Синтетический счет 90. Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.90

Счет 90 в бухгалтерском учете это счет для отражения выручки от продаж и других доходов по обычным видам деятельности, списания расходов, начисления косвенных налогов (НДС и акцизов) и учета финансового результата.

Доходы организации считают полученными от обычных видов деятельности, если они получены в рамках той деятельности, которая предусмотрена уставом компании. Например, продажа готовой продукции собственного производства, покупных товаров, сдача имущества в аренду.

90 счет бухгалтерского учета это основной бухгалтерский регистр для учета данных поступлений. Сумму таких доходов отражают по кредиту счета 90. Сумму расходов, которые связаны с получением подобных доходов накапливают на счетах по учету расходов: счет 20 или 44. Ежемесячно их списывают на 90 счет (в дебет). Если организация продает покупные товары или готовую продукцию, то их стоимость списывается в дебет счета 90 со счетов по учету такого имущества (счета 41 или 43). В аналогичном порядке отражают сумму НДС и акцизов. При отгрузке товаров, выполнения работ или оказания услуг, эти налоги начисляют по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом». 90 счет бухгалтерского учета – активно-пассивный.

Счет 90: субсчета

План счетов бухгалтерского учета предусматривает, что к счету 90 должны быть открыты субсчета аналитического учета:

• 90.01 Выручка
• 90.02 Себестоимость продаж
• 90.03 Налог на добавленную стоимость
• 90.04 Акцизы
• 90.05 Экспортные пошлины
• 90.09 Прибыль/убыток от продаж

Учет по счету 90

Выручку отражают по счету 90 субсчет «Выручка» в момент отгрузки товаров (работ, услуг). Ее учитывают по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами по учету расчетов (счета 62 или 76). Эту операцию отражают проводкой:

Дебет 62 (76) Кредит 90.01
- начислена выручка по обычным видам деятельности.

Одновременно расходы, связанные с получением выручки или себестоимость проданной продукции (товаров), списывают в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж». Эту операцию отражают проводкой:

Дебет 90.02 Кредит 20 (26, 41, 43, 44)
- писаны расходы по обычным видам деятельности.

Начисление косвенных налогов (НДС, акцизов, пошлин) учитывают проводками:

Дебет 90.03 Кредит 68
- начислен налог на добавленную стоимость;

Дебет 90.04 Кредит 68
- начислена сумма акцизов;

Дебет 90.05 Кредит 68
- начислены экспортные пошлины.

В конце каждого месяца нужно сопоставлять дебетовые и кредитовые обороты по счету 90. Разницу между ними учитывают как финансовый результат деятельности компании за месяц. Его списывают проводкой:

Дебет 90.09 Кредит 99
- учтена прибыль по обычным видам деятельности (если кредитовый оборот по счету 90 превышает дебетовый);

Дебет 99 Кредит 90.09
- учтен убыток по обычным видам деятельности (если дебетовый оборот по счету 90 превышает кредитовый).

90 счет: аналитический учет

Порядок аналитического учета по счету 90 организация определяет для себя самостоятельно. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению предписывает вести аналитику по каждому виду проданного имущества (товары, готовая продукция и т. д.), выполненных работ или оказанных услуг. Кроме того, организация может формировать аналитику по регионам продаж или другим направлениям необходимым для правильной организации управленческого учета.

Закрытие 90 счета

В конце каждого года все субсчета к счету 90 закрывают внутренними записями по нему. Это делают при реформации баланса. Для этого в учете делают записи:

Дебет 90.01 Кредит 90.09
- закрыт 90.01 по учету выручки;

Дебет 90.09 Кредит 90.02
- закрыт 90.02 по учету себестоимости продаж;

Дебет 90.09 Кредит 90.03
- закрыт 90.03 по учету сумм НДС;

Дебет 90.09 Кредит 90.04
- закрыт 90.04 по учету сумм акцизов;

Дебет 90.09 Кредит 90.05
- закрыт 90.05 по учету сумм экспортных пошлин.

После такого закрытия обороты по дебету и кредиту субсчетов, открытых к счету 90 будут равны. Поэтому ни синтетический счет 90, ни все открытые к нему субсчета аналитического учета сальдо иметь не будут.

Пример
На 31 декабря отчетного года в бухгалтерском учете организации числиться сальдо по субсчетам:

90.01 – 11 800 000 руб.;
- 90.02 – 8 000 000 руб.;
- 90.03 – 1 800 000 руб.;

При закрытии счета 90 бухгалтер сделал проводки:

Дебет 90.01 Кредит 90.09
- 11 800 000 руб. – закрыт 90.01 по учету выручки от продаж;

Дебет 90.09 Кредит 90.02
- 8 000 000 руб. – закрыт 90.02 по списанию расходов от обычных видов деятельности;

Дебет 90.09 Кредит 90.03
- 1 800 000 руб. – закрыт 90.03 по начислению НДС.

