Koncepti i transaksioneve repo dhe procedura e pasqyrimit të tyre në kontabilitet. Marrëveshjet e riblerjes

Nga pikëpamja ekonomike, transaksionet repo i ngjajnë një kredie kundrejt letrave me vlerë. Sipas pjesës së parë të një repoje, njëra palë (huamarrësi) transferon letra me vlerë tek tjetra (huadhënësi) për një periudhë kohore dhe merr para për të njëjtën periudhë. Në pjesën e dytë të transaksionit, huamarrësi i kthen paratë e marra hua dhe nga ana tjetër, letrat me vlerë i kthehen asaj.
Në kuptimin e tij ekonomik, një repo nuk është gjithmonë një analog i një kredie. Riblerja mund të kryhet me çmimin e tregut në ditën e riblerjes, pra kë mund të mos e njohë huamarrësi dhe huadhënësi deri në ditën e fundit. Të dyja palët po luajnë lojën e tyre spekulative në bursë. Kushdo që ka shitur letra me vlerë në pjesën e parë të një repo pret që çmimet të bien. Kjo do të thotë se ai do t'i blejë letrat me vlerë më lirë. Ai që bleu letra me vlerë nën pjesën e parë të repos, përkundrazi, është duke luajtur bullish. Kjo është, ai beson se çmimet do të rriten. Për më tepër, planet e të dy pjesëmarrësve në transaksion zakonisht përfshijnë spekulime afatshkurtra. Secila prej tyre, në intervalin ndërmjet pjesës së parë dhe të dytë të repos, hedh në qarkullim letrat me vlerë ose paratë e marra, duke u përpjekur të marrë përfitimin maksimal.

Për qëllime tatimore të fitimeve REPO, nuk merren parasysh të gjitha transaksionet me letrat me vlerë me detyrim riblerje, por vetëm ato që kryhen me letra me vlerë të kategorisë emetuese dhe të lidhura për një periudhë jo më shumë se një vit. Kjo parashikohet në paragrafin 1 të nenit 282 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Afati i një transaksioni repo llogaritet nga data e parashikuar nga marrëveshja për përmbushjen e detyrimeve të dikujt sipas pjesës së parë të repos, deri në datën e ekzekutimit të pjesës së dytë të repo-së, e parashikuar edhe në marrëveshje. Në rast të përmbushjes së detyrimeve për dorëzimin e letrave me vlerë dhe pagesën sipas pjesës së parë (të dytë) të repos në data të ndryshme, data e pjesës së parë (të dytë) të repos, në përputhje me rrethanat, do të konsiderohet më e fundit nga datat. të përmbushjes së detyrimeve për pagesën ose dorëzimin e letrave me vlerë. Nëse data e ekzekutimit të pjesës së dytë të REPO-s bie në një ditë jo pune, data e skadimit konsiderohet të jetë dita e ardhshme e punës pas saj, përveç nëse parashikohet ndryshe nga marrëveshja ose rregullat e organizatorit të tregtisë. Transaksionet REPO për të cilat nuk është përcaktuar data e ekzekutimit të pjesës së dytë (transaksionet REPO me datë të hapur) njihen si transaksione REPO për qëllime tatimore nëse plotësojnë kërkesat e Artit. 282 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për më tepër, në rastin e një transaksioni repo me një datë të hapur, çmimi konsiderohet i vendosur nëse marrëveshja parashikon një mekanizëm për përcaktimin (llogaritjen) e tij. Norma e transaksionit repo duhet të kuptohet si norma në bazë të së cilës palët llogaritin detyrimet sipas pjesës së dytë të transaksionit repo.

Tatimi i transaksioneve repo është i ngjashëm me taksimin e kredive.

Nëse afati i një transaksioni repo kalon një vit ose subjekti i tij janë letra me vlerë jo të kapitalit, atëherë për qëllime të tatimit mbi fitimin një transaksion i tillë nuk njihet si repo. Konsiderohet si dy transaksione të pavarura të blerjes dhe shitjes. Në këtë rast, tatimi i këtyre transaksioneve duhet të kryhet në përputhje me nenet që rregullojnë procedurën për përcaktimin e bazës tatimore gjatë kryerjes së transaksioneve me letrat me vlerë (nenet 271, 272, 280, 281, 328, 329 të Kodit Tatimor të Federata Ruse).

Tatimi i fitimeve nga transaksionet repo kryhet në bazë të nenit 282 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kështu, nxjerrja jashtë përdorimit e letrave me vlerë qoftë në pjesën e parë apo të dytë të transaksionit nuk konsiderohet shitje nga pala që është shitëse. Në të vërtetë, për qëllime të tatimit mbi fitimin, pagesa e fondeve sipas pjesës së parë dhe të dytë të një transaksioni repo është përkatësisht lëshimi dhe shlyerja e një kredie. Në këtë rast, letrat me vlerë që transferohen në pjesën e parë të repos hiqen nga regjistrat kontabël tatimor të shitësit dhe pasqyrohen te blerësi deri në momentin e pjesës së dytë të transaksionit repo.

Çmimi i riblerjes së një letre me vlerë, si rregull, ndryshon nga çmimi i disponimit të tij në pjesën e parë të transaksionit. Sidoqoftë, pas riblerjes (pjesa e dytë e repos), letrat me vlerë duhet të pasqyrohen në kontabilitetin tatimor të shitësit me të njëjtën vlerë në të cilën ato mbaheshin prej tij përpara fillimit të transaksionit të repove. Kjo thuhet në paragrafin 2 1 të nenit 282 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Dhe diferenca në çmimet ndërmjet pjesës së dytë dhe të parë të REPO-s nga shitësi në pjesën e parë të REPO-s, nëse diferenca është pozitive, dhe nga blerësi në pjesën e parë të REPO-s, nëse diferenca është negative, është konsiderohet interesi i përllogaritur për fondet e huazuara dhe zvogëlon bazën tatimore brenda kufijve të përcaktuar me nenin 269 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse për llojet e tjera të kredive dhe kredive. Kjo thuhet në paragrafët 3 dhe 4 të nenit 282 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, data e njohjes së shpenzimeve në formën e interesit për një transaksion REPO është data e përmbushjes (përfundimit) të detyrimeve të pjesëmarrësve sipas pjesës së dytë të REPO-s, duke marrë parasysh dispozitat e paragrafit 3 dhe 4 i nenit 282 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Obligacionet me interes (përfshirë obligacionet qeveritare) shpesh bëhen objekt i transaksioneve repo. Karakteristika kryesore e taksimit të interesit të obligacioneve është se tatimi mbi të paguhet nga pronari fillestar i obligacioneve.

Kjo rrjedh nga interpretimi fjalë për fjalë i paragrafit 7 2 të nenit 282 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Ai thotë sa vijon. . Sipas një transaksioni REPO, pagesat e bëra nga emetuesi për letrat me vlerë në periudhën midis datave të ekzekutimit të pjesës së parë të REPO-s dhe pjesës së dytë të REPO-s mund të pranohen si një reduktim në shumën e fondeve të pagueshme nga shitësi sipas pjesa e parë e REPO-s me blerjen e mëvonshme të letrave me vlerë sipas pjesës së dytë të REPO-s, ose transferoi blerësin nën pjesën e parë të repos te shitësi nën pjesën e parë të repos në përputhje me marrëveshjen. Këto pagesa nuk njihen si të ardhura të blerësit sipas pjesës së parë të REPO-s dhe përfshihen në të ardhurat e shitësit në pjesën e parë të REPO-s. Të ardhurat nga interesi (kuponi) merren parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore të shitësit për pjesën e parë të një repo në mënyrën e përcaktuar nga nenet 271, 273 dhe 328 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe nuk merren parasysh gjatë përcaktimit bazën tatimore për të ardhurat nga interesi (kupon) për letrat me vlerë që janë objekt i një transaksioni repo, nga blerësi në pjesën e parë të repos.
Në të njëjtën kohë, çmimi i shitjes (blerjes) nën pjesën e dytë të repos në këtë rast nuk ndryshon.
Çmimi për pjesën e dytë të repos mund të ndryshohet në rastin e parashikuar nga marrëveshja, kur emetuesi kryen një pagesë kupon (shlyerje të pjesshme të vlerës nominale të letrave me vlerë) gjatë periudhës ndërmjet pjesës së parë dhe të dytë të transaksionit. . Kjo rrethanë pasqyrohet në paragrafin 7 të nenit 282 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Për më tepër, nga paragrafi 8 i nenit 282 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, rrjedh se një ndryshim në çmimin e shitjes (blerjes) sipas pjesës së dytë të një repo është gjithashtu i mundur nëse marrëveshja gjatë periudhës midis të parës dhe pjesa e dytë e repos parashikon llogaritjet në lidhje me kriteret e përcaktuara nga kushtet e marrëveshjes për ndryshimet në çmimet e tregut për letrat me vlerë që janë objekt i një transaksioni repo, dhe sipas kushteve të marrëveshjes, llogaritjet e tilla ndryshojnë shitjen ( blerje) çmimi për pjesën e dytë të repos.

