Corectarea erorilor de scriere cu majuscule. Regula „reversării roșii”: erori tipice și exemple de aplicare în contabilitate (Grigorieva E., Medvedeva M.) Mărfurile au fost valorificate excesiv pentru perioada anterioară

Debit 20 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe proprietate”
– 30.000 de ruble. – se reflectă evaluarea suplimentară a impozitului pe proprietatea corporativă pentru primul trimestru.

Cum se corectează erorile semnificative din perioadele anterioare în contabilitate

Erori semnificative din anul trecut descoperite înainte de aprobarea rapoartelor anuale pentru perioada respectivă, folosind costuri, venituri, conturi de decontare adecvate etc.

Dacă sunt identificate erori semnificative din anii anteriori, raportarea pentru care a fost semnată și aprobată, folosind contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” (subclauza 1, clauza 9 din PBU 22/2010).

Există două opțiuni.

Opțiunea 1. Când, ca urmare a unei erori, contabilul nu a reflectat niciun venit sau a supraevaluat o cheltuială, faceți următoarea înregistrare:

Debit 62 (76, 02...) Credit 84

– au fost identificate venituri nereflectate în mod eronat (cheltuieli reflectate în mod excesiv) din anul precedent.

Opțiunea 2. Dacă, ca urmare a unei erori, contabilul nu a reflectat nicio cheltuială sau venit supraevaluat, faceți următoarea înregistrare:

Debit 84 Credit 60 (76, 02...)

– a fost identificată o cheltuială neînregistrată în mod eronat (venit reflectat în exces) din anul precedent.

Ce să faci când s-au făcut erori nu numai în contabilitate, ci și în contabilitatea fiscală?

Apoi in va trebui să faceți taxele suplimentare necesare. Iată, de exemplu, ce înregistrare trebuie făcută pentru impozitul pe venit dacă baza de impozitare a fost subestimată:

– impozitul pe venit suplimentar a fost acumulat pentru anul precedent conform declarației actualizate.

În atunci când impozitele au fost plătite în exces ca urmare a unei erori, faceți înregistrări pe baza acele corectii pe care o vei face in contabilitate fiscala. Aici pot apărea trei situații.

1. Dacă depuneți o declarație fiscală modificată pentru anul în care a fost făcută o eroare, atunci introduceți:

Debit 68 subcont „Impozit pe venit” Credit 84

– impozitul pe venit din anul precedent a fost redus conform declaratiei actualizate.

2. La corectarea erorilor în contabilitatea fiscală pentru perioada curentă, efectuați următoarea înregistrare în contabilitate:

Debit 68 subcont „Impozit pe venit” Credit 99

– o creanță fiscală permanentă se reflectă datorită faptului că în contabilitatea fiscală a perioadei curente sunt recunoscute cheltuieli (venituri) aferente anului precedent.

3. Atunci când s-a luat decizia de a nu corecta o eroare în contabilitatea fiscală, atunci nu este nevoie să se facă înregistrări suplimentare. Întrucât în ​​contabilitate, corectarea erorilor semnificative nu afectează conturile rezultatelor financiare ale perioadei curente.

Cum se corectează erori minore din perioadele anterioare în contabilitate

Corectați erorile minore în contabilitate. Profitul sau pierderea care apare ca urmare a ajustărilor ar trebui să fie reflectată în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Nu contează dacă raportarea a fost aprobată în momentul în care eroarea a fost descoperită sau nu. Această concluzie rezultă din paragraful 14 din PBU 22/2010.

Dacă, ca urmare a unei erori minore, contabilul nu a reflectat niciun venit sau cheltuieli supraestimate, faceți următoarea înregistrare:

Debit 60 (62, 76, 02...) Credit 91-1

– au fost identificate venituri nereflectate în mod eronat (cheltuieli reflectate în mod excesiv).

Când, ca urmare a unei erori minore, contabilul nu a reflectat o cheltuială sau un venit supraevaluat, notați:

Debit 91-2 Credit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

– a fost identificată o cheltuială neînregistrată în mod eronat (venit supraînregistrat).

Corectarea erorilor minore în contabilitate afectează conturile rezultatelor financiare ale anului în curs, dar acest lucru nu se întâmplă întotdeauna în biroul fiscal. Aceasta înseamnă că va exista diferențe permanente , care trebuie să se reflecte în contabilitate conform regulilor PBU 18/02.

Există două opțiuni. Când impozitul pe venit a fost subestimat sau supraestimat din cauza unor erori minore.

