтерского учета на определенных должностях, а также на право оказания бухгалтерских услуг с выдачей кандидатам, имеющим необходимое образование и стаж работы и сдавшим квалификационные экзамены, квалификационного аттестата профессионального бухгалтера уста­новленного образца.

На одном из очередных заседаний Президентского совета ИПБ, которое состоялось в конце лета 2001 г., было принято решение о создании Совета по профессиональному образованию. Его главной Функцией стало обеспечение процесса подготовки, аттестации и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров - чле­нов ИПБ России. Совет возглавил президент ИПБ, ректор ВЗФЭИ, д.э.н., проф. А.Н. Романов. Вскоре было утверждено Положение о Совете по профессиональному образованию Института професси­ональных бухгалтеров России. В нем были перечислены основные задачи нового органа, и в их числе:

изучение и обобщение зарубежного и отечественного опыта под­готовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов;

совершенствование системы подготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров;

разработка и совершенствование Программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров;

разработка программ спецкурсов для повышения квалификации профессиональных бухгалтеров;

организация дистанционного обучения профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Начиная с 2004 г. ИПБ аттестует профессиональных бухгалте­ров по пяти специализациям. В 2003 г. к двум базовым - главный бухгалтер и финансовый директор - добавилась специализация «уп­равление затратами». Она предназначена для заместителей главных бухгалтеров, которые занимаются учетом затрат и калькулировани­ем себестоимости продукции. Одновременно началась аттестация по специализациям: главный бухгалтер по МСФО и финансовый директор по МСФО. Также в рамках сотрудничества с Международным советом сертифицированных бухгалтеров и аудиторов ИПБ России начал подготовку бухгалтеров по программе CIPA (международный сертифицированный профессиональный бухгалтер).

Подготовка профессиональных бухгалтеров и аудиторов в соответствии с международными стандартами

С переходом предприятий и организаций на международные стандарты финансовой отчетности возрастает роль подготовки и переподготовки бухгалтеров и аудиторов в России.

На международных форумах по бухгалтерскому учету, проходивших в 2002 - 2003 гг., отмечались кризис бухгалтерской профессии и необходимость повышения уровня профессии бухгалтера через обучение.

В октябре 2003 г. Международной федерацией бухгалтеров - МФБ (IFAC) одобрены 6 стандартов, которые вступили в силу с 1 января 2005 г. Предполагалось, что все члены IFAC должны соответствовать этим стандартам.

Концептуальные основы Международных положений по образованию определяют цели и процедуры действия Комитета по образованию, а также объясняют сущность, статус и сферу действия трех типов документов: Международных стандартов образования для профессиональных бухгалтеров; Международных руководств по образованию для профессиональных бухгалтеров; Международных разъяснений и других документов по образованию для профессиональных бухгалтеров.

ЮНКТАД ООН в октябре 2003 г. утвердил пересмотренную типовую программу учебной подготовки профессиональных бухгалтеров, которая в целом учитывает все требования стандартов бухгалтерского образования.

Данная учебная программа - лишь одно из направлений установления квалификационных критериев для профессиональных бухгалтеров. Полная система этих критериев состоит из следующих компонентов: общих знаний и навыков; профессионального (технического) образования; квалификационных экзаменов; необходимого практического опыта; непрерывности профессионального образования; программы сертификации.

В новой редакции программы все общие знания привязаны к потребностям профессионального бухгалтера и аудитора (курс экономики, количественных методов и статистики; введен новый модуль - сводный обобщающий курс).

Однако программа недостаточно обучает методам анализа, умению их применять, не содержит даже самостоятельного курса финансового анализа, без знаний которого немыслим аудитор или финансовый аналитик, хотя в преамбуле отмечается, что бухгалтер должен уметь анализировать и толковать финансовую отчетность и другую информацию, критически оценивать данные.

Углубление процесса реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО потребовало формирования пятого направления в деятельности аудиторов - аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности российских предприятий, подготовленной в соответствии с МСФО.

Для предквалификационного обучения и аттестации аудиторов по этому направлению комиссией разработан проект структуры программы. Проекты программ пятого базового раздела и "продвинутых" курсов находятся в работе.

Таким образом, система аттестации по МСФО и МСА включает аттестаты по международным стандартам Минфина России, а также зарубежных организаций ACCA, CIPA и др. ACCA открыла специальную годовую программу по МСФО и готовит эту программу на русском языке. CIPA имеет опыт подготовки по международной программе ЮНКТАД ООН на русском языке в странах СНГ. Российским организациям, занятым в системе бухгалтерского образования, следует совместно с международными учебными организациями активно участвовать в проработке программ и учебных материалов.

Развитие связей ИПБ России с международными объединениями бухгалтеров

С первых дней своего существования ИПБ России стремился установить контакты с профессиональными объединениями бухгал­теров разных стран. В 1998 г. организация взаимодействия с между­народными и национальными специализированными объединени­ями (Международной федерацией бухгалтеров, Комитетом по меж­дународным стандартам финансовой отчетности, Международной ассоциацией бухгалтерского образования и исследований, Европей­ской ассоциацией бухгалтеров и др.) стала одним из самостоятель­ных направлений деятельности института. Институт стремился по­лучить признание международного сообщества бухгалтеров. Эта за­дача могла быть решена при условии вступления ИПБ России в Международную федерацию бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC ). IFAC объединяет национальные и региональные профессиональ­ные объединения бухгалтеров всех развитых стран мира.

В ноябре 2001 г. Институт профессиональных бухгалтеров Рос­сии был принят в IFAC , став единственным в России действитель­ным (полным) членом этой организации. Это событие было назва­но самым значимым в жизни ИПБ в 2001 г. На Президентском со­вете института отмечалось, что вступление в IFAC является не только большим стимулом развития организации, но и накладывает на все структуры института большую ответственность. ИПБ России становится представителем интересов бухгалтерского и аудиторско­го сообщества России на международном уровне.

В 2001 - начале 2002 г. ИПБ России подписал соглашения о сотрудничестве с профессиональными объединениями Франции и Италии. Соглашение с Национальной компанией бухгалтеров-ре­визоров, Орденом экспертов-бухгалтеров Франции предполагает обмен опытом и информацией в областях взаимных интересов проведение совместных семинаров и круглых столов, выработку общих позиций при работе в международных организациях. Целью соглашений с объединениями бухгалтеров Италии является раз­витие двусторонних связей в области бухгалтерского учета, аудита, обучения и повышения квалификации, а также координация дей­ствий на международном уровне. Для координации работ на меж­дународном уровне 26 декабря 2002 г. было принято решение о вве­дении в состав Президентского совета д.э.н., проф. Санкт-Петер­бургского государственного университета В.В. Ковалева.