Blerësi në lidhje me pjesën e parë të repos për vlerën që është objekt i transaksionit repo mund të hapë një pozicion short. Kjo rrjedh nga paragrafi 9 i nenit 282 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Për qëllimet e nenit 282 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, hapja e një pozicioni të shkurtër për një me vlerë që është objekt i një transaksioni repo dhe që mbahen nga blerësi sipas pjesës së parë të repos kuptohet se nënkupton tjetërsimin e sigurimin e specifikuar prej tij, me përjashtim të shitjes së letrës me vlerë sipas pjesës së parë të repos ose shitjes së letrës me vlerë sipas pjesës së dytë REPO brenda një transaksioni REPO. Në të njëjtën kohë, hapja e një pozicioni të shkurtër nuk është:
- tjetërsimi nga blerësi sipas pjesës së parë të REPO-s, i letrave me vlerë që janë objekt i këtij operacioni REPO, sipas pjesës së dytë të të njëjtit operacion REPO;
- tjetërsimi nga blerësi sipas pjesës së parë të një REPO të letrave me vlerë që janë objekt i këtij operacioni REPO sipas një operacioni tjetër REPO kur ai është shitësi në pjesën e parë.

Nëse blerësi në pjesën e parë të një REPO zotëron letra me vlerë të së njëjtës emetim si letrat me vlerë të blera sipas pjesës së parë të transaksioneve të tjera REPO, atëherë një pozicion short nuk hapet. Udhëhequr nga dispozitat e paragrafit 9 të nenit 282 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, mbyllja e një pozicioni të shkurtër për një vlerë duhet të ndodhë përpara blerjes së letrave me vlerë të së njëjtës emetim në portofolin e letrave me vlerë të blerësit sipas pjesës së parë të repo, tjetërsimi i mëpasshëm (i menjëhershëm) i të cilit nuk do të çojë në hapjen e një pozicioni të shkurtër.

Mbyllja e një pozicioni short në një vlerë do të thotë ekzekutimi i pjesës së dytë të një operacioni repo nga blerësi nën pjesën e parë të një repo në kurriz të:
- letrat me vlerë të marra sipas një transaksioni tjetër repo të së njëjtës emetim për të cilin është hapur një pozicion short;
- blerjen e letrave me vlerë të së njëjtës emetim për të cilat është hapur një pozicion short, me përjashtim të blerjes së letrave me vlerë në një transaksion repo dhe përmbushjes së detyrimeve për blerjen e letrave me vlerë nga shitësi në bazë të pjesës së dytë të repos. Pozicionet e shkurtra mbyllen në sekuencën e përcaktuar nga politika kontabël duke përdorur metodat (FIFO), (LIFO), me kosto për njësi. Baza tatimore për një pozicion short përcaktohet në datën e mbylljes së pozicionit short.

Klauzola 10 e nenit 282 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton që të ardhurat e marra nga një operacion në lidhje me hapjen e një pozicioni të shkurtër përcaktohen në mënyrën e përcaktuar në pikat 5 ose 6 të nenit 280 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. . Kostot e operacionit që lidhen me mbylljen e një pozicioni short dhe kostot që lidhen me blerjen dhe shitjen e letrave me vlerë përkatëse përcaktohen në mënyrën e parashikuar nga neni 280 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Kostot e transaksionit që lidhen me mbylljen e një pozicioni short njihen në datën kur pozicioni i shkurtër është mbyllur.

Karakteristikat e përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat gjatë kryerjes së transaksioneve të tilla. Shembuj

Transaksionet REPO për të cilat zbatohet një regjim i veçantë tatimor konsiderohen transaksione me letra me vlerë të kategorisë emetuese për një periudhë jo më shumë se një vit. Nëse afati është më i gjatë, të dyja pjesët e repos tatohen si transaksione të veçanta (blerja dhe më pas shitja e letrës me vlerë). Nëse afati është më pak se një vit, transaksioni repo për qëllime tatimore është efektivisht i barabartë me një marrëveshje kredie. Në Kapitullin 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dy nene i kushtohen transaksioneve repo - 282 dhe 333.

Shembull
Kompania A i shiti aksionet kompanisë B për 100 rubla dhe më pas i bleu ato për 120 rubla.
Pjesa e parë e transaksionit (shitja e aksioneve për 100 rubla) nuk i nënshtrohet tatimit mbi të ardhurat. Me rastin e riblerjes së aksioneve, konsiderohet se kompania A ka paguar interesin e kompanisë B për huanë në shumën prej 20 rubla, të cilat mund të përfshihen në shpenzime sipas rregullave të përcaktuara për kreditë dhe kreditë e zakonshme (d.m.th., në përputhje me nenin 269 të Kodi Tatimor i Federatës Ruse).
Nëse pas përfundimit të transaksionit repo nuk është riblerur e gjithë paketa e letrave me vlerë, diferenca konsiderohet shitje e zakonshme e letrave me vlerë dhe tatohet sipas procedurës së përgjithshme. Nëse subjekti i një transaksioni repo janë obligacionet, për të cilat, gjatë periudhës ndërmjet pjesës së parë dhe të dytë të transaksionit repo, emetuesi paguhet nga të ardhurat e akumuluara të kuponit (ACI), atëherë këto shuma mund të ulin pagesat e shitësit sipas pjesa e parë e repos kur ai riblen obligacionet sipas pjesës së dytë të repos, ose t'i transferojë blerësi sipas pjesës së parë të repos tek shitësi sipas pjesës së parë të repos në përputhje me marrëveshjen. Kjo thuhet në përputhje me nënparagrafët 2 dhe 7 të Artit. 282 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, të ardhurat e kuponit merren parasysh gjatë llogaritjes së bazës tatimore të shitësit për pjesën e parë të një repo në mënyrën e përcaktuar nga nenet 271, 273 dhe 328 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, dhe nuk merren parasysh gjatë përcaktimit të bazës tatimore për të ardhurat e kuponit për letrat me vlerë që janë objekt i një transaksioni repo nga blerësi në pjesën e parë të repos.

Kur transferoni obligacione në fazën e parë të një transaksioni repo, shitësi nuk ndryshon çmimin e blerjes dhe tatimin mbi të ardhurat e paguara për këtë siguri në kontabilitetin tatimor (klauzola 1 e nenit 282 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Kur riblerni obligacione, NKD në datën e riblerjes i shtohet çmimit të tyre neni 333 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton që shitësi i letrave me vlerë nën pjesën e kundërt të transaksioneve të repove kryen kontabilitetin e letrave me vlerë nga data e tyre. blerja në përputhje me pjesën e parë të transaksioneve repo deri në datën e shitjes (shlyerja nga pjesëmarrësi i parë në transaksion). Kontabiliteti pasqyron datën e shitjes dhe vlerën e letrave me vlerë të shitura që i nënshtrohen riblerjes pas ekzekutimit të pjesës së dytë të marrëveshjeve për transaksionet për blerjen dhe shitjen e letrave me vlerë me riblerje, datën e riblerjes dhe vlerën e letrave me vlerë të riblerura ekzekutimin e pjesës së dytë të marrëveshjeve për transaksionet e shitblerjes.

Shembull
Kompania X bleu një obligacion për 120 rubla Tatimi mbi të ardhurat në datën e blerjes ishte 20 rubla. Disa kohë më vonë, firma X lidh një marrëveshje riblerje me firmën Y. Obligacioni i transferohet kompanisë Y me një çmim prej 135 rubla, tatimi mbi të ardhurat në datën e transferimit është 25 rubla. Më pas, në pjesën e dytë, firma X blen obligacionin me një çmim prej 190 rubla. me NKD në datën e transferimit 40 rubla.
Pjesa e parë e repos për kompaninë X nuk konsiderohet shitje e një letre me vlerë, por është e barabartë me marrjen e një kredie. Në kontabilitetin tatimor për pjesën e parë të repos, shoqërisë X i kërkohet të pasqyrojë:

1) asgjësimi i obligacionit;
2) marrja e një kredie.

Sipas paragrafit 1 të Artit. 282 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, një transaksion repo nuk ndryshon çmimin e blerjes së letrave me vlerë dhe madhësinë e të ardhurave akruale, që do të thotë se asgjësimi i obligacionit reflektohet në koston e blerjes (100 rubla plus 20 rubla). . Lidhja u transferua për 135 rubla. (110 rubla plus 25 rubla), prandaj, në kontabilitetin tatimor është e nevojshme të pasqyrohet marrja e një kredie për 135 rubla.

Kompania kërkohet të pasqyrojë në kontabilitetin tatimor lëshimin e një kredie në shumën prej 135 rubla, dhe gjithashtu të njohë të ardhurat në formën e interesit në fund të çdo periudhe raportuese (tarifa e repos).

Në praktikë, një organizatë që blen obligacione sipas pjesës së parë të një repoje nuk i mban domosdoshmërisht ato në bilancin e saj pa lëvizje, sepse mund të fitojë jo vetëm nga diferenca e çmimit brenda transaksionit repo. Në intervalin ndërmjet dy pjesëve të transaksionit, organizata mund të vërë letrat me vlerë në qarkullim, t'i rishes ato me një çmim më të lartë dhe të fitojë. Kur afrohet afati i fundit për kthimin e letrave me vlerë, pjesëmarrësi i transaksionit do t'i blejë ato në treg dhe do t'ia kthejë shitësit sipas pjesës së parë të repos.