Opțiunea 1 – impozitul pe venit este subestimat. În acest caz, se fac corecții în contabilitatea fiscală și se depune o declarație fiscală actualizată pentru perioada în care s-a comis eroarea. În același timp, se percepe impozitul pe venit suplimentar. Cu toate acestea, în contabilitate ei fac acest lucru . În acest caz, este necesar să se reflecte în contabilitate creanță fiscală permanentă :

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99 subcont „Active fiscale permanente”

– se reflectă un activ fiscal permanent.

Un exemplu de corectare a unei erori minore (venit neraportat) în contabilitate și contabilitate fiscală. Anul trecut s-a făcut o greșeală, raportul pentru care a fost semnat și aprobat

În martie 2016, contabilul Alpha LLC a descoperit o eroare la calcularea impozitului pe venit pentru 2015 - veniturile din vânzarea de bunuri în valoare de 250.000 de ruble nu au fost luate în considerare. Venitul la Alfa este recunoscut în mod egal atât fiscal, cât și contabil. Drept urmare, organizația a plătit mai puțin taxa, a cărei valoare se ridica la 50.000 de ruble. (250.000 RUB × 20%).

Contabilul a depus o declarație de impozit pe venit actualizată pentru anul 2015 și a făcut următoarele înregistrări:

Debit 62 Credit 91 subcont „Alte venituri”
– 250.000 de ruble. – se reflectă veniturile (venituri din vânzări) din perioada fiscală anterioară identificată în anul de raportare;

Debit 99 subcont „Plata suplimentară a impozitului pe venit din cauza detectării erorilor”

– 50.000 de ruble. – impozitul pe venit suplimentar a fost acumulat pentru anul precedent conform declarației actualizate;

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
Subcontul credit 99 „Activ fiscal permanent”
– 50.000 de ruble. – o creanță fiscală permanentă se reflectă în valoarea veniturilor din vânzări în anul 2015, care se evidențiază în contabilitate în veniturile anului 2016, iar în contabilitatea fiscală - în veniturile anului 2015.

Pentru primul trimestru al anului 2016, valoarea impozitului de plătit este de 170.000 de ruble. Astfel, datoria totală a impozitului pe venit față de buget s-a ridicat la 220.000 de ruble. (170.000 RUB + 50.000 RUB), inclusiv 170.000 RUB. – impozitul pe venit curent și 50.000 de ruble. – plata suplimentară din cauza unei erori în perioada anterioară. Contabilul Alpha face următoarele înregistrări:

Debit 99 subcont „Cheltuieli cu impozitul pe venit condiționat”
Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
– 220.000 de ruble. – reflectă cheltuiala cu impozitul pe profit condiționat.

Opțiunea 2 – impozitul pe venit este prea mare. În acest caz, contabilul ia singur decizia , în ce perioadă să faci modificări sau chiar să nu le faci deloc.

Daca corecteaza eroarea prin recalcularea impozitului din perioada curenta, atunci va face modificari atat in contabilitate cat si in contabilitate fiscala in acelasi timp. Nu va fi nicio diferență. Acestea vor apărea numai dacă contabilul decide să depună o declarație actualizată pentru perioada trecută sau să nu facă deloc modificări. Atunci profitul fiscal al perioadei curente va fi mai mare decât cel care se va obține în contabilitate. Asta înseamnă că va exista obligație fiscală permanentă . Reflectați-l în contabilitate după cum urmează:

– se reflectă o obligație fiscală permanentă.

Aceasta rezultă din alineatele 4, 7 din PBU 18/02.

Un exemplu de corectare a unei erori minore (cheltuieli nereflectate) în contabilitate și contabilitate fiscală. Anul trecut s-a făcut o greșeală, raportul pentru care a fost semnat și aprobat. În contabilitatea fiscală, o eroare este corectată în perioada în care a fost făcută.

În martie 2016, contabilul Alpha LLC a descoperit o eroare la calcularea impozitului pe venit pentru 2015 - cheltuielile (costul mărfurilor vândute) în valoare de 150.000 de ruble nu au fost luate în considerare. Cheltuielile sunt recunoscute în mod egal în fiscal și contabilitate. În consecință, organizația a plătit în exces impozitul în valoare de 30.000 de ruble. (150.000 RUB × 20%).

