Codul deontologic al profesioniștilor contabili. NP „Camera Profesioniştilor Contabili şi Auditorilor” şi NP „Asociaţia Internaţională a Contabililor Autorizaţi” încheie...

Tema 3. Codul deontologic al unui profesionist contabil

IPA din Rusia, fiind membru al Federației Internaționale a Contabililor (IFAC), urmărește să implementeze sarcina pe scară largă a IFAC de a dezvolta și implementa standarde coordonate și interconectate de etică profesională pentru contabili. În eforturile sale de a atinge acest obiectiv, IFAC elaborează linii directoare privind standardele etice pentru profesioniștii contabili. În opinia IFAC, emiterea unor astfel de recomandări va contribui la creșterea omogenității eticii profesionale în toate țările lumii.

O condiție importantă pentru calitatea de membru al ISP Rusia la IFAC este sprijinul acestuia pentru astfel de activități ale IFAC prin informarea membrilor săi cu privire la orice recomandări noi dezvoltate de IFAC și să lucreze pentru implementarea acestor recomandări în practică, dacă (și când) acest lucru. este permisă de legislația Federației Ruse.

IPB din Rusia a luat următoarea decizie:

pe baza Codului de Etică IFAC, ținând cont de cerințele legislației Federației Ruse și fiind ghidat de prevederile Codului de Etică pentru Auditorii din Rusia, adoptat de Consiliul de Audit din subordinea Ministerului Finanțelor din Rusia. Federația Rusă, elaborează și adoptă din ianuarie 2004 Codul de etică al IPA din Rusia (denumit în continuare Codul) (Anexa 1);

pentru fiecare noua recomandare conform standardelor etice adoptate de Consiliul prezidențial al ISP al Rusiei, va fi emisă o prefață explicativă. Atunci când Consiliul Președintelui ISP Rusia consideră că este necesar, pot fi dezvoltate cerințe suplimentare cu privire la aspecte relevante care nu sunt reflectate în recomandările IFAC;

membrii ISP-ului Rusiei sunt obligați să respecte standardele etice stabilite de ISP-ul Rusiei. Nerespectarea deliberată de către un membru al BSI a unor astfel de norme poate duce la o revizuire externă a comportamentului său;

Codul recunoaște că scopul profesiei de profesionist contabil și auditor este de a funcționa la cele mai înalte standarde de profesionalism pentru a atinge nivel maxim eficienta si satisfacerea nevoilor societatii;

codul stabilește regulile de conduită pentru profesioniștii contabili și auditorii din Rusia și definește principiile de bază care trebuie respectate de aceștia în exercitarea activităților lor profesionale;

prevederile codului sunt de bază, întrucât nu este posibilă introducerea unor cerințe etice care se aplică tuturor situațiilor și circumstanțelor pe care profesioniștii contabili și auditorii le pot întâlni în activitatea lor;

codul presupune că, cu excepția cazului în care există referiri explicite la cerințe speciale, obiectivele și principiile fundamentale se aplică în mod egal tuturor profesioniștilor contabili și auditorilor care prestează servicii atât în ​​activități comerciale, cât și necomerciale, atât în ​​sectorul privat, cât și în cel public.

Codul recunoaște că scopul principal al profesiei contabile și de audit este activitatea specialiștilor la cel mai înalt nivel profesional, asigurând calitatea îndeplinirii sarcinilor și satisfacerea intereselor publice. Atingerea acestui obiectiv necesită conformitate patru cerințe de bază, ca:

fiabilitate - societatea simte nevoia unor sisteme informatice si fiabile;

profesionalism - clienții, angajatorii și alte părți interesate au nevoie de specialiști profesioniști în domeniul contabilității și auditului;

calitate inalta a serviciilor - toate serviciile prestate de un profesionist contabil (auditor) trebuie sa indeplineasca cele mai inalte standarde de calitate;

încredere - persoanele care utilizează serviciile profesioniștilor contabili (auditori) trebuie să aibă încredere că serviciile sunt furnizate în conformitate cu standardele de etică profesională care le guvernează.

Instruire și certificare profesionisti contabili IPA Rusia

În primii trei ani de activitate a institutului s-a înregistrat o creștere a numărului de contabili autorizați (de la 2.666 de persoane în 1997 la 68.001 de persoane în 2000). În același timp, s-a remarcat un decalaj între numărul de specialiști care au trecut cu succes certificarea și numărul celor care s-au alăturat ISP-ului. Astfel, la 31 decembrie 2000, 68.001 de profesionişti contabili erau autorizaţi, în timp ce doar 51.733 de persoane (76% din contabilii autorizaţi) au devenit membri cu drepturi depline ai IPA. Acest fapt s-a întâmplat din două motive. Pe de o parte, mulți contabili, bazându-se pe documentele de reglementare existente și proiectate, au presupus că atestarea va deveni obligatorie și au căutat să treacă prin această procedură în avans. Pe de altă parte, comunitatea contabilă de la acea vreme nu avusese încă timp să aprecieze pe deplin beneficiile fuziunii într-o corporație profesională.

În 1998, ca parte a Programului de reformă contabilă în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară, guvernul a intenționat să stabilească atestarea obligatorie a contabililor șefi ai unui număr de organizații. Primul pas în această direcție a fost făcut de Comisia Interdepartamentală pentru Reforma Contabilității și Raportării Financiare. În septembrie 1998, a aprobat o listă de organizații, situațiile contabile erau supuse semnării unui profesionist contabil autorizat. Printre acestea se numărau organizațiile supuse auditului obligatoriu conform criteriilor în vigoare la acea dată, precum și acele organizații la care evidența erau ținute de specialiști invitați sau personal de către șef.

Deciziile Comisiei interdepartamentale pentru reforma contabilității și raportării financiare au avut caracter consultativ și nu au caracter obligatoriu. Tradițiile culturii juridice ruse au necesitat o abordare diferită - consolidarea legislativă a regulii de atestare a contabililor șefi. Actuala lege „Cu privire la contabilitate” nu prevede certificarea contabililor șefi, prin urmare, IPA a Rusiei a fost dezvoltat și postat pe site-ul oficial al noii sale versiuni.

Conform proiectului de lege sub certificare de profesionistcontabili, precum și alți specialiști angajați în prestarea serviciilor de contabilitate, trebuie înțeleși ca verificarea calificărilor persoanelor fizice care doresc să se angajeze în contabilitate în anumite posturi, precum și dreptul de a presta servicii de contabilitate cu eliberarea candidaților cu studiile necesare și experiența de muncă și care au promovat examenele de calificare, certificat de calificare de profesionist contabil în forma stabilită.

La una dintre ședințele periodice ale Consiliului Președintelui IBA, care a avut loc la sfârșitul verii anului 2001, s-a decis înființarea Consiliului pentru Învățământul Profesional. Funcția sa principală a fost de a asigura procesul de formare, certificare și formare avansată a profesioniștilor contabili - membri ai IPA din Rusia. Consiliul a fost condus de Președintele Institutului de Biologie, Rectorul VZFEI, Doctor în Economie, prof. UN. Romanov. În curând au fost aprobate Regulamentul Consiliului pentru Educație Profesională al Institutului Contabililor Profesionişti din Rusia. A enumerat principalele sarcini ale noului organism, iar printre acestea:

studiul și generalizarea experienței străine și interne în formarea profesioniștilor contabili și auditorilor;

perfecţionarea sistemului de pregătire şi perfecţionare a profesioniştilor contabili;

dezvoltarea și îmbunătățirea Programului de formare și certificare a profesioniștilor contabili;

dezvoltarea de programe de cursuri speciale pentru formarea avansată a profesioniștilor contabili;

organizarea de învăţământ la distanţă pentru profesionişti contabili şi auditori.

Din 2004, IPA certifică profesioniști contabili în cinci specializări. În 2003, celor două de bază – contabil șef și director financiar s-a adăugat specializarea „management costuri”. Este destinat contabililor-șefi adjuncți care se ocupă de contabilitatea costurilor și de costul produselor. Concomitent a început atestarea pentru specializări: contabil șef conform IFRS și director financiar conform IFRS. De asemenea, în cadrul cooperării cu Consiliul Internațional al Contabililor și Auditorilor Autorizați, IPA Rusia a început pregătirea contabililor în cadrul programului CIPA (International Certified Professional Accountant).

Instruire profesionisti contabiliși auditori în conformitate cu standardele internaționale

Odată cu trecerea întreprinderilor și organizațiilor la standardele internaționale de raportare financiară, rolul de formare și recalificare a contabililor și auditorilor în Rusia este în creștere.