В 2003-2004 гг. ИПБ России развивал международные связи по следующим направлениям:

взаимодействие с Международной федерацией бухгалтеров (IFAC );

взаимодействие с Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB );

Взаимодействие с национальными и международными профессиональными бухгалтерскими и аудиторскими объединениями.

В 2003г. в рамках взаимодействия с французскими организациями ИПБ России сформировал и возглавил делегацию для участия в работе 56-го Конгресса Ордена экспертов-бухгалтеров Франции. Было положено начало сотрудничеству института с объединениями бухгалтеров США. ИПБ России посетили представители Института управленческого учета Америки. На этой встрече было достигнуто принципиальное согласие о совместном развитии профессионального обучения по программам управленческого учета. В 2004г. прошли переговоры с представителями итальянской организации – Национальным советом докторов коммерции – по вопросам сотрудничества в области аудита и с американской организацией CARANA по проекту «Глобализация бухгалтерского образования».

В марте 2004 г. на очередном заседании Президентского совета института было принято решение создать Комитет по международным отношениям в целях координации взаимодействия ИПБ России с международными и национальными организациями других стран в области бухгалтерского учета и аудита.

Работа с аудиторами

ИПБ России, как профессиональное аудитор­ское объединение, аккредитован при Совете по аудиторской деятельности Министерства финан­сов РФ.

В целях объединения профессиональных бух­галтеров и аудиторов в единую профессиональ­ную организацию, разработки и принятия Кодекса этики члена ИПБ России, единого для профессио­нальных бухгалтеров и аудиторов, а также внедре­ния системы контроля качества за деятельностью аудиторских фирм и аудиторов ИПБ России принялрешение о приеме в Действительные члены ИПБ России аудиторов и в Корпоративные члены - ау­диторские фирмы.

Как саморегулируемая профессиональная организация, ИПБ России с 2002 года начал осу­ществлять контроль качества работы аудиторских фирм. С этой целью утверждено Положение о кон­тролерах качества ИПБ России, анкеты для про­верки качества аудиторских фирм. Отчеты контро­леров утверждаются аудиторскими комитетами ТИПБ и Комитетом по аудиторской деятель­ности ИПБ России.

ИПБ России разработал внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые он рекомендует для внедрения среди своих Корпо­ративных членов.

Актуальность работы с аудиторами становится еще более важной в связи с принятием советом по аудиторской деятельности Министерства финан­сов РФ решения об обязательном членстве ауди­торских фирм и аудиторов в аккредитованных при Министерстве финансов РФ объединениях и ре­шением Правительства РФ о передаче полномо­чий по регулированию аудиторской деятельности саморегулируемым общественным аудиторским объединениям.

Базой бухгалтерского дела является регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности и бухгалтерского учета.

На высшем уровне регулирования находится Государственная Дума, которая определяет законодательную базу бухгалтерского учета, а, следовательно, и бухгалтерского дела.

Контрольные функции ведения бухгалтерского учета и разработка нормативных документов возложена на Департамент Методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерство финансов Российской Федерации. На сегодняшний день методологические службы в министерствах и ведомствах практически отсутствуют и разъяснения Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности должны приниматься всеми министерствами и ведомствами. Следовательно, доведение правил бухгалтерского учета до предприятий ведется произвольно. Данную проблему взял на себя Институт профессиональных бухгалтеров России, созданный в 1997 г.

Цели и задачи Института профессиональных бухгалтеров России является:

разработка и внедрение новых форм бухгалтерского учета в соответствии с международными требованиями в рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;

повышение квалификации работников финансово-экономического профиля и объединение квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета в единую профессиональную организацию;

проведение аттестации специалистов в области бухгалтерского учета в целях повышения их профессионального статуса;

разработка методологии бухгалтерского учета и аудита;

формирование у специалистов необходимых экономических знаний, соответствующих рыночным отношениям;

представление и защита прав и законных интересов членов Института профессиональных бухгалтеров России;

информирование членов Института профессиональных бухгалтеров России об изменениях и новшествах в сфере регулирования бухгалтерского учет.

Институт профессиональных бухгалтеров России может объединять как юридических, так и физических лиц.

Также следует отнести к профессиональным организациям Аудиторскую Палату России, которая объединяет региональные профессиональные аудиторские объединения; ВУЗы, которые занимаются подготовкой и переподготовкой, а так же повышением квалификации аудиторов; аудиторские, оценочные и консультационные фирмы.

Институт профессиональных бухгалтеров России и Аудиторскую Палату России тесно сотрудничают с международными организациями бухгалтеров и аудиторов.

На сегодняшний день состав международных организаций, которые занимаются вопросами учета и финансовой отчетности, многочислен.

К международным профессиональным организациям бухгалтерского учета относятся:

Международная федерация бухгалтеров;

Межамериканская организация бухгалтеров;

Конфедерация бухгалтеров стран Азии и Тихого океана;

Федерация европейских бухгалтеров-экспертов;

Управление по международным стандартам (бывшее КМСФО- комитет по международным стандартам финансовой отчетности)

Комитет взаимодействия реализации директив ЕС и др.

Управление по международным стандартам является главенствующим координатором разработки национальных стандартов и направляет свою деятельность на единые стандарты представления финансовой отчетности во всем мире.

Хозяйственные ситуации и операции как объект бухгалтерского учета и предмет бухгалтерского дела.

В бухгалтерском учете объектом измерения выступает хозяйственные операции, которые в свою очередь являются фактом хозяйственной деятельности и оказывают непосредственное влияние на финансовое положение предприятия.

Классификация фактов хозяйственной деятельности:

По принадлежности к отчетному периоду текущего отчетного периода отложенные факты хозяйственной деятельности (доходы и расходы);

По времени совершения

Моментальные;

Длительные;

Абсолютные.

3. По записи отражения на счетах

Простые;

Сложные;

Сборные;

Обратные;

Мешанные;

Сторнированные.

4.По форме изображения

Структурные;

Линейные;

Матричные;

Графические.

5. По степени влияния на финансовое положение

Фактически проведенные и признанные в отчетном периоде;

Условные.

6. По законности и правомерности отражения

Правомерные;

Неправомерные.

7. По отношению к валюте баланса

Изменение в активе баланса (первый тип);

Изменение в пассиве баланса (второй тип);

Изменение в активе и пассиве баланса в сторону увеличения валюты баланса (третий тип);

Изменение в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения валюты баланса (четвертый тип).

8. По отношению к хозяйствующему субъекту (предприятию)

Внешние;

Внутренние.

9. По уровню обобщенности

Группировочные;

Индивидуальные.

10. По отношению к контрагенту

Односторонние;

Двусторонние.

В плане счетов отражается, в обязательном порядке, каждый факт хозяйственной деятельности, а так же должен быть оценен, классифицирован и определен во времени.

При регистрации факта хозяйственной деятельности происходит установление информационной связи между синтетическими счетами (корреспонденция счетов).

Виды корреспонденции счетов:

1. В виде простых записей.

Один счет дебетуется, а второй счет кредитуется на одинаковую сумму (Л. Пачоли);

2. В виде сложных записей

Один счет дебетуется, а несколько других кредитуется, или наоборот (А. ди Пиетро);

3. В виде сборных записей

Несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется (Ф. Гельвинг);

4. Наличие обратных записей

Сущность заключается в том, что неправильно указанные счета могут меняться местами (новые обороты арифметически устраняют старые, соответственно, устраняется ошибка, допущенная при применении двойной записи).

5. С помощью сторнированных записей

При установлении связей между объектами учета может производить не только сложение, но и вычитание, записываемое красным цветом (А.А. Беретти).

На счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности отражаются по принципу двойной записи (любой факт хозяйственной деятельности отражается на счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого). За отчетный месяц сумма дебетовых оборотов должна быть равна сумме кредитовых оборотов (нарушение данного условия говорит о наличие ошибки).

Выбор оптимального варианта решения хозяйственной ситуации.

Развитие рыночной экономики требует от бухгалтера высококвалифицированного и комплексного подхода к решению производственно-финансовых проблем коммерческих и некоммерческих организаций. Бухгалтерский учет в настоящее время охватывает весь спектр знаний, в которых должен ориентироваться бухгалтер:

Бухгалтерский финансовый учет;

Бухгалтерский управленческий учет;

Налоговый учет;

Определение оптимизации налоговых платежей;

Прогнозирование финансовых результатов;

Организация документооборота.

В современных условиях бухгалтерский учет все больше уходит от традиционных форм и все больше приобретает элементы налогового планирования и прогнозирования.

Юридический анализ хозяйственных операций и оценка налоговых последствий.

Каждое юридическое лицо (предприятия) и физическое начинает свою деятельность с вступления в сделки путем заключения договоров. Договор – соглашение направленный на установление, изменение или прекращение правоотношений.

Виды договоров:

Консенсуальные договоры вступают в силу после достижения сторонами соглашения по всем существующим условиям;

Реальные договоры предназначены для действительности, которых помимо заключения в требуемом законом виде необходимо реальная передача вещей или денег, по поводу которых заключен договор.

Формы договоров:

1) простая;

2) письменная;

3) нотариальная;

Договоры между организациями заключаются в письменной форме. В основе заключения договора – принцип свободы договора. Любой договор должен содержать определенные разделы: преамбула, предмет договора, срок договора, (если необходим), права и обязанности сторон, расчеты сторон, ответственность сторон, срок договора и причины его досрочного расторжения, разрешение споров, заключенное положение, юридические адреса и банковские реквизиты сторон, подписи сторон.

Все заключаемые руководителем предприятия договора до их подписания должен в оперативном порядке пройти процедуру согласования с соответствующими службами (юрист, экономист - бухгалтер). Одним из важнейших организационных нормативных документов является паспорт предприятий, который состоится сразу после регистрации предприятия и корректируется при изменении отдельных реквизитов. Важным участком юридической политики организации является:

ведение номенклатуры дел бухгалтерии и классификатора нормативных актов. Номенклатура дел предусматривает накапливания и хранение всех документов поступающих в бухгалтерию строго сгруппированными по их функциональному назначению вплоть до сдачи в архив. Классификатор нормативных актов – реестр всех действующих или отмененных нормативных актов, которые применялись и применяются при исполнении бухгалтерского учета.

Организация хранения бухгалтерских документов, регистров учета, машинограмм, смет реестров, расчетов к ним, других бухгалтерских документов, сдача их в архив в установленном порядке.

Ведение систематизированного учета положений, инструкций, методических указаний по вопросам учета и отчетности, других нормативных документов, относящихся к компетенции бухгалтерской службы.

Контрольные вопросы:

1. Каковы составляющие сущности бухгалтерского дела?

2. Что является объектом и предметом бухгалтерского дела?

3. В чем суть метода бухгалтерского дела?

4. Что представляет собой нормативное регулирование бухгалтерского учета?

5. Что способствовало появлению профессии «бухгалтер»?

7. Какие виды учета вы знаете?

8. Какие основные виды современных профессий бухгалтера Вы знаете? Дайте краткую характеристику каждой из них.

9. Каковы основные задачи бухгалтерской службы?

10. Какие существуют виды организации бухгалтерской службы?

11. Что способствовало созданию института профессиональных бухгалтеров России? Каков порядок вступления и прекращения членства в ИПБиАР?

12. Как классифицируются факты хозяйственной деятельности?

М ы продолжаем публикацию материалов из серии «МСФО для начинающих». В прошлых номерах мы изучали требования международных стандартов к учету долгосрочных активов на примере основных средств и инвестиционного имущества (см. , № 10, 2013), а также порядок обесценения долгосрочных активов (см. № 11, 2013). Эта статья также затрагивает тему долгосрочных активов.

Основной вопрос, который будет рассмотрен, – следует ли включать в первоначальную стоимость актива затраты по займам, если этот заем используется для создания актива. Совет по МСФО посвятил этому вопросу отдельный стандарт – МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Рисунок. Cтруктура и основные положения МСФО (ias) 23

Основная идея стандарта

Предприятие должно признавать затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Однако затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, должны быть капитализированы в составе себестоимости этого актива.

Под квалифицируемым активом (qualifying asset) понимается актив, подготовка которого к

Обратите внимание!

В российском переводе МСФО (IAS) 23 термин qualifying asset звучит как «актив, отвечающий определенным требованиям». Однако в пункте 7 перевода есть фраза: «Активы, готовые к использованию по назначению или для продажи на момент приобретения, не являются квалифицированными активами». Вероятно, изначально термин был переведен как «квалифицированный актив» и впоследствии заменен на «отвечающий определенным требованиям». Но, к сожалению, не везде (возможно, техническая ошибка). В статье используется вариант «квалифицированный актив», поскольку он содержится в оригинальном тексте и более удобен, чем переведенный.

Использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

При этом квалифицируемым активом могут выступать:

• запасы;
• основные средства;
• нематериальные активы;
• инвестиционное имущество.

Ключевым понятием для идентификации квалифицируемого актива является именно значительное время его создания или подготовки к использованию.

При этом стандарт разрешает не капитализировать проценты для запасов, создаваемых в больших количествах и на регулярной основе, и для биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, даже если для них выполняются требования идентификации в качестве квалифицируемых активов.

Естественно, что активы, готовые к использованию или продаже на момент приобретения, не могут являться квалифицируемыми.

Под затратами по займам понимаются:

• расходы по процентам, рассчитываемые с использованием эффективной ставки процента;
• финансовые затраты по финансовой аренде в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда»;
• курсовые разницы, возникающие в результате привлечения займов в иностранной валюте.

Разберемся, почему проценты по займу рассчитываются на основе эффективной ставки процента, а не процентов, предусмотренных в договоре.

Эффективная ставка процента – это математически рассчитываемая процентная ставка, при которой будущие денежные платежи, дисконтированные по этой ставке, равны балансовой стоимости обязательства.

Необходимость в эффективной ставке процента связана с тем, что в соответствии с действующим МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» в редакции МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» в первоначальную стоимость займов включаются затраты на их привлечение.

Нередко вызывает удивление, что в международных стандартах затраты на привлечение займа не относятся на расходы.

Однако следует напомнить, что и российский аналог допускает возможность постепенного включения в расходы дополнительных затрат, связанных с получением займа. Пункт 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» разрешает равномерно, на протяжении срока действия договора займа, признавать в расходах дополнительные затраты, связанные с получением займа.

Международные стандарты для включения в расходы дополнительных затрат на привлечение займа используют механизм эффективной ставки процента. Рассмотрим действие эффективной ставки процента на примере.

Пример

1 января 2013 года предприятие получило от банка кредит на пополнение оборотных средств в размере 20 млн долл. США сроком на три года. Процентная ставка по договору составляет 10 процентов годовых, проценты подлежат оплате в конце каждого года. Тело кредита в сумме 20 млн долл. США подлежит погашению 31 декабря 2015 года.

В соответствии с условиями договора банк взимает комиссию за оформление кредита в размере 1,5 процента от суммы кредита. Кроме того, предприятие оплатило специализированные услуги финансовой компании, связанные с подготовкой документов на получение кредита, в размере 200 тыс. долл. США.

Требуется определить расходы на финансирование, признаваемые в прибылях и убытках, за 2013, 2014 и 2015 годы.

Решение. Затраты, связанные с получением кредита в виде комиссии за оформление кредита в размере 300 тыс. долл. США (20 млн долл. США x 1,5%) и услугами финансовой компании в сумме 200 тыс. долл. США, не относятся на расходы периода, а включаются в первоначальную стоимость кредита.

Первоначальная стоимость кредита равна 19 500 тыс. долл. США (20 000 тыс. – 300 тыс. – 200 тыс.).

Эффективная ставка процента составляет 11,023 процента годовых. Обратите внимание, что эффективную ставку процента практически невозможно найти вручную. Для ее расчета используется, в частности, встроенная функция ВСД (внутренняя ставка доходности) пакета Microsoft Excel.

Расчет процентных расходов, признаваемых в прибылях и убытках, с использованием эффективной ставки процента в размере 11,023 процента годовых приведен в таблице 1.

Таблица 1. Расчет процентных расходов, тыс. долл. США

Таким образом, проценты за пользование кредитом в размере 6000 тыс. долл. США, а также первоначальные затраты, связанные с получением кредита, в размере 500 тыс. долл. США (300 тыс. + 200 тыс.) на систематической основе признаны в прибылях и убытках в качестве расходов на финансирование за 2013–2015 годы.

Для сравнения расходы на финансирование, признаваемые согласно ПБУ 15/2008 , составили бы:

· 2013 год – 2167 тыс. долл. США (2000 тыс. проценты + 1/3 x 500 тыс. затраты на привлечение кредита);

· 2014 год – 2167 тыс. долл. США;

· 2015 год – 2166 тыс. долл. США.

Итого: 6500 тыс. долл. США.

Сроки капитализации процентов

Капитализация процентов начинается с момента, когда выполняются одновременно следующие условия:

• понесены затраты по квалифицируемому активу;
• понесены затраты по займу;
• начаты работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию по назначению или к продаже.

Капитализация процентов приостанавливается, когда работа над квалифицируемым активом прерывается на продолжительное время. При этом капитализация процентов продолжается, если остановка связана с особенностями актива.

Пример

Приостановка строительства здания, связанная с откачкой воды из котлована, не останавливает капитализацию процентов, так как особенности грунта были заранее известны на стадии привязки проекта к местности и появление воды в котловане являлось ожидаемым событием.

Капитализация процентов прекращается, когда завершены практически все работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже. Под термином «завершены практически все работы» подразумевается окончание физического сооружения квалифицированного актива, хотя административная работа по его финальному оформлению может продолжаться.

Для того чтобы капитализировать проценты на квалифицируемый актив, предприятие должно идентифицировать вид займа, который используется для финансирования создания квалифицируемого актива.

Займы для этих целей подразделяются на два типа:

• специальные займы – займы, привлекаемые исключительно с целью финансирования создания квалифицируемого актива;
• займы общего назначения – займы, привлеченные предприятием для общих целей, но фактически используемые полностью или частично для финансирования создания квалифицируемого актива.

Специальные займы

Специальные займы достаточно легко идентифицировать. Их назначение прямо указывается в кредитном договоре (или договоре займа). Все проценты по специальным займам (с учетом требований начала и окончания капитализации) за минусом инвестиционного дохода подлежат капитализации в составе первоначальной стоимости квалифицируемого актива.

Под инвестиционным доходом понимается инвестиционный доход от временно инвестированных заемных средств. Предприятиям – получателям специального займа зачастую приходится инвестировать полученные заемные средства в связи с тем, что создание квалифицируемого актива требует постепенного финансирования, тогда как банк (или заимодавец) предоставляют сразу всю сумму займа.

Пример

Предприятие планирует в течение 2013 года изготовить и произвести монтаж новой производственной линии. Затраты на изготовление и монтаж оцениваются в размере 10 млн долл. США. Для финансирования этого проекта планируется использовать как собственные средства предприятия, так и специальный банковский кредит в сумме 6 млн долл. США.

Банк предоставил предприятию кредит 1 января 2013 года по ставке 10 процентов годовых со сроком погашения 31 декабря 2014 года. Проценты уплачиваются в конце каждого года, тело кредита в размере 6 млн долл. США подлежит погашению 31 декабря 2014 года.

1 января 2013 года предприятие из средств полученного кредита сделало предоплату поставщикам в размере 2 млн долл. США. Оставшуюся сумму кредита (4 млн долл. США) предприятие разместило на депозит в том же банке по ставке 6 процентов годовых до 31 марта 2013 года.

Фактические работы по изготовлению и монтажу производственной линии начались 1 февраля 2013 года. 1 декабря 2013 года работы по созданию и монтажу производственной линии были завершены, и она была готова к эксплуатации. Административные работы по оформлению производственной линии были окончены к 31 декабря 2013 года, и с 1 января 2014 года предприятие приступило к выпуску продукции.

Требуется определить первоначальную стоимость основного средства, сумму затрат на финансирование и сумму инвестиционного дохода, отражаемые в отчетности за 2013 год.