Contabilul Alpha a depus o declarație de impozit pe venit actualizată pentru 2015 și a făcut următoarele înregistrări:

Debit 91 subcont „Alte cheltuieli” Credit 41
– 150.000 de ruble. – sunt reflectate cheltuielile (costul mărfurilor vândute) din perioada fiscală anterioară identificată în anul de raportare;

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99 subcont „Plata în exces a impozitului pe venit conform unei declarații actualizate”
– 30.000 de ruble. – impozitul pe venit al anului precedent a fost redus conform declarației actualizate;

Debit 99 subcont „Datorii fiscale fixe” Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
– 30.000 de ruble. – se reflectă o datorie fiscală permanentă pentru suma cheltuielilor anului 2015, care este prezentată în contabilitate în cheltuielile anului 2016, iar în contabilitatea fiscală - în cheltuielile anului 2015.

Pentru primul trimestru al anului 2016, valoarea impozitului de plătit la buget este de 110.000 de ruble. Profitul bilantului este mai mic decat profitul fiscal datorita cheltuielilor luate in calcul pentru impozitare in declaratia actualizata a anului precedent. Impozitul calculat pe profitul bilanțului este de 80.000 RUB. (110.000 RUB – 30.000 RUB). Contabilul face următoarea înregistrare:

Debit 99 subcontul „Cheltuieli cu impozitul pe venit condiționat” Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
– 80.000 de ruble. – reflectă cheltuiala cu impozitul pe profit condiționat.

Ținând cont de plata în exces a impozitului pentru 2015, 80.000 de ruble trebuie transferate la buget. (110.000 RUB – 30.000 RUB).

Atenţie: Există o opinie că toate cheltuielile care nu sunt luate în considerare la calcularea impozitelor pe profit ar trebui să fie reflectate în contabilitate ca parte a altora. Acest lucru nu este adevărat. Pentru o greseala oficialii vor fi amendați . Dacă până la urmă și impozitele sunt subestimate, atunci organizația însăși va fi pedepsită și amenzile vor crește . Dar există o cale de ieșire.

Dacă în timpul unui audit se descoperă o eroare similară din anii precedenți, din cauza căreia raportarea și impozitele sunt denaturate, atunci nu se va putea evita răspunderea. Vei atenua consecințele dacă tu recalculați taxele și trimiteți informații corecte , plătiți o penalitate.

În ceea ce privește greșelile din acest an, totul poate fi corectat. Dacă calificați corect cheltuielile, veți genera cu succes rapoarte și veți calcula impozitele. Intrări eronate .

Nu uitați, cheltuielile sunt luate în considerare în funcție de scopul lor și de condițiile în care sunt efectuate. Deci, de exemplu, în contabilitate, costurile sunt clasificate nu numai ca altele, ci și ca cheltuieli pentru activități obișnuite (clauza 4 din PBU 10/99).

Organizația Alpha plătește compensații unui angajat atunci când mașina lui este folosită în scopuri comerciale. Compensația este de 5000 de ruble. pe lună. Dar atunci când se calculează impozitul pe venit, sunt luate în considerare doar 1.200 de ruble. (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 8 februarie 2002 nr. 92).

Eroare!

Debit 20 Credit 73
– 1200 de ruble. – salariatului i s-a acumulat despăgubiri pentru un autoturism personal în limitele normelor;

Debit 91-2 Credit 73
– 3800 de ruble. – s-a acumulat compensație unui angajat pentru o mașină personală peste norma.

Corect asa:

Debit 20 (26, 44…) Credit 73
– 5000 de ruble. – salariatului i s-a acumulat o compensație pentru un autoturism personal.

Iată cum să remediați eroarea:

Debit 91-2 Credit 73
– 3800 de ruble. – s-a inversat despăgubirea unui angajat pentru o mașină personală care depășește norma;

Debit 20 Credit 73
– 3800 de ruble. – salariatului i s-a acumulat o compensație suplimentară pentru un autoturism personal.

S-a făcut o eroare în contabilitatea unei întreprinderi mici

Erori contabile semnificative ale anilor anteriori întreprinderi mici , poate fi corectat în aceeași ordine ca . Adică fără recalcularea retroactivă a indicatorilor de raportare financiară (clauza 9 din PBU 22/2010, partea 4 a articolului 6 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Un exemplu de corectare a unei erori semnificative în contabilitate și raportare (cheltuieli reflectate în mod excesiv) de către o întreprindere mică. Anul trecut s-a făcut o greșeală, raportul pentru care a fost semnat și aprobat

Alpha LLC este o întreprindere mică. În martie 2016, după aprobarea situațiilor financiare pentru 2015, contabilul Alpha a identificat o eroare comisă în primul trimestru al anului 2015.

