Odložená daňová pohľadávka, keď nie je vykázaná. Odložené daňové pohľadávky, ich premietnutie do súvahy

Zisk vyčíslený v účtovníctve firmy často nezodpovedá sume, ktorá je v daňovom priznaní prevedená do IFTS. Jeho veľkosť je často oveľa menšia a tieto hodnoty sú zosúladené iba s časom. Kým sa tak ale nestane, výsledný rozdiel by sa mal správne premietnuť do účtovníctva.

Na vyriešenie takýchto nezrovnalostí a nápravu prepojenia medzi týmito systémami (daňovým a účtovným) sa používa PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov (ZDP)“, ktorý zaviedol koncept odloženej daňovej pohľadávky (ZDP).

Čo je ona

Odložená daňová pohľadávka v súvahe predstavuje podiel na určitý čas odloženej platbe dane z príjmov, ktorá by mala znížiť výšku NNP, ktorá sa má previesť do rozpočtu v nasledujúcich účtovných obdobiach (bod 14 PBU 18/02). Tieto rozdiely vznikajú v dôsledku odlišných daňových a účtovných zásad, napríklad:

• pri tvorbe obstarávacej ceny dlhodobého majetku, odpisy, uplatnenie odpisovej prirážky;
• pri účtovaní úrokov z pôžičiek;
• v spôsoboch účtovania a účtovania výnosov a nákladov;
• v rozdielnosti prístupov zahrnúť do nákladov na TZR, obchodné a manažérske náklady.

Od toho, aký bude výsledok pri kalkulácii nákladov (presiahne sumu podľa účtovníctva alebo dane), závisí aj výsledok - vznikne odložený majetok, ktorý znižuje výšku NNP v budúcnosti, alebo záväzok, ktorý na r. naopak, zvýši odvod dane. Budeme uvažovať, ako ONA vzniká a vypočítava sa.

Vykázanie odloženej daňovej pohľadávky

Suma prekročenia (povinného prekročenia!) účtovných výdavkov nad rovnakú daňovú hodnotu je odpočítateľným dočasným rozdielom (VVR).

SHA sú vypočítané ako súčin VVR a sadzby NNP. Ak chcete opraviť informácie o stave tohto majetku, použite aktívny účet s rovnakým názvom 09. Debetný zostatok na ňom znamená prítomnosť odloženej daňovej pohľadávky, kreditný obrat naznačuje zníženie sumy ďalšej platby na NNP.

Odložené daňové pohľadávky v súvahe sú odrazom dôvodov spoločnosti na zníženie NIT v budúcich obdobiach. Na to je určený osobitný riadok v časti neobežný majetok – 1180 „Odložený daňový majetok“.

Vykázanie odloženej daňovej pohľadávky sa odráža v položke:

• D / t 09 K / t 68 - na výšku dane z VVR

Zníženie dane pri úhrade NNP v nasledujúcich účtovných obdobiach sa v účtovníctve účtuje spätným zápisom:

• D / t 68 K / t 09 - za množstvo IT alebo dielov.

Najtypickejší je nesúlad v účtovných systémoch pri výpočte odpisov dlhodobého majetku.

Zvážte poradie odrazu IT na príklade:

V TRIO LLC sa podľa účtovníctva za rok 2016 účtovali odpisy na dielenské vybavenie vo výške 300 000 rubľov, v daňovom účtovníctve - 200 000 rubľov, t.j. pri zdaňovaní sa v nákladoch zohľadní presne 200 000 rubľov.

VVR \u003d 300 000 - 200 000 \u003d 100 000 rubľov.

Účtovník urobil tieto záznamy:

Prevádzka			Suma v rubľoch
Zohľadňujú sa náklady, ktoré znižujú základ dane
Výdavky na zostavenie VVR
Náklady odpísané
Premietnuté výdavky za VVR
Finančný výsledok sa vypočíta a zohľadní (800 000 - 200 000 - 100 000)
Časovo rozlíšené NNP pre účtovníctvo (500 000 x 0,2)		68 (výpočet NNP)
Premietnutá daňová pohľadávka (100 000 x 0,2)

V súvahe na riadku 1180 sa IT prejaví vo výške 20 000 rubľov. Následne suma SHE (alebo jej časť) zníži NNP premietnuté v prospech účtu 09.

Ak sa predmet, ku ktorému existuje SHE, zlikviduje alebo predá, potom bude potrebné sumu odloženého majetku odpísať do výkazu ziskov a strát zaúčtovaním:

• D/t 99 K/t 09.

Odložené daňové záväzky a odložené daňové pohľadávky sú v skutočnosti špecifickým typom pohľadávok a záväzkov. Samotná ich prítomnosť v organizácii nehovorí nič o jej finančnej stabilite alebo solventnosti (to naznačuje iba niektoré vlastnosti implementácie účtovníctva a daňového účtovníctva), ale tento ukazovateľ stále ovplyvňuje efektívnosť rozdeľovania finančných prostriedkov.

Čo je ONA a TO

Zjednodušene povedané, keď firma preplatí daň z príjmu a v nasledujúcom účtovnom období zaplatí menej, dostaneme IT – odloženú daňovú pohľadávku. Ak spoločnosť nedoplatila daň z príjmu a v nasledujúcom účtovnom období zaplatí viac, potom máme do činenia s IT - odloženou daňovou povinnosťou.

ONA je zobrazená na účte 09, IT - na účte 77, zodpovedajúce účtovania sa vykonávajú s rovnakými účtami. Na zohľadnenie vo vykazovaní je v súvahe riadok 1180 „Odložené daňové pohľadávky“ alebo 1170 „Nehmotný, finančný a ostatný dlhodobý majetok“ pre zjednodušený formulár vykazovania. Pre IT existuje linka 1420.

Dôvodom vzniku sú zvyčajne vlastnosti výpočtu základu dane a vedenie účtovníctva. Klasickým príkladom sú rôzne spôsoby výpočtu odpisov, vďaka ktorým sa ukáže, že jedna suma dane sa časovo rozlišuje a druhá platí. Na výpočet podľa IFRS sa používa bilančná metóda, teda porovnanie hodnoty majetku so základom dane pre ten istý majetok, v dôsledku čoho sa zistí rozdiel.

Nepleťte si ONA a IT s PNA a PNO. Trvalé rozdiely vznikajú z iných dôvodov a sú pravidelného charakteru, kým IT a ONA sú dočasné.

Ak je napríklad vznik preplatku alebo nedoplatku dane spojený so zvláštnosťami odpisovania, tak akonáhle sa objekt úplne opotrebuje, zmizne aj rozdiel vedúci k vzniku IT a IT. Trvalé daňové záväzky a pohľadávky vznikajú odlišne – napríklad vtedy, keď sa určité náklady účtujú výlučne na účely účtovníctva.

Preto majú podmienečne trvalý charakter – okolnosti sa môžu zmeniť, ak sa zmenia zásady účtovníctva alebo špecifiká činnosti spoločnosti. Z krátkodobého hľadiska je však tento stav trvalý.

Hodnota IT a IT v analýze

Ako už bolo spomenuté, prítomnosť takýchto rozdielov sama o sebe nehovorí nič dobré alebo zlé o spoločnosti, iba charakterizuje vlastnosti účtovníctva. Z účtovného hľadiska však takéto rozdiely nepochybne súvisia s efektívnosťou rozdeľovania finančných prostriedkov v podniku.

ONA je takpovediac špecifický typ pohľadávok. Štát, zastúpený Federálnou daňovou službou, v skutočnosti dlhuje tejto spoločnosti, ale tento dlh sa nechystá splatiť - výška dane sa v budúcom období jednoducho zníži. Pri tomto type dlhu sa, samozrejme, neúčtujú žiadne úroky. Preto tvorba nadmerného množstva SHE je odklonom finančných prostriedkov organizácie a poklesom jej zisku, čo zase neprináša žiadny príjem ako investícia a ukazuje sa, že spoločnosť je v strate.

IT je zase špecifickým typom záväzkov. Spoločnosť tieto peniaze skutočne musí zaplatiť, no zatiaľ ich vedie v súvahe ako záväzok, záväzok. V rámci tohto záväzku neplatí úroky, ale akoby láka prostriedky, ktoré jej nepatria, ale ktoré používa.

Preto je prítomnosť IT v primeranom množstve pre firmu výhodná.

Podmienky na získanie pôžičky od Sberbank pre dôchodcov: sumy, podmienky, sadzby. Požiadavky na dlžníkov, potrebné dokumenty. Poradie registrácie zmluvy a platby.

Účtovníctvo je komplexný a mnohostranný systém, ktorý zahŕňa mnoho úkonov zameraných na účtovanie pohybu kapitálu. Úlohou účtovníka je správne evidovať príjmy a výdavky organizácie.

Vážení čitatelia! Článok hovorí o typických spôsoboch riešenia právnych problémov, no každý prípad je individuálny. Ak chcete vedieť ako vyriešiť presne svoj problém- kontaktujte konzultanta:

PRIHLÁŠKY A VOLANIA PRIJÍMAME 24/7 a 7 dní v týždni.

Je to rýchle a JE ZADARMO!

Ich aplikácia musí byť vykonaná správne, v súlade so všetkými zákonnými požiadavkami.

Čo je to jednoduchými slovami (dobré alebo zlé)

Odložená daňová pohľadávka v súvahe je súčasťou dane z príjmov, pomocou ktorej si môžete krátiť časovo rozlíšenú daň, ale už v obdobiach nasledujúcich po účtovnom období.

To znamená, že tieto aktíva skutočne vznikajú v jednom období a daň sa s ich pomocou v budúcnosti znižuje.

Odložený majetok sa vypočíta pomocou špeciálneho vzorca, ktorý zohľadňuje časovo rozlíšenú sadzbu dane a časový rozdiel.

Takýto majetok môže vzniknúť v rôznych situáciách, napríklad ak sa použijú rôzne spôsoby výpočtu odpisov niektorých predmetov, ale účtovné odpisy v skutočnosti prevyšujú daňové odpisy.

Ak údaje nebudú správne zaznamenané, organizácia si nebude môcť znížiť sumu časovo rozlíšenej dane z príjmov.

Zjednodušene povedané, odložená daňová pohľadávka je súčasťou výplaty príjmov posunutej dopredu o určité obdobie a táto časť má za cieľ znížiť daň z príjmov, ktorá je splatná v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.

Najčastejšie k takýmto situáciám dochádza za nasledujúcich okolností:

V dôsledku týchto výpočtov môžu nastať dve situácie. V prvom prípade, ak účtovné výdavky prevyšujú daňové účtovné výdavky, vzniká odložený majetok a ak je opak pravdou, potom vzniká záväzok, ktorý bude potrebné splniť v budúcnosti.

Odložené daňové pohľadávky umožňujú zníženie zdaniteľnej sadzby v budúcnosti, a preto majú spravidla pozitívny účel pre organizáciu, ktorá ich uplatňuje. To vám umožní ušetriť nejaké peniaze.

Ako vziať do úvahy

Ak prvá hodnota prevyšuje druhú, potom v tomto prípade ide o odloženú daňovú pohľadávku. Rozdiel medzi týmito pojmami sa bude označovať ako odpočítateľný dočasný rozdiel.

Odložené aktíva sa vypočítajú podľa vzorca:

SHE = Odpočítateľný dočasný rozdiel (DVR) * sadzba dane z príjmu

Fixačné informácie využívajú špeciálny účet 09, na ktorom debetný zostatok znamená prítomnosť odloženej aktíva a úverový rámec indikuje zníženie následnej platby.

Odložené daňové pohľadávky, ktoré sú v súvahe firmy, v skutočnosti predstavujú základ organizácie pre zníženie platieb v budúcnosti.

Na to je špeciálny riadok 1180. Odložený majetok, jeho prítomnosť, sa účtuje ako záznam D / t 09 K / t 68 - ak hovoríme o výške odpočítateľného dočasného rozdielu.

Akýkoľvek účet finančných prostriedkov musí byť plne zohľadnený v príslušnej dokumentácii. Ak neexistujú žiadne listinné dôkazy o príjmoch alebo výdavkoch, platiteľ môže mať určité praktické ťažkosti.

Tvorba výpočtu

Ak hovoríme o odloženom aktíve, mali by ste okamžite vziať do úvahy, že v skutočnosti vám umožňuje znížiť výpočet, ale v budúcnosti. To znamená, že vzniká v jednom mesiaci a zníženie dane sa uskutoční v druhom mesiaci.

Tento faktor vám umožňuje získať určitú daňovú úľavu v nasledujúcich obdobiach. Nie je možné ho použiť okamžite z dôvodu rozdielu v spôsoboch výpočtu účtovníctva a daňového účtovníctva.

Zvyšok výpočtu s daňovou službou prebieha štandardným spôsobom. Rovnakým spôsobom sa zohľadňuje dlhodobý majetok, záväzky a pod. Je dôležité dodržiavať všetky požiadavky PBU, a to aj z hľadiska výpočtu.

Výpočet sa vykonáva pomocou zavedených vzorcov, ktoré sú stanovené právne aj v praxi. Bude potrebné zohľadniť sadzbu dane z príjmov a odpočítateľný rozdiel dane.

Pri podávaní výkazov je potrebné riadne vykonať výpočet. Okrem toho na použitie odložených aktív a ich prevod do budúcich období musí platiteľ podať žiadosť v predpísanej forme, inak na ne nemožno prihliadať.

Výpočet sa vykonáva pomocou verejne dostupných vzorcov, ktoré zohľadňujú všetky známe premenné.

Ak sa chyba zistí neskôr, je potrebné ju opraviť podaním príslušnej žiadosti. V opačnom prípade môže niesť administratívnu zodpovednosť organizácia alebo jednotlivý podnikateľ.

Ktoré účty zobrazujú

Odložené aktíva by sa mali účtovať v súlade s platnými pravidlami. To sa deje pomocou špeciálnych účtov.

Takže účet 09 odráža zostatok, má špeciálny riadok 1180, ktorý sa nazýva "odložená daňová pohľadávka".

Ak organizácia používa zjednodušený systém zdaňovania, použije sa riadok 1170. Premietnutie odložených aktív na iných účtoch a iných riadkoch naznačuje, že vykazovanie je nesprávne.

Tento bod by mal byť opravený ihneď po zistení. V opačnom prípade sa na platiteľa môžu vzťahovať primerané opatrenia týkajúce sa zodpovednosti ustanovené správnym právom.

Príklady prevádzky

Odraz prekrývaných aktív je najlepšie vidieť na praktickom príklade. Napríklad existuje určitá Alpha LLC, ktorá v roku 2017 v rámci účtovníctva naakumulovala odpisy zariadení vo výške tristo tisíc rubľov.

Daňové účtovníctvo stanovilo sumu dvesto tisíc rubľov, to znamená, že v rámci daňového systému sa odráža suma presne dvesto tisíc.

Odpočítateľný rozdiel v tomto prípade bude sto tisíc rubľov, to znamená rozdiel medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom.

V súlade s tým bude musieť účtovník Alpha LLC vykonať niekoľko záznamov:

Všetky účtovania sú potrebné na zníženie sumy časovo rozlíšenej dane z príjmu v budúcich zúčtovacích obdobiach.

Ak sa tak nestane, organizácia nielenže nebude môcť znížiť výšku platieb, ale v niektorých prípadoch bude podliehať administratívnej zodpovednosti za spáchaný priestupok.

Ak bol určitý predmet, v súvislosti s ktorým sa uplatnila odložená daňová pohľadávka, zlikvidovaný alebo vyradený zo súvahy na inom základe, potom sa odložená pohľadávka vyradí zo súvahy a neuplatní sa.

Na tento účel sa používa špeciálne vedenie. V praxi sa operácie na využitie odloženého majetku môžu líšiť, všetko závisí od konkrétnych použitých momentov.

Video: čo potrebujete vedieť

Rozdiel medzi účtovnými a daňovými výkazmi môže byť napríklad odlišný, môžu vychádzať z iných faktorov. Hlavná vec je, že sa použije potrebné zapojenie a odrážajú sa správne informácie.

Na vyrovnanie rozdielu v informáciách vydala legislatíva PBU 18/02, ktorou sa do účtovníctva zavádzajú pojmy odložený majetok alebo záväzok zaplatiť daň v budúcich obdobiach.

Vážení čitatelia! Článok hovorí o typických spôsoboch riešenia právnych problémov, no každý prípad je individuálny. Ak chcete vedieť ako vyriešiť presne svoj problém- kontaktujte konzultanta:

PRIHLÁŠKY A VOLANIA PRIJÍMAME 24/7 a 7 dní v týždni.

Je to rýchle a JE ZADARMO!

Výpočet dane z príjmov sa vykonáva s prihliadnutím na údaje predchádzajúcich období, čo môže viesť k zmene výšky na menšiu alebo väčšiu stranu.

Vypočítaná odložená daň z príjmov pozostáva z odložených daňových záväzkov a pohľadávok, ktoré vzniknú v budúcom období v daňovom účtovníctve.

V závislosti od odloženého indikátora existuje:

1. Zníženie dane z príjmov v nasledujúcich obdobiach pri použití odloženej pohľadávky.
2. Zvýšenie sumy splatnej dane v prípade vzniku daňovej povinnosti.

Dôvodom zvýšenia alebo zníženia dane sú dočasné rozdiely vzniknuté v prípade nezrovnalostí v účtovných ukazovateľoch.

Pre účely účtovníctva je zafixovaná možnosť používania pojmov odložená daňová pohľadávka (ZDP) alebo záväzok (IT) a dočasný rozdiel (VR).

Ak existuje odpočítateľný rozdiel, časovo rozlíšená daň z príjmov je nižšia ako údaje daňových registrov.

Čo je to odložená daňová pohľadávka?

Odložená daňová pohľadávka sa účtuje ako záväzok v období, v ktorom vzniká, a realizuje sa len v rozsahu, v akom ju možno pokryť ziskom.

Zjednodušene povedané, zložky dane z príjmov sa prenášajú do budúcich zdaňovacích období a majú za následok zníženie sumy.

Základom prijatia majetku je vznik odpočítateľných rozdielov v období na výpočet dane z príjmov.

Rozdiel vyplýva z rozdielov v ocenení majetku, odpisoch nákladov a iných účtovných a daňových pravidlách.

Ako nápadný príklad odloženého majetku môžeme uviesť zápis do účtovníctva o strate minulých rokov.

Prítomnosť straty tvorí dočasný odpočítateľný rozdiel, ktorý sa premietne do súvahy a prenesie do daňového účtovníctva na budúce obdobia.

VR sa používa na výpočet daňovej pohľadávky a zníženie zdaniteľného základu zisku. Keď je strata splatená (znížená), časovo rozlíšená VR a SHA sa znižujú.

Dočasné rozdiely

V účtovníctve sa parameter BP používa na zbližovanie údajov o príjmoch a výdavkoch prijatých na zdanenie v jednom období. Aplikujte koncepty odpočítateľnej a zdaniteľnej VR.

Odchýlky v ukazovateľoch sa môžu vyskytnúť, keď:

1. Rozdiely pri tvorbe obstarávacej ceny dlhodobého majetku a pravidlách pre výpočet odpisov. Pri použití odpisového bonusu v účtovníctve alebo zvýhodnenia zrýchleného odpisu () vznikne dočasný rozdiel bezpodmienečne.
2. Rozdiely v údajoch na výdavkovej strane úrokov z úverov viazaných v daňovom účtovníctve na refinančnú sadzbu a vo finančných výkazoch vykázaných v plnej výške.
3. Dostupnosť rôznych spôsobov účtovania príjmov a výdavkov. Aplikovaním hotovostnej metódy v daňovom účtovníctve bude premietnutie informácií v účtovníctve pred zdanením.
4. Rôzne prístupy k zahrnutiu manažérskych alebo obchodných nákladov do nákladov na nakupovaný tovar alebo materiál. Príkladom je často používané zahrnutie prepravných nákladov do nákladov na tovar.

V analytike sa dočasné rozdiely, ktoré tvoria odloženú daň vo forme IT alebo IT, účtujú na samostatnom podúčte podľa druhu majetku pomocou samostatného účtu 09 alebo 77 účtovej osnovy.

Vykonanie výpočtu:

Daň z príjmu sa vypočítava s prihliadnutím na IT, IT, pomocou ukazovateľov BP a aktuálnej sadzby dane z príjmu.

Ukazovatele vypočítané s prihliadnutím na IFRS a RAS sa môžu líšiť v dôsledku odlišných prístupov k pravidlám určovania načasovania stanovenia odložených daní a vyhliadok na využitie majetku.

Vzorec

Výpočet dane z príjmov bežného obdobia sa vykonáva s prihliadnutím na odložené ukazovatele - IT a IT.