Решение. Кредит банка является специальным займом, так как привлекался исключительно с целью изготовления и монтажа новой производственной линии.

· даты начала затрат по квалифицируемому активу (предоплата поставщикам осуществлена 1 января 2013 года);

Срок окончания капитализации процентов по займу – 1 декабря 2013 года, когда практически все работы по созданию производственной линии завершены.

Проценты по кредиту, начисленные с февраля по ноябрь 2013 года (10 месяцев), равны 500 тыс. долл. США (6000 тыс. долл. США x 10% x 10 / 12).

Инвестиционные доходы:

· за январь 2013 года равны 20 тыс. долл. США (4000 тыс. долл. США x 6% x 1 / 12);

· за февраль–март 2013 года равны 40 тыс. долл. США (4000 тыс. долл. США x 6% x 2 / 12).

Итого инвестиционный доход равен 60 тыс. долл. США.

Проценты по кредиту, подлежащие капитализации в составе основного средства, равны 460 тыс. долл. США (500 тыс. – 40 тыс.).

Итого первоначальная стоимость производственной линии составит 10 460 тыс. долл. США (10 000 тыс. + 460 тыс.).

Обратите внимание, что из начисленных процентов вычитается не весь инвестиционный доход, а только доход, полученный в течение срока, ограниченного началом и окончанием капитализации процентов (то есть с февраля 2013 года по ноябрь 2013 года включительно).

Общая сумма процентов, начисленная за 2013 год, равна 600 тыс. долл. США (6000 тыс. долл. США x 10%).

Итого общая сумма процентов, отражаемая в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках за 2013 год, составит 140 тыс. долл. США (600 тыс. – 460 тыс.).

Инвестиционный доход, отражаемый в прибылях и убытках за 2013 год, равен 60 тыс. долл. США.

Займы общего назначения

Основную сложность представляет определение взаимосвязи между займами, полученными на общие цели финансирования деятельности компании, и затратами на создание квалифицируемого актива. Использовались ли средства займов общего назначения для оплаты затрат на создание квалифицированного актива, и если «да», то в какой степениx

Совет по МСФО признает, что эти вопросы являются непростыми и требуют профессионального суждения. Для определения того, существует ли связь между займами общего назначения и квалифицируемым активом, МСФО (IAS) 23 вводит следующую формулу: затраты по займам относятся к приобретению, строительству и созданию квалифицируемого актива в том случае, если можно было бы избежать осуществления этих затрат в отсутствие самого квалифицируемого актива. Таким образом, ответ на вопрос о том, связан ли заем общего назначения с квалифицируемым активом, сводится к оценке необходимости финансирования деятельности компании при условии, что решение о создании квалифицируемого актива не принято. Если потребности в финансировании нет (при отсутствии квалифицированного актива), то можно сделать вывод, что заем используется для создания квалифицированного актива. И проверить это можно путем анализа отчета о финансовом

Для обеспечения единых подходов и сопоставимости данных за прошлые периоды желательно, чтобы методика оценки потребности в финансировании создания квалифицированного актива за счет средств займов общего назначения была закреплена в учетной политике предприятия.

Положении.

Пример

Компании «А» и «Б» испытывают потребность в финансировании. Для этих целей они привлекли краткосрочные займы в I квартале 2013 года. Известно, что в течение 2013 года обе компании занимались строительством новых производственных линий и на 31 декабря 2013 года их строительство еще не закончилось. Выручка компаний «А» и «Б» увеличилась в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 50 и 20 процентов соответственно. Для обеспечения бесперебойного процесса производства и продажи продукции потребовалось соответственное увеличение вложений в оборотные активы (за минусом торговой кредиторской задолженности).

Требуется определить, использовались ли средства краткосрочных активов для финансирования строительства квалифицируемых активов (производственных линий) на основании приведенных ниже данных отчета о финансовом положении на 31 декабря 2012 и 2013 годов (см. табл. 2 и 3).

Таблица 2. Отчет о финансовом положении компании «А» на 31 декабря (млн долл. США)

Таблица 3. Отчет о финансовом положении компании «Б» на 31 декабря (млн долл. США)

Если бы компания «А» не занималась созданием производственной линии (квалифицируемого актива), то потребность в финансировании возникала бы только из-за потребности в финансировании увеличения оборотных средств. Обороты компании выросли на 50 процентов, что потребовало увеличения вложений в оборотные средства в размере 60 млн долл. США. Это увеличение оборотных средств финансируется за счет краткосрочного займа в размере 50 млн долл. США и собственных средств компании в сумме 10 млн долл. США.

Вывод: средства краткосрочного займа не использовались для финансирования создания квалифицируемого актива (производственной линии).

Если бы компания «Б» не занималась созданием производственной линии (квалифицируемого актива), то потребность в финансировании возникала бы только из-за потребности в финансировании увеличения оборотных средств. Обороты компании выросли на 20 процентов, что потребовало увеличения вложений в оборотные средства в размере 19 млн долл. США. Эта потребность в увеличении оборотных средств полностью финансируется за счет краткосрочного займа в размере 40 млн долл. США.

Очевидно, что средства займа в размере 21 млн долл. США (40 млн – 19 млн) сверх необходимых для финансирования оборотного капитала направлены компанией на финансирование вложений в квалифицируемый актив.

Вывод: средства краткосрочного займа в размере 21 млн долл. США использованы для целей финансирования создания квалифицируемого актива (производственной линии).

Стоит отметить, что в отличие от международных стандартов ПБУ 15/2008 вообще не указывает, каким образом предприятие должно определять, использовались ли средства займов общего назначения для создания квалифицированного актива (инвестиционного актива в терминологии ПБУ 15/2008).

Следствием этого является формальный подход предприятий, когда средства займа выводятся на отдельный счет для осуществления выплат поставщикам за приобретаемое сырье, материалы и услуги либо (если средства займа попадают на текущий расчетный счет предприятия) приостанавливаются все инвестиционные платежи, пока сумма займа не будет полностью использована на расчеты с поставщиками по операционной деятельности. В результате «на руках» у предприятия остаются документы о том, что заем был потрачен исключительно на цели пополнения оборотного капитала, однако подобный подход никак не отражает реальную экономическую цель привлечения и

Обратите внимание!

Важно помнить, что при подготовке отчетности в соответствии с МСФО важную роль играет принцип приоритета экономического содержания над юридической формой. Отчетность должна отражать экономическую сущность операции, поэтому юридический подход, который применяется российскими предприятиями в рамках ПБУ 15/2008 для формального доказательства того, что займы не использовались для финансирования инвестиционного актива, неприемлем с точки зрения международных стандартов.

Использования займа.

Формальный подход ПБУ 15/2008 ярко виден на следующем примере.