Contabilitatea a reflectat costul lucrărilor efectuate de antreprenor în martie 2015 - 50.000 de ruble. (fara TVA). Actul indică suma de 40.000 de ruble. (fara TVA). Lucrările efectuate au fost plătite integral antreprenorului (40.000 RUB) în martie 2015. Astfel, la 31 decembrie 2015, Alpha a acumulat conturi de plătit în valoare de excesul de cheltuieli anulate - 10.000 de ruble.

Politica contabilă a Alpha prevede că erorile semnificative din anii anteriori identificate după aprobarea situațiilor financiare sunt corectate fără recalculare retroactivă.

martie 2016:

Debit 60 Credit 91-1
– 10.000 de ruble. – reflectă costul lucrării antreprenorului, atribuit în mod eronat cheltuielilor din primul trimestru al anului 2015.

Deoarece raportarea pentru anul 2015 a fost deja aprobată, nu i se fac corecții.

Se fac corecții în contabilitatea 2016. În contabilitatea fiscală, corecțiile se fac în perioada în care se comite o eroare. În acest sens, contabilul Alpha a depus o declarație de impozit pe venit actualizată pentru 2015.

„Alpha” este o întreprindere mică, prin urmare PBU 18/02 nu se aplică. Aceasta înseamnă că contabilul nu va trebui să reflecte discrepanțe între datele contabile și cele fiscale.

Impactul erorilor anterioare asupra raportării curente

Corectarea erorilor semnificative din anul trecut, identificate dupa aprobarea rapoartelor contabile, afecteaza si bilantul si alte forme ale anului curent. Numai atunci când este imposibil să se stabilească o legătură între o eroare și o anumită perioadă, precum și să se determine impactul acesteia asupra tuturor perioadelor anterioare, nu vor fi necesare corecții.

Astfel, în raportarea curentă este necesară recalcularea indicatorilor comparabili ai perioadelor anterioare. Fă-o ca și cum greșeala nu ar fi fost niciodată făcută. Aceasta se numește retratare retrospectivă. Aceasta rezultă din paragraful 2 al paragrafului 9 din PBU 22/2010.

Un exemplu de corectare a unei erori semnificative în contabilitate și raportare (cheltuială reflectată în mod excesiv) de către o întreprindere care nu este una mică. Anul trecut s-a făcut o greșeală, raportul pentru care a fost semnat și aprobat

În martie 2016, după ce au fost aprobate situațiile pentru anul 2015, contabilul Alpha SRL a identificat o eroare comisă în primul trimestru al anului 2015.

Contabilitatea a reflectat costul lucrărilor efectuate conform actului primit de la antreprenor în martie 2015, în valoare de 50.000 de ruble. (fara TVA). De fapt, actul indică suma de 40.000 de ruble. (fara TVA). Lucrările efectuate au fost plătite integral antreprenorului (40.000 RUB) în martie 2015. Astfel, la 31 decembrie 2015, Alpha a acumulat conturi de plătit în valoare de excesul de cheltuieli anulate - 10.000 de ruble.

Contabilul a înregistrat cheltuieli anulate excesiv în felul următor.

martie 2016:

Debit 60 Credit 84
– 10.000 de ruble. – reflectă costul lucrării antreprenorului, atribuit în mod eronat cheltuielilor din primul trimestru al anului 2015;

Debit 84 Credit 68 subcont „Impozit pe venit”
– 2000 de ruble. (10.000 RUB × 20%) – se percepe impozit pe venit suplimentar.

Deoarece raportarea pentru anul 2015 a fost deja aprobată, nu i se fac corecții.

Așadar, contabilul Alpha a reflectat rezultatul corecțiilor în raportarea pentru anul 2016 în secțiunile în care sunt înregistrați indicatorii pentru anul 2015. În același timp, a corectat datele ca și cum eroarea nu ar fi apărut niciodată (dacă inițial s-ar fi reflectat cheltuieli în valoare de 40.000 de ruble). În coloana pentru indicatorii comparativi pentru anul 2015 pe liniile de cost și profit (Raportul privind rezultatele financiare, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n), contabilul a reflectat suma de 10.000 de ruble. diferit de ceea ce apare pe aceleași rânduri în raportarea 2015 pentru perioada corespunzătoare. În bilanţul pentru 2016, contabilul a recalculat soldurile iniţiale de la 1 ianuarie 2016 pe baza costului muncii efectuate specificat în act, egal cu 40.000 de ruble, şi nu 50.000 de ruble. Impozitul pe venit a crescut cu 2.000 de ruble.

În plus, contabilul lui Alpha a depus o declarație actualizată pentru impozitul pe venit pe anul 2015.