La forurile internaționale de contabilitate desfășurate în anii 2002-2003 s-a remarcat criza profesiei contabile și necesitatea îmbunătățirii nivelului profesiei contabile prin formare.

În octombrie 2003, Federația Internațională a Contabililor – IFAC (IFAC) a aprobat 6 standarde, care au intrat în vigoare la 1 ianuarie 2005. S-a presupus că toți membrii IFAC trebuie să respecte aceste standarde.

Cadrul Conceptual al Reglementărilor Internaționale de Educație definește obiectivele și procedurile Comitetului pentru Educație și, de asemenea, explică natura, statutul și domeniul de aplicare a trei tipuri de documente: Standardele Internaționale de Educație pentru Contabili Profesioniști; Ghid de educație internațională pentru profesioniști contabili; Interpretări internaționale și alte documente de educație pentru profesioniști contabili.

UNCTAD în octombrie 2003 a aprobat un model de curriculum revizuit pentru profesioniștii contabili, care ia în considerare în general toate cerințele standardelor de educație contabilă.

Acest curriculum este doar unul dintre modurile în care sunt stabilite criteriile de calificare pentru profesioniștii contabili. Sistem complet aceste criterii constau din următoarele componente: cunoștințe și aptitudini generale; învățământ profesional (tehnic); examene de calificare; experiență practică necesară; continuitatea educației profesionale; programe de certificare.

În noua ediție a programului, toate cunoștințele generale sunt legate de nevoile unui profesionist contabil și auditor (un curs de economie, metode cantitative și statistică; a fost introdus un nou modul - un curs general consolidat).

Totuși, programul nu predă suficient metode de analiză, capacitatea de a le aplica, nici măcar nu conține un curs independent de analiză financiară, fără cunoștința căruia un auditor sau un analist financiar este de neconceput, deși în preambul se notează că un contabil trebuie să fie capabil să analizeze și să interpreteze situațiile financiare și alte informații, să evalueze critic datele.

Aprofundarea procesului de reformare a contabilității în Rusia în conformitate cu IFRS a necesitat formarea celei de-a cincea direcții în activitățile auditorilor - auditul situațiilor financiare (contabile) ale întreprinderilor rusești întocmite în conformitate cu IFRS.

Pentru pregătirea de precalificare și certificarea auditorilor în acest domeniu, comisia a elaborat un proiect al structurii programului. Sunt în derulare proiecte ale programelor din secțiunea a cincea de bază și cursuri „avansate”.

Astfel, sistemul de certificare IFRS și ISA include certificate conform standardelor internaționale ale Ministerului de Finanțe al Rusiei, precum și organizații străine ACCA, CIPA etc. ACCA a deschis un program anual special IFRS și pregătește acest program în limba rusă. CIPA are experiență în instruirea în cadrul programului internațional UNCTAD în limba rusă în țările CSI. Organizațiile ruse implicate în sistemul de educație contabilă ar trebui să participe activ la dezvoltarea de programe și materiale de instruire împreună cu organizațiile educaționale internaționale.

Dezvoltarea relațiilor cu Institutul de Biosecuritate din Rusia cu asociaţiile internaţionale ale contabililor

Încă din primele zile de existență, IPA din Rusia a căutat să stabilească contacte cu asociațiile profesionale ale contabililor tari diferite. În 1998, organizarea interacțiunii cu asociațiile internaționale și naționale de specialitate (Federația Internațională a Contabililor, Comitetul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate, Asociația Internațională pentru Educație și Cercetare Contabilă, Asociația Europeană a Contabililor etc.) a devenit una dintre cele independente. activităţile Institutului. Institutul a căutat să obțină recunoaștere din partea comunității internaționale a contabililor. Această sarcină ar putea fi rezolvată dacă IPA din Rusia s-ar alătura Federației Internaționale a Contabililor (Internaţional federaţie de Contabili - IFAC). IFAC reunește asociațiile profesionale naționale și regionale ale contabililor din toate țările dezvoltate ale lumii.

În noiembrie 2001, a fost admis la Institutul Profesioniştilor Contabili din Rusia IFAC, devenind singurul membru real (deplin) al acestei organizații din Rusia. Acest eveniment a fost numit cel mai semnificativ din viața Institutului în anul 2001. La Consiliul Prezidențial al Institutului s-a reținut că intrarea în IFAC nu este doar un mare stimulent pentru dezvoltarea organizației, ci impune și o mare responsabilitate tuturor structurilor institutului. IPA din Rusia devine reprezentantul intereselor comunității ruse de contabilitate și audit la nivel internațional.

În 2001-începutul anului 2002, ISP-ul Rusiei a semnat acorduri de cooperare cu asociații profesionale din Franța și Italia. Acordul cu Compania Națională a Contabililor-Auditori, Ordinul Experților Contabili din Franța prevede schimbul de experiență și informații în domenii de interes comun, seminarii și mese rotunde comune, precum și dezvoltarea de poziții comune atunci când se lucrează în organizații internaționale. Scopul acordurilor cu asociațiile contabililor din Italia este dezvoltarea relațiilor bilaterale în domeniul contabilității, auditului, educației și formării, precum și coordonarea activităților la nivel internațional. Pentru coordonarea activității la nivel internațional, la 26 decembrie 2002 s-a decis introducerea doctorului în economie, prof. Universitatea de Stat din Sankt Petersburg V.V. Kovalev.

În 2003-2004 IPB din Rusia a dezvoltat relații internaționale în următoarele domenii:

cooperarea cu Federația Internațională a Contabililor (IFAC);

interacțiunea cu Comitetul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate (IASB);

Interacțiune cu asociații profesionale naționale și internaționale de contabilitate și audit.

În 2003 în cadrul interacțiunii cu organizațiile franceze, IPA din Rusia a format și a condus o delegație pentru a participa la cel de-al 56-lea Congres al Ordinului Experților Contabili din Franța. A fost începutul cooperării între institut și asociațiile contabililor din Statele Unite. IPA Rusia a fost vizitată de reprezentanți ai Institutului de Contabilitate de Management al Americii. La această întâlnire s-a ajuns la un acord de principiu privind dezvoltarea în comun a pregătirii profesionale în programele de contabilitate de gestiune. În 2004 Au fost purtate negocieri cu reprezentanții organizației italiene - Consiliul Național al Doctorilor în Comerț - privind cooperarea în domeniul auditului și cu organizația americană CARANA privind proiectul „Globalizarea Educației Contabile”.

În martie 2004, la o ședință regulată a Consiliului Prezidențial al Institutului, s-a decis crearea unui Comitet pentru Relații Internaționale pentru a coordona interacțiunea IPA a Rusiei cu organizațiile internaționale și naționale din alte țări din domeniul contabilității și auditului. .

Lucrul cu auditorii

IPA din Rusia, ca asociație profesională de audit, este acreditată de Consiliul de Audit al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse.

Pentru a uni profesioniștii contabili și auditorii într-o singură organizație profesională, pentru a dezvolta și adopta Codul de etică al unui membru al IPA din Rusia, care este comun pentru profesioniști contabili și auditori, precum și pentru a introduce un sistem de control al calității pentru activitățile firmelor de audit și auditorilor, IPA din Rusia a decis să admită în Membrii cu drepturi depline ai IPA din Rusia auditori și membri corporativi - firme de audit.

Ca organizație profesională de autoreglementare, din 2002 IPA din Rusia a început să exercite controlul calității asupra activității firmelor de audit. În acest scop, au fost aprobate Regulamentul privind controlorii de calitate ai IPA din Rusia, chestionare pentru verificarea calității firmelor de audit. Rapoartele controlorilor sunt aprobate de comitetele de audit ale TIIB și de Comitetul de audit al IPB din Rusia.

IPA din Rusia a dezvoltat standarde interne de audit pe care le recomandă pentru implementare în rândul membrilor săi corporativi.

Relevanța lucrului cu auditorii devine și mai importantă în legătură cu adoptarea de către Consiliul de Audit al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse a unei decizii privind calitatea de membru obligatoriu a firmelor de audit și a auditorilor în asociațiile acreditate de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Federația Rusă și decizia Guvernului Federației Ruse privind transferul de competențe de reglementare a activităților de audit către asociațiile de audit public care se autoreglează.

Baza contabilității este reglementarea raportării contabile (financiare) și a contabilității.

La cel mai înalt nivel de reglementare se află Duma de Stat, care determină cadrul legal pentru contabilitate și, în consecință, pentru contabilitate.