Пример

Предприятие ведет строительство инвестиционного актива, и это строительство будет продолжаться в течение года. Затраты на строительство составляют 1 млн долл. США и могут быть потрачены единовременно в начале строительства (единовременная закупка материалов и предоплата подрядчикам).

Предприятие берет краткосрочный шестимесячный заем на пополнение оборотных средств в размере 1 млн долл. США и фактически использует его для финансирования строительства. Через полгода заем возвращается и берется новый заем на тех же условиях и на ту же сумму (1 млн долл. США).

С экономической точки зрения это один заем, который просто пролонгирован на 6 месяцев, и естественно, что все проценты по займу подлежат капитализации в течение года строительства. Однако с формальной точки зрения ПБУ 15/2008 второй заем никак не связан со строительством объекта (ведь все затраты осуществлены в начале строительства), и проценты по второму займу в соответствии с ПБУ 15/2008 должны быть признаны в качестве расходов периода.

Капитализируемые проценты. Каким же образом МСФО (IAS) 23 определяет сумму затрат по займам общего назначения, которые необходимо капитализировать в составе квалифицируемого активаx

Совет по МСФО предложил очень изящное решение данного вопроса. Не нужно определять, какие конкретно займы общего назначения и в какой мере были использованы для создания квалифицируемого актива, как, например, требует ПБУ 15/2008 . Достаточно первоначальной идентификации того, что займы (или один заем) общего назначения использовались для финансирования создания квалифицируемого актива.

В этом случае формула следующая:

Капитализируемые затраты по займам = Ставка капитализации x Затраты на актив
Капитализируемые затраты по займам x Фактически начисленные затраты по займам

Ставка капитализации равна средневзвешенному значению затрат по займам, остающимся непогашенными в течение периода (за исключением специальных займов, предназначенных для финансирования создания актива). Под периодом в международных стандартах по умолчанию понимается годовой отчетный период. Однако если компания представляет промежуточную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность», периодом в целях капитализации будет выступать промежуточный отчетный период (месяц, квартал или полугодие). Не будет также противоречить требованиям МСФО, если в учетной политике для целей применения МСФО (IAS) 23 компания установит свой (допустим, месячный) период определения ставки капитализации.

Порядок определения затрат на актив стандартом не установлен. На практике обычно используются средние затраты на актив в течение периода.

Естественно, что порядок определения затрат на актив должен быть также закреплен в учетной

Обратите внимание!

Затратами на актив считаются общие затраты на актив, а не просто понесенные в течение периода.

Политике предприятия.

Пример

В течение отчетного периода предприятие также представляет квартальную промежуточную отчетность.

1 апреля 2013 года предприятие начало строительство очистных сооружений. Ожидается, что на их строительство потребуется один год.

По данным промежуточной финансовой отчетности и предварительного варианта годовой финансовой отчетности за 2013 год, инвестиции в строительство очистных сооружений (без учета капитализированных процентов) составили:

1 мая 2013 года предприятие получило краткосрочный банковский кредит в сумме 5 млн долл. США сроком на 6 месяцев по ставке 12 процентов годовых (здесь и далее процентная ставка предоставленного кредита совпадает с эффективной ставкой процента).

1 ноября 2013 года предприятие получило годовой банковский кредит в сумме 6 млн долл. США сроком на 1 год по ставке 11 процентов годовых.

Анализ показал, что средства обоих кредитов использовались для финансирования строительства очистных сооружений.

Кроме того, в течение всего 2013 года предприятие пользовалось банковским овердрафтом, остаток которого на конец каждого месяца составлял 3 млн долл. США. Овердрафт предоставлялся банком по ставке 14 процентов годовых.

Требуется определить сумму расходов, которую предприятие обязано капитализировать в составе затрат на очистные сооружения.

Решение. Очистные сооружения являются квалифицируемым активом, так как требуют длительного времени для строительства. В связи с тем что займы общего назначения были использованы на финансирование строительства очистных сооружений, необходимо капитализировать соответствующие затраты по займам общего назначения в составе затрат на очистные сооружения.

Расчет фактических затрат по займам общего назначения во II квартале 2013 года:

· по овердрафту в размере 3 млн долл. США – 105 тыс. долл. США (3000 тыс. x 14% x 3 мес. / 12 мес.);

· по кредиту в размере 5 млн долл. США – 100 тыс. долл. США (5000 тыс. x 12% x 2 мес. / 12 мес.).

Итого затраты по займам во II квартале 2013 года – 205 тыс. долл. США.

Расчет фактических затрат по займам общего назначения в III квартале 2013 года:

· по кредиту в размере 5 млн долл. США – 150 тыс. долл. США (5000 тыс. долл. США x 12% x 3 мес. / 12 мес.).

Итого затраты по займам в III квартале 2013 года – 255 тыс. долл. США.

Расчет фактических затрат по займам общего назначения в IV квартале 2013 года:

· по овердрафту в размере 3 млн долл. США – 105 тыс. долл. США (3000 тыс. долл. США x 14% x 3 мес. / 12 мес.);

· по кредиту на сумму 5 млн долл. США – 50 тыс. долл. США (5000 тыс. долл. США x 12% x 1 мес. / 12 мес.);

· по кредиту на сумму 6 млн долл. США 110 тыс. долл. США (6000 тыс. долл. США x 11% x 2 мес. / 12 мес.).

Итого затраты по займам в IV квартале 2013 года – 265 тыс. долл. США.

Расчет ставки капитализации по непогашенным кредитам на конец II, III и IV кварталов 2013 года:

· ставка капитализации во II квартале – 13,0% ((105 + 100) / (3000 x 3 мес. / 12 мес. + 5000 x 2 мес. / 12 мес.));

· ставка капитализации в III квартале – 12,8% ((105 + 150) / (3000 x 3 мес. / 12 мес. + 5000 x 3 мес. / 12 мес.));

· ставка капитализации в IV квартале – 12,3% ((105 +110) / (3000 x 3 мес. / 12 мес. + 6000 x 2 мес. / 12 мес.)).

Обратите внимание, что в IV квартале ставка капитализации рассчитывается только с учетом затрат по непогашенным займам на конец отчетного периода (31.12.2013).

Расчет затрат (средних) на строительство очистных сооружений во II, III и IV кварталах 2013 года:

· затраты на строительство во II квартале – 2500 тыс. долл. США ((5000 + 0) / 2);

· затраты на строительство в III квартале – 10 000 тыс. долл. США ((15 000 + 5 000) / 2);

· затраты на строительство в IV квартале – 17 500 тыс. долл. США ((20 000 + 15 000) / 2).

Расчет капитализированных затрат по кредитам в составе затрат на строительство очистных сооружений в 2013 году приведен в таблице 4.