Este posibil să fi fost făcută o greșeală semnificativă în urmă cu mai bine de doi ani. În acest caz, trebuie să ajustați soldurile de deschidere pentru elementele de raportare relevante la începutul celui mai devreme an prezentat. Acest lucru este menționat în paragraful 11 ​​din PBU 22/2010.

Dacă nu este posibil să se determine efectul unei erori semnificative asupra uneia (sau mai multor) dintre perioadele anterioare de raportare prezentate în situațiile financiare, soldul de deschidere este ajustat la începutul celei mai vechi perioade pentru care este posibilă retratarea. Această situație poate apărea dacă, pentru a determina impactul erorii asupra perioadei de raportare anterioară:

• sunt necesare calcule complexe și (sau) numeroase, în timpul cărora este imposibil să se identifice informații despre circumstanțele care existau la data erorii;

• este necesar să se utilizeze informațiile primite după data aprobării situațiilor financiare pentru perioada de raportare anterioară.

Această procedură este prescrisă în paragrafele 12, 13 din PBU 22/2010.

Există mai multe modalități de a inversa o sumă eronată.
Cu reducerile retro, inversarea are loc pentru vânzător, dar nu și pentru cumpărător.
Înregistrările inverse denaturează rotația contului.

Erorile din înregistrările contabile pot avea consecințe fiscale. Pentru a evita acest lucru, este important ca firma să detecteze la timp eventualele distorsiuni și să le corecteze.
Una dintre metodele de ajustare este „inversarea roșie”. Această metodă de efectuare a corecțiilor este utilizată dacă în contabilitate este dată corespondența incorectă a conturilor. Ideea este că cablajul eronat se repetă mai întâi cu cerneală roșie (sau cu roșu într-un program de calculator). La calcularea totalurilor din registre, din total se scad sumele scrise cu cerneala rosie. Astfel, introducerea incorectă este anulată. După aceasta, se face o nouă înregistrare cu corespondența corectă a contului sau cu suma corectă.

Reflectarea postărilor inverse în loc de inversare o sumă umflată implică o dublare a rulajului contului

Adesea apar erori din cauza neglijenței contabilului sau a unei erori în programul de contabilitate. De exemplu, organizația a primit un certificat de finalizare a lucrărilor în valoare de 30.000 de ruble. Și contabilul a făcut din greșeală următoarea înregistrare:
Debit 44 Credit 60 - 33.000 rub.
În acest caz, puteți inversa diferența dintre suma corectă și cea incorectă:
Debit 44 Credit 60 - -3000 rub.
Sau inversați întreaga sumă eronată și reflectați intrarea corectă:
Debit 44 Credit 60 - -33.000 rub.;
Debit 44 Credit 60 - 30.000 rub.
În ambele cazuri, nu vor exista distorsiuni contabile. Dar dacă contabilul nu ține contabilitatea analitică, îi va fi mai ușor să-și amintească motivul corectării dacă întreaga sumă a tranzacțiilor este reflectată în contabilitate, și nu doar diferența.
În plus, pentru a face corecții, puteți utiliza înregistrări inverse - suma înregistrată anterior pe partea de debit a contului este indicată pe partea de credit a acestui cont și invers:
Debit 44 Credit 60
- 33.000 de ruble. - se reflectă suma incorectă a tranzacției;
Debit 60 Credit 44
- 3000 de ruble. - suma a fost corectată.
Soldurile finale ale contului vor fi corecte, dar cifra de afaceri se va dubla. Prin urmare, nu recomandăm utilizarea acestei proceduri de corectare.
Vă reamintim că, în orice caz, atunci când faceți corecturi, trebuie să întocmiți o adeverință contabilă în care să indicați eroarea și să justificați corectarea acesteia. Forma certificatului nu este unificată, dar are sens să reflecte toate detaliile obligatorii ale documentului primar, precum și informațiile necesare pentru a determina motivele corectării: detalii despre documentele de plată, contracte, decontări (Partea 2 din Articolul 9 din Legea nr. 402-FZ).

Este imposibil să corectezi greșelile anilor trecuți prin inversare, dacă raportarea de anul trecut a fost deja aprobată

Dacă un contabil a identificat o eroare care a fost făcută anul trecut, atunci posibilitatea utilizării metodei „reversării roșii” depinde dacă raportarea pentru anul trecut a fost aprobată sau nu (clauzele 5 - 14 din PBU 22/2010).
Nu se fac corecții la raportarea aprobată, prin urmare este imposibil să se inverseze datele în contabilitate pentru anul precedent (clauza 10 din PBU 22/2010). Contabilul va corecta suma umflată eronat a tranzacției la data descoperirii erorii cu recunoașterea profiturilor sau pierderilor din anii anteriori sau în conturile altor venituri sau cheltuieli (clauzele 9 și 14 din PBU 22/2010).