Funcțiile de control al contabilității și elaborarea documentelor de reglementare sunt încredințate Departamentului de Metodologie Contabilitate și Raportare a Ministerului Finanțelor. Federația Rusă. Până în prezent, practic nu există servicii metodologice în ministere și departamente, iar explicațiile de la Departamentul de Contabilitate și Metodologie de Raportare trebuie acceptate de toate ministerele și departamentele. În consecință, aducerea regulilor de contabilitate la întreprinderi se realizează în mod arbitrar. Această problemă a fost preluată de Institutul Contabililor Profesionişti din Rusia, înfiinţat în 1997.

Scopurile și obiectivele Institutului Contabililor Profesionişti din Rusia sunt:

dezvoltarea și implementarea de noi forme de contabilitate în conformitate cu cerințele internaționale în cadrul Programului de reformă contabilă din Federația Rusă;

pregătirea avansată a angajaților de profil financiar și economic și unificarea specialiștilor calificați în domeniul contabilității într-o singură organizație profesională;

certificarea specialistilor in domeniul contabilitatii in vederea imbunatatirii statutului lor profesional;

dezvoltarea metodologiei contabile și de audit;

formarea cunoștințelor economice necesare la specialiști, corespunzătoare relațiilor de piață;

reprezentarea și protecția drepturilor și intereselor legitime ale membrilor Institutului profesioniștilor contabili din Rusia;

informarea membrilor Institutului Contabililor Profesionişti din Rusia despre schimbările şi inovaţiile din domeniul reglementării contabile.

Institutul profesioniștilor contabili din Rusia poate uni atât persoane juridice, cât și persoane fizice.

De asemenea, ar trebui să fie atribuită organizațiilor profesionale Camera de Audit a Rusiei, care reunește asociațiile regionale de audit profesional; Universități care sunt angajate în formare și recalificare, precum și în formarea avansată a auditorilor; firme de audit, evaluare si consultanta.

Institutul profesioniștilor contabili din Rusia și Camera de Audit a Rusiei cooperează strâns cu organizațiile internaționale ale contabililor și auditorilor.

Până în prezent, componența organizațiilor internaționale care se ocupă de contabilitate și raportare financiară este numeroasă.

Organizațiile internaționale profesionale de contabilitate includ:

Federația Internațională a Contabililor;

Organizația Inter-Americană a Contabililor;

Confederația Contabililor din Asia și Pacific;

Federația Experților Contabili Europeni;

Autoritatea pentru Standarde Internaționale (fostul IASB-Comitet on International Accounting Standards)

Comitetul de Interacțiune pentru Implementarea Directivelor UE etc.

Oficiul pentru Standarde Internaționale este principalul coordonator al dezvoltării standardelor naționale și își orientează activitățile către standarde uniforme de raportare financiară în întreaga lume.

Situații și operațiuni economice ca obiect al contabilității și subiect al contabilității.

În contabilitate, obiectul măsurării îl constituie tranzacțiile comerciale, care la rândul lor sunt un fapt de activitate economică și au un impact direct asupra poziției financiare a întreprinderii.

Clasificarea faptelor activitate economică:

Prin apartenența la perioada de raportare a perioadei curente de raportare, fapte amânate de activitate economică (venituri și cheltuieli);

La momentul finalizării

instant;

lung;

Absolut.

3. Prin înregistrarea reflecției asupra conturilor

simplu;

Complex;

prefabricate;

Verso;

Amestecat;

Inversat.

4.După forma imaginii

Structural;

Liniar;

Matrice;

Grafic.

5. După gradul de influenţă asupra situaţiei financiare

efectiv realizate și recunoscute în perioada de raportare;

Condiţional.

6. După legalitatea şi legitimitatea reflecţiei

Legal;

Ilegal.

7. În raport cu moneda soldului

Modificarea soldului activelor (primul tip);

Modificarea pasivelor din bilanţ (al doilea tip);

Modificarea activului și pasivului soldului în direcția creșterii bilanțului (tip al treilea);

Modificarea activului și pasivului bilanţului în direcţia scăderii valutei bilanţului (tip al patrulea).

8. În legătură cu o entitate economică (întreprindere)

extern;

Intern.

9. După nivelul generalizării

Gruparea;

Individual.

10. În raport cu contrapartea

Unilateral;

Bilateral.

Planul de conturi reflectă, fără îndoială, fiecare fapt al activității economice și, de asemenea, trebuie evaluat, clasificat și determinat în timp.

La înregistrarea faptului de activitate economică se stabilește o legătură informațională între conturile sintetice (corespondența conturilor).

Tipuri de corespondență de cont:

1. Sub formă de înregistrări simple.

Se debitează un cont și se creditează al doilea cont pentru aceeași sumă (L. Pacioli);

2. Sub formă de înregistrări complexe

Un cont este debitat și alții sunt creditați, sau invers (A. di Pietro);

3. Sub formă de înregistrări prefabricate

Se debitează mai multe conturi și se creditează mai multe conturi (F. Gelving);

4. Prezența înregistrărilor inverse

Esența constă în faptul că conturile indicate incorect pot fi schimbate (noile revoluții le elimină aritmetic pe cele vechi, respectiv, eroarea făcută la aplicarea înscrierii duble este eliminată).

5. Utilizarea intrărilor inversate

La stabilirea legăturilor între obiectele contabile, se poate produce nu numai adunare, ci și scădere, scrisă cu roșu (A.A. Beretti).

Pe conturile contabilității, faptele activității economice se reflectă pe principiul înregistrării duble (orice fapt de activitate economică se reflectă în conturi de două ori: pe debitul unui cont și pe creditul altuia). Pentru luna de raportare, valoarea rulajelor debitoare trebuie să fie egală cu valoarea rulajelor creditare (încălcarea acestei condiții indică o eroare).

Alegerea celei mai bune variante de rezolvare a situatiei economice.

Dezvoltarea unei economii de piață presupune ca un contabil să aibă o abordare înalt calificată și integrată pentru rezolvarea problemelor de producție și financiare ale organizațiilor comerciale și non-profit. Contabilitatea acoperă acum întreaga gamă de cunoștințe în care ar trebui să navigheze un contabil:

Contabilitate contabilitate financiara;

Contabilitate contabilitate de gestiune;

Contabilitate fiscală;

Determinarea optimizării plăților impozitelor;

Prognoza rezultatelor financiare;

Organizarea circulatiei documentelor.

În condițiile moderne, contabilitatea se îndepărtează din ce în ce mai mult de formele tradiționale și dobândește tot mai mult elemente de planificare și previziune fiscală.

Analiza juridică a tranzacțiilor comerciale și evaluarea consecințelor fiscale.

Fiecare persoană juridică (întreprindere) și persoană fizică își începe activitățile prin încheierea de tranzacții prin încheierea de contracte. Acord - un acord care vizează stabilirea, modificarea sau încetarea raporturilor juridice.

Tipuri de contracte:

Acordurile consensuale intră în vigoare după ce părțile ajung la un acord asupra tuturor condițiilor existente;

Sunt destinate valabilității contractele reale care, pe lângă faptul că sunt încheiate în forma cerută de lege, necesită transferul real de lucruri sau bani, în privința cărora s-a încheiat contractul.

Forme de contracte:

1) simplu;

2) scris;

3) notariale;

Contractele între organizații se încheie în scris. La baza încheierii contractului se află principiul libertăţii contractuale. Orice contract trebuie să conțină anumite secțiuni: preambulul, obiectul contractului, termenul contractului (dacă este necesar), drepturile și obligațiile părților, înțelegerile părților, răspunderea părților, termenul contractului. și motivele încetării sale anticipate, soluționarea litigiilor, prevederea încheiată, adresele legale și datele bancare ale părților, semnăturile părților.

Toate acordurile încheiate de conducătorul întreprinderii, înainte de semnarea acestora, trebuie să treacă prompt prin procedura de coordonare cu serviciile relevante (avocat, economist - contabil). Unul dintre cele mai importante documente de reglementare organizatorică este pașaportul întreprinderilor, care va avea loc imediat după înregistrarea întreprinderii și este ajustat la modificarea anumitor detalii. O parte importantă a politicii juridice a organizației este:

menţinerea nomenclatorului cazurilor contabile şi a clasificatorului actelor normative. Nomenclatorul cazurilor prevede acumularea și păstrarea tuturor documentelor primite de compartimentul contabil grupate strict după scopul lor funcțional până la arhivare. Clasificatorul actelor normative este un registru al tuturor actelor normative curente sau anulate care au fost aplicate si sunt aplicate in cursul contabilitatii.

Organizarea depozitării documentelor contabile, registrelor contabile, mașinogramelor, devizelor registrelor, calculelor pentru acestea, altor documente contabile, predarea lor la arhivă în modul prescris.

Păstrarea unei evidențe sistematice a reglementărilor, instrucțiunilor, instrucțiuni privind contabilitate și raportare, alte documente de reglementare aferente competenței serviciului de contabilitate.