Таблица 4. Расчет капитализированных затрат по кредитам в составе затрат на строительство

На конец 2013 года в составе затрат на строительство очистных сооружений необходимо капитализировать затраты по займам общего назначения в сумме 601 тыс. долл. США.

В прибылях и убытках в качестве расходов по займам будет отражена сумма 124 тыс. долл. США (205 тыс. – 81 тыс.).

Заключение

Мы рассмотрели базовые положения МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» и выяснили, что основная идея стандарта заключается в том, что если займы используются для финансирования создания квалифицируемых активов, они обязаны капитализироваться в составе затрат на актив. Все остальные затраты по займам признаются в качестве расходов отчетного периода.

Совет по МСФО предложил простые и удобные способы капитализации затрат по займам в зависимости от природы займа. Если заем специально получен на финансирование создания квалифицируемого актива, то капитализации подлежат все проценты за минусом инвестиционного дохода.

Если для финансирования создания квалифицированного актива используются займы общего назначения, то расчет затрат по займам, подлежащих капитализации, тоже достаточно прост – это произведение ставки капитализации на сумму затрат на квалифицируемый актив (но не более фактически начисленных затрат по займам). При этом расчет не зависит ни от того, какие конкретно займы общего назначения использовались для финансирования квалифицированного актива, ни в какой доле это происходило.

Предприятию необходимо утвердить в своей учетной политике:

• методику определения того, используются ли займы общего назначения для финансирования создания квалифицируемых активов;
• используемый период для расчета ставки капитализации;
• порядок определения затрат на квалифицируемый актив (средний или на отчетную дату).

бухгалтер профессия кодекс этика

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) в июле 1996г. приняла Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. В январе 1998г. он был пересмотрен.

Кодекс представляет собой свод этических требований, правил, предъявляемых к бухгалтерам во всем мире. Он состоит из 3-х частей:

Часть А - применяется ко всем профессиональным бухгалтерам.

Часть В - применяется к публично практикующим профессиональным бухгалтерам.

Часть С - применяется к наемным профессиональным бухгалтерам.

Кодекс признает, что цели бухгалтерской профессии состоят в выполнении работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, в обеспечении самых лучших результатов работы и в целом в выполнении требования о соблюдении общественных интересов. Эти цели требуют соблюдения четырех основных требований.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской профессии:

• 1. Достоверность - в обществе в целом существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах.
• 2. Профессионализм - существует потребность в людях, которые могут быть без сомнения идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета.
• 3. Качество услуг - необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества.
• 4. Доверие - потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг.

Кодекс разработан на базе фундаментальных принципов, которыми являются:

• 1. Порядочность - профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.
• 2. Объективность - профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и должен избегать предвзятости или не беспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности.
• 3. Профессиональная компетентность и должная тщательность - профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью. Он несет постоянную обязанность по поддержанию профессиональных знаний и навыков на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы.
• 4. Конфиденциальность - профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правилами или обязанностями.
• 5. Профессиональное поведение - профессиональный бухгалтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое бы могло нанести ущерб этой репутации.
• 6. Технические стандарты - профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применяемыми техническими и профессиональными стандартами.

Международный кодекс этики является образцом для национальных этических рекомендаций. Он определяет целый ряд принципов, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей, независимо от культурных традиций и нормативных требований различных стран.

Кодекс этики бухгалтера негласно регламентирует правила поведения данного специалиста в наиболее распространенных ситуациях. Работодатель может опираться на него при необходимости проверить кредитную историю сотрудника-бухгалтера.

Из статьи вы узнаете:

Как этика бухгалтера зависит от зоны его ответственности: читаем нормативный документ

Принятый 6 декабря 2011 г нормативный документ: Федеральный закон РФ от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» существенно скорректировал статус и зону ответственности главных бухгалтеров. Теперь бухгалтер не будет нести ответственность за противоправные деяния, если он совершил их по письменному распоряжению генерального директора.

Бухгалтеров частично освободили не только об ответственности, но и от подчинения гендиректору. Ранее главбух наравне с генеральным директором отвечал за то, чтобы в организации правильно велся учет, платились налоги, отражалась реальная выручка – все это находило отражение в кодексе этики профессиональных бухгалтеров.

И когда гендиректор требовал то, что противоречит налоговому законодательству или законодательству по бухучету, главный бухгалтер, памятуя о своей ответственности, начинал сопротивляться и отказываться выполнять такое требование. Это приводило к негативным последствиям для бухгалтера.

Недальновидные руководители компаний считали сотрудника, соблюдающего кодекс этики проф. бухгалтеров, непокладистым и неуживчивым, могли создавать такие условия работы, которые бы «заставили» главного бухгалтера уволиться. Теперь таких ситуаций станет меньше, так как бухгалтер сможет подчиниться воле гендиректора (изложенной письменно), не боясь ответственности.

Еще одно новшество затронуло не только статус главных бухгалтеров: они теперь не обязательно должны подчиняться первому лицу компании. На практике это правило применяется уже давно. Во многих крупных компаниях, где есть ставка на то, чтобы все делалось по закону, главные бухгалтеры фактически подчинены финансовым директорам.

В следующем году руководители крупных компаний не смогут быть по совместительству еще и главными бухгалтерами. Федеральный закон запрещает такое совместительство. Прежде оно разрешалось всем. Теперь исключение сделано только для малого и среднего бизнеса. Там одно и то же лицо может быть и первым лицом компании, и главным бухгалтером.

И наконец, закон четко определил, кого можно назначать на должность главного бухгалтера, каким требованиям должен отвечать специалист. Если у него есть диплом о высшем профильном образовании, то достаточно, чтобы был опыт работы в сфере бухучета не менее трех лет. Если же диплома о высшем образовании в области финансов нет, то от претендента на должность надо требовать более продолжительный опыт работы – не менее пяти лет.

И еще одно важное требование: у кандидата в главбухи не должно быть судимости, это требование соотносится и с положениями международного кодекса этики профессиональных бухгалтеров, а также с кодексом этики аудиторов. Если компания заключает договор о ведении бухгалтерского учета со сторонней фирмой, то требования к главбуху фирмы (диплом и опыт работы, отсутствие судимости) такие же, согласно п. 6 ст. 7 № 402-ФЗ. Подробнее о новшествах в законе относительно бухгалтеров читайте в .

Как узнать, нет ли у соискателя на должность бухгалтера финансовых долгов?

Бухгалтер по роду своей трудовой деятельности получает доступ к денежным средствам. Согласно кодексу этики международной федерации бухгалтеров, требуется, чтобы люди были щепетильны в вопросах учета средств. Но руководители предприятий, нанимая такого специалиста, резонно желают знать, нет ли у кандидатов долгов перед банками.

HR-директору для решения этого вопроса придется делать запрос в кредитное бюро.

Действие 1.