Аналитика по счету «90.09»:

Описание счета «Прибыль / убыток от продаж»

Субсчет «Прибыль / убыток от продаж» используется для определения финансового результата предприятия за отчетный месяц. По Кт 90.09 учитывается выручка от реализации товаров (услуг, работ), по Дт 90.09 - себестоимость.

Также по Дт 90.09 проводят суммы расходов по реализации продукции. Финансовым результатом деятельности организации является прибыль, если по счету 90.09 отражено кредитовое сальдо. В случае, если остаток по Дт превышает значение по Кт, то предприятие отражает убыток.

Проводки по счету «90.09»

По дебету

По кредиту

Счет 90 «Продажи» используется для отображения всей информации, необходимой для определения финансовых итогов деятельности компании по обычным видам деятельности

Счет 90 в бухгалтерском учете используется юридическими лицами для сбора сведений по обычным видам деятельности компании, позволяющим определить финансовые итоги деятельности. Здесь отображаются все поступившие доходы и понесенные издержки, напрямую связанные с обычными видами деятельности фирмы (реализация готовой продукции, товаров, полуфабрикатов, оказание услуги по сдаче помещений в аренду, транспортно-экспедиционные услуги и т. д.).

Счет 90 считается активно-пассивным. Для осуществления контроля над деятельностью и расчета финансового результата открываются дополнительные субсчета:

• 90.01. Выручка - поступления от покупателей за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Субсчет пассивный: по кредиту отображается сумма полученной выручки в корреспонденции со счетом взаиморасчетов с покупателями.

  Выручка оприходуется в денежном выражении и равна поступившим активам от покупателя и (или) величине образовавшейся дебиторской задолженности (например, при неполной оплате товара или при реализации товаров, услуг в отсрочку платежа).

  Для признания выручки должны быть выполнены следующие условия:

  есть подтверждение права фирмы получить данную выручку (наличие договора);

  можно определить полную сумму выручки;

  существует уверенность в получении компанией экономической выгоды от данной операции: получены активы в оплату или есть уверенность в их получении в будущем;

  право собственности на реализованную продукцию перешло покупателю (осуществлено выполнение работ и есть подтверждение, например, подписан акт);

  могут быть рассчитаны издержки, связанные с данной операцией.

• 90.02. - активный субсчет. Операции по этому счету отображаются одновременно с оприходованием выручки в корреспонденции со счетами учета активов, реализованных покупателю (43,41,44,20 и т. д.).

  Для предприятий, занимающихся сельским хозяйством: при реализации продукции по Дт90 фиксируется плановая себестоимость продуктов в течение отчетного периода, а также полученная разница между плановой и фактической себестоимостью на конец года.

  Для продавцов розничной торговли и осуществляющих учет товаров в продажных ценах: в дебете сч.90 фиксируется учетная цена реализованной продукции. Одновременно с этим проводится сторнирование сумм предоставленных скидок (начисленных накидок на товар), которые относились к реализованным товарам в корреспонденции со сч.42.

  Практический пример.

  ООО «Солнышко» закупило 30 телефонов у поставщика (закупочная стоимость товара составила 9,5 тыс. рублей за единицу, включая НДС) для последующей перепродажи. Бухгалтерский учет товаров ООО осуществляется в закупочных ценах. Цена реализации телефона - 11 тыс. руб. за шт. Данный товар закупался впервые и за месяц был полностью реализован.

  Отражение хозяйственных операций:

  Дт41 Кт60 - 241,5 тыс. рублей - поступление телефонов от поставщика.

  Дт19.03 Кт60 - 43,5 тыс. рублей - учет входного НДС.

  Дт50 Кт90.1- 330 тыс. руб. - получена выручка от продажи телефонов.

  Дт90.3 Кт68 - 50,3 тыс. руб. - НДС к уплате в ИФНС.

  Дт90.02 Кт41- 241,5 тыс. руб. - списание учетной стоимости проданных товаров.

  АНАЛИЗ СЧ.90

  Анализ 90 счета показал, что данной наценки достаточно для того, чтобы покрыть расходы и получить прибыль от продажи телефонов (Подробнее о расчете наценки в видео).

• 90.03. НДС: на данном субсчете фиксируется информация о налоге на добавленную стоимость, которую продавец должен получить от заказчика и впоследствии перечислить в ИФНС.
• 90.04. Для отражения информации о сумме акцизов, которая включена в цену реализованных активов.
• 90.05. Суммы пошлин по экспорту продукции.
• 90.09. Данный субсчет - исчисленный финансовый результат по обычным видам деятельности компании. Является активно-пассивным: дебетовое сальдо отражает убыток компании в текущем периоде, кредитовое - полученную прибыль.

Определение финансового результата

Информация на субсчетах для учета выручки, себестоимости, НДС и акцизов фиксируется накопительно в течение отчетного периода. Каждый месяц дебетовое сальдо (себестоимость, акцизы, НДС) сопоставляется кредитовому (выручка). Полученный результат - финансовый итог деятельности - данные со всех субсчетов будут отражаться одной суммой на субсчете 90.09. В конце месяца (операция по закрытию) финансовый результат работы организации с субсчета 90.09 переносится в дебет или кредит сч.99 соответственно.

Аналитический мониторинг

Аналитический мониторинг сч.90 бухгалтерского учета организовывается в компании по каждой разновидности товаров или услуг, реализованных в данном отчетном периоде (номенклатура организации). Также для более детального управленческого учета аналитика может проводиться по географии продаж, подразделениям компании и иным направлениям.

Нормативная база

Использование сч.90 для обобщения сведений, необходимых при расчете финансовых итогов работы предприятия по обычным видам деятельности, осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 9/99 для определения выручки организации).

Ознакомиться с действующим планом счетов можно .

Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.90

1. Поступление средств от покупателя за проданную продукцию, работы, услуги:

   Дт50 Кт90.01 - оплата наличными;

   Дт51 Кт90.01 - через расчетный счет;

   Дт52 Кт90.01 - поступления в валюте;

2. Отображение выручки от реализации:

   Дт62 Кт90.01.

3. Отображение себестоимости:

   Дт90.02 Кт20 - себестоимость работ, услуг;

   Дт90.02 Кт41 - учетная цена товаров.

4. Сторнирование торговой наценки на предприятиях розничной торговли:
5. НДС и акцизы, включенные в стоимость проданных товаров:

   Дт90.03 Кт68 - НДС;

   Дт90.04 Кт68 - акцизы.

6. Финансовый результат по обычным видам деятельности:

   Дт99 Кт90.09 - убыток;

   Дт90.09 Кт99 - прибыль.

Студенты бухгалтерских специальностей не всегда понимают специфику предмета. А все потому, что им непонятны многие базовые понятия. Например, это касается и понятие счета 90 в бухгалтерском учете. Для чайников поясняем…

Счет 90: что это значит?

В бухучете счет 90 используется с целью учета продажи готовой продукции или товара. Иначе его называют Счет 90 «Продажи».

Этот вид счета довольно сложный, в его структуре несколько субсчетов.

Структура счета 90

Счет 90 в бухгалтерском учете (Продажи) разделен на несколько счетов, которые используются всегда:

1. Субсчет 1 – в колонке кредита этого субсчета рассчитывается выручка от реализации продукта.
2. Субсчет 2 – в колонке дебета этого субсчета рассчитывается себестоимость готового продукта, услуги или всего, что продается.
3. Субсчет 3 – в колонке дебета этого субсчета рассчитывается НДС на проданный товар.
4. Субсчет 9 – здесь рассчитывается общий итог за весь месяц. В колонке дебета отражается месячная прибыль, а в колонке кредита – убытки.

Пример ведения счета 90

Допустим, есть компания, занимающаяся продажей светильников.

В октябре она продала продукцию по себестоимости 80 000 рублей и получила за это выручку в 100 000 рублей. Чтобы было удобнее считать, пусть НДС будет 15 000 рублей (мы округлим немного).

Вторую партию продукции организация продала по себестоимости 120 000 рублей, за что получила выручку, равную 200 000 рублей с выплатой НДС 30 000 рублей.

Вот так примерно и считается счет 90 в бухгалтерском учете. И если мы доступно объяснили вам материал, который ранее был вам непонятен – мы будем только рады. А если вам так и не удалось постигнуть эту не такую уж и легкую науку, с радостью выполнят для вас необходимые расчеты по этому предмету, напишут контрольные, курсовые, дипломные или справятся для вас с любым другим заданием. Рекомендуем также изучить .

Основной целью работы любого хозяйствующего субъекта является получение прибыли, которая является основным финансовым результатом осуществляемой деятельности. Для того чтобы фиксировать полученные доходы и произведенные расходы, а также определять результат деятельности, применяется счет 90 в бухгалтерском учете.

Для получения дохода субъекты бизнеса осуществляют расходы, которые в бухучете должны учитываться согласно действующим нормам ПБУ. Для учета доходов и расходов от основных видов деятельности применяется счет 90.

Здесь обобщаются отдельно сведения по каждому виду доходов и расходов в хронологическом порядке. Основным доходом считается выручка, которая поступает в компанию от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

На этом счете следует отражать информацию о расходах, которые уже принесли компании доход. Также здесь осуществляется учет косвенных налогов, которые включаются в цену продукции, работ, услуг. Например, НДС, акцизы, и т. д.

В конце каждого месяца путем сопоставления оборотов по счету происходит определение финансового результата. Если превышение по данному счету идет по кредиту, значит компания получила положительный результат деятельности в виде прибыли.

Внимание! Если по дебету - отрицательный, убыток. В конце года эти показатели формируют основной финансовый результат за год. Так как по завершении отчетного периода происходит списание финансового результата с данного счета, то он не должен иметь остатков.