Întrebări de test:

1. Care sunt componentele esenței contabilității?

2. Care este obiectul și subiectul contabilității?

3. Care este esența metodei contabilității?

4. Care este reglementarea normativă a contabilității?

5. Ce a contribuit la apariția profesiei de „contabil”?

7. Ce tipuri de contabilitate cunoașteți?

8. Care sunt principalele tipuri de profesii contabile moderne cunoașteți? Faceți o scurtă descriere a fiecăruia dintre ele.

9. Care sunt principalele sarcini ale serviciului de contabilitate?

10. Care sunt tipurile de organizare a serviciului de contabilitate?

11. Ce a contribuit la crearea institutului profesioniștilor contabili din Rusia? Care este procedura de înscriere și reziliere a calității de membru IPBiAR?

12. Cum sunt clasificate faptele de activitate economică?

Continuăm să publicăm materiale din seria IFRS pentru începători. În numerele anterioare, am studiat cerințele standardelor internaționale de contabilizare a activelor pe termen lung folosind exemplul activelor fixe și investițiilor imobiliare (vezi , Nr. 10, 2013), precum și procedura de amortizare a activelor pe termen lung ( vezi nr. 11, 2013). Acest articol abordează și subiectul activelor pe termen lung.

Principala întrebare care trebuie luată în considerare este dacă costurile îndatorării ar trebui incluse în costul unui activ dacă împrumutul este utilizat pentru a crea activul. IASB a dedicat un standard separat acestei probleme, IAS 23 Costurile îndatorării.

Imagine. Structura și principalele prevederi ale IFRS (IAS) 23

Ideea principală a standardului

O entitate trebuie să recunoască costurile îndatorării drept cheltuială în perioada în care sunt suportate.

Cu toate acestea, costurile îndatorării care sunt direct atribuibile achiziției, construcției sau producției unui activ eligibil trebuie să fie capitalizate ca parte a costului acelui activ.

Sub activ eligibil(activ calificat) se înțelege ca un activ a cărui pregătire pentru

Notă!

În traducerea rusă a IAS 23, termenul activ eligibil sună ca „un activ care îndeplinește anumite cerințe”. Totuși, paragraful 7 al traducerii conține expresia: „Activele care sunt gata pentru utilizarea intenționată sau pentru vânzare în momentul achiziției nu sunt active eligibile”. Este probabil ca termenul să fi fost tradus inițial ca „activ calificat” și ulterior schimbat în „activ calificat”. Dar, din păcate, nu peste tot (poate o eroare tehnica). Articolul folosește opțiunea „activ calificat” deoarece este conținut în textul original și este mai convenabil decât cel tradus.

Utilizarea prevăzută sau vânzarea necesită în mod necesar un timp considerabil.

În acest caz, un activ eligibil poate fi:

• rezerve;
• mijloace fixe;
• active necorporale;
• proprietate de investitie.

Conceptul cheie pentru identificarea unui activ eligibil este tocmai timpul semnificativ al creării sau pregătirii sale pentru utilizare.

Cu toate acestea, standardul permite să nu fie capitalizată dobânda pentru stocurile care sunt construite în cantități mari și în mod regulat și pentru activele biologice contabilizate la valoarea justă, chiar dacă îndeplinesc cerințele de identificare ca active eligibile.

Desigur, activele care sunt gata de utilizare sau de vânzare în momentul achiziției nu se pot califica.

Costurile de împrumut sunt:

• cheltuiala cu dobânda calculată utilizând rata efectivă a dobânzii;
• costuri financiare pentru contracte de leasing financiar în conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing;
• diferențele de schimb valutar apărute ca urmare a atragerii de împrumuturi în valută.

Să ne dăm seama de ce dobânda la un împrumut se calculează pe baza ratei dobânzii efective, și nu a dobânzii prevăzute în contract.

Rata efectivă a dobânzii este calculat matematic rata dobânziiîn cazul în care plățile viitoare în numerar, actualizate la acea rată, sunt egale cu valoarea contabilă a datoriei.

Necesitatea unei rate efective a dobânzii se datorează faptului că, în conformitate cu actualul IAS 39 Instrumente financiare: recunoaștere și evaluare, astfel cum a fost modificat de IFRS 9 Instrumente financiare, costurile îndatorării sunt incluse în costul inițial al împrumuturilor.

Este adesea surprinzător că în standarde internaționale costurile îndatorării nu sunt cheltuite.

Cu toate acestea, trebuie amintit că omologul rus permite și posibilitatea includerii treptate a costurilor suplimentare asociate cu obținerea unui împrumut în cheltuieli. Punctul 8 din PBU 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturile și creditele” permite în mod uniform, pe durata contractului de împrumut, să se recunoască costurile suplimentare asociate obținerii unui împrumut drept cheltuieli.

Standardele internaționale folosesc mecanismul efectiv al ratei dobânzii pentru a include costurile suplimentare ale împrumuturilor în cheltuieli. Luați în considerare efectul ratei dobânzii efective asupra unui exemplu.

Exemplu

La 1 ianuarie 2013, întreprinderea a primit de la bancă un împrumut pentru capital de lucru în valoare de 20 milioane USD pe o perioadă de trei ani. Rata dobânzii conform acordului este de 10 la sută pe an, dobânda se plătește la sfârșitul fiecărui an. Corpul împrumutului în valoare de 20 milioane USD este scadent la 31 decembrie 2015.

În conformitate cu termenii acordului, banca percepe un comision pentru procesarea unui împrumut în valoare de 1,5 la sută din valoarea împrumutului. În plus, întreprinderea a plătit pentru servicii specializate ale unei companii financiare legate de pregătirea documentelor pentru obținerea unui împrumut în valoare de 200 de mii de dolari SUA.

Este necesar să se determine costurile de finanțare recunoscute în profit sau pierdere pentru anii 2013, 2014 și 2015.

Soluţie. Costurile asociate cu obținerea unui împrumut sub forma unei taxe de procesare a împrumutului de 300.000 USD (20 milioane USD x 1,5%) și serviciile unei companii financiare în valoare de 200.000 USD nu sunt cheltuite pentru perioada respectivă, dar sunt incluse în valoarea inițială. costul împrumutului.

Costul inițial al împrumutului este de 19.500 mii dolari SUA (20.000 mii - 300 mii - 200 mii).

Rata efectivă a dobânzii este de 11,023 la sută pe an. Rețineți că rata efectivă a dobânzii este aproape imposibil de găsit manual. Pentru calcularea acestuia, în special, este utilizată funcția IRR (rata internă de rentabilitate) încorporată a pachetului Microsoft Excel.

Calculul cheltuielilor cu dobânzile recunoscute în profit sau pierdere utilizând rata efectivă a dobânzii de 11,023 la sută pe an este prezentat în Tabelul 1.

Tabelul 1. Calculul cheltuielilor cu dobânzile, mii de dolari SUA

Prin urmare, dobânda la credit în valoare de 6.000 mii USD, precum și costul inițial al obținerii unui credit în valoare de 500 mii USD (300 mii + 200 mii USD) sunt recunoscute sistematic în profit și pierderi ca costuri de finanțare pentru anul 2013. -2015.

Pentru comparație, costurile de finanțare recunoscute în conformitate cu PBU 15/2008 ar fi:

· 2013 - 2167 mii dolari SUA (2000 mii procente + 1/3 x 500 mii costuri pentru obținerea unui credit);

· 2014 - 2167 mii dolari SUA;

· 2015 - 2166 mii dolari SUA.

Total: 6500 mii dolari SUA.

Condiții de capitalizare a dobânzii

Capitalizarea dobânzii începe din momentul în care sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

• costurile suportate pentru activul eligibil;
• costurile de îndatorare suportate;
• au început lucrările de pregătire a activului eligibil pentru utilizarea sau vânzarea prevăzută.

Capitalizarea dobânzii este suspendată atunci când lucrările la activul eligibil sunt întrerupte pentru o perioadă prelungită. Totodată, capitalizarea dobânzii continuă dacă stoparea este legată de caracteristicile activului.

Exemplu

Suspendarea construcției clădirii, asociată cu pomparea apei din groapă, nu oprește valorificarea dobânzii, întrucât caracteristicile solului erau cunoscute dinainte la etapa de legătură a proiectului de teren, iar apariția apei în groapă era un eveniment așteptat.

Capitalizarea dobânzii încetează atunci când aproape toate lucrările au fost finalizate pentru pregătirea activului eligibil pentru utilizare sau vânzare. Termenul „în mod substanțial complet” se referă la finalizarea construcției fizice a unui activ eligibil, deși lucrările administrative pentru finalizarea acestuia pot fi încă în desfășurare.