Убедите кандидата дать согласие на доступ к его кредитной истории. Такое согласие обязательно надо получить от потенциального работника, чтобы он не обвинил Вас в нарушении требований закона № 152-ФЗ «О персональных данных». А за такое нарушение предусмотрена административная ответственность.

При этом важно обратить внимание на определенную информацию в кредитном отчете и правильно трактовать информацию:

1. Как часто человек запрашивал кредиты и в одном ли банке. В отчете будут сведения и об отказах в выдаче кредитов. Если человек постоянно берет их в разных банках, он не может соизмерять свои финансовые желания и возможности.
2. Есть ли просрочки в платежах и насколько большие. Если есть просрочки, человек не дисциплинирован либо мошенник. Мошенническими считаются кредиты, которые просрочены на 90 дней и больше в течение пяти месяцев с момента выдачи.
3. Какой процент от месячного дохода составляет платеж по кредиту. Если больше 50%, велик риск просрочки. А человек, которого одолевают мысли о непогашенном кредите, вряд ли сможет эффективно работать.

Кандидату, от которого менеджер по подбору должен получить согласие на доступ к его кредитной истории, объясните, для чего это необходимо.

Во-первых, понять, как он распоряжается деньгами, соотносятся ли его жизненные притязания с возможностями.

Во-вторых, выявить сильные стороны его характера – кредитная история может указать на них. Пусть рекрутер заверит: наличие кредита не будет рассматриваться как негативный фактор.

Если кандидат откажет, это может быть сигналом: человек что-то скрывает? Если даже ему нечего скрывать, и он просто упорствует, не исключено, что, став работником Вашей компании, он в нужный момент не проявит гибкость и лояльность, из-за чего могут возникать конфликтные ситуации . К тому же кодекс этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов предполагает открытость специалистов в этом вопросе перед работодателем.

Действие 2.

Задокументируйте согласие. Пусть HR-менеджер вместе с кандидатом заполнит запрос в кредитное бюро на предоставление данных. Обязательно пропишите, для чего составлен запрос и ради чего кандидат дал согласие. Попросите кандидата поставить подпись и расшифровать ее – указать фамилию, инициалы.

Действие 3.

Выберите кредитное бюро и направьте запрос. Есть два крупных бюро, в которых собраны данные едва ли не обо всех кредитах, выдаваемых разными банками юридическим и физическим лицам: НБКИ (Национальное бюро кредитных историй) и ОКБ (Объединенное кредитное бюро).

Действие 4.

Заключайте договор с бюро и направляйте просьбу предоставить данные. Основной документ, который подписывается в итоге, – договор. Как именно Ваши HR-менеджеры будут получать информацию о кредитах кандидатов и как, собственно, передавать запрос в бюро, оговорите с этим бюро. Подробнее про кредитные истории, и как они соотносятся с кодексом этики профессиональных бухгалтеров МФБ, читайте в .

Можно ли принять на работу бухгалтера, если образование соискателя не соответствует обязательному профстандарту

Многие работодатели считают, что на должность бухгалтера I категории можно принимать сотрудника только с высшим образованием. Действительно ли Единый квалификационный справочник и профстандарт должностей предписывают, чтобы на должности «Бухгалтер I категории» был только специалист с высшим образованием?

Прежде всего, разбирая данный вопрос, нужно учесть следующее:

1. Единый квалификационный. Его обязательно применять, только если работнику Трудовым кодексом установлены компенсации, льготы либо предъявляются особые требования. Для должности «Бухгалтер I категории» на предприятиях частного сектора этого не предусмотрено.
2. В профстандарте № 309 «Бухгалтер» (утвержден приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 22 декабря 2014 года №1061н) . Соответственно, следует ориентироваться на содержание трудовой функции и уровень квалификации, необходимый для ее исполнения. Как следует из профстандарта, высшее профессиональное образование требуется для трудовых функций уровня 6. А это функционал главного бухгалтера. Если ваш специалист – рядовой бухгалтер. Следовательно, в сфере бухгалтерского учета.

Однако в любом случае специалист, выполняющий обязанности бухгалтера, должен соблюдать кодекс этики бухгалтеров России. Подробнее об устранении противоречия в нормативных и локальных документах по предприятию читайте в .

Какие сотрудники нежелательны в бухгалтерии и IT-отделе – разные службы со схожими особенностями

В бухгалтерии, как и в IT-службе (как и в других подразделениях) нежелательны люди с повышенной тревожностью. Как их обнаружить, читайте в .

Бухгалтерия – это, как правило, чисто женский коллектив. А IT-отдел – чаще исключительно мужской. У этих совершенно разных, казалось бы, подразделений все же есть общее – два одинаковых качества:

1. Первое – внимание к мелочам. И у IT-специалистов, и у бухгалтеров это качество развивает их работа. В ней черт скрывается в мелочах. Но у сотрудниц бухгалтерии – это еще и свойство их личности. Психологи уверяют, что женщины от природы наделены им. Из-за него они и бывают обидчивыми, капризными.
2. Второе качество – повышенная чувствительность, с которой и IT-специалисты, и бухгалтеры воспринимают невнимание к их мнению. Женщины относят это на личный счет, думают, что шеф (не важно, мужчина это или женщина) недолюбливает их. И затаивают обиду. IT-специалисты расценивают невнимание к своему мнению как к ним и высокомерия.

Даже при кратком прочтении кодекса этики бухгалтера становится понятно, что специалисты, подверженные высокой тревожности, нежелательны на должности бухгалтера, однако здесь приветствуются люди, дотошные в мелочах. Подробнее об особенностях этой должности читайте в .

1. Кодекс этике профессиональных бухгалтеров

   Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

   КОДЕКС ЭТИКИ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ SIA BUSINESS PROFIT Профессия профессионального бухгалтера является общественно значимой, что подразумевает...

2. Основные положения Кодекса этики профессиональных бухгалтеров международной федерации бухгалтеро

   Контрольная работа >> Бухгалтерский учет и аудит

   Система этики профессиональных бухгалтеров Кодексов этики профессиональных бухгалтеров профессиональной этики профессиональных бухгалтеров ...

3. Статус профессионального бухгалтера

   Кодекс >> Бухгалтерский учет и аудит

   Действуя в общественных интересах, профессиональный бухгалтер обязан соблюдать и подчиняться требованиям Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Нормы поведения...

4. Этика аудиторов

   Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

   Система этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Предмет исследования – деятельность системы Кодексов этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Цель работы – изучение профессиональной этики профессиональных бухгалтеров ...

5. Профессиональная этика бухгалтеров

   Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

   Столетия в виде Кодекса этики членов Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБ) ... профессиональных бухгалтеров России. Извлечение из Кодекса этики профессиональных бухгалтеров и аудиторов, являющихся членами Института профессиональных бухгалтеров ...