Nota. Erorile din anii anteriori nu pot fi corectate folosind intrări de inversare.

Exemplul 1. Să folosim datele din exemplul discutat mai sus.
25 noiembrie 2013
Debit 44 Credit 60
- 33.000 de ruble. - s-a comis o eroare la valoarea cheltuielilor;
15 august 2014
Debit 60 Credit 91
- 3000 de ruble. - alte venituri se reflectă în cuantumul cheltuielilor incorect luate în considerare anul trecut (eroarea este apreciată de companie ca fiind nesemnificativă);
15 august 2014
Debit 60 Credit 84
- 3000 de ruble. - profitul reportat a crescut (eroarea este apreciată de companie ca fiind semnificativă).

Vă reamintim că această procedură nu se aplică în contabilitatea fiscală. O eroare descoperită anul trecut se corectează în perioada fiscală în care a fost făcută, indiferent de momentul în care a fost descoperită. Dacă cheltuielile erau umflate, atunci a apărut o arierate la impozitul pe venit. Prin urmare, este necesar să se depună o declarație actualizată pentru această taxă (clauza 1 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă TVA-ul a fost dedus și într-o sumă mai mare din suma umflată a cheltuielilor, atunci va trebui depusă și o declarație de TVA actualizată.

Nota. „Inversarea roșie” nu înseamnă întotdeauna corectarea erorilor.

Referinţă. Metode de corectare a datelor din documentele contabile
Corectarea erorilor contabile este reglementată de Legea federală din 6 decembrie 2011 N 402-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea N 402-FZ) și de Reglementările contabile „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” (PBU 22/2010). ).
Pentru a corecta erorile, contabilii, pe lângă metoda „reversării roșii”, au câteva alte metode:
- metoda corecturii. Folosit pentru corectarea erorilor din documentele primare și registrele contabile. Cuvântul sau suma incorectă este tăiată cu o linie subțire, astfel încât versiunea originală să poată fi citită, iar valoarea corectă este scrisă cu atenție deasupra. Rectificarea este certificată prin semnătura persoanei responsabile cu menținerea registrului, se aplică data și sigiliul organizației (Partea 7, Articolul 9 și Partea 8, Articolul 10 din Legea N 402-FZ, Secțiunea 4 din Regulamentul privind Documente și Flux de Documente în Contabilitate, aprobate de Ministerul Finanțelor URSS 29.07.1983 N 105, și Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31.03.2009 N 03-07-14/38). Astfel, corecțiile la registrele contabile se fac înainte de calcularea totalurilor. Această metodă este utilizată pentru evidența „manuală”, fără utilizarea programelor de calculator;
- metoda de cablare suplimentară. Se utilizează atunci când tranzacția nu a fost reflectată în timp util sau, cu corespondența corectă a conturilor, valoarea tranzacției s-a dovedit a fi mai mică decât cea reală. În acest caz, se face o înregistrare contabilă suplimentară pentru suma tranzacției sau pentru diferența dintre sumele corecte și cele reflectate. Totodată, se întocmește o adeverință contabilă în care se explică motivele corectării. Astfel, erorile identificate atât în ​​perioada curentă, cât și în perioada anterioară sunt corectate.

Oferirea de reduceri retroactive presupune inversarea veniturilor pentru vânzător, cumpărătorul nu modifică prețul mărfurilor

Contabilii trebuie să inverseze tranzacțiile efectuate anterior nu numai în caz de greșeli, ci și atunci când oferă reduceri bazate pe rezultatele livrărilor din perioada trecută. Adică, după ce vânzătorul expediază mărfurile și înregistrează veniturile, iar cumpărătorul acceptă aceste bunuri pentru contabilitate. La sfârșitul perioadei, vânzătorul oferă o reducere la articolele de inventar deja expediate (de exemplu, pentru volume mari de achiziții).
Conform regulilor contabile, veniturile sunt recunoscute pe baza tuturor reducerilor și majorărilor oferite clienților (clauzele 6 și 6.5 din PBU 9/99 „Venituri organizaționale”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 N 32n ).