Pentru a capitaliza dobânda pentru un activ eligibil, o entitate trebuie să identifice tipul de împrumut care este utilizat pentru a finanța crearea activului eligibil.

Împrumuturile în aceste scopuri sunt împărțite în două tipuri:

• împrumuturi speciale - împrumuturi acordate exclusiv în scopul finanțării creării unui activ eligibil;
• împrumuturile cu destinație generală sunt împrumuturi împrumutate de o entitate în scopuri generale, dar utilizate efectiv în întregime sau parțial pentru a finanța crearea unui activ eligibil.

Credite speciale

Împrumuturile speciale sunt destul de ușor de identificat. Scopul lor este indicat direct în contractul de împrumut (sau contractul de împrumut). Toate dobânzile la împrumuturile speciale (ținând cont de cerințele pentru începutul și sfârșitul capitalizării), mai puțin veniturile din investiții, sunt supuse capitalizării ca parte a costului inițial al activului eligibil.

Venitul din investiții se referă la veniturile din investiții din fonduri împrumutate investite temporar. Afacerile care primesc un împrumut special trebuie adesea să investească fondurile împrumutate din cauza faptului că crearea unui activ eligibil necesită finanțare treptată, în timp ce banca (sau creditorul) asigură întreaga sumă a împrumutului deodată.

Exemplu

Compania intenționează să producă și să instaleze o nouă linie de producție în cursul anului 2013. Costurile de fabricație și instalare sunt estimate la 10 milioane de dolari. Pentru finanțarea acestui proiect se preconizează utilizarea atât a fondurilor proprii ale companiei, cât și a unui împrumut bancar special în valoare de 6 milioane USD.

Banca a acordat întreprinderii un împrumut la 1 ianuarie 2013 la o rată de 10 la sută pe an, cu scadența la 31 decembrie 2014. Dobânda este plătită la sfârșitul fiecărui an, iar corpul împrumutului de 6 milioane de dolari este scadent la 31 decembrie 2014.

La 1 ianuarie 2013, întreprinderea a efectuat un avans către furnizori în valoare de 2 milioane USD folosind fondurile primite din împrumut. Suma rămasă din împrumut (4 milioane USD) a fost depusă la aceeași bancă la rata de 6 la sută pe an până la 31 martie 2013.

Lucrările efective de fabricație și instalare a liniei de producție au început la 1 februarie 2013. La 1 decembrie 2013 a fost finalizată crearea și instalarea liniei de producție, aceasta fiind gata de funcționare. Lucrările administrative la proiectarea liniei de producție au fost finalizate până la 31 decembrie 2013, iar de la 1 ianuarie 2014, întreprinderea a început să producă produse.

Este necesar să se determine costul inițial al mijlocului fix, valoarea costurilor de finanțare și valoarea veniturilor din investiții reflectate în situațiile financiare pentru anul 2013.

Soluţie.Împrumutul bancar este un împrumut special, deoarece a fost atras exclusiv în scopul fabricării și instalării unei noi linii de producție.

· datele de începere a costurilor pentru activul eligibil (rambursarea în avans către furnizori a fost efectuată la 1 ianuarie 2013);

Termenul limită de valorificare a dobânzii la credit este 1 decembrie 2013, când aproape toate lucrările la realizarea liniei de producție au fost finalizate.

Dobânda pentru împrumut acumulată din februarie până în noiembrie 2013 (10 luni) este de 500.000 USD (6.000.000 USD x 10% x 10/12).

Venituri din investiții:

· pentru ianuarie 2013 sunt egale cu 20 mii dolari SUA (4000 mii dolari SUA x 6% x 1 / 12);

· pentru februarie-martie 2013 sunt egale cu 40 mii dolari SUA (4000 mii dolari SUA x 6% x 2/12).

Venitul total din investiții este de 60 de mii de dolari SUA.

Dobânda la împrumutul care urmează să fie capitalizat ca parte a imobilizărilor corporale este de 460.000 USD (500.000 – 40.000).

Costul inițial total al liniei de producție va fi de 10.460 mii dolari SUA (10.000 mii + 460 mii).

Vă rugăm să rețineți că nu toate veniturile din investiții sunt deduse din dobânda acumulată, ci doar veniturile primite în perioada limitată de începutul și sfârșitul capitalizării dobânzii (adică din februarie 2013 până în noiembrie 2013 inclusiv).

Dobânda totală acumulată pentru 2013 este de 600.000 USD (6.000.000 USD x 10%).

Total valoare totală dobânzile, recunoscute ca cheltuială în contul de profit și pierdere pe anul 2013, se vor ridica la 140 mii dolari SUA (600 mii - 460 mii).

Venitul din investiții recunoscut în profit sau pierdere pentru 2013 este de 60.000 USD.

Credite de uz general

Principala dificultate este de a determina relația dintre împrumuturile primite în scopuri generale de finanțare a activităților companiei și costurile de creare a unui activ calificat. Au fost utilizate veniturile din împrumuturi cu scop general pentru a plăti costul construirii activului calificat și, dacă da, în ce măsurăx

IASB recunoaște că aceste aspecte sunt complexe și necesită raționament profesional. Pentru a determina dacă există o relație între împrumutul general și un activ calificat, IAS 23 introduce următoarea formulă: Costurile îndatorării sunt atribuibile achiziției, construcției și construcției unui activ eligibil dacă acele costuri ar fi putut fi evitate în absența celui mai mare nivel. activ eligibil. Astfel, răspunsul la întrebarea dacă un împrumut cu destinație generală este legat de un activ calificat se rezumă la aprecierea necesității de finanțare a activităților companiei, cu condiția ca decizia de a crea un activ calificat să nu fi fost luată. Dacă nu este nevoie de finanțare (în absența unui activ calificat), atunci se poate concluziona că împrumutul este utilizat pentru a crea un activ calificat. Și puteți verifica acest lucru analizând situația financiară.

Pentru a asigura abordări uniforme și comparabilitatea datelor pentru perioadele trecute, este de dorit ca metodologia de evaluare a necesității de finanțare a creării unui activ calificat din împrumuturi cu destinație generală să fie fixată în politica contabilă a întreprinderii.

Reguli.

Exemplu

Companiile „A” și „B” au nevoie de finanțare. În aceste scopuri, au atras credite pe termen scurt în primul trimestru al anului 2013. Se știe că în cursul anului 2013 ambele companii s-au angajat în construcția de noi linii de producție iar la 31 decembrie 2013 construcția acestora nu fusese încă finalizată. Veniturile companiilor „A” și „B” au crescut în 2013 față de 2012 cu 50, respectiv 20 la sută. Pentru a asigura un proces neîntrerupt de producție și vânzare a produselor, a fost necesară o creștere corespunzătoare a investițiilor în active circulante (minus datoriile comerciale).

Este necesar să se determine dacă fondurile din activele circulante au fost utilizate pentru finanțarea construcției activelor eligibile (linii de producție) pe baza situației poziției financiare la 31 decembrie 2012 și 2013 de mai jos (a se vedea Tabelele 2 și 3).

Tabelul 2 Situația situației financiare a Societății A la 31 decembrie (milioane USD)

Tabelul 3 Situația poziției financiare a entității B la 31 decembrie (milioane USD)

Dacă firma "A" nu a fost angajat în crearea unei linii de producție (un activ eligibil), atunci nevoia de finanțare ar apărea doar din cauza necesității de a finanța o creștere a capitalului de lucru. Cifra de afaceri a companiei a crescut cu 50 la sută, ceea ce a necesitat o creștere a investițiilor în capitalul de lucru de 60 de milioane de dolari. Această creștere a capitalului de lucru este finanțată printr-un împrumut pe termen scurt de 50 milioane USD și fonduri proprii ale companiei de 10 milioane USD.

Concluzie: Fondurile de împrumut pe termen scurt nu au fost utilizate pentru a finanța crearea unui activ eligibil (linie de producție).

Dacă firma "B" nu a fost angajat în crearea unei linii de producție (un activ eligibil), atunci nevoia de finanțare ar apărea doar din cauza necesității de a finanța o creștere a capitalului de lucru. Cifra de afaceri a companiei a crescut cu 20 la sută, ceea ce a necesitat o creștere a investițiilor în capitalul de lucru de 19 milioane de dolari. Această nevoie de capital de lucru sporit este finanțată în întregime printr-un împrumut pe termen scurt de 40 milioane USD.

Este clar că veniturile din împrumutul de 21 milioane dolari (40 milioane – 19 milioane dolari) peste cele necesare finanțării capitalului de lucru sunt direcționate de companie pentru a finanța investiții într-un activ eligibil.

Concluzie: Veniturile din împrumuturi pe termen scurt de 21 milioane USD au fost utilizate pentru finanțarea creării unui activ eligibil (linie de producție).

Trebuie remarcat faptul că, spre deosebire de standardele internaționale, PBU 15/2008 nu indică deloc modul în care o întreprindere ar trebui să determine dacă veniturile din împrumuturi cu destinație generală au fost utilizate pentru a crea un activ calificat (un activ de investiții în terminologia PBU 15/2008) .

Consecința acestui fapt este abordarea formală a întreprinderilor, atunci când veniturile din împrumut sunt retrase într-un cont separat pentru a efectua plăți către furnizori pentru materiile prime, materiale și servicii achiziționate, sau (dacă veniturile din împrumut se îndreaptă către contul de decontare curent al companiei). întreprindere) toate plățile de investiții sunt suspendate până când suma împrumutului este utilizată integral la decontări cu furnizorii pentru activități de exploatare. Prin urmare, întreprinderea deține documente care atestă că împrumutul a fost cheltuit exclusiv în scopul realizării capitalului de lucru, dar această abordare nu reflectă scopul economic real de a atrage și

Notă!

Este important de reținut că la întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS, principiul priorității substanței economice față de forma juridică joacă un rol important. Raportarea ar trebui să reflecte esenta economica operațiuni, deci abordarea juridică care se aplică întreprinderi ruseștiîn cadrul RAS 15/2008 a demonstra în mod oficial că împrumuturile nu au fost utilizate pentru finanțarea unui activ de investiții, este inacceptabil din punct de vedere al standardelor internaționale.

Utilizarea împrumutului.

Abordarea formală a PBU 15/2008 este clar vizibilă în exemplul următor.

Exemplu

Întreprinderea construiește un activ de investiții, iar această construcție va continua pe tot parcursul anului. Costurile de construcție sunt de 1 milion de dolari și pot fi cheltuite într-o sumă forfetară la începutul construcției (achiziție o singură dată de materiale și plată anticipată către antreprenori).

Compania contractează un împrumut de capital de lucru pe termen scurt, pe șase luni, în valoare de 1 milion de dolari și îl folosește de fapt pentru a finanța construcția. Șase luni mai târziu, împrumutul este returnat și un nou împrumut este luat în aceleași condiții și pentru aceeași sumă (1 milion de dolari).

Din punct de vedere economic, acesta este un singur împrumut, care se prelungește pur și simplu pe 6 luni și, firește, toate dobânzile la credit sunt supuse valorificării în timpul anului de construcție. Totuși, din punct de vedere formal al RAS 15/2008, al doilea împrumut nu are nicio legătură cu construcția instalației (la urma urmei, toate costurile au fost suportate la începutul construcției), și dobânda la cel de-al doilea împrumut în în conformitate cu RAS 15/2008 ar trebui recunoscute drept cheltuieli ale perioadei.

dobândă capitalizată. Cum determină IAS 23 valoarea costurilor generale ale îndatorării care trebuie capitalizate ca parte a unui activ eligibilx

IASB a venit cu o soluție foarte elegantă la această problemă. Nu este necesar să se determine ce împrumuturi specifice cu destinație generală și în ce măsură au fost utilizate pentru a crea un activ eligibil, așa cum, de exemplu, cere PBU 15/2008. Este suficientă o identificare inițială conform căreia împrumuturile cu destinație generală (sau un singur împrumut) au fost utilizate pentru a finanța crearea unui activ eligibil.

În acest caz, formula este:

Costurile îndatorării capitalizate = Rata de capitalizare x Cost pe activ
Costurile îndatorării capitalizate x Costurile efective acumulate ale îndatorării

Rata de capitalizare este egală cu media ponderată a costurilor împrumuturilor restante în perioada (excluzând împrumuturile speciale pentru finanțarea creării unui activ). Perioada din standardele internaționale înseamnă implicit perioada de raportare anuală. Totuși, dacă o companie prezintă situații financiare interimare în conformitate cu IAS 34 Raportarea financiară interimară, perioada pentru capitalizare va fi perioada de raportare intermediară (lună, trimestru sau jumătate de an). De asemenea, nu va contrazice cerințele IFRS dacă în politica contabilă în scopul aplicării IFRS (IAS) 23 societatea își stabilește propria perioadă (să zicem, lunară) pentru determinarea ratei de capitalizare.

Ordinea definirii costul activului nu este stabilit de standard. În practică, se utilizează de obicei costul mediu pe activ pe perioada respectivă.

Desigur, procedura de determinare a costului unui activ ar trebui, de asemenea, fixată în contabilitate

Notă!

Costul unui activ este costul total al activului, nu doar suportat în timpul perioadei.

Politica întreprinderii.

Exemplu

În perioada de raportare, societatea depune și rapoarte intermediare trimestriale.

1 aprilie 2013 compania a început construcția facilitati de tratament. Se așteaptă să dureze un an pentru a construi.

Potrivit situațiilor financiare interimare și a versiunii preliminare a situațiilor financiare anuale pentru anul 2013, investițiile în construcția stațiilor de epurare a apelor uzate (excluzând dobânda capitalizată) s-au ridicat la:

La 1 mai 2013, întreprinderea a primit un împrumut bancar pe termen scurt în valoare de 5 milioane USD pe o perioadă de 6 luni la o rată de 12 la sută pe an (în continuare, rata dobânzii împrumutului acordat este aceeași cu rata efectivă a dobânzii).

La 1 noiembrie 2013, întreprinderea a primit un împrumut bancar anual în valoare de 6 milioane USD pe o perioadă de 1 an la o rată de 11 la sută pe an.

Analiza a arătat că încasările din ambele împrumuturi au fost utilizate pentru finanțarea construcției unei stații de epurare a apelor uzate.

În plus, pe tot parcursul anului 2013, entitatea a utilizat o facilitate de descoperire de cont bancară cu un sold de 3 milioane USD la sfârșitul fiecărei luni. Descoperitul de cont a fost asigurat de bancă la o rată de 14 la sută pe an.

Este necesar să se determine valoarea cheltuielilor pe care întreprinderea este obligată să le capitalizeze ca parte a costurilor instalațiilor de tratare.

Soluţie. Stațiile de epurare a apelor uzate sunt un activ calificat, deoarece acestea necesită mult timp pentru a fi construite. Întrucât împrumuturile cu destinație generală au fost utilizate pentru finanțarea construcției stației de epurare a apelor uzate, este necesară capitalizarea costurilor împrumuturilor cu destinație generală aferente ca parte a costului stației de epurare a apelor uzate.

Calculul costurilor efective la creditele cu destinație generală în trimestrul II 2013:

· Descoperire de cont în valoare de 3 milioane USD – 105 mii USD (3000 mii x 14% x 3 luni / 12 luni);

· pentru un împrumut de 5 milioane USD – 100 mii USD (5000 mii x 12% x 2 luni / 12 luni).

Costul total al îndatorării în trimestrul 2 al anului 2013 - 205 mii dolari SUA.

Calculul cheltuielilor efective cu împrumuturile cu destinație generală în T3 2013:

· pentru un credit de 5 milioane USD – 150 mii USD (5.000 mii USD x 12% x 3 luni / 12 luni).

Costul total al îndatorării în T3 2013 – 255 mii USD.

Calculul cheltuielilor efective la creditele cu destinație generală în trimestrul IV 2013:

· Descoperire de cont în valoare de 3 milioane USD – 105 mii USD (3.000 mii USD x 14% x 3 luni / 12 luni);

· pentru un credit în valoare de 5 milioane USD - 50 mii USD (5.000 mii USD x 12% x 1 lună / 12 luni);

· la un împrumut în valoare de 6 milioane USD 110 mii USD (6.000 mii USD x 11% x 2 luni / 12 luni).

Costul total al îndatorării în trimestrul 4 al anului 2013 - 265 mii dolari SUA.

Calculul ratei de capitalizare a creditelor restante la finele trimestrului II, III și IV din 2013:

· rata de capitalizare în trimestrul II – 13,0% ((105 + 100) / (3000 x 3 luni / 12 luni + 5000 x 2 luni / 12 luni));

· rata de capitalizare în trimestrul III - 12,8% ((105 + 150) / (3000 x 3 luni / 12 luni + 5000 x 3 luni / 12 luni));

· rata de capitalizare în trimestrul IV – 12,3% ((105 +110) / (3000 x 3 luni / 12 luni + 6000 x 2 luni / 12 luni)).

Vă rugăm să rețineți că în trimestrul IV, rata de capitalizare se calculează doar luând în considerare costul creditelor restante la sfârșitul perioadei de raportare (31.12.2013).

Calculul costurilor (medie) pentru construcția instalațiilor de epurare în trimestrele II, III și IV ale anului 2013:

· costuri de construcție în trimestrul II - 2500 mii dolari SUA ((5000 + 0) / 2);

costuri de construcție în trimestrul III - 10.000 mii dolari SUA ((15.000 + 5.000) / 2);

· costuri de construcție în trimestrul IV - 17.500 mii dolari SUA ((20.000 + 15.000) / 2).

Calculul costurilor capitalizate aferente creditelor ca parte a costurilor de construcție a instalațiilor de tratare în anul 2013 este prezentat în Tabelul 4.

Tabelul 4. Calculul costurilor îndatorării capitalizate ca parte a costurilor de construcție

De la sfârșitul anului 2013, costurile generale ale împrumuturilor în valoare de 601.000 USD trebuie capitalizate ca parte a costului de construcție a stației de epurare a apelor uzate.

O sumă de 124.000 USD (205.000 – 81.000) va fi recunoscută în profit sau pierdere ca cost al împrumutului.

Concluzie

Am revizuit prevederile de bază ale IAS 23 Costurile îndatorării și am constatat că ideea principală a standardului este că, dacă împrumuturile sunt utilizate pentru finanțarea creării de active eligibile, acestea trebuie capitalizate ca cost al activului. Toate celelalte costuri ale îndatorării sunt recunoscute ca o cheltuială în perioada de raportare.

IASB a propus simplu și moduri convenabile valorificarea costurilor îndatorării în funcţie de natura împrumutului. Dacă împrumutul este primit în mod special pentru a finanța crearea unui activ eligibil, atunci toate dobânzile minus veniturile din investiții sunt supuse capitalizării.

Dacă împrumuturile cu destinație generală sunt utilizate pentru a finanța crearea unui activ eligibil, atunci calcularea costurilor îndatorării care fac obiectul capitalizării este, de asemenea, destul de simplă - acesta este produsul ratei de capitalizare prin suma costurilor activului eligibil. (dar nu mai mult decât costurile de îndatorare acumulate efectiv). În același timp, calculul nu depinde de ce împrumuturi specifice cu destinație generală au fost utilizate pentru finanțarea activului eligibil și nici de ce proporție s-a întâmplat acest lucru.

Societatea trebuie să aprobe în politica sa contabilă:

• o metodologie pentru a determina dacă împrumuturile cu destinație generală sunt utilizate pentru finanțarea creării de active eligibile;
• perioada utilizată pentru calcularea ratei de capitalizare;
• procedura de determinare a costurilor unui activ calificat (medie sau la data de raportare).

Codul deontologic al profesiei de contabil

Federația Internațională a Contabililor (IFAC) în iulie 1996. a adoptat Codul deontologic al profesioniştilor contabili. În ianuarie 1998 a fost revizuit.

Codul este un set de cerințe etice, reguli pentru contabilii din întreaga lume. Este format din 3 părți:

Partea A- se aplică tuturor profesioniştilor contabili.

Partea B- se aplică profesioniştilor contabili în practică publică.

Partea C- se aplica profesionistilor contabili salariati.

Codul recunoaște că obiectivele profesiei contabile sunt de a presta munca la cele mai înalte standarde de profesionalism, de a oferi cele mai bune rezultate munca și, în general, îndeplinirea cerinței de interes public. Aceste obiective necesită îndeplinirea a patru cerințe de bază.

Cerințe de bază pentru profesia contabilă:

• 1. Fiabilitate - există o nevoie în societate în general de informații fiabile și sisteme informaționale fiabile.
• 2. Profesionalism – Este nevoie de oameni care să poată fi identificați fără îndoială de către clienți, angajatori și alte părți interesate ca profesioniști contabili.
• 3. Calitatea serviciilor – trebuie să existe asigurarea că toate serviciile furnizate de un profesionist contabil îndeplinesc cele mai înalte standarde de calitate.
• 4. Credibilitate – Consumatorii serviciilor profesioniștilor contabili trebuie să aibă încredere în existența bazei eticii profesionale care guvernează furnizarea unor astfel de servicii.

Codul a fost elaborat pe baza unor principii fundamentale, care sunt:

• 1. Integritate - Un profesionist contabil trebuie să fie sincer și onest în furnizarea de servicii profesionale.
• 2. Obiectivitate – Un profesionist contabil trebuie să fie corect și trebuie să evite părtinirea sau lipsa de imparțialitate, conflictele de interese sau influența altora care ar interfera cu obiectivitatea sa.
• 3. Competențe profesionaleși Due Diligence - Un profesionist contabil trebuie să ofere servicii profesionale cu due diligence, competență și diligență. Are datoria permanentă de a menține cunoștințele și aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a oferi clientului sau angajatorului beneficiile asociate utilizării serviciilor profesionale ale unei persoane competente, pe baza ultimelor tendințe în practică, legislație și metode de lucru.
• 4. Confidențialitate - Un profesionist contabil ar trebui să păstreze confidențialitatea informațiilor obținute în cursul furnizării de servicii profesionale și nu ar trebui să utilizeze sau să dezvăluie astfel de informații fără autoritatea adecvată, cu excepția cazului în care dezvăluirea acestor informații este dictată de reguli sau responsabilități profesionale sau legale.
• 5. Conduita profesională - Un profesionist contabil trebuie să acționeze într-o manieră care este în concordanță cu buna reputație a profesiei și ar trebui să se abțină de la orice comportament care ar putea afecta reputația respectivă.
• 6. Standarde tehnice- Un profesionist contabil ar trebui să ofere servicii profesionale în conformitate cu standardele tehnice și profesionale aplicabile.

Codul Internațional de Etică este un model pentru liniile directoare etice naționale. El defineste întreaga linie principii care trebuie respectate de profesioniştii contabili în vederea realizării unor scopuri comune, indiferent de tradiţiile culturale şi cerințele de reglementare diverse tari.

Codul Etic Contabil reglementează în mod tacit regulile de conduită acest specialist in cele mai frecvente situatii. Un angajator se poate baza pe acesta dacă este necesar pentru a verifica istoricul de credit al unui angajat contabil.

Din articol vei afla:

Cum depinde etica unui contabil de domeniul de responsabilitate al acestuia: citim documentul de reglementare

Adoptat la 6 decembrie 2011 document normativ: Legea federală a Federației Ruse nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” a ajustat în mod semnificativ statutul și aria de responsabilitate a contabililor șefi. Acum contabilul nu va răspunde pentru fapte ilegale dacă le-a săvârșit din ordinul scris al directorului general.

Contabilii au fost eliberați parțial nu doar de responsabilitate, ci și de subordonarea directorului general. Anterior, contabilul șef împreună cu CEO el era responsabil să se asigure că organizația ținea corect evidența, plătea impozitele, reflecta veniturile reale - toate acestea erau reflectate în codul de etică al profesioniștilor contabili.

Iar când directorul general a cerut ceva care contrazice legislația fiscală sau contabilă, contabilul șef, conștient de responsabilitatea sa, a început să reziste și să refuze să respecte o astfel de cerință. Acest lucru a dus la consecințe negative pentru contabil.

Directorii companiei miop au considerat un angajat care se conforma cod etica prof. contabilii, insolubili și certatori, ar putea crea astfel de condiții de muncă care să-l „forțeze” pe contabil-șef să renunțe. Acum vor fi mai puține astfel de situații, întrucât contabilul va putea să se supună voinței directorului general (expusă în scris), fără teamă de responsabilitate.

O altă inovație a afectat nu doar statutul contabililor șefi: aceștia nu mai trebuie să se prezinte la prima persoană a companiei. În practică, această regulă a fost aplicată de mult timp. În multe companii mari, unde există miza că totul se face conform legii, contabilii șefi sunt de fapt subordonați directorilor financiari.

Liderii anul viitor companii mari nu va putea fi part-time și contabili șefi. Legea federală interzice o astfel de combinație. Anterior, era permis tuturor. Acum se face o excepție doar pentru întreprinderile mici și mijlocii. Acolo, aceeași persoană poate fi atât prima persoană a companiei, cât și contabil șef.

Și, în sfârșit, legea a definit clar cine poate fi numit în funcția de contabil șef, ce cerințe trebuie să îndeplinească un specialist. Dacă are diplomă de studii superioare de specialitate, atunci este suficient să aibă minim trei ani de experiență în domeniul contabilității. În cazul în care nu există o diplomă de studii superioare în domeniul finanțelor, atunci solicitantul pentru post ar trebui să aibă o experiență de lucru mai lungă - cel puțin cinci ani.

Și încă o cerință importantă: candidatul la funcția de contabil șef trebuie să nu aibă antecedente penale, această cerință corelând și cu prevederile codului internațional de etică al profesioniștilor contabili, precum și cu codul deontologic al auditorilor. Dacă o companie încheie un acord de contabilitate cu o firmă terță, atunci cerințele pentru contabilul-șef al companiei (diplomă și experiență de muncă, fără cazier judiciar) sunt aceleași, în conformitate cu paragraful 6 al art. 7 nr 402-FZ. Citiți mai multe despre inovațiile din legislația privind contabilii în .

Cum să afli dacă un candidat pentru postul de contabil are datorii financiare?

Contabil prin naștere activitatea muncii are acces la fonduri. Conform codului etică Federația Internațională a Contabililor, cere oamenilor să fie scrupuloși în materie de contabilitate a fondurilor. Dar șefii întreprinderilor, angajând un astfel de specialist, doresc în mod rezonabil să știe dacă candidații au datorii la bănci.

Pentru a rezolva această problemă, directorul HR va trebui să facă o solicitare la biroul de credit.

Acțiunea 1.

Convingeți candidatul să își dea consimțământul pentru accesul la istoricul său de credit. Un astfel de consimțământ trebuie obținut de la un potențial angajat, astfel încât acesta să nu vă acuze de încălcarea cerințelor Legii nr. 152-FZ „Cu privire la datele cu caracter personal”. Și pentru o astfel de încălcare este prevăzută răspunderea administrativă.

În același timp, este important să acordați atenție anumitor informații din raportul de credit și să interpretați corect informațiile:

1. Cât de des a solicitat o persoană împrumuturi și dacă într-o singură bancă. Raportul va conține și informații despre refuzurile de a acorda împrumuturi. Dacă o persoană le ia constant de la diferite bănci, nu își poate măsura dorințele și capacitățile financiare.
2. Există întârzieri în plăți și cât de mari. Dacă există întârzieri, persoana nu este sancționată disciplinat sau fraudator. Creditele care sunt restante cu 90 de zile sau mai mult în termen de cinci luni de la data emiterii sunt considerate frauduloase.
3. Ce procent din venitul lunar este plata creditului. Dacă este mai mare de 50%, riscul de întârziere este mare. Și o persoană care este depășită de gândurile unui împrumut restante este puțin probabil să poată lucra eficient.

Explicați candidatului pe cine trebuie să fie de acord managerul de angajare pentru a-și accesa istoricul de credit de ce este necesar.

În primul rând, să înțeleagă cum gestionează banii, dacă aspirațiile sale de viață se corelează cu oportunitățile.

În al doilea rând, să identifice punctele forte caracterul său – istoricul de credit le poate indica. Lăsați recrutorul să asigure: a avea un împrumut nu va fi considerat un factor negativ.

Dacă candidatul refuză, acesta poate fi un semnal: ascunde persoana respectivă ceva? Chiar dacă nu are nimic de ascuns și doar persistă, este posibil ca, devenind angajat al companiei dvs., să nu dea dovadă de flexibilitate și loialitate la momentul potrivit, ceea ce poate cauza situatii conflictuale. In plus, codul deontologic al profesionistilor contabili si auditorilor presupune deschiderea specialistilor in aceasta materie fata de angajator.

Acțiunea 2.

Consimțământul documentului. Rugați managerul de resurse umane să lucreze cu candidatul pentru a completa o solicitare de informații la biroul de credit. Asigurați-vă că notați de ce a fost făcută cererea și pentru ce a fost de acord candidatul. Cereți candidatului să semneze și să-l descifreze - indicați numele de familie, inițialele.

Acțiunea 3.

Selectați un birou de credit și trimiteți solicitarea dvs. Există două birouri mari care colectează date despre aproape toate împrumuturile emise de diferite bănci către juridice și indivizii: NBKI (National Bureau of Credit History) și OKB (United Credit Bureau).

Acțiunea 4.

Încheiați un acord cu biroul și trimiteți o solicitare de date. Principalul document care este semnat ca urmare este contractul. Cât de exact vor primi managerii dumneavoastră de HR informații despre împrumuturile candidaților și cum, de fapt, să transferați solicitarea către birou, discutați cu acest birou. Citiți mai multe despre istoriile de credit și despre modul în care acestea se leagă de Codul de etică IFAC pentru profesioniștii contabili. .

Este posibil să angajați un contabil dacă educația solicitantului nu îndeplinește standardul profesional cerut

Mulți angajatori consideră că un angajat poate fi angajat pentru postul de contabil de categoria I doar cu educatie inalta. Este cel cu adevărat ghid de calificare iar standardul profesional al posturilor prescriu ca în funcția de „Contabil categoria I” să fie doar un specialist cu studii superioare?

În primul rând, atunci când analizați această problemă, trebuie să luați în considerare următoarele:

1. Calificare unificată. Acesta trebuie utilizat numai dacă angajatul Codul Muncii se stabilesc compensații, beneficii sau cerințe speciale. Acest lucru nu este prevăzut pentru postul de „Contabil de categoria I” în întreprinderile din sectorul privat.
2. În standardul profesional nr. 309 „Contabil” (aprobat prin ordin al Ministerului Muncii și Protecției Sociale al Federației Ruse din 22 decembrie 2014 nr. 1061n). În consecință, ar trebui să se concentreze pe conținutul funcției de muncă și pe nivelul de calificare necesar pentru îndeplinirea acesteia. După cum rezultă din standardul profesional, mai mare educatie profesionala necesar pentru funcțiile de muncă de nivel 6. Și aceasta este funcția contabilului șef. Dacă specialistul dumneavoastră este un contabil obișnuit. Prin urmare, în domeniul contabilității.

Cu toate acestea, în orice caz, specialistul care îndeplinește atribuțiile de contabil trebuie să respecte codul de etică rusesc pentru contabili. Pentru mai multe informații despre rezolvarea conflictelor în documentele de reglementare și locale pentru întreprindere, consultați .

Ce angajați sunt indezirabili în departamentele de contabilitate și IT - servicii diferite cu caracteristici similare

În contabilitate, ca și în serviciul IT (ca și în alte departamente), persoanele cu anxietate crescută sunt indezirabile. Citiți mai departe pentru a afla cum să le găsiți. .

Contabilitatea este, de regulă, o echipă pur feminină. Iar departamentul IT este adesea exclusiv masculin. Aceste diviziuni aparent complet diferite au încă un lucru în comun - două calități identice:

1. Primul- atentie la detalii. Atât specialiştii IT, cât şi contabilii dezvoltă această calitate în munca lor. În ea, diavolul este ascuns în detalii. Dar pentru angajații contabili, aceasta este și o proprietate a personalității lor. Psihologii asigură că femeile sunt înzestrate în mod natural cu el. Din cauza lui, sunt sensibili, capricioși.
2. A doua calitate– hipersensibilitate, cu care atât specialiștii IT, cât și contabilii percep neatenția față de opinia lor. Femeile o iau personal, cred că șefului (nu contează dacă este bărbat sau femeie) nu îi place. Și le țin ranchiună. Specialiștii IT consideră neatenția față de opiniile lor ca fiind proprii și aroganță.

Chiar si cu lectură scurtă Codul de etică contabil, devine clar că specialiștii predispuși la anxietate mare sunt indezirabili pentru postul de contabil, dar aici sunt bineveniți oameni meticuloși în detalii. Citiți mai multe despre caracteristicile acestei poziții în .

1. Cod etică profesional contabili

   Rezumat >> Contabilitate si audit

   COD ETICĂ PROFESIONAL CONTABILI SIA BUSINESS PROFIT Profesie profesional contabil este semnificativ din punct de vedere social, ceea ce înseamnă...

2. Puncte cheie Cod etică profesional contabili federatie internationala contabil

   Lucrare de testare >> Contabilitate si audit

   Sistem etică profesional contabili Codurile etică profesional contabili profesional etică profesional contabili ...

3. stare profesional contabil

   Cod >> Contabilitate si audit

   Acționează în interes public profesional contabil obligat să respecte și să respecte cerințele Cod etică profesional contabili si auditori. Codul de conduită...

4. Etică auditori

   Rezumat >> Contabilitate si audit

   Sistem etică profesional contabili si auditori. Subiectul studiului este activitatea sistemului Codurile etică profesional contabili si auditori. Scopul lucrării este de a studia profesional etică profesional contabili ...

5. Profesional etică contabili

   Rezumat >> Contabilitate si audit

   Secole în formă Cod etică membri ai Institutului profesional contabili Rusia (IPB)... profesional contabili Rusia. Extrage din Cod etică profesional contabiliși auditori care sunt membri ai Institutului profesional contabili ...