Rishitja e letrave me vlerë (përfshirë diferencën në tatimin mbi të ardhurat, nëse lind) tatohet sipas rregullave të përgjithshme të taksimit të letrave me vlerë. Në të njëjtën kohë, paragrafi 1 i Artit. 282 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse kërkon që obligacionet të kthehen në regjistrat tatimorë të shitësit sipas pjesës së parë të repos me koston e tyre origjinale. Për shembull, nëse obligacionet fillimisht janë blerë për 100 rubla. plus 20 fshij. NKD, dhe pasi transaksioni i repove u ribler me 190 rubla, për kontabilitetin tatimor çmimi i obligacioneve mbeti i njëjtë - 120 rubla.

Si të merren parasysh shpenzimet e mëposhtme për qëllime të kontabilitetit dhe llogarisë tatimore: Komision për kreditë e Bankës Qendrore njëditore Tarifa për shkëmbimet REPO Shpërblimi i kompanisë (repo) Shpërblimi për shërbimin e një llogarie kujdestarie Tarifa e këmbimit Tarifa e kleringut Tarifa ITS

Koncepti i transaksioneve REPO dhe procedura për pasqyrimin e tyre në kontabilitetin e organizatës është paraqitur në informacionin në dosjen e përgjigjes.

Të gjitha komisionet e specifikuara në kërkesë në kontabilitet duhet të pasqyrohen si pjesë e shpenzimeve të tjera:

Debiti 91-2 Kredi 76
– pasqyron komisionet e këmbimit mbi operacionet e organizatës bazuar në raportin e paraqitur nga ndërmjetësi.

Dhe në kontabilitetin tatimor, komisione të tilla pasqyrohen si shpenzime jo operative nëse nuk kanë të bëjnë me blerjen dhe shitjen e letrave me vlerë.

Sipas nën. 4 paragrafët 1 art. 265 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpenzimet që lidhen me servisimin e letrave me vlerë të blera nga një tatimpagues, duke përfshirë pagesën për shërbimet e regjistruesit, depozituesit, shpenzimet që lidhen me marrjen e informacionit në përputhje me legjislacionin e Federatës Ruse dhe shpenzime të tjera të ngjashme njihen si shpenzime jo operative.

Shpenzimet jo operative në formën e shumave të komisioneve, pagesave për shërbime (punë) të organizatave të palëve të treta dhe shpenzime të tjera të ngjashme merren parasysh në datën e shlyerjeve në përputhje me kushtet e kontratave, në datën e paraqitjes të dokumenteve të pagesës ose në ditën e fundit të periudhës raportuese (tatimore) (nënklauzola 3 f. 7 neni 272 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Sidoqoftë, në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 25 gusht 2014, nr. 03-03-06/1/42312, financuesit, duke iu referuar pikës 2 të Artit. 280 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, shpjegon se shpenzimet në formën e komisioneve të depozituesit, ndërmjetësit dhe këmbimit janë shpenzime që lidhen me blerjen e letrave me vlerë. Për qëllime të tatimit mbi të ardhurat, ato merren parasysh në momentin e shitjes (shlyerjes) ose nxjerrjes tjetër të letrave me vlerë. Një përfundim i ngjashëm rrjedh nga rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rrethit Ural të datës 12 Prill 2010 N F09-2303/10-S3 Nr. A50-26829/2009.

Arsyetimi

1. Nga informacioni i referencës: Marrëveshja e riblerjes- një transaksion kredie sipas të cilit njëra palë në marrëveshje transferon pronësinë e letrave me vlerë tek pala tjetër në këmbim të parave për një periudhë të rënë dakord (por jo më shumë se një vit), dhe në fund të marrëveshjes i blen ato përsëri. Për më tepër, ekzekutimi i pjesës së dytë, pra riblerjes, është i detyrueshëm për të dyja palët në transaksion.

Rregullat e vendosura për marrëveshjet e blerjes dhe shitjes duhet të zbatohen për transaksionin, por vetëm nëse kjo nuk bie në kundërshtim me thelbin e repos. Kjo do të thotë, është e nevojshme të përcaktohet çmimi i secilës pjesë të transaksionit, të përcaktohet afati për përmbushjen e detyrimeve, të tregohet lloji specifik i letrave me vlerë, emetuesi i tyre, emetimi, vlera nominale, etj. Marrëveshja duhet të bie dakord për një çmim fiks për pjesa e parë dhe e dytë e repos ose procedura për përcaktimin e saj (me paradhënie një normë të caktuar). Në thelb, një repo është një huamarrje afatshkurtër e siguruar me para ose letra me vlerë, në varësi të asaj që është më e shtrenjtë: pjesa e parë ose e dytë e transaksionit. Të ardhurat dhe shpenzimet e repove duhet të përcaktohen në formën e interesit.

Objekti i një repoje mund të jenë vetëm ato që nuk janë të ngarkuara nga të drejtat e palëve të treta:
- letrat me vlerë të një emetuesi rus;
- njësitë investuese të një fondi investimi të ndërsjellë, administrimi i besimit i të cilit kryhet nga një kompani administruese ruse;
– aksionet dhe obligacionet e një emetuesi të huaj;
– letrat me vlerë të një emetuesi të huaj që vërtetojnë të drejtat në lidhje me letrat me vlerë të kategorisë së emetimit.

Debiti 008
– pasqyrohet marrja e obligacioneve si kolateral për pjesën e parë të repos (të dhënat e vlerës nga hyrja në llogarinë DEPO).

Nuk ka pasoja tatimore në momentin e ekzekutimit të pjesës së parë të repos. Në këtë rast, pasqyroni diferencën pozitive midis çmimit të pjesës së dytë dhe të parë të transaksionit si të ardhura nga interesi në procedurën e përgjithshme të parashikuar për kreditë në kontabilitet dhe tatim.

Në kontabilitet, reflektoni interesin si më poshtë:

Debiti 76 Nënllogaria “Shlyerje repo” Kredia 91-1

Reflektoni blerjen me një çmim më të lartë se pjesa e parë e transaksionit me hyrjet e mëposhtme:

Kredia 008
– pasqyrohet kthimi i obligacioneve nën pjesën e dytë të repos (të dhëna mbi vlerën nga hyrja në llogarinë DEPO). Në fakt, kolaterali i kredisë kthehet;

Debiti 51 (50) nënllogari “Shlyerjet repo” Kredi 58-3 “Kreditë e dhëna”
– pasqyrohet marrja e parave në pjesën e dytë të repos (përsa i përket shlyerjes së borxhit kryesor);

Nënllogaria e debitit 51 (50) “Shlyerjet për REPO” Kredia 76 nënllogaria “Shlyerjet për REPO”
– pasqyrohet transferimi i parave sipas pjesës së dytë të repos (përsa i përket shlyerjes së interesit për përdorimin e parave).

Kjo procedurë rrjedh nga dispozitat e ligjit të 22 prillit 1996 Nr. 39-FZ, paragrafët , , , , , PBU 19/02, paragrafët , , , PBU 9/99, Udhëzimet për skemën e llogarive (llogaritë , , , , , ), paragrafi 4 i nenit 282, nenet dhe Kodin Tatimor të Federatës Ruse.

Kontabiliteti i debitorit

Nëse blerësi për pjesën e parë të transaksionit është një debitor, pasqyroni transaksionin si më poshtë:

Debiti i nënllogarisë 76 “Shlyerjet e repove” Kredi 51 (50)
– pagesa për pjesën e parë të repos transferohet me çmimin e përcaktuar në marrëveshje.

Në fakt, paratë e transferuara janë kolateral për një kredi në letra me vlerë.

Marrja e obligacioneve (si aktiv afatshkurtër) pasqyrohet në llogarinë 76, nënllogaria “Letra me vlerë të marra në repo”. Obligacionet nuk mund të pasqyrohen si pjesë e investimeve financiare:

Nënllogaria e debitit 76 “Letra me vlerë të marra me REPO” Kredia 66 Nënllogaria “Kredi me letra me vlerë”
– pasqyrohet marrja e obligacioneve në pjesën e parë të repos (të dhëna mbi vlerën nga hyrja në llogarinë DEPO).

Nuk ka pasoja tatimore në momentin e ekzekutimit të pjesës së parë të repos. Në këtë rast, diferenca negative midis çmimit të pjesës së dytë dhe të parë të transaksionit duhet të njihet si shpenzim si interes në mënyrën e përgjithshme të parashikuar për kreditë afatshkurtra në kontabilitet dhe tatimet.

Në kontabilitet, reflektoni interesin si më poshtë:
Debiti 91-2 Kredi 66 nënllogari "Interesi në REPO"
– pasqyrohet përllogaritja e interesit për një transaksion repo.

Reflektoni blerjen me një çmim më të ulët se pjesa e parë e transaksionit me shënimet e mëposhtme:

Nënllogaria e debitit 66 “Kredi me letra me vlerë” Kredi 76 nënllogaria “Titujt e marra sipas REPO
– pasqyrohet kthimi i obligacioneve nën pjesën e dytë të repos (të dhëna mbi vlerën nga hyrja në llogarinë DEPO). Në fakt, kjo është një shlyerje kredie;

Postuar në faqen e internetit 11/06/2008

Rregullorja e Bankës së Rusisë Nr. 302-P e datës 26 mars 2007 lejon përdorimin e tre opsioneve për kontabilizimin e transaksioneve të repove, të cilat duhet të pasqyrohen në politikat kontabël të bankës për qëllime kontabël.

Në Rusi, transaksionet e repove dhe pasqyrimi i tyre në të dhënat e kontabilitetit të institucioneve të kreditit rregullohen nga dokumentet e mëposhtme:

- Kodi Civil i Federatës Ruse;

- Ligji Federal Nr. 39-FZ i 22 Prillit 1996 "Për tregun e letrave me vlerë";

— Rregullorja e Bankës së Rusisë nr. 302-P, datë 26 mars 2007 "Për rregullat e kontabilitetit në institucionet e kreditit të vendosura në territorin e Federatës Ruse" (në tekstin e mëtejmë, Rregullorja e Bankës së Rusisë nr. 302-P);

- Letra e Bankës së Rusisë, datë 09/07/2007 Nr. 141-T "Për pasqyrimin në kontabilitetin e transaksioneve për blerjen dhe shitjen e letrave me vlerë me detyrimin e shitjes dhe riblerjes së tyre të mëvonshme" (në tekstin e mëtejmë referuar si Letra e Banka e Rusisë nr. 141-T);

- Rregullorja e Bankës së Rusisë nr. 220-P, datë 25 mars 2003 "Për procedurën e lidhjes dhe ekzekutimit të transaksioneve repo me letrat me vlerë të qeverisë së Federatës Ruse";

- Direktiva e Bankës së Rusisë e datës 23 shtator 2008 Nr. 2070-U "Për futjen e ndryshimeve në Direktivën e Bankës së Rusisë, datë 30 dhjetor 2003 Nr. 1365-U "Për specifikat e Bankës së Rusisë që kryen drejtpërdrejt transaksionet repo me institucionet e kreditit.”

Duke marrë parasysh veçoritë e dokumenteve të mësipërme, politikat e kontabilitetit të institucioneve të kreditit duhet të marrin parasysh gjithashtu rekomandimet e Bankës së Rusisë që transaksione të tilla, veçanërisht duke pasur parasysh gjendjen e krizës, mund të kryhen vetëm me bankat tregtarë (investitorët ) klasifikuar si grupi i klasifikimit 1, 2 ose 3. Nga kjo rrjedh se nëse vetë banka bie në grupet e klasifikimit 4-5, atëherë ajo duhet të kërkojë leje nga Banka e Rusisë për të kryer transaksione repo.

Për më tepër, në politikat e tyre kontabël, bankat shpesh klasifikojnë si transaksione REPO transaksione për shitje/blerje letrash me vlerë (në vijim referuar si pjesa e parë e transaksionit REPO) me detyrimin për të riblerur/shitur letra me vlerë të së njëjtës emetim në të njëjtën sasia (më tej referuar si pjesa e dytë e transaksionit REPO), sipas së cilës transferimi (marrja) e letrave me vlerë sipas pjesës së parë të transaksionit kryhet pa njohje të letrave me vlerë (pa njohje fillestare). Megjithatë, kjo e varfëron operacionin që po kryhet. Në fakt, ju mund të përdorni jo një, por tre opsione për llogaritjen e transaksioneve të repove (shih Letrën e Bankës së Rusisë Nr. 141-T).

Rregullorja nr. 302-P e Bankës së Rusisë lejon gjithashtu përdorimin e tre opsioneve për kontabilizimin e transaksioneve të repove:

- si shitje e pronësisë së letrave me vlerë (dhe jo vetë letrave me vlerë) me detyrimin për ta riblerur atë (pa çregjistrimin e letrave me vlerë në bilancin e bankës shitëse) (nëse periudha e përfundimit të transaksionit repo nuk i kalon 2 vjet );

- si shitje letrash me vlerë me detyrim për t'i riblerur ato (banka shitëse merr fondet e mbledhura) nëse data e përfundimit të transaksionit repo nuk i kalon 2 vjet;

- si dy transaksione të ndryshme përpara për blerjen dhe shitjen e letrave me vlerë nëse data e përfundimit të transaksionit repo i kalon 2 vjet.

Nëse banka përdor të tre opsionet e kontabilitetit, atëherë të gjitha ato duhet të pasqyrohen në politikat kontabël.

Opsioni i parë për kontabilizimin e transaksioneve repo si një shitje e pronësisë së letrave me vlerë pa mosnjohje të letrave me vlerë në bilancin e bankës shitëse

Opsioni i parë për kontabilizimin e transaksioneve repo bazohet në rekomandimet e Bankës së Rusisë të përcaktuara në Letrën e Bankës së Rusisë, datë 7 shtator 2007, nr. 141-T. Le ta shohim me një shembull.

Letrat me vlerë transferohen në repo për një periudhë 3 mujore. Banka blerëse (në tekstin e mëtejmë referuar si Banka 1), domethënë, blerësi fillestar i letrave me vlerë në pjesën e parë të operacionit repo, më 1 prill 2008, sipas marrëveshjes, i paguan 100,000 rubla shitësit të bankës ruse (në tekstin e mëtejmë referuar si Banka 2) e letrave me vlerë dhe obligacioneve të Federatës Ruse. Banka 2 i transferon Bankës 1 në këtë datë pronësinë e 10 letrave me vlerë (vetë letrat me vlerë, sipas marrëveshjes së lidhur të riblerjes, nuk i kalojnë Bankës 1). Në këtë rast, Banka 2 merr përsipër detyrimin për të blerë pronësinë e letrave me vlerë më 1 qershor 2008 nga Banka 1 për 103,000 rubla. Obligacionet mbahen nga banka e shitësit me vlerën e drejtë përmes fitimit ose humbjes. Obligacionet paguajnë të ardhurat e kuponit. Të ardhurat e kuponit paguhen në periudhën ndërmjet pjesës së parë dhe të dytë të repos. Kjo do të thotë që blerësi duhet t'ia transferojë këtë shumë shitësit sipas pjesës së parë të repos ose të kompensojë shumën kundrejt përmbushjes së detyrimeve sipas pjesës së dytë të repos. Në datën e transferimit, shitësi kishte 100,000 rubla në llogarinë e tij personale 50104, 100 rubla në llogarinë e tij "TVSH të përllogaritur" dhe 50 rubla në llogarinë e tij 50121.

Le të shqyrtojmë regjistrimet që bëhen në regjistrat kontabël të bankës shitëse (Banka 2) dhe e bankës blerëse (Banka 1) për pjesën e parë dhe të dytë të transaksionit repo.

Pjesa e parë e transaksionit repo

1. Banka 1 (blerësi fillestar) regjistron fondet e dhëna nga Banka për palën tjetër sipas pjesës së parë të transaksionit repo në llogaritë e bilancit për kontabilizimin e fondeve të tjera të alokuara 32201-32209, 32301, 32309, 45502-45508, 4570 45707, 46401-46407, 46501- 46507, 46601-46607, 46701-46707, 46801-46807, 46901-46907, 47001-44701-4701-4701 7. Në kontabilitetin analitik, për çdo transaksion repo hapen llogari të veçanta për palët.

Për pjesën e parë të transaksionit REPO (REPO direkte), në regjistrat kontabël të bankës blerëse (Banka 1) bëhen regjistrimet e mëposhtme.

Dt 32205 “Kreditë dhe depozitat e dhëna bankave jorezidente për një periudhë nga 31 deri në 90 ditë”

Në të njëjtën kohë, bëhet një hyrje në llogaritë jashtë bilancit të Bankës 1 në shumën e vlerës së drejtë (shuma e kolateralit ose marrja e letrave me vlerë pa njohje fillestare) në shumën prej 100,150 rubla:

Kt 91311 "Letra me vlerë të pranuara si kolateral për fondet e vendosura."

Vlera e drejtë është 100,150 rubla (100,000 + 100 + 50).

Disa banka, në vend të llogarisë 91311, kanë në politikat e tyre kontabël përdorimin e llogarisë 91314 “Letra me vlerë të marra sipas transaksioneve të kryera mbi bazën e ripagueshme”. Kjo është gjithashtu e saktë dhe pasqyron akoma më saktë ekonominë e operacionit.

Në ditën e fundit të punës të muajit të parë, të ardhurat grumbullohen në fondet e depozituara përmes një regjistrimi kontabël në shumën prej 500 rubla:

Dt 47423 (47427)

Rivlerësimi i letrave me vlerë të marra pa njohje me vlerën e drejtë me 220 rubla pasqyrohet në të dhënat e kontabilitetit duke postuar:

Në ditën e fundit të punës të muajit të dytë, të ardhurat grumbullohen në fondet e vendosura përmes një regjistrimi kontabël në shumën prej 1000 rubla:

Dt 47423 (47427)

Rivlerësimi i letrave me vlerë të marra pa njohje me vlerën e drejtë me 390 rubla pasqyrohet në të dhënat e kontabilitetit si më poshtë:

Në ditën e fundit të punës të muajit të tretë, të ardhurat grumbullohen në fondet e vendosura përmes një regjistrimi kontabël në shumën prej 1000 rubla:

Dt 47423 (47427)

Në këto transaksione banka të ndryshme kanë mospërputhje në politikat e tyre kontabël. Për disa, interesi llogaritet duke përdorur llogarinë 47427, për të tjerët 47423. Banka e Rusisë është më e prirur për opsionin e dytë. Por për sa i përket rëndësisë ekonomike (duke qenë se bëhet fjalë për fonde të vendosura), do të ishte më korrekte të ruheshin shënime për llogaritë personale të hapura në llogarinë e bilancit 47427 “Kërkesat për marrjen e interesit”.

Rivlerësimi i letrave me vlerë të marra pa njohje me vlerën e drejtë me 395 rubla pasqyrohet në të dhënat e kontabilitetit si më poshtë:

2. Banka 2 (shitësi origjinal) regjistron fondet e mbledhura sipas pjesës së parë të transaksionit repo në llogaritë e bilancit për kontabilizimin e fondeve të tjera të mbledhura 315, 316, 423, 426, 431-440.

Në kontabilitetin analitik, për çdo transaksion repo hapen llogari të veçanta për palët.

Marrja e fondeve në shumën prej 100,000 rubla pasqyrohet në kontabilitetin e Bankës 2 (shitësi origjinal) duke postuar:

Në të njëjtën kohë, bëhet një postim në llogaritë e letrave me vlerë të Bankës 2 për 10 letra me vlerë (numri i letrave me vlerë pasqyrohet në llogaritë e letrave me vlerë):

Dt 98070 “Letra me vlerë të ngarkuara me detyrime”

Transferimi i letrave me vlerë pa çregjistrim pasqyrohet nga hyrjet për shumën e transaksionit dhe shumën e të ardhurave të grumbulluara nga kuponi:

- hyrja e mëposhtme bëhet për shumën e transaksionit prej 100,000 rubla:

- shënimi i mëposhtëm bëhet për shumën e të ardhurave të grumbulluara të kuponit prej 100 rubla:

Dt 50118, llogari personale “Të ardhurat e grumbulluara nga kuponi”

Kt 50104, llogari personale “Të ardhura të grumbulluara nga kupon”.

Në ditën e fundit të punës të muajit të parë, shpenzimet për fondet e mbledhura llogariten duke përdorur një hyrje kontabël në shumën prej 500 rubla:

Rivlerësimi i letrave me vlerë të transferuara pa njohje me vlerën e drejtë me 200 rubla (pozitive) bëhet duke postuar:

Në ditën e fundit të punës të muajit të dytë, shpenzimet për fondet e mbledhura llogariten nga regjistrimi i kontabilitetit në shumën prej 1000 rubla:

Dt 50118, llogari personale “TVSH e përllogaritur”

Rivlerësimi i letrave me vlerë të transferuara pa njohje me vlerën e drejtë me 100 rubla (diferencë negative) bëhet duke postuar:

Në ditën e fundit të punës të muajit të tretë, shpenzimet për fondet e mbledhura llogariten nga regjistrimi i kontabilitetit në shumën prej 1000 rubla:

Përllogaritja e të ardhurave nga interesi për letrat me vlerë të transferuara pa çregjistrim në shumën prej 400 rubla bëhet duke postuar:

Dt 50118, llogari personale “TVSH e përllogaritur”

Rivlerësimi i letrave me vlerë të transferuara pa njohje me vlerën e drejtë me 5 rubla (negative) bëhet duke postuar:

Kt 50121.

Pjesa e dytë e transaksionit repo

1. Për pjesën e dytë të transaksionit REPO (reverse REPO), në regjistrat kontabël të Bankës 1 (blerësi parësor) bëhen këto regjistrime.

Kolaterali shlyhet duke postuar në llogaritë jashtë bilancit të Bankës 1 në shumën e vlerës së drejtë prej 101,155 rubla:

Dt 91311 “Letra me vlerë të pranuara si kolateral për fondet e vendosura”

Përllogaritja e të ardhurave në fondet e vendosura në shumën prej 500 rubla bëhet duke postuar:

Dt 47427 (47423)

Marrja e shumës së fondeve të paguara për letrat me vlerë gjatë pjesës së parë të transaksionit repo dhe interesi pasqyrohet në regjistrat kontabël të Bankës 1 me shënimet e mëposhtme:

- marrja e shumës së parave të paguara për letrat me vlerë gjatë pjesës së parë të transaksionit repo prej 100,000 rubla:

Dt 30102 "Llogaritë korrespondente të institucioneve të kreditit me Bankën e Rusisë"

Kt 32205 “Kredi dhe depozita për bankat jorezidente për një periudhë 31-90 ditë”;

- marrja e interesit në shumën prej 3,000 mijë rubla:

Dt 30102 "Llogaritë korrespondente të institucioneve të kreditit me Bankën e Rusisë"

Kt 47423 "Kërkesat për operacione të tjera" (ose 47427).

Dt 47423 "Kërkesat për operacione të tjera" (ose 47427)

Kt 70601 “Të ardhura”.

Të ardhurat/shpenzimet nga transaksionet repo pasqyrohen si diferencë ndërmjet kostos së riblerjes dhe kostos së blerjes së letrave me vlerë.

Për shitësin fillestar, kjo diferencë pozitive njihet si shpenzime interesi për fondet e marra hua, ndërsa një diferencë negative njihet si e ardhur në formën e interesit për letrat me vlerë të huamarrjes.

Për blerësin fillestar, kjo diferencë pozitive njihet si e ardhur nga pagesat e interesit për fondet e marra hua, ndërsa një diferencë negative njihet si shpenzime në formën e interesit për letrat me vlerë të huamarrjes.

Shuma e REPO-s është një vlerë që pasqyron shumën e fondeve të mbledhura/siguruar sipas një transaksioni REPO që nga data aktuale.

Gjatë ekzekutimit të pjesës së parë të një transaksioni repo, shuma e repos është e barabartë me çmimin e blerjes.

Tarifa e kompensimit është gjithashtu e rëndësishme në transaksion. Kontributi i kompensimit - shuma e fondeve (numri i letrave me vlerë) që shitësi fillestar dhe/ose blerësi fillestar duhet t'i transferojë/dorzojë palës tjetër sipas një transaksioni repo në rast se marrëdhënia midis vlerës aktuale (të drejtë) të letrat me vlerë dhe shuma e fondeve të papaguara devijon në periudhën e vlefshmërisë së transaksionit repo tejkalon vlerën e vendosur nga palët. Në këtë rast, njëra nga palët mund të bëjë një kontribut kompensimi.

Në rast se shitësi fillestar i paguan kontributet e kompensimit blerësit origjinal dhe/ose blerësi origjinal merr të ardhura nga kupon (interesi) për obligacionet e përfshira në kolateral gjatë periudhës së repos, shuma e repos zvogëlohet ose rritet me shumën e tillë. kontributet e kompensimit në të holla (në datën e pagesës së tyre nga blerësi origjinal) dhe/ose shumën e të ardhurave nga interesi (kupon) të paguara në vlerë (në datën e pagesës së tij nga emetuesi). kushtet e çështjes).

Gjëja më e rëndësishme gjatë regjistrimit të çdo transaksioni repo është përcaktimi i saktë i afatit të tij. Afati i repos është periudha kohore, e shprehur në ditë kalendarike, midis datave të pjesës së parë dhe të dytë të transaksionit repo. Afati i repo-së llogaritet nga dita pas ditës së ekzekutimit të pjesës së parë të transaksionit repo deri në ditën e ekzekutimit të transaksionit repo, përfshirë këtu, pavarësisht nga prania e zgjatjeve. Nëse transaksioni repo zgjatet, afati i transaksionit repo mbetet i njëjtë.

Për një transaksion repo, pjesa e parë dhe e dytë e të cilit ekzekutohen në të njëjtën ditë, periudha e repos njihet si zero.

Norma REPO është një vlerë e shprehur si përqindje në vit, e cila përcaktohet me përfundimin e një transaksioni REPO dhe përdoret nga palët për të llogaritur detyrimet e ndërsjella sipas pjesës së dytë të transaksionit REPO.

2. Në regjistrat kontabël të bankës - shitësi origjinal (Banka 2), në të njëjtën ditë (le të supozojmë se shlyerjet janë kryer në një ditë bankare), bëhen shënimet e mëposhtme.

Kt 98070 “Letra me vlerë të ngarkuara me detyrime”.

Llogaritja e shpenzimeve për fondet e huazuara në shumën prej 500 rubla bëhet në bilanc duke postuar:

Kt 47426 (ose 47423).

Përllogaritja e të ardhurave nga interesi për letrat me vlerë të transferuara pa çregjistrim në shumën prej 200 rubla bëhet duke postuar:

Dt 50118, llogaria personale "NKD"

Transferimi i fondeve në shumën prej 100,000 rubla për të shlyer detyrimet e riblerjes dhe interesin pasqyrohet në kontabilitetin e Bankës në 2 hyrje:

- transferimi i fondeve për 100,000 rubla:

Dt 31505 “Fonde të tjera të huazuara nga institucionet e kreditit për një periudhë nga 31 deri në 90 ditë”

Kt 30102 "Llogaritë korrespondente të institucioneve të kreditit me Bankën e Rusisë";

- transferimi i interesit në shumën prej 3,000 rubla:

Dt 47422 "Detyrime për operacione të tjera" (ose 47426)

Kt 30102 "Llogaritë korrespondente të institucioneve të kreditit me Bankën e Rusisë".

Marrja e letrave me vlerë pasqyrohet në transaksionet kontabël:

- në shumën prej 100,000 rubla:

- në shumën prej 1300 rubla:

Dt 50104, llogaria personale "NKD"

Kt 50118, llogari personale “NKD”.

Rivlerësimi i letrave me vlerë të transferuara pa çregjistrim me vlerën e drejtë (rivlerësim pozitiv) në shumën prej 10 rubla pasqyrohet në të dhënat e kontabilitetit si më poshtë:

Opsioni i dytë për kontabilizimin e transaksioneve repo si shitje letrash me vlerë me detyrimin për t'i riblerur ato

Opsioni i dytë për kontabilizimin e transaksioneve repo bazohet gjithashtu në rekomandimet e Bankës së Rusisë të përcaktuara në Letrën e Bankës së Rusisë, datë 7 shtator 2007, nr. 141-T. Le ta shohim duke përdorur të njëjtin shembull.

Regjistrimet e bëra në regjistrat kontabël të bankës shitëse (Banka 2) dhe bankës blerëse (Banka 1) do të duken ndryshe.

1. Le të shqyrtojmë kontabilitetin për pjesën e parë të transaksionit REPO (REPO direkte).

1.1. Regjistrimet e mëposhtme bëhen në regjistrat kontabël të Bankës 1 (blerësi kryesor).

Transferimi i fondeve në shumën prej 100,000 rubla për pjesën e parë të transaksionit repo bëhet më 1 Prill 2008 duke postuar:

Dt 32105 “Kreditë dhe depozitat e dhëna bankave jorezidente për një periudhë nga 31 deri në 90 ditë”

Kt 30102 "Llogaritë korrespondente të institucioneve të kreditit me Bankën e Rusisë".

Në të njëjtën kohë (le të supozojmë se letrat me vlerë janë marrë nga banka blerëse në të njëjtën ditë), bëhet një hyrje për të regjistruar letrat me vlerë të marra në kontabilitetin jashtë bilancit të Bankës 1 për të njëjtën shumë prej 100,000 rubla:

Kt 91314 “Letra me vlerë të marra sipas transaksioneve të kryera mbi baza të ripagueshme”.

Marrja e letrave me vlerë në shumën e transaksionit prej 100,000 rubla:

Në fund të ditës, rivlerësimi me vlerën e drejtë (rivlerësim pozitiv) për shumën e tejkalimit të çmimit të tregut mbi shumën e blerjes prej 100 rubla:

Pas marrjes së letrave me vlerë, banka blerëse mund të kryejë çdo transaksion me to, i cili do të pasqyrohet në bilancin e bankës si transaksione të zakonshme me letrat me vlerë. Për shembull, shitja e këtyre letrave me vlerë në të njëjtën ditë pas rivlerësimit do të regjistrohet si më poshtë:

- marrja e fondeve me çmimin e shitjes në shumën prej 100,400 rubla:

- shlyerja e obligacioneve nga bilanci në shumën prej 100,100 rubla:

- reflektimi në kontabilitetin e rezultatit financiar nga një transaksion në shumën prej 300 rubla:

Në kontabilitetin jashtë bilancit, shitja e këtyre letrave me vlerë do të pasqyrohet nga një hyrje në shumën prej 100,000 rubla:

1.2. Në regjistrat kontabël të Bankës 2 (shitësi), regjistrimet e mëposhtme bëhen në të njëjtën ditë (le të supozojmë se llogaritjet janë kryer dhe letrat me vlerë janë transferuar në të njëjtën ditë bankare).

Marrja e fondeve në shumën prej 100,000 rubla pasqyrohet në kontabilitetin e Bankës 2 duke postuar:

Dt 30102 "Llogaritë korrespondente të institucioneve të kreditit me Bankën e Rusisë"

Kt 31505 “Fonde të tjera të huazuara nga institucionet e kreditit për një periudhë nga 31 deri në 90 ditë.”

Kur transferoni letra me vlerë (në rastin tonë, në të njëjtën ditë), bëhet një postim në llogaritë e letrave me vlerë të Bankës 2 në shumën prej 100,000 rubla:

Dt 50118 “Detyrimet e borxhit të transferuara pa mosnjohje”

Në të njëjtën kohë, në llogaritë e letrave me vlerë bëhet një regjistrim për numrin e letrave me vlerë të transferuara në repo:

Dt 98050 "Letra me vlerë në pronësi të depozituesit"

Kt 98035 “Letra me vlerë të tërhequra nga depozitimi”.

2. Le të shqyrtojmë kontabilitetin për pjesën e dytë të operacionit REPO (Reverse REPO).

2.1. Regjistrimet e mëposhtme bëhen në regjistrat kontabël të Bankës 1 (blerësi kryesor).

Në të njëjtën kohë, kthimi i letrave me vlerë pasqyrohet në kontabilitetin jashtë bilancit më 1 qershor 2008 me një hyrje në shumën prej 100,000 rubla:

Dt 91314 “Letra me vlerë të marra sipas transaksioneve të kryera mbi baza të ripagueshme”

Interesi i marrë kreditohet nëpërmjet llogarive të detyrimeve dhe kërkesave për transaksione të tjera.

Së pari bëhet instalimi i kabllove:

Dt 61210 “Hedhja, shitja e letrave me vlerë”

Kt 47423 "Kërkesat për operacione të tjera."

Në të njëjtën kohë, interesi i marrë në shumën prej 10,000 rubla kreditohet në të ardhurat e Bankës me 1 hyrje:

Dt 47423 "Kërkesat për operacione të tjera"

Kt 70601 “Të ardhura”.

2.2. Në regjistrat kontabël të Bankës 2 (shitësi kryesor), në të njëjtën ditë, 1 qershor 2008 (le të supozojmë se llogaritjet janë kryer dhe letrat me vlerë janë transferuar në të njëjtën ditë bankare), bëhen regjistrimet e mëposhtme.

Marrja e letrave me vlerë të transferuara pa çregjistrim nga një repo pasqyrohet në kontabilitet me një hyrje në shumën prej 100,000 rubla:

Kt 61210 “Hedhja, shitja e letrave me vlerë”.

Pagesa e interesit për një transaksion repo pasqyrohet në llogaritë e pretendimeve dhe detyrimeve për transaksione të tjera.

Postimet bëhen në shumën prej 10,000 rubla:

Dt 47422 "Detyrime për operacione të tjera"

Kt 61210 “Hesja, shitja e letrave me vlerë”;

Dt 70606 “Shpenzimet”

Kt 47422 “Detyrime për transaksione të tjera”.

Vendosja e letrave me vlerë të marra në bilanc pasqyrohet në kontabilitet duke postuar në llogaritë e letrave me vlerë në shumën prej 110,000 rubla:

Kt 50118 “Detyrimet e borxhit të transferuara pa çregjistrim”.

Bëhet një afishim në llogaritë e letrave me vlerë të Bankës 2 për 10 letra me vlerë:

Dt 98000 "Letra me vlerë në ruajtje në depozitë"

Kt 98050 "Letra me vlerë në pronësi të depozituesit".

Opsioni i tretë për kontabilizimin e transaksioneve repo si dy transaksione të ndryshme përpara për blerjen dhe shitjen e letrave me vlerë

Opsioni i tretë për kontabilizimin e transaksioneve repo përdoret nëse periudha e përfundimit të transaksionit repo i kalon 2 vjet. Në këtë rast, mbahen shënime për dy transaksione të ndryshme përpara për blerjen dhe shitjen e letrave me vlerë në bankat e shitësit dhe blerësit primar.

Kontabiliteti në bankën blerëse

Për bankën që është blerësi kryesor, përfundimi i një transaksioni të repo direkte do të pasqyrohet në kërkesat për dorëzimin e letrave me vlerë dhe detyrimet për pagesën e tyre për shumën e transaksionit prej 100,000 rubla:

Llogaritë për regjistrimin e kërkesave dhe detyrimeve përcaktohen nga periudha nga data e përfundimit të transaksionit deri në datën e përmbushjes së kërkesës ose detyrimit përkatës. Në këtë rast, me ndryshimin e kohës së mbetur deri në datën e përmbushjes së kërkesës dhe/ose detyrimit, shuma transferohet në llogarinë përkatëse të rendit të dytë sipas transaksioneve:

Në të ardhmen, në varësi të periudhës, mbyllen llogaritë e vjetra dhe hapen llogaritë me kushte të reja që mbeten deri në përfundim të transaksionit. Kjo do të reflektohet në transaksionet kontabël:

Pas përfundimit të afatit të përmbushjes, pretendimet dhe detyrimet rivlerësohen me çmimin e tregut në atë ditë dhe transaksioni mbyllet me hyrje të kundërta:

Reflektimi në kontabilitetin e kërkesave për furnizimin e letrave me vlerë bëhet duke postuar:

Dorëzimi i letrave me vlerë reflektohet në kontabilitet duke përdorur një hyrje komplekse:

Pagesa për letrat me vlerë të dorëzuara pasqyrohet në kontabilitet me hyrjen e mëposhtme:

Nëse pjesa e parë e një transaksioni repo të drejtpërdrejtë nuk përfundon me dorëzimin e letrave me vlerë, atëherë pjesa e dytë e repos do të pasqyrohet në llogaritë e transaksioneve të ardhshme si kërkesat e blerësit kryesor për furnizimin e fondeve dhe detyrimin për të dorëzuar letrat me vlerë për shumën e transaksionit, domethënë, ky operacion do të pasqyrohet në kontabilitet në të njëjtën mënyrë si një repo direkte nga shitësi kryesor.

Kontabiliteti në bankë - shitësi kryesor

Për bankën e shitësit kryesor, përfundimi i një transaksioni të repo-ve të ardhshme do të pasqyrohet nga një kërkesë për furnizimin e fondeve dhe një detyrim për të furnizuar letra me vlerë për shumën e transaksionit prej 100,000 rubla:

Lëvizja e çmimit të tregut do të merret parasysh duke rivlerësuar diferencat e parealizuara të kursit të këmbimit në llogari në çdo kohë gjatë periudhës së transaksionit kur çmimet ndryshojnë:

- një ndryshim pozitiv në shumën prej 100 rubla reflektohet në kontabilitet duke postuar:

- një ndryshim negativ në shumën prej 200 rubla reflektohet në kontabilitet duke postuar:

Kur periudha që korrespondon me llogarinë është ezauruar (nga 31 në 90 ditë), kontabiliteti mbahet në llogaritë që korrespondojnë me periudhën e mbetur deri në ditën e përfundimit të transaksionit:

Në të ardhmen, në varësi të periudhës, mbyllen llogaritë e vjetra dhe hapen llogaritë me kushte të reja që mbeten deri në përfundim të transaksionit. Kjo reflektohet në transaksionet kontabël:

Nëse është e nevojshme, bëhen shënime të përshtatshme për të llogaritur dallimet pozitive ose negative të parealizuara.

Pas datës së skadencës dhe rivlerësimit të letrave me vlerë me çmimin e tregut, transaksioni mbyllet me hyrje të anasjellta:

Reflektimi i kërkesave për furnizimin e fondeve reflektohet në kontabilitet duke postuar:

Marrja e fondeve në pagesën e letrave me vlerë pasqyrohet në kontabilitet me hyrjen e mëposhtme:

Shitja e letrave me vlerë pasqyrohet në transaksionet kontabël:

Nëse pjesa e parë e transaksionit të repos direkte nuk përfundon me shitjen e letrave me vlerë, atëherë pjesa e dytë e repos do të pasqyrohet në llogaritë e transaksioneve të ardhshme si kërkesat e shitësit kryesor për dorëzimin e letrave me vlerë dhe detyrimi për furnizim. fondet për shumën e transaksionit, domethënë, ky operacion do të pasqyrohet në kontabilitet në të njëjtën mënyrë si një repo direkte nga blerësi kryesor.

N.E. Sokolinskaya, Akademia Financiare nën Qeverinë e Federatës Ruse, profesor, auditor i certifikuar

Dokumentet rregullatore të Ministrisë së Financave të Rusisë nuk përcaktojnë procedurën e kontabilitetit për transaksionet repo.

Në këtë drejtim, organizatat që kryejnë transaksione të tilla përdorin dy opsione për pasqyrimin e tyre në kontabilitet:

Opsioni 1 – bazuar në marrëdhëniet e së drejtës civile si dy transaksione të veçanta: së pari një shitje (blerje), pastaj një blerje (shitje). Ky opsion shkakton dallime midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor për palët në marrëveshje. Natyra e këtyre dallimeve dhe klasifikimi i tyre do të diskutohet në shembull;

Opsioni 2 - në përputhje me procedurën e përcaktuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse - transferimi i letrave me vlerë në një repo nuk njihet si një shitje, të ardhurat dhe shpenzimet e palëve në transaksion janë të barabarta me interesin për detyrimet e borxhit.

Shembull.

Le të shqyrtojmë opsionin 1, duke përdorur kushtet e shembullit të mëparshëm.

Të dhënat për paketën e obligacioneve në transaksionin në shqyrtim janë paraqitur në tabelë; obligacionet – korporative.

Afati i transaksionit repo është 120 ditë, nga të cilat në tremujorin e parë - 50 ditë, në tremujorin e dytë - 70 ditë.

Obligacionet e blera nga shitësi në pjesën e dytë u shitën për 9,800 RUB. plus NKD 430 rubla, gjithsej - 10,230 rubla.

Kontabiliteti për shitësin për pjesën e parë të transaksionit (organizata A).

Le të shqyrtojmë se si lindën dallimet midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor gjatë periudhës së transaksionit repo, nga i cili u formua shuma prej 470 rubla. (shuma e tatimit mbi të ardhurat në masën 24% - 113 rubla) - diferenca në vlerësimin e letrave me vlerë pas riblerjes së tyre sipas pjesës së dytë të repos.

1. Të ardhurat nga shitja e letrave me vlerë sipas pjesës së parë të repos, të pasqyruara në kontabilitet dhe të pa njohura në kontabilitetin tatimor, janë 41 rubla. (Shuma e tatimit mbi të ardhurat - 10 rubla).

2. Shpenzimet në formën e interesit për një transaksion repo, të njohura në kontabilitetin tatimor dhe të pa pasqyruara në kontabilitet - 347 rubla. .

Diferencat e mësipërme arrijnë në 388 rubla. janë të përkohshme të tatueshme sepse janë shlyer në momentin e asgjësimit. Megjithatë, kur ka një numër të madh transaksionesh repo, ato janë të vështira për t'u gjurmuar. Në këtë rast, është më e lehtë që ato të merren parasysh si dallime të përhershme.

Nëse për shkak të formimit të dallimeve 41 rubla. dhe 347 fshij. janë krijuar detyrime tatimore të shtyra, ato duhet të shlyhen me shitjen e letrave me vlerë duke postuar:

Dt 77 Kt 68

- 93 fshij. (388 rubla × 24%) - opsioni 2 në pjesën e fundit të tabelës.

Nëse këto diferenca njihen si konstante në momentin e formimit të tyre, atëherë gjatë shitjes së letrave me vlerë ato do të jenë konstante, por me shenjën e kundërt. Me fjalë të tjera, në momentin e shfaqjes së tyre, pasqyrohej një aktiv tatimor i përhershëm dhe kur u shitën letrat me vlerë, pasqyrohej një detyrim tatimor i përhershëm:

Dt 99 Kt 68

- 93 fshij. – opsioni 1 në pjesën e fundit të tabelës.

3. Shpenzimet në formën e interesit për një transaksion repo, pjesërisht që tejkalojnë shumën e marrë në konsideratë për qëllime të tatimit mbi fitimin, në përputhje me Art. 269 ​​i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (ndryshimet e mundshme në tabelë) -

82 fshij. Kur letrat me vlerë shiten, këto diferenca konvertohen nga diferenca potenciale në diferenca të përhershme të tatueshme. Prandaj, pasqyrohet një detyrim i përhershëm tatimor:

Dt 99 Kt 68

- 20 fshij. (82 rubla × 24%).

Për sa i përket interesit për obligacionet e përllogaritura vetëm në kontabilitetin tatimor në fund të periudhës raportuese në shumën prej 178 rubla, në kontabilitet u krijua një aktiv tatimor i shtyrë në shumën prej 43 rubla.

Për të shmangur taksimin e dyfishtë të shumës së mësipërme, e cila në shitje përfshihet në të ardhurat nga shitjet, e njëjta shumë përfshihet në kontabilitetin tatimor si pjesë e shpenzimeve jo operative.

Regjistrimet e kontabilitetit pasqyrojnë shlyerjen e aktivit tatimor të shtyrë në shumën prej 43 rubla.

Kontabiliteti për blerësin për pjesën e parë të transaksionit (organizata B)

Le të shqyrtojmë opsionin 2 - llogaritja e transaksioneve repo pa përdorur llogaritë e shitjeve.

Ky opsion bazohet në përmbajtjen ekonomike të transaksioneve repo dhe është afër procedurës së kontabilitetit tatimor.

Ky opsion bazohet në metodologjinë e dhënë në letrën e Bankës së Rusisë, datë 09/07/2007 Nr. 141T "Për pasqyrimin në kontabilitetin e transaksioneve të blerjes dhe shitjes së letrave me vlerë me detyrimin e shitjes dhe shlyerjes së tyre të mëvonshme" me transferimi në skemën e llogarive për organizatat jokreditore, i cili shpjegon procedurën për zbatimin e rregullave të Rregullores për rregullat për mbajtjen e regjistrave të kontabilitetit në institucionet e kreditit të vendosura në territorin e Federatës Ruse, të miratuar nga Banka e Rusisë, datë 26 Mars , 2007 Nr. 302P, kur pasqyron në kontabilitet transaksionet e blerjes dhe shitjes së letrave me vlerë me detyrimin e shitjes dhe riblerjes së tyre të mëvonshme si dy pjesë të një transaksioni.

Të tjera në temë

7.6.3. Shpenzimet për suvenire dhe transport
Sipas letrës së Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 16 gusht 2006, nr. 03-03-04/4/136, shpenzimet për blerjen e suvenireve për një delegacion të huaj nuk mund të merren parasysh si pjesë e shpenzimeve argëtuese, pasi ato nuk parashikohen në paragrafin 2 të Artit. 2...

Kontabiliteti dhe tatimi i letrave me vlerë dhe aksioneve Olga Vladimirovna Ivanova

6.2.4. Kontabiliteti i transaksioneve repo

Dokumentet rregullatore të Ministrisë së Financave të Rusisë nuk përcaktojnë procedurën e kontabilitetit për transaksionet repo.

Në këtë drejtim, organizatat që kryejnë transaksione të tilla përdorin dy opsione për pasqyrimin e tyre në kontabilitet:

Opsioni 1 – bazuar në marrëdhëniet e së drejtës civile si dy transaksione të veçanta: së pari një shitje (blerje), pastaj një blerje (shitje). Ky opsion shkakton dallime midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor për palët në marrëveshje. Natyra e këtyre dallimeve dhe klasifikimi i tyre do të diskutohet në shembull;

Opsioni 2 - në përputhje me procedurën e përcaktuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse - transferimi i letrave me vlerë në një repo nuk njihet si një shitje, të ardhurat dhe shpenzimet e palëve në transaksion janë të barabarta me interesin për detyrimet e borxhit.

Shembull.

Le të shqyrtojmë opsionin 1, duke përdorur kushtet e shembullit të mëparshëm.

Të dhënat për paketën e obligacioneve në transaksionin në shqyrtim janë paraqitur në tabelë; obligacionet – korporative.

Afati i transaksionit repo është 120 ditë, nga të cilat në tremujorin e parë - 50 ditë, në tremujorin e dytë - 70 ditë.

Obligacionet e blera nga shitësi në pjesën e dytë u shitën për 9,800 RUB. plus NKD 430 rubla, gjithsej - 10,230 rubla.

Kontabiliteti për shitësin për pjesën e parë të transaksionit (organizata A).

Le të shqyrtojmë se si lindën dallimet midis kontabilitetit dhe kontabilitetit tatimor gjatë periudhës së transaksionit repo, nga i cili u formua shuma prej 470 rubla. (shuma e tatimit mbi të ardhurat në masën 24% - 113 rubla) - diferenca në vlerësimin e letrave me vlerë pas riblerjes së tyre sipas pjesës së dytë të repos.

1. Të ardhurat nga shitja e letrave me vlerë sipas pjesës së parë të repos, të pasqyruara në kontabilitet dhe të pa njohura në kontabilitetin tatimor, janë 41 rubla. (Shuma e tatimit mbi të ardhurat - 10 rubla).

2. Shpenzimet në formën e interesit për një transaksion repo, të njohura në kontabilitetin tatimor dhe të pa pasqyruara në kontabilitet - 347 rubla. .

Diferencat e mësipërme arrijnë në 388 rubla. janë të përkohshme të tatueshme sepse janë shlyer në momentin e asgjësimit. Megjithatë, kur ka një numër të madh transaksionesh repo, ato janë të vështira për t'u gjurmuar. Në këtë rast, është më e lehtë që ato të merren parasysh si dallime të përhershme.

Nëse për shkak të formimit të dallimeve 41 rubla. dhe 347 fshij. janë krijuar detyrime tatimore të shtyra, ato duhet të shlyhen me shitjen e letrave me vlerë duke postuar:

Dt 77 Kt 68- 93 fshij. (388 fshij. ? 24%) - opsioni 2 në pjesën e fundit të tabelës.

Nëse këto diferenca njihen si konstante në momentin e formimit të tyre, atëherë gjatë shitjes së letrave me vlerë ato do të jenë konstante, por me shenjën e kundërt. Me fjalë të tjera, në momentin e shfaqjes së tyre, pasqyrohej një aktiv tatimor i përhershëm dhe kur u shitën letrat me vlerë, pasqyrohej një detyrim tatimor i përhershëm:

Dt 99 Kt 68- 93 fshij. – opsioni 1 në pjesën e fundit të tabelës.

3. Shpenzimet në formën e interesit për një transaksion repo, pjesërisht që tejkalojnë shumën e marrë në konsideratë për qëllime të tatimit mbi fitimin, në përputhje me Art. 269 ​​i Kodit Tatimor të Federatës Ruse (ndryshimet e mundshme në tabelë) -

82 fshij. Kur letrat me vlerë shiten, këto diferenca konvertohen nga diferenca potenciale në diferenca të përhershme të tatueshme. Prandaj, pasqyrohet një detyrim i përhershëm tatimor:

Dt 99 Kt 68- 20 fshij. (82 rubla ? 24%).

Për sa i përket interesit për obligacionet e përllogaritura vetëm në kontabilitetin tatimor në fund të periudhës raportuese në shumën prej 178 rubla, në kontabilitet u krijua një aktiv tatimor i shtyrë në shumën prej 43 rubla.

Për të shmangur taksimin e dyfishtë të shumës së mësipërme, e cila në shitje përfshihet në të ardhurat nga shitjet, e njëjta shumë përfshihet në kontabilitetin tatimor si pjesë e shpenzimeve jo operative.

Regjistrimet e kontabilitetit pasqyrojnë shlyerjen e aktivit tatimor të shtyrë në shumën prej 43 rubla.

Kontabiliteti për blerësin për pjesën e parë të transaksionit (organizata B)

Le të shqyrtojmë opsionin 2 - llogaritja e transaksioneve repo pa përdorur llogaritë e shitjeve.

Ky opsion bazohet në përmbajtjen ekonomike të transaksioneve repo dhe është afër procedurës së kontabilitetit tatimor.

Ky opsion bazohet në metodologjinë e dhënë në letrën e Bankës së Rusisë, datë 09/07/2007 Nr. 141T "Për pasqyrimin në kontabilitetin e transaksioneve të blerjes dhe shitjes së letrave me vlerë me detyrimin e shitjes dhe shlyerjes së tyre të mëvonshme" me transferimi në skemën e llogarive për organizatat jokreditore, i cili shpjegon procedurën për zbatimin e rregullave të Rregullores për rregullat për mbajtjen e regjistrave të kontabilitetit në institucionet e kreditit të vendosura në territorin e Federatës Ruse, të miratuar nga Banka e Rusisë, datë 26 Mars , 2007 Nr. 302P, kur pasqyron në kontabilitet transaksionet e blerjes dhe shitjes së letrave me vlerë me detyrimin e shitjes dhe riblerjes së tyre të mëvonshme si dy pjesë të një transaksioni.

Letra nr. 141P e Bankës së Rusisë e datës 7 shtator 2007 parashikon sa vijon.

1. Nëse kushtet e marrëveshjes (raporti i çmimeve për pjesën e parë dhe të dytë të transaksionit dhe kushte të tjera thelbësore) parashikojnë sigurimin nga njëra palë (blerësi origjinal) të fondeve, të siguruara nga transferimi nga pala tjetër. (shitësi origjinal) i pronësisë së letrave me vlerë me detyrimin për t'i riblerur ato në një ditë të caktuar në të ardhmen për një shumë të barabartë me shumën e fondeve të marra sipas pjesës së parë të transaksionit, dhe i zgjeruar për shumën e interesit për përdorimin e fondeve të mësipërme, atëherë rekomandohet që transaksionet e tilla të pasqyrohen në kontabilitet në përputhje me shtojcën e kësaj letre (nënklauzola 1, pika 3, neni 282 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

2. Nëse kushtet e marrëveshjes (raporti i çmimeve për pjesën e parë dhe të dytë të transaksionit dhe kushte të tjera thelbësore) parashikojnë transferimin nga njëra palë (shitësi origjinal) i letrave me vlerë në pronësi të palës tjetër ( blerësi origjinal) me detyrimin për t'i shlyer ato në një ditë të caktuar në të ardhmen për një shumë të barabartë me shumën e fondeve të marra sipas pjesës së parë të transaksionit, dhe reduktuar në shumën e interesit për përdorimin e letrave me vlerë të mësipërme, atëherë rekomandohet që një transaksion i tillë të pasqyrohet në kontabilitet si një transaksion huamarrjeje letrash me vlerë pa çregjistrim (pa njohje fillestare) në përputhje me Kapitullin 8 "Reflektimi në kontabilitetin e transaksioneve të huamarrjes së letrave me vlerë" të Shtojcës 11 të Rregullores, të miratuar nga Banka e Rusisë më 26 mars 2007 Nr. 302P (nënklauzola 2 e pikës 3 të nenit 282 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Në këtë rast, fondet e paguara nga blerësi origjinal shitësit origjinal për pjesën e parë të transaksionit konsiderohen për qëllime kontabël si një depozitë (depozitë) sigurie e marrë (transferuar) si garanci për kthimin e letrave me vlerë dhe pagesën e interesit për përdorimin e tyre dhe pasqyrohen në llogaritë sipas kontabilitetit për fondet e tjera të tërhequra (të vendosura).