IT sa vypočíta pomocou dočasného odpočítateľného rozdielu podľa vzorca:

IT sa vypočíta s prihliadnutím na dočasný zdaniteľný rozdiel a vypočíta sa pomocou vzorca:

Príklad 1 (podľa IFRS)

V účtovníctve sa používa ocenenie dlhodobého majetku. Na začiatku roka 2012 je to 100 000 rubľov. Zdaniteľný dočasný rozdiel je 40 000 RUB.

Predpokladaná sadzba je 20%, výška záväzkov je 8 000 rubľov.

Príklad 2

Odpočítateľný daňový rozdiel v organizácii OOO Aktiv v roku 2010 predstavoval 100 000 rubľov.

ONA zostavila:

100 000 x 20 % = 20 000 rubľov.

Údaje sú premietnuté na účte 09 súvzťažne s účtom 68 a v súvahovom majetku tlačiva 1 v riadku „Odložené daňové pohľadávky“. Ukazovateľ sa odráža na konci obdobia.

V roku 2012 organizácia použila majetok pri výpočte dane z príjmov. Suma sa účtuje na ťarchu účtu 09 v súlade s účtom 68.

Suma je zohľadnená v riadku „Zmena stavu odložených daňových pohľadávok“.

odraz:

Dočasné rozdiely sa vykazujú v účtoch av súvahe. Ukazovatele majú vlastnosť - nemennosť parametrov nasledujúcich období pri absencii dôvodov na ich použitie.

Údaje je možné zredukovať použitím ukazovateľov pri výpočte dane z príjmu.

V spravodajstve

Informácie o BP a odloženej dani sa odrážajú iba v účtovnej závierke. Odložené dane sú zohľadnené v súvahových údajoch formulára 1 a formulára 2.

Je potrebné zverejniť informácie o výške dočasných rozdielov, zdrojoch ich vzniku, informácie o období vzniku a časti, ktorá sa v bežnom účtovnom období odpisuje.

Registrovaný (odosielaný)

Účtovanie daňovej pohľadávky a daňovej povinnosti sa vykonáva pomocou rôznych účtov, ktoré sú pomenované podľa typu vzniknutého ukazovateľa.

Súvzťažnosť účtov sa uskutočňuje s účtom na zúčtovanie z rozpočtov, odložená daň z príjmov je čiastka na účte 68 „Výpočty daní a poplatkov“.

Ak sa v účtovníctve vyskytne daňová pohľadávka, je potrebné premietnuť údaje na účtovných účtoch:

• účtovníctvo sa vedie na účte 09 „ONA“. Údaje sa tvoria v súlade s účtom 68. Pri časovom rozlíšení sa zapisuje: Debet 09 Kredit 68;
• použitie majetku v účtovnom období má za následok spätné časové rozlíšenie: na ťarchu účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ sa účtuje súčasne v prospech účtu 09 „ONA“.

Ak existuje daňová povinnosť, skutočnosť ekonomickej činnosti sa odráža v účtovných účtoch:

• v účtovníctve sa používa účet 77 „IT“. Podvojný zápis sa vykoná v súlade s účtom 68. Keď nastane skutočnosť, zaúčtuje sa: Debet 68 Kredit 77;
• v prípade zníženia daňovej povinnosti a jej úplného alebo čiastočného splatenia sa na ťarchu účtu 77 „ONO“ účtuje v prospech účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“.

Analytické účtovanie na účtovných účtoch 09 a 77 sa vykonáva v súvislosti s majetkom, pri ich výpočte alebo prijatí do súvahy vznikol dočasný rozdiel.

V rovnováhe

Časovo rozlíšené odložené daňové pohľadávky sa premietajú do časti Aktíva súvahy tlačiva 1, tvorí sa informácia, ak sú účtovné výdavky vo vyššej sume ako podľa údajov daňovo účtovného výkazníctva alebo ak je výška príjmov v zdanení nižšia ako finančné príjem.

Informácie sú umiestnené ako riadok v časti „Neobežný majetok“. V opačnom prípade a výskyte IT sú údaje premietnuté na strane pasív súvahy.

Vypočítané sumy sú uvedené v riadku časti „Dlhodobé záväzky“. Dáta sú generované vo vyváženej forme.

Na zohľadnenie zložených ukazovateľov analytického účtovníctva (bilančné sumy) pri tvorbe účtovníctva v súvahe je potrebné mať v účtovnej politike stanovený základ.

Analýza odloženej dane

Použitie odloženej dane je možné primerane použiť na zníženie základu dane pre výpočet dane z príjmov.

Pomocou odložených súm môžete regulovať konštantne nízku výšku splatnej dane a nevytvárať výrazné výkyvy v daňovom zaťažení.

Analýza sa vykonáva na základe ukazovateľov účtovania bežného zostatku a perspektívneho využitia majetku so ziskom z podnikania.

Odložená daň z príjmu v úverových inštitúciách (bankách)

V roku 2010 Ruská federácia prijala zákon „o konsolidovanej účtovnej závierke“, ktorý stanovil prijatie účtovnej závierky podľa IFRS na použitie v účtovníctve.

Pre bankové inštitúcie je vykazovanie stanovené podľa medzinárodných pravidiel.

Odložené dane sú premietnuté do účtovnej závierky, ak existuje objektívne ocenenie majetku ku dňu vzniku údajov a reálna príležitosť na jeho realizáciu.

Podľa pravidiel medzinárodného výkazníctva sa časť odloženej dane neuvádza vo výkaze ziskov a strát, ale mení sa výška čistého majetku.

Podstata aplikácie štandardov IFRS spočíva v aplikácii metódy:

V súčasnosti sa používa záväzková metóda, ktorá sa pri nezmenenej dani z príjmov nelíši vo výsledkoch oboch účtovných metód.

Ukazovatele PBU a IFRS 12 sa môžu zhodovať, potom pri rovnakej sadzbe dane bežného a nasledujúcich období budú údaje totožné.

Vzhľadom na rozdielne prístupy v daňovom účtovníctve a účtovníctve môže výška vypočítanej dane z príjmov kolísať. Preto v praxi často vzniká kladný alebo záporný rozdiel a spoločnosť túto daň buď preplatí alebo nedoplatí. V prvom prípade vzniká odložená daňová pohľadávka - časť preplatku príspevku, ktorá v nasledujúcom období spôsobí zníženie platby (na základe prepočtu). Podrobný popis tohto konceptu a praktické príklady aktív nájdete v článku.

Postupy na výpočet ziskov a nákladov spoločnosti v účtovníctve a v daňovom účtovníctve majú niekoľko rozdielov, pretože každá účtovná metóda má svoje vlastné ciele a ciele. Hlavným dôvodom takýchto rozdielov je, že účtovníctvo využíva informácie k dátumu zostavenia účtovnej závierky, kým daňové účtovníctvo pracuje najmä s účtovnou hodnotou, ocenením majetku spoločnosti (obežného aj dlhodobého).

Preto v praxi často dochádza k rozdielu medzi údajmi jedného a druhého typu účtovníctva - môže byť trvalé aj dočasné (TS).

Takýto rozdiel sa najčastejšie prejavuje vo výpočte:

• príjem (údaje možno určiť v rôznych obdobiach);
• odpisy;
• rezervy spoločnosti;
• obchodné náklady premietnuté do ceny tovaru;
• splatné účty.

V dôsledku odlišných prístupov v dvoch účtovných systémoch je rozdielna celková výška majetku spoločnosti, t.j. odhad základu dane z príjmov môže byť väčší alebo menší ako fiškálny. Respektíve:

1. V prvom prípade spoločnosť preplatí daň z príjmu, takže v budúcnosti bude mať kladný rozdiel – ide o odložený majetok (DHA).
2. V druhom prípade spoločnosť nedoplatí daň z príjmu, takže v budúcnosti bude mať negatívny rozdiel – bude považovaný za odložený záväzok (DLO).

Touto cestou, odložená daňová pohľadávka je súčasťou sumy dane, ktorá sa v budúcnosti zaúčtuje ako úhrada znížením úhrady o tento rozdiel, pričom odloženým daňovým záväzkom je tá istá časť, z ktorej v budúcnosti vznikne povinnosť chýbajúci rozdiel uhradiť . Záväzky sa nazývajú odložené, pretože k úplnému splateniu alebo kompenzácii dane z príjmov dôjde až v nasledujúcom účtovnom období, keď budú známe konečné daňové účtovné údaje.

Na presné určenie veľkosti SHE sa používa jednoduchý vzorec.

Najprv teda musíte nájsť časový rozdiel, ktorý musíte vynásobiť aktuálnou sadzbou. V skutočnosti je aj tento rozdiel daňou z príjmu, no v tomto prípade už došlo k jeho preplatku, takže v budúcnosti je daňový úrad povinný túto sumu zohľadniť a znížiť o ňu výšku platby.

Postup pri určovaní účtovných období pri výpočte odloženej daňovej pohľadávky

Na určenie lehôt sa účtovník riadi príkazom Ministerstva financií č.114 z 12.10.2002.

Dokument obsahuje definíciu odloženej daňovej pohľadávky ako súčasť dane z príjmov, ktorá následne vedie k jej zníženiu a určuje načasovanie jej účtovania. Účtovná jednotka musí určiť sumu a vykázať ju ako majetok v tom istom období, v ktorom dočasný rozdiel priamo vzniká. Definičnou podmienkou je pravdepodobnosť dosiahnutia zisku v budúcnosti (firma pokračuje vo svojej činnosti, nehrozí jej konkurz, reorganizácia a pod.).

Odložená daňová pohľadávka by sa mala určiť s prihliadnutím na všetky výsledné rozdiely. Tie. špecialista najskôr vedie účtovníctvo a daňové účtovníctvo, zistí rozdiel, zosumarizuje ho a až potom určí presnú výšku daňovej pohľadávky. V tomto prípade by sa výsledný rozdiel nemal znížiť (úplne alebo čiastočne) vo všetkých nasledujúcich obdobiach vykazovania.

Praktické príklady výpočtov

Pre lepšie pochopenie odložených daňových pohľadávok a odložených daňových záväzkov možno zvážiť niekoľko praktických príkladov.

Spoločnosť predá stroj inej organizácii. V oboch typoch účtovníctva je zaznamenaná strata 24 000 rubľov. V účtovníctve sa zapisuje okamžite a v daňovom účtovníctve rovnomerne počas zostávajúceho obdobia prevádzky. Preto existuje pozitívny rozdiel vo výške 24 000 rubľov. Keďže základná sadzba dane je 20 %, hodnota odloženého majetku je 24 000 * 20 % = 4 800 rubľov.

Ak predpokladáme, že ku dňu predaja bola zostatková životnosť zariadenia ešte 12 mesiacov, tak v daňovom účtovníctve by mala byť výsledná strata rovnomerne rozdelená na každý mesiac, t.j. 24000/12 = 2000 r/mesiac Preto sa hodnota odloženého aktíva zníži mesačne o 2 000 rubľov.

Spoločnosť kúpila od dodávateľa materiálov vo výške 100 000 rubľov. Účtovníčka okamžite odpísala materiály na výrobu, ale platba dodávateľovi nebola prevedená. V tomto smere spoločnosť nemôže zohľadniť výdavky vynaložené v daňovom účtovníctve, avšak v účtovníctve sa materiály odpisujú podľa bežného postupu. Preto sa objavuje kladný rozdiel, ktorý je možné vypočítať základnou sadzbou dane z príjmov, t.j. 100 000 * 20 % \u003d 20 000 rubľov. Toto je „ONA“.

Je známe, že v tom istom roku spoločnosť dostala aj stratu vo výške 100 000 rubľov, čo znížilo základ dane z príjmu. Keďže na túto sumu už bola vytvorená SHE, v bežnom roku musí účtovník zmenšiť veľkosť majetku.

Účtovné pravidlá

Pravidlá pre premietanie „ONA“ a „IT“ v účtovníctve predpisuje vyhláška Ministerstva financií č. 94n.

Na účte 09 sa podľa textu dokladu vždy účtuje odložená daňová pohľadávka.

Na druhej strane účtovníčka pri určovaní výšky dane s prihliadnutím na IT alebo IT pracuje s účtom 68.

Preto by sa vykázanie sumy ako aktíva malo odrážať takto:

V ďalšom nariadení Ministerstva financií sa uvádza, že akýkoľvek výsledný daňový majetok je dlhodobým majetkom spoločnosti.