Exemplul 2. Vânzătorul a expediat cumpărătorului primul lot de mărfuri în valoare de 11.800 de ruble, inclusiv TVA - 1.800 de ruble.
Apoi, în decurs de o lună, al doilea lot pentru 23.600 de ruble, inclusiv TVA - 3.600 de ruble.
La sfârșitul lunii, vânzătorul a oferit o reducere de 10% la bunurile expediate:
11.800 de ruble. + 23.600 de ruble. = 35.400 rub.;
35.400 RUB x 10% = 3540 ruble, inclusiv TVA - 540 ruble.
Vânzătorul efectuează următoarele înregistrări contabile:
15 iulie 2014
Debit 62 Credit 90
- 11.800 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzări;
Debit 90 Credit 68
- 1800 de ruble. - se percepe TVA la veniturile din vânzări;
25 iulie 2014
Debit 62 Credit 90
- 23.600 de ruble. - se reflectă veniturile din vânzări;
Debit 90 Credit 68
- 3600 de ruble. - TVA se percepe la veniturile din vânzare.

Debit 62 Credit 90
- -3540 rub. - venitul înregistrat anterior a fost inversat cu valoarea reducerii;
Debit 90 Credit 68
- -540 rub. - TVA-ul la venituri a fost redus după emiterea unei facturi de ajustare.
Atunci când primește o reducere retroactivă, cumpărătorul nu poate ajusta costul bunurilor capitalizate (clauza 12 din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06/09/2001 N 44n). el va reflecta reducerea ca alte venituri, chiar dacă a primit în același an în care au fost înregistrate bunurile:
15 iulie 2014
Debit 41 Credit 60
- 10.000 de ruble. - sunt reflectate bunurile achizitionate;
Debit 19 Credit 60
- 1800 de ruble. - TVA se reflectă asupra costului mărfurilor;
Debit 68 Credit 19
- 1800 de ruble. - supus deducerii TVA din costul bunurilor;
25 iulie 2014
Debit 41 Credit 60
- 20.000 de ruble. - sunt reflectate bunurile achizitionate;
Debit 19 Credit 60
- 3600 de ruble. - TVA se reflectă asupra costului mărfurilor;
Debit 68 Credit 19
- 3600 de ruble. - supus deducerii TVA din costul mărfurilor.
Pe 4 august, cumpărătorului i s-a acordat o reducere de 10% la bunurile expediate (3.540 RUB):
Debit 60 Credit 91
- 3000 de ruble. - alte venituri se reflectă în cuantumul reducerii primite de la vânzător.
După primirea unui document de la vânzător despre acordarea unei reduceri sau primirea unei facturi de ajustare, cumpărătorul trebuie să restabilească TVA din costul mărfurilor acceptate pentru deducere:
Debit 19 Credit 60
- 540 de ruble. - TVA-ul se reflectă pe valoarea reducerii.

Totodată, vânzătorul reflectă acordarea de reduceri la bunurile expediate anul trecut în contabilitate fără a utiliza înregistrări de storno, dar le înregistrează în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (Planul de conturi și Instrucțiuni de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordin de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n).

Înregistrările de inversare sunt reflectate la returnarea mărfurilor în același an cu vânzarea

Veniturile din vânzarea mărfurilor sunt reflectate în contabilitatea vânzătorului în momentul transferului dreptului de proprietate către cumpărător (clauza 12 din PBU 9/99). Dreptul de proprietate al cumpărătorului ia naștere din momentul în care bunurile îi sunt transferate de către vânzător - livrarea bunurilor către cumpărător sau transportator (articolele 223 și 224 din Codul civil al Federației Ruse).
Dacă cumpărătorul returnează o parte din bunuri vânzătorului, aceasta înseamnă că proprietatea nu a fost transferată. Prin urmare, vânzătorul nu are niciun motiv să ia în considerare încasările din vânzarea acestor bunuri - face ajustări în contabilitate.

Nota. Când cumpărătorul returnează bunuri sau oferă o reducere retro, vânzătorul inversează încasările.

În cazul unui defect constatat, cumpărătorul întocmește un raport privind discrepanța constatată în cantitate și calitate la acceptarea articolelor de inventar, care constituie temeiul legal pentru depunerea unei reclamații la vânzător. Și pe baza revendicării făcute de cumpărător, înregistrările vânzătorului apar cu cerneală roșie.

Exemplul 3. La 25 aprilie 2014, LLC „Compania 1” a expediat congelatoare LLC „Compania 2” în valoare de 3 bucăți la un preț de 24.780 de ruble. pe bucată (inclusiv TVA - 3.780 de ruble).
Costul unei camere este de 17.000 de ruble.
Pe 6 mai 2014, Company 2 LLC trimite Companiei 1 LLC o reclamație că una dintre camerele furnizate era defectă și o returnează.
În aceeași zi, vânzătorul transferă fonduri pentru produsele returnate.
În contabilitate, vânzătorul face următoarele înregistrări:
25 aprilie 2014
Debit 62 Credit 90
- 74.340 ruble. - se reflectă veniturile pentru produsele vândute;
Debit 90 Credit 68
- 11.340 ruble. - TVA se calculeaza pe baza facturii;
Debit 90 Credit 43
- 51.000 de ruble. - costul mărfurilor vândute este anulat;
6 mai 2014
Debit 62 Credit 90
- -24.780 rub. - veniturile înregistrate anterior au fost inversate;
Debit 90 Credit 43
- -17.000 de ruble. - costul anulat anterior al produselor defecte vândute a fost ajustat;
Debit 90 Credit 99
206
- -4000 de ruble. - profitul reflectat anterior din vânzarea produselor defecte a fost ajustat;
Debit 90 Credit 68
- -3780 rub. - deducerea TVA solicitată la produsele returnate;
Debit 43, 28 Credit 43
- 17.000 de ruble. - acceptarea produselor returnate de cumparator la depozit in baza unui act;
Debit 62 Credit 51
- 24.780 ruble. - bani returnati pentru produse defecte.

Nota. Când se mai folosește metoda inversării roșii?
Organizațiile prescriu în politicile lor contabile modul în care țin evidența produselor finite - în funcție de costul real în contul 43 „Produse finite” sau în funcție de costul standard, atunci când împreună cu contul 43 este utilizat contul 40 „Resultare de produse finite”. Count 40 este folosit în industriile mici și cu o gamă restrânsă de produse.
La sfârșitul fiecărei luni, organizația compară soldul contului 40 prin debit și credit. Abaterea arată diferența dintre costul real și costul planificat. Excesul costului standard față de costul real (economii) este inversat în creditul contului 40 și debitul contului 90 „Vânzări”. Supracheltuielile - depășirea costului real față de costul standard - sunt anulate din creditul contului 40 în debitul contului 90 „Vânzări” printr-o înregistrare suplimentară.
În plus, înregistrările „roșu inversare” se găsesc în mod constant în contabilitatea organizațiilor comerciale cu amănuntul care țin evidența la prețurile de vânzare. Astfel de organizații formează prețul de vânzare al mărfurilor pe baza prețului la care au achiziționat bunuri de la furnizori și a marjei comerciale.
Sumele marjelor comerciale (reduceri, majorări) la mărfurile vândute, eliberate sau anulate din cauza pierderilor naturale, viciilor, avariilor, lipsurilor sunt inversate de vânzător în creditul contului 42 „Marja comercială” în corespondență cu debitul contului. 90 „Vânzări”.

Citiți pe e.rnk.ru. Procedura de contabilizare fiscală a reducerilor de cumpărător și alte măsuri de creștere a vânzărilor
Care este poziția departamentelor și instanțelor cu privire la problema contabilizării costurilor de afișare a mărfurilor la nivelul vânzărilor, trimiterea de mesaje SMS publicitare, deținerea promoțiilor și distribuirea mostrelor de produse? Furnizarea de bunuri în schimbul punctelor acumulate este considerată un transfer gratuit în scopul impozitului pe venit?
Citiți răspunsurile la aceste întrebări, precum și despre alte aspecte complexe ale impozitării reducerilor pe site-ul e.rnk.ru în articolele „Nuanțe ale contabilității pentru costurile stimulării clienților potențiali și existenți” // RNA, 2014, nr. 7 și „Reducerile retrospective au devenit mai sigure în comparație cu plata primelor și bonusurilor către clienți” // ARN, 2012, Nr. 9.

Dacă mărfurile sunt returnate în anul următor vânzării, atunci vânzătorul nu trebuie să inverseze încasările. În acest caz, ca parte a altor cheltuieli, va reflecta pierderea anilor anteriori identificate în anul curent (clauza 11 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din mai 6, 1999 N 33n).

Olga Nakhabina, expert al revistei „Contabil-Doka”

La sfârșitul anului, contabilul pune în mod tradițional întrebări: este totul în ordine în documente, au existat erori în contabilitate și raportare, ce criterii ar trebui luate în considerare și cum să le corectăm? Recitirea PBU 22/2010 din nou este foarte plictisitoare și de neînțeles. Nu există întotdeauna suficient timp pentru a căuta tot felul de comentarii. Dar să ai la îndemână o foaie de înșelăciune compