Transferimi falas i pronës nga themeluesi. Si të transferoni pronën nga themeluesi Transferimi falas i pasurive të paluajtshme nga themeluesi

Nëse një pjesëmarrës nuk ka paguar plotësisht pjesën në kapitalin e autorizuar të kompanisë, kjo nuk e privon përfitimin

Madhësia e aksionit të themeluesit është e rëndësishme vetëm në kohën e transferimit të aseteve

Ju mund të minimizoni mundësinë e pretendimeve tatimore duke treguar se prona është transferuar për të rritur aktivet neto të kompanisë

Një kompani që merr pronë (punë, shërbime, të drejta pronësore) pa pagesë gjeneron të ardhura që i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat (Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Por ka përjashtime, ato kanë të bëjnë me rastet e transferimit falas të pronës nga themeluesit, pjesëmarrësit ose aksionarët (). Megjithatë, në praktikë, autoritetet tatimore, edhe në këto raste, shpesh kërkojnë që pala marrëse të përfshijë vlerën e pasurisë së marrë falas në të ardhurat jo-operative (shih kutinë “Referenca 1”). Por, sipas gjyqtarëve, këto kërkesa nuk janë gjithmonë të ligjshme.

Shënim

Dhurata në marrëdhëniet ndërmjet organizatave tregtare është e ndaluar

Kompanitë mund të japin vetëm dhurata të zakonshme, kostoja e të cilave nuk i kalon 3000 rubla. (Kodi Civil i Federatës Ruse). Pavarësisht kësaj, lejohet transferimi pa pagesë i fondeve dhe pronave të tjera, si dhe të drejtave pronësore, ndërmjet kompanive.

Paratë u morën pa pagesë nga themeluesi dhe u shpenzuan brenda një viti

Në kontabilitetin tatimor, një kompani ruse nuk mund të marrë parasysh vlerën e pasurisë që ka marrë pa pagesë nga themeluesi, pjesëmarrësi ose aksionari i saj (Kodi Tatimor i Federatës Ruse). Por kjo është e mundur vetëm nëse plotësohen disa kushte njëkohësisht (shih shiritin anësor "Ndihma 2"):

• kapitali i autorizuar i palës marrëse përbëhet nga më shumë se 50% e kontributit të një personi fizik ose juridik që transferon pronën tek ai pa pagesë;
• brenda një viti nga data e marrjes, kjo pronë nuk u transferohet palëve të treta, përfshirë qiranë, dhënien me qira, pengun, menaxhimin e besimit ose përdorimin falas (letra nga Ministria e Financave e Rusisë, dhe).

Kërkesa e dytë nuk zbatohet për marrjen falas të fondeve nga themeluesit. Kjo do të thotë, një organizatë mund ta përdorë atë para skadimit të një viti nga data e marrjes së parave dhe në të njëjtën kohë të mos e përfshijë atë në bazën e tatimit mbi të ardhurat ().

Shënim

Përfitimi nuk vlen për marrjen e të drejtave pronësore

Pra, organizata nuk merr të ardhura, edhe nëse prona është marrë nga një pjesëmarrës (aksionar) i cili nuk ka kontribuar plotësisht në kapitalin e autorizuar (të paguar për koston e jo të gjitha aksioneve në pronësi të tij). E megjithatë nuk ka asnjë garanci që në rrethana të tilla kompania do të duhet të provojë çështjen e saj në gjykatë.

Pjesëmarrësi e transferoi pronën pa pagesë dhe u largua nga kompania

Sipas gjykatave, kushti në lidhje me madhësinë e pjesës së pjesëmarrësit në kapitalin e autorizuar të shoqërisë duhet të plotësohet vetëm në kohën e transferimit falas të pronës tek ajo. Kjo do të thotë se tërheqja e një pjesëmarrësi nga shoqëria pasi ai ka transferuar pronën tek ajo pa pagesë, nuk krijon të ardhura të tatueshme për marrësin. Në fund të fundit, ndryshimet në përbërjen e pjesëmarrësve, të cilat kanë ndodhur, megjithëse në të njëjtën periudhë tatimore, por pas momentit të transferimit falas të pronës, nuk ndryshojnë statusin juridik të kësaj prone (). Për më tepër, tatimi nuk ndikohet nga një ulje e pjesës së pjesëmarrjes në një organizatë në më pak se 50%, nëse kjo ka ndodhur pas transferimit pa pagesë të pronës tek ajo.

Themeluesi i transferoi kompanisë pa pagesë një premtim të palës së tretë

Ministria e Financave e Federatës Ruse tregoi se një organizatë nuk ka të ardhura të tatueshme nëse ka marrë pa pagesë nga themeluesi i saj një premtim të palës së tretë me një datë maturimi më shumë se një vit. Natyrisht, me kusht që pjesa e këtij themeluesi në kapitalin e tij të autorizuar të kalojë 50% (letra, dhe).

Por a gjeneron kompania të ardhura nëse maturimi i faturës së marrë nga themeluesi është më pak se 12 muaj? Ministria e Financave beson se shlyerja e një faturë në përgjithësi nuk mund të barazohet me transferimin e një letre me vlerë tek një palë e tretë (letra dhe). Në fund të fundit, shlyerja e një faturë është përfundimi i një detyrimi borxhi, dhe jo transferimi i tij i mëtejshëm. Prandaj, departamenti tregoi se kur paguani një faturë brenda një viti nga data e marrjes së saj falas nga themeluesi, organizata nuk gjeneron të ardhura të tatueshme ().

Vlen të theksohet se vetëm pak vite më parë Ministria e Financave bëri me dije se në një situatë të tillë kompania është ende e detyruar të përfshijë shumën e faturës së marrë në të ardhura jo operative. Në fund të fundit, kushti i ruajtjes së pasurisë së marrë falas me marrësin për të paktën 1 vit () nuk plotësohet. Sidoqoftë, tashmë në nëntor të të njëjtit vit, Ministria e Financave ndryshoi mendje dhe deklaroi se të ardhurat e tatueshme nuk lindin në këtë rast ().

Ka pak praktikë arbitrazhi për këtë çështje dhe është kontradiktore. Për shembull, Shërbimi Federal Antimonopol i Rrethit Siberian Perëndimor tregoi (rezoluta e datës 14 gusht 2012 Nr. A27-12425/2011) sa vijon:

« Fondet e kontestuara të marra nga shoqëria si rezultat i paraqitjes së kambialit për pagesë duhet të konsiderohen si mjete të marra për ekzekutimin e një letre me vlerë dhe, si pasojë, në bazë të paragrafëve. 11 pika 1 neni. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, ato nuk duhet të merren parasysh nga kompania si të ardhura gjatë përcaktimit të bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat.».

Sidoqoftë, FAS e Qarkut të Kaukazit të Veriut doli në përfundime të kundërta. Sipas gjykatës, paraqitja e një kambiali për pagesë para skadimit të 1 viti nga data e marrjes së saj falas nga themeluesi i privon kompanisë të drejtën për të përfituar nga përfitimi i përcaktuar nga Kodi Tatimor i Federatës Ruse ( ). Vërtetë, në rastin në shqyrtim, fatura u paraqit për pagesë jo vetëm më herët se një vit pas marrjes, por edhe më herët se afati i specifikuar për paraqitjen e saj për pagesë. Ndoshta ka qenë kjo rrethanë që ka çuar në një vendim të tillë gjyqësor.

Pra, nëse një kompani paraqet një kambial të marrë pa pagesë nga themeluesi më herët, autoritetet tatimore mund të kërkojnë që shuma të përfshihet në të ardhurat jo operative. Për të refuzuar kërkesat e inspektorëve, shoqëria mund t'i referohet shpjegimeve të Ministrisë së Financave, e cila mendon se shlyerja e një faturë nuk mund të konsiderohet si transferim i letrës me vlerë tek të tretët (letra dhe).

Pika kryesore në këtë rast është formalizimi i vendimit të mbledhjes së përgjithshme të pjesëmarrësve të organizatës ose themeluesit të saj të vetëm që prona ose paratë transferohen posaçërisht për të rritur aktivet neto.

Shishkoedova N.N.,
Profesor i Asociuar i Departamentit të Kontabilitetit dhe Auditimit, Dega Kurgan e AT dhe SO,
konsulent-ekspert në shtëpinë botuese "Këshilltari i Kontabilistëve"

Themeluesit (pronarët) e një ndërmarrje janë ndoshta personat më të interesuar në aktivitetet e saj. Në fund të fundit, të ardhurat e tyre aktuale (dividentët) dhe shkalla e rritjes së kapitalit të themeluesve për shkak të rritjes së vlerës së tregut të aksioneve ose aksioneve në këtë ndërmarrje varen drejtpërdrejt nga sa efikasitet funksionon ndërmarrja e tyre.
Prandaj, themeluesit shpesh vendosin të "ndihmojnë" ndërmarrjen e tyre dhe të "hedhin" para ose pasuri të tjera, veçanërisht në kohë krize ose situata të tjera të vështira financiare. Në të njëjtën kohë, ka mjaft mënyra për të zyrtarizuar ligjërisht transferimin e fondeve nga themeluesi.
Ne sjellim në vëmendjen tuaj një seri artikujsh kushtuar studimit të aspekteve pozitive, disavantazheve, hollësive të taksimit dhe llogaritjes së opsioneve të ndryshme për formalizimin e marrëdhënieve në lidhje me transferimin e parave dhe pronave të tjera nga themeluesi në ndërmarrje. Dhe le të fillojmë me metodën më "logjike", e cila nuk mund të shmanget kur krijoni një ndërmarrje - me themeluesin që kontribuon me fonde në formën e një kontributi në kapitalin e autorizuar.

SHOQËRI ME PËRGJEGJËSI TË KUFIZUAR

Dhurim midis organizatave tregtare në shumën prej mbi 3000 rubla. i ndaluar (klauzola 4, pika 1, neni 575 i Kodit Civil të Federatës Ruse). Prandaj, kur një aksionar - një organizatë tregtare transferon pronën pa pagesë në një shoqëri aksionare, ekzistonte rreziku i njohjes së një transaksioni të tillë si të pavlefshëm ose të pavlefshëm në përputhje me Artin. 168 Kodi Civil i Federatës Ruse. Sidoqoftë, le të theksojmë se marrëdhëniet mund të cilësohen si dhuratë vetëm nëse gjykata vendos qëllimin për dhuratë (klauzola 3 e letrës informative të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 21 dhjetor 2005 N 104) .

Kontabiliteti

Në kontabilitet, prona (puna, shërbimet) e marra pa pagesë, të drejtat pronësore njihen si pjesë e të ardhurave të tjera (klauzola 8 e PBU 9/99 "Të ardhurat e organizatës"), me përjashtim të kontributeve nga pjesëmarrësit (pronarët e pronës). ). Sipas pikës 2 të PBU 9/99, një rritje në përfitimet ekonomike të një organizate si rezultat i marrjes së aktiveve, duke çuar në një rritje të kapitalit të kësaj organizate, në formën e kontributeve nga pjesëmarrësit (pronarët e pronës ) nuk njihet si e ardhur.

Sipas mendimit të Ministrisë së Financave të Rusisë, të shprehur në letra të datës 28 tetor 2013 N 03-03-06/1/45463, datë 29 janar 2008 N 07-05-06/18, datë 13 Prill 2005 N 07-05-06/107, kontributi në pronën e SH.PK-së i nënshtrohet pasqyrimit në regjistrat kontabël të kësaj SH.PK nga debitimi i llogarive të kontabilitetit të pasurisë dhe kreditimi i llogarisë së kapitalit shtesë bazuar në udhëzimet për përdorimin e Plani kontabël.

mjete materiale ose fonde janë marrë si kontribut në pasurinë e shoqërisë

Megjithatë, nuk ka asnjë udhëzim të drejtpërdrejtë për regjistrimin e transaksioneve të tilla duke përdorur llogarinë 83 “Kapital shtesë” në Udhëzimet për përdorimin e Planit Kontabël. Për më tepër, lista e transaksioneve të pasqyruara duke përdorur llogarinë shtesë të kapitalit është mbyllur. Në kredinë e llogarisë 83 “Kapital shtesë” pasqyrohet:

Rritja e vlerës së aktiveve afatgjata, e identifikuar në bazë të rezultateve të rivlerësimit të tyre;

Shuma e diferencës midis shitjes dhe vlerës nominale të aksioneve, e marrë në procesin e formimit të kapitalit të autorizuar të një shoqërie aksionare (me themelimin dhe rritjen e mëvonshme të kapitalit të autorizuar) përmes shitjes së aksioneve me një çmim që tejkalon vlera nominale.

Në këtë drejtim, ekziston një këndvështrim, mbështetësit e të cilit propozojnë të marrin parasysh pronën e marrë falas nga themeluesit si të ardhura të tjera (klauzola 8 e PBU 9/99 "Të ardhurat e organizatës"), duke injoruar kushtin e pikës 2 të PBU 9/99 për njohjen e të ardhurave.

Nëse një organizatë vendos të llogarisë për një kontribut në pronën e kompanisë duke përdorur llogarinë 98 "Të ardhura të shtyra", nënllogari "Faturë falas", atëherë duhet të merret parasysh se nga pika 81 e Rregullores për kontabilitetin dhe raportimin financiar në Federata Ruse, e miratuar me urdhër të Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 29 korrik 1998 N 34n, përmendja e të ardhurave të shtyra dhe procedura e mundshme për njohjen e tyre përjashtohet. Në këtë drejtim, organizata duhet të përdorë klauzolën 7 të PBU 1/2008 "Politika e Kontabilitetit të Organizatës" dhe të vendosë në politikën e kontabilitetit procedurën për kontabilizimin e të ardhurave të ardhshme.

Rreth reflektimit në kontabilitet kontributet në kapitalin e autorizuar cm.:

Rrjedha e dokumentit

Të gjitha format e dokumenteve parësore të kontabilitetit përcaktohen nga drejtuesi i njësisë ekonomike dhe zhvillohen nga personi që i është besuar kontabilitetit (Pjesa 4, neni 9 i Ligjit Federal të 6 dhjetorit 2011 N 402-FZ "Për Kontabilitetin", në vijim referuar si Ligji N 402- Ligji Federal).

Tatimet

TATIMI NË TË ARDHURAT

Për detaje mbi marrjen e pronës si kontribut në kapitalin e autorizuar, shihni:

Për informacion mbi marrjen e një zbritjeje të TVSH-së për kontributet në kapitalin e autorizuar, shihni:

Shembull

LLC mori nga pjesëmarrësi i saj, i cili zotëron një aksion në kapitalin e autorizuar të kompanisë më shumë se 50%, një aktiv fiks falas me vlerë 60,000 rubla. Jeta e dobishme e aktiveve fikse është 24 muaj, amortizimi është linear.

Politika kontabël përcakton që kontributet në pasurinë e shoqërisë pasqyrohen duke përdorur llogarinë 83.

Në kontabilitet, ky transaksion pasqyrohet në hyrjen e mëposhtme:

Ka vendime gjyqësore që mbështesin këtë pikëpamje.

Aktet e gjyqësorit:

(-) Rezoluta e AAS-së së Gjashtëmbëdhjetë e datës 28 qershor 2013 N 16AP-757/13

(-) rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut të Moskës, e datës 17 gusht 2012 N F05-8913/12

(-) Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror të 10 dhjetorit 2004 N A09-6737/04-22

(-) rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut të Kaukazit të Veriut e datës 21 shtator 2009 N A32-23646/2007-26/476

(-) Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Moskës, e datës 1 shtator 2008 N KA-A40/8012-08

2. A zbatohet klauzola? 11 pika 1 neni. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse për të marrë të drejtat pronësore nga themeluesi?

Praktikë negative

Sipas paragrafit 2 të Artit. 38 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, prona në Kodin Tatimor të Federatës Ruse i referohet llojeve të objekteve të të drejtave civile (me përjashtim të të drejtave pronësore) që lidhen me pronën në përputhje me Kodin Civil të Federatës Ruse. Prandaj, të ardhurat në formën e të drejtave pronësore të marra nga një organizatë pa pagesë duhet të merren parasysh për qëllime të tatimit mbi fitimin, pavarësisht nga madhësia e kontributit të palës transferuese në kapitalin e autorizuar të palës marrëse.

Letra nga Ministria e Financave e Rusisë dhe Shërbimi Federal i Taksave (UFTS):

(-) letër nga Ministria e Financave e Rusisë e datës 28 Prill 2010 N 03-03-06/1/299

(-) letër e Ministrisë së Financave të Rusisë e datës 17 Mars 2008 N 03-03-06/1/183

Aktet e gjyqësorit:

(-) Rezoluta e AAS-së së Pesëmbëdhjetë e datës 4 gusht 2011 N 15AP-7398/11

(-) Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Siberian Lindor, e datës 31 Mars 2009 N A33-4100/08-F02-1119/09

(-) Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Vollga-Vyatka e datës 2 korrik 2008 N A82-11801/2007-14

Praktikë e mirë

Nga ana tjetër, në bazë të Artit. 128 i Kodit Civil të Federatës Ruse, të drejtat pronësore përfshihen në pasuri të tjera. Prandaj, argumenti se dispozita e paragrafëve. 11 pika 1 neni. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse i referohet vetëm transferimit të pronës, jo të drejtave pronësore dhe nuk është në përputhje me ligjin. Ky përfundim gjendet në disa vendime gjyqësore. Gjithashtu, vendimet individuale të gjykatës tregojnë se dispozitat e paragrafit 8 të Pjesës 2 të Artit. 250 dhe fq. 11 pika 1 neni. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse në tërësi nuk parashikon zbatimin e tyre vetëm në rastin e transferimit të pronës. Me fjalë të tjera, sipas disa arbitrave, norma e paragrafëve. 11 pika 1 neni. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse është gjithashtu i zbatueshëm në rastin e marrjes së të drejtave pronësore nga themeluesi

Aktet e gjyqësorit:

(+) Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit Veri-Perëndimor të datës 25 dhjetor 2013 N F07-8523/13

(+) Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut Qendror të 8 tetorit 2012 N F10-3226/12

(+) Rezoluta e Shërbimit Federal Antimonopol të Qarkut të Kaukazit të Veriut e datës 21 maj 2009 N A63-9238/2008-C4-37

3. A merren parasysh fondet e marra si rezultat i faljes së borxhit nga një themelues (pjesëmarrës) që zotëron më shumë se 50% të kapitalit të autorizuar të organizatës kur tatohen fitimet?

Ministria ruse e financave ka disa vite që shpreh mendime të kundërta për këtë çështje.

Praktikë negative

Kur merrni fonde si rezultat i faljes së borxhit nga një pjesëmarrës që zotëron më shumë se 50% të kapitalit të autorizuar të organizatës, rregullat e paragrafëve nuk zbatohen. 11 pika 1 neni. 251 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Argumenti i Ministrisë së Financave të Rusisë është se si rezultat i faljes së borxhit, filiali nuk merr asnjë pronë.

Ministria Ruse e Financave i përmbahet të njëjtit pozicion në një situatë kur themeluesi (pjesëmarrësi) fal borxhin e organizatës, të cilën e kishte fituar më parë në bazë të një marrëveshjeje për caktimin e së drejtës së kërkesës (d.m.th. nga një kreditor tjetër). Arsyetimi pas përfundimit është i ngjashëm.

Sipas organeve të autorizuara, shuma e borxhit të falur në formën e interesit për një kredi (kredi) nuk mund të konsiderohet si pasuri e marrë pa pagesë për shkak të mungesës së faktit të transferimit të fondeve. Për rrjedhojë, interesi i falur i nënshtrohet përfshirjes në të ardhurat jooperative të huamarrësit bazuar në

Marrja e pasurisë nga themeluesi: kontabiliteti dhe taksat?

Marrja e pasurisë nga themeluesi. Si të përcaktohet kostoja fillestare e një aktivi fiks në kontabilitetin tatimor?

Pyetje: Ndërmarrja unitare komunale, OSNO, veprimtaria kryesore - grumbullimi dhe shpërndarja e ujit (ujësjellësi) Themeluesi: Administrata e Mbrojtjes Civile, Administrata e Mbrojtjes Civile dhuroi produkte të betonit të armuar për punë kapitale. riparimin. për një shumë të caktuar prej 500,000,00 RUB. Si të pasqyrohet ky operacion? dhe a do të përfshihen këto të ardhura në bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat?

Përgjigje: Pronari mund të transferojë në një ndërmarrje unitare rezervat minerale që tejkalojnë kontributin në kapitalin e autorizuar. Legjislacioni aktual nuk ka rregulla se si të pasqyrohet në kontabilitet pasuria që pronari ka transferuar mbi kapitalin e autorizuar. Zhvilloni vetë këtë procedurë dhe konsolidoni atë në politikat tuaja kontabël për qëllime kontabël. Për shembull, Ministria Ruse e Financave rekomandon t'i atribuohet kostoja e një prone të tillë kapitalit shtesë ().

Kur të merrni MPZ-në, zyrtarizoni atë si një dokument parësor me detajet e detyrueshme të parashikuara në Pjesën 2 të nenit 9 të ligjit të 6 dhjetorit 2011 Nr. 402-FZ.

Pranoni inventarin për kontabilitet me koston e treguar në aktin e transferimit.

Bëni shënimet e mëposhtme në kontabilitet:

Debi 75-1 Kredi 83- pasqyrohet borxhi i pronarit për vlerën e pasurisë që tejkalon kapitalin e autorizuar;

Debi 10 Kredi 75-1- pasuria e marrë mbi kapitalin e autorizuar.

Mos merrni parasysh koston e materialeve të marra nga pronari në të ardhura (nënklauzola 26, pika 1, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Si të përcaktohet në kontabilitetin tatimor kostoja fillestare e një aktivi fiks të marrë pa pagesë nga themeluesi (përfshirë si kontribut në pronën e një SH.PK). Pjesa e themeluesit në kapitalin e autorizuar është më shumë se 50 për qind

Në këtë rast, formoni koston fillestare të aktiveve fikse në të njëjtën mënyrë si për objektet e tjera të marra pa pagesë.

Përcaktoni koston fillestare të një aktivi fiks të marrë pa pagesë nga themeluesi (përfshirë si kontribut në pronën e SH.PK) bazuar në çmimin e tregut të objektit, duke marrë parasysh shpenzimet shoqëruese (klauzola 8 e nenit 250, pika 1 të nenit 257 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, pavarësisht nga fakti se kostoja e aktiveve fikse të marra pa pagesë nga themeluesi nuk përfshihet në të ardhurat e tatueshme (klauzola 8 e nenit 250, nënklauzola 11). i klauzolës 1 të nenit 251 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, Kapitulli 25 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse nuk parashikon ndonjë specifikë për vlerësimin fillestar të objekteve të tilla tarifa nga themeluesit që zotërojnë më shumë se 50 për qind të kapitalit të autorizuar duhet të formohet në të njëjtën mënyrë si për asetet e tjera fikse të marra pa pagesë.

Mjetet fikse të marra pa pagesë nga themeluesi, i cili zotëron më shumë se 50 për qind të kapitalit të autorizuar, i nënshtrohen amortizimit në baza të përgjithshme.

Një këndvështrim i ngjashëm pasqyrohet në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 28 Prill 2009 Nr. 03-03-06/1/283, datë 5 dhjetor 2008 Nr. 03-03-06/1/674, datë 15 maj 2008 Nr 03 -03-06/1/318. Në praktikën e arbitrazhit ka shembuj të vendimeve gjyqësore që konfirmojnë ligjshmërinë e kësaj qasjeje (shih, për shembull, vendimin e Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse, datë 18 qershor 2007 Nr. 7092/07, rezolutën e Shërbimit Federal Antimonopol i Distriktit të Kaukazit të Veriut datë 22 shkurt 2007 Nr F08-737/2007- 290A).

Si të zyrtarizoni dhe merrni parasysh ndihmën nga themeluesi (pjesëmarrësi, aksionari): kredi, kredi, donacione, depozita

Pjesëmarrësit, duke përfshirë themeluesit ose aksionarët, mund të ofrojnë ndihmë financiare për organizatën e tyre. Kur është e nevojshme, plotësoni kapitalin qarkullues për të parandaluar falimentimin dhe për të mbuluar humbjet. Ka disa mënyra, zakonisht kjo është:

• transferimi falas i pronës, përfshirë paratë, në pronësi të organizatës;
• transferimi i pronës për përdorim falas, domethënë një hua.

Ndihmë në natyrë

Pjesëmarrësi mund të ofrojë ndihmë financiare në formë jo monetare. Kjo është, transferimi i aktiveve fikse, materialeve, mallrave dhe aktiveve jo-materiale në organizatë. Procedura e kontabilitetit në këtë rast varet nga lloji i pasurisë.

Nëse aktivi fiks transferohet, reflektoni me postimet:

Debi 08 Kredi 83
- pasqyron vlerën e tregut të aktivit fiks të pranuar pa pagesë;

Debiti 01 Kredi 08
- aktivi fiks pranohet për kontabilitet dhe vihet në funksion.

Nëse keni marrë materialet, krijoni postimet:

Debi 10 (15) Kredi 83
- pasqyron vlerën e tregut të materialeve të marra pa pagesë.

Kjo konfirmohet nga Ministria e Financave e Rusisë në bashkëngjitjen e letrës së datës 28 dhjetor 2016 nr. 07-04-09/78875 dhe letrës së datës 28 tetor 2013 nr. 03-03-06/1/45463.

Kur ndihma financiare nuk merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat

Në disa raste, ndihma financiare nuk duhet të merret parasysh si e ardhur gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Situata të tilla janë përmendur në tabelën e mëposhtme.

Nëse ndihma financiare e marrë nga një pjesëmarrës, duke përfshirë një themelues ose aksioner, nuk rrit bazën për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat, lind një diferencë e përhershme në kontabilitet, me të cilin duhet të llogaritet një aktiv tatimor i përhershëm (klauzola 7 e PBU 18/02).

Ndihma financiare për rritjen e aktiveve neto nuk merret parasysh në të ardhura. Ky rregull zbatohet gjithashtu për situatat kur, me kërkesë të pjesëmarrësve, themeluesve ose aksionarëve, borxhi i kompanisë ndaj tyre reduktohet ose përfundon. Për shembull, nëse një kompani nuk i ka përmbushur detyrimet e saj ndaj një pjesëmarrësi në bazë të një marrëveshje kredie ose pagesë për mallra, ajo mund të falë borxhin dhe ta përdorë atë për të rritur aktivet neto. Kështu, ai përfundon detyrimet e kompanisë sipas marrëveshjes (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 16 korrik 2015 Nr. 03-03-06/2/40933 dhe Shërbimi Federal i Taksave të Rusisë, datë 20 korrik 2011 Nr. ED -4-3/11698).

Në të njëjtën kohë, interesi i përllogaritur për një kredi të falur dhe i fshirë përmes faljes së borxhit nuk njihet si pasuri e marrë pa pagesë për të rritur aktivet neto. Në fakt, këto fonde nuk i transferohen publikut. Prandaj, debitori i përfshin ato në të ardhura jo-operative në bazë të paragrafit 18 të nenit 250 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Sqarime të tilla jepen në letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë të datës 18 mars 2016 Nr. 03-03-06/1/15079 dhe Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë, datë 2 maj 2012 Nr. ED-3-3/1581 .

Një shembull i reflektimit në kontabilitetin dhe tatimin e aktiveve fikse të marra pa pagesë nga themeluesit për të rritur aktivet neto. Organizata aplikon një sistem të përgjithshëm tatimor

Bazuar në rezultatet e vitit 2016, LLC Trading Company Hermes zbuloi se madhësia e aktiveve neto është më e vogël se kapitali i autorizuar.

Në Mars 2017, një nga pjesëmarrësit - A.S. Glebova vendosi të japë një kontribut pronësor në shoqëri për të rritur aktivet neto - një kompjuter Sony VAIO VPC-L22Z1R/B me vlerë 78,000 rubla. Në të njëjtin muaj, në mbledhjen e përgjithshme të pjesëmarrësve, ky vendim u miratua dhe u regjistrua në procesverbal. Kompjuteri iu dorëzua kompanisë Glebova dhe u vu në punë po atë muaj.

Në mars, regjistrimet e mëposhtme u bënë në regjistrat kontabël të Hermes:

Debiti 08 Kredia 83 nënllogaria "Kontributi i Glebova në rritjen e aktiveve neto"
- 78,000 rubla. - janë marrë parasysh mjetet fikse të marra nga Glebova për të rritur aktivet neto;

Debiti nënllogari 01 “Aktivi fiks në funksion” Kredi 08
- 78,000 rubla. - aktivi fiks është pranuar për kontabilitet dhe është vënë në funksion.

Gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, kostoja e një kompjuteri të marrë falas nuk merret parasysh (nënklauzola 3.4, pika 1, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kur dhe si duhet të përfshihet ndihma financiare në të ardhura gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat

Njohni të ardhurat:

• në ditën e marrjes së parave në llogarinë rrjedhëse ose në arkë;
• në datën e marrjes së pronës (për shembull, ekzekutimi i certifikatës së transferimit dhe pranimit).

Këto rregulla zbatohen si për metodën e përllogaritjes ashtu edhe për metodën e parave të gatshme (nënklauzola dhe pika 4 e nenit 271, Kodi Tatimor i Federatës Ruse).

Nëse ndihma financiare e marrë nga një pjesëmarrës (themelues, aksioner) rrit bazën për llogaritjen e tatimit mbi të ardhurat, por nuk pasqyrohet në të ardhurat në kontabilitet, formohet një diferencë e përhershme, me të cilën duhet të llogaritet një detyrim tatimor i përhershëm. Kjo rrjedh nga dispozitat e paragrafëve dhe PBU 18/02.

Kur llogaritni TVSH-në, mos merrni parasysh fondet e marra nga një pjesëmarrës, duke përfshirë një themelues ose aksionar, si ndihmë falas. Kjo shpjegohet me faktin se marrja e parave i nënshtrohet TVSH-së vetëm nëse shoqërohet me pagesa për mallra, punë ose shërbime të shitura (nënklauzola 2, pika 1, neni 162 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Dhënia e ndihmës financiare falas në para nuk konsiderohet shitje. Një këndvështrim i ngjashëm pasqyrohet në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 9 qershor 2009, nr. 03-03-06/1/380.

Si të llogaritni aktivet dhe materialet fikse në një ndërmarrje unitare (MUP, SUE)

Igor Sukharev Shefi i Departamentit të Metodologjisë së Kontabilitetit dhe Raportimit Financiar të Departamentit për Rregullimin e Kontabilitetit, Raportimit Financiar dhe Aktiviteteve të Auditimit të Ministrisë së Financave të Rusisë

Andrey Kizimov Këshilltar aktual Shtetëror i Federatës Ruse, klasi i tretë, Kandidat i Shkencave Ekonomike

Ekzistojnë veçori në kontabilitetin e aktiveve fikse të ndërmarrjeve unitare. Organizata të tilla zotërojnë pronë nën të drejtën e administrimit ekonomik ose menaxhimit operacional (klauzola 2 e nenit 113, pika 4 e nenit 214, neni dhe Kodi Civil i Federatës Ruse, klauzola 1 e nenit 2 të Ligjit të 14 nëntorit 2002 Nr. 161-FZ) . Për informacion se si të llogaritni asetet fikse të ndërmarrjeve unitare komunale dhe ndërmarrjeve unitare shtetërore, lexoni rekomandimet.

Merrni parasysh blerjen dhe përdorimin e materialeve në të njëjtën mënyrë si organizatat e rregullta tregtare. Lexo më shumë:
Si të regjistroheni dhe pasqyroni marrjen e materialeve në kontabilitet;
Si të zyrtarizohet dhe reflektohet në kontabilitet dhe tatim lëshimi i materialeve në funksionim (prodhim).

Kontabiliteti: marrja e mjeteve fikse

Reflektimi i marrjes së aseteve fikse varet nga mënyra se si është fituar kjo pronë. Një ndërmarrje unitare mund të marrë asete fikse nga pronari si kontribut në kapitalin e autorizuar ose si shtesë e tij, ose ta blejë atë.

Kur merrni një aktiv fiks, formalizoni atë me një dokument parësor me detajet e kërkuara, të cilat parashikohen në pjesën 2 të nenit 9 të ligjit të 6 dhjetorit 2011 Nr. 402-FZ. Dokumente të tilla, për shembull, mund të jenë akte të unifikuara në formularët nr. OS-1a, nr. OS-1, ose një akt që keni zhvilluar vetë. Për më shumë informacion rreth përgatitjes së dokumenteve parësore, shihni Si të organizoni rrjedhën e dokumenteve në kontabilitet.

Pronari transferoi aktivin fiks

Autoritetet shtetërore ose autoritetet e qeverisjes vendore janë pronarë të një ndërmarrje unitare. Ata mund të transferojnë aktive fikse në një ndërmarrje unitare si brenda kufijve të kontributit në kapitalin e autorizuar, ashtu edhe mbi kapitalin e autorizuar ().

Llogaritni aktivin fiks që keni marrë nga pronari me koston e tij origjinale. Formoni koston fillestare të objekteve të tilla bazuar në sa vijon:
- vlera e pasurisë, e cila tregohet në aktin e transferimit;
- kostot aktuale të dorëzimit të objekteve dhe sjelljes së tyre në një gjendje të përshtatshme për përdorim (klauzola 12 e PBU 6/01).

Pronari ka kontribuar me aktive fikse në kapitalin e autorizuar

Nëse aktivi fiks merret si kontribut në kapitalin e autorizuar, bëni regjistrimet e mëposhtme në kontabilitet:

Debiti 75-1 Kredi 80 “Fondi i autorizuar”
- shuma e kapitalit të autorizuar pasqyrohet në përputhje me dokumentet përbërës;

Debiti 08 Nënllogaria “Blerje mjetesh fikse” Kredi 75-1
- pasqyron koston fillestare të aktivit fiks.

Mjetet fikse që keni marrë për të formuar kapitalin e autorizuar duhet të pasqyrohen në llogarinë 01 në mënyrë të përgjithshme. Nga muaji që pason muajin kur aktivi fiks është pranuar për kontabilitet, llogarit zhvlerësimin.

Një shembull se si të pasqyrohet pranimi i aktiveve fikse në kontabilitet. Një ndërmarrje unitare merr pronë si kontribut në kapitalin e autorizuar

Pronari ia transferoi autobusin ndërmarrjes unitare "Alpha" për të formuar kapitalin e autorizuar. Kostoja e autobusit, e cila u përcaktua nga pronari, është 670,000 rubla. Bazuar në vendimin e themeluesit, kontabilisti bëri shënimin e mëposhtëm:

Debi 75-1 Kredi 80
- 670,000 rubla. - borxhi i themeluesit për vlerën e pasurisë pasqyrohet në llogari të kapitalit të autorizuar.

Sipas certifikatës së pranimit, autobusi është regjistruar dhe është vënë menjëherë në funksion. Kontabilisti bëri shënimet e mëposhtme:

Debi 08 Kredi 75-1
- 670,000 rubla. - mjetet fikse janë marrë nga themeluesi;

Debiti 01 Kredi 08
- 670,000 rubla. - aktivi fiks është pranuar për kontabilitet dhe është vënë në funksion.

Pronari ka kontribuar në aktivin fiks mbi kontributin

Pronari mund të transferojë asete fikse në një ndërmarrje unitare që tejkalon kontributin në kapitalin e autorizuar. Legjislacioni aktual nuk ka rregulla se si të pasqyrohet në kontabilitet pasuria që pronari ka transferuar mbi kapitalin e autorizuar. Zhvilloni vetë këtë procedurë dhe konsolidoni atë në politikat tuaja kontabël për qëllime kontabël. Për shembull, Ministria Ruse e Financave rekomandon t'i atribuohet vlera e një pasurie të tillë kapitalit shtesë (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 8 korrik 2015 nr. 07-01-06/39246).

Pranoni pronën për kontabilitet me koston e saj origjinale, e cila tregohet në aktin e transferimit.

Bëni shënimet e mëposhtme në kontabilitet:

Debi 75-1 Kredi 83
- pasqyrohet borxhi i pronarit për vlerën e pasurisë që tejkalon kapitalin e autorizuar;

Debi 08 Kredi 75-1
- aktivet fikse të marra mbi kapitalin e autorizuar.

Regjistroni aktivet fikse që keni marrë mbi kapitalin e autorizuar në llogarinë 01 në mënyrë të përgjithshme. Duke filluar nga muaji që pason muajin kur është marrë parasysh aktivi fiks, llogarit zhvlerësimin.

Një shembull se si të pasqyrohet pranimi i aktiveve fikse në kontabilitet. Një ndërmarrje unitare merr pronë më të madhe se kapitali i autorizuar

Pronari ia transferoi autobusin ndërmarrjes unitare "Alpha" në tejkalim të shumës së kapitalit të autorizuar. Vlera e pronës sipas aktit të transferimit ishte 550,000 rubla.

Bazuar në vendimin e themeluesit, kontabilisti bëri shënimin e mëposhtëm:

Debi 75-1 Kredi 83
- 550,000 rubla. - pasqyrohet borxhi i pronarit për vlerën e pasurisë që tejkalon kapitalin e autorizuar;

Debi 08 Kredi 75-1
- 550,000 rubla. - aktivet fikse të marra mbi kapitalin e autorizuar;

Debiti 01 Kredi 08
- 550,000 rubla. - aktivi fiks është pranuar për kontabilitet dhe është vënë në funksion.

THEMELORE

Mënyra e pasqyrimit të marrjes dhe asgjësimit të aktiveve fikse për tatimin varet nga sa vijon:
- sistemin tatimor të aplikuar nga ndërmarrja unitare;
- arsyet e largimit.

Aseti fiks u mor nga pronari në kapitalin e autorizuar ose në shtesë të tij

Kostoja e aktiveve fikse të marra nga pronari nuk merret parasysh në të ardhura (nënklauzola 26, pika 1, neni 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse

Vladislav Volkov përgjigjet:

Zëvendës Shefi i Departamentit të Tatimeve të të Ardhurave Personale dhe Administrimit të Kontributeve të Sigurimeve të Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë

“Inspektorët do të krahasojnë të ardhurat e individëve në 6-NDFL me shumën e pagesave të llogaritura për primet e sigurimit. Inspektorët do të fillojnë të zbatojnë këtë raport kontrolli duke filluar me raportimin për tremujorin e parë. Të gjitha raportet e kontrollit për kontrollin e 6-NDFL tregohen në tabelë. Për udhëzime dhe mostra të plotësimit të 6-NDFL për tremujorin e parë, shihni rekomandimet."

Sergej Pankov, Kontabilist-ekspert në ABU – Shërbimet e Kontabilitetit, Moskë

Ndodh që kalimi i pasurisë nga themeluesi në disponimin e shoqërisë ndodh pa shkresa. Sipas mendimit tim, kjo është e gabuar: kompania jo vetëm që shkel procedurën e rrjedhës së dokumenteve, por gjithashtu humbet përfitimet tatimore. Në të njëjtën kohë, duke zgjedhur mënyrat e transferimit të pronës, Themeluesi duhet të kujtojë gjithashtu se si të kursejë vetë në taksa.

3 mënyra për të transferuar pronën nga themeluesi në dispozicion të kompanisë

1. Shitja e pasurisë. Një avantazh për themeluesin me këtë metodë të transferimit të pronës: nëse plotësohen disa kushte, nuk ka nevojë të paguani tatim mbi të ardhurat personale. Plus për biznesin: kostoja e pronës mund të shlyhet si shpenzime. Pra, në rregull.

Gjatë blerjes së pronës, një ndërmarrje ka të drejtë të zvogëlojë fitimin e tatueshëm nga kostoja e saj, si dhe nga shuma e kostove që lidhen me blerjen. Nëse çmimi i pronës është më pak se 40 mijë rubla, atëherë departamenti i kontabilitetit mund t'i klasifikojë menjëherë kostot si shpenzime; nëse më shumë, atëherë brenda disa viteve. Le të themi se themeluesi vendosi t'i shesë një makinë kompanisë për 300 mijë rubla. Kompania do të duhet të shlyejë koston e saj si shpenzime për tre deri në pesë vjet. Tani le të shohim se çfarë taksash duhet të paguajë themeluesi. Nëse ai e ka pronësinë e pronës për më shumë se tre vjet, atëherë ai nuk ka nevojë të paguajë tatimin mbi të ardhurat personale për të ardhurat nga shitja (Klauzola 17.1 e nenit 217 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Nëse më pak, duhet të kontrolloni nëse dokumentet që konfirmojnë çmimin e blerjes janë ruajtur.

• Si të ulni tatimin mbi të ardhurat: dy opsione për uljen e kostove

Rasti 1: ka dokumente. Atëherë, pavarësisht nga çmimi i shitjes, tatimi mbi të ardhurat personale nuk do të duhet të paguhet (natyrisht, nëse ky çmim nuk e kalon atë me të cilin vetë themeluesi ka blerë pronën).

Rasti 2: pa dokumente. Në një situatë të tillë, duhet të merret parasysh se kur shet pronë, një qytetar ka të drejtë të zbresë vetëm 250 mijë rubla nga të ardhurat. (Nënklauzola 1, Klauzola 1, neni 220 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse) - shuma e mbetur do të duhet të paguhet tatim me një normë prej 13%. Çfarë rrjedh nga kjo? Këshillohet që të shesni pronën e kompanisë për jo më shumë se 250 mijë (megjithëse, natyrisht, ia vlen të mbani mend se çmimi duhet të korrespondojë me nivelin e tregut - përndryshe rrezikoni të bëni pretendime nga autoritetet tatimore).

Më lejoni t'ju jap një shembull. Themeluesi bleu një makinë për 600 mijë rubla. dhe dy vjet më vonë vendosi t'ia shiste kompanisë së tij. Nëse i keni të gjitha dokumentet që konfirmojnë blerjen, çmimi mund të vendoset më i lartë. Themeluesi ende nuk ka nevojë të paguajë tatimin mbi të ardhurat personale, por kompania do të jetë në gjendje të shlyejë shuma të mëdha si shpenzime. Nëse nuk ka dokumente, atëherë këshillohet të shesni makinën për 250 mijë rubla. Dhe tani e tutje, kur bëni blerje të mëdha, mbani gjithmonë dokumente që konfirmojnë kostot.

2. Qira prone. Një avantazh për themeluesin me këtë metodë të transferimit të pronës: ai ruan të drejtat e pronësisë.

Avantazhet për kompaninë: merr pronë dhe mund të shlyejë qiranë si shpenzim.

E keqja është se me këtë opsion themeluesi do të duhet të paguajë tatimin mbi të ardhurat personale mbi të ardhurat e marra në masën 13%. Sidoqoftë, ekziston një mënyrë e thjeshtë për të ulur taksat. Pronari duhet të regjistrohet si një sipërmarrës individual dhe të zgjedhë një sistem të thjeshtuar tatimor me objekt "të ardhura". Atëherë shkalla e taksës do të jetë 6% (klauzola 1 e nenit 346.20 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

3. Dhurimi i pasurisë. Në këtë rast, kompania mund të përjashtohet përgjithësisht nga tatimi mbi të ardhurat - por vetëm nëse plotësohen dy kushte.

Së pari: pjesa e themeluesit në kapitalin e autorizuar nuk kalon 50% (nënklauzola 11, pika 1, neni 251 dhe nënklauzola 1, pika 1.1, neni 346.15 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Së dyti: brenda një viti nga data e marrjes në dorëzim të pronës, shoqëria nuk e ka kaluar atë tek të tretët. Përfitimi i themeluesit kur zgjedh këtë metodë është mjaft indirekt: paratë mbeten në qarkullim, gjë që përfundimisht do t'i sjellë atij fitim më të madh.

Referenca

"ABU - shërbimet e kontabilitetit"
Fusha e veprimtarisë: zgjidhje gjithëpërfshirëse në fushën e outsourcing kontabilitetit
Forma e organizimit: SH.PK
Vendndodhja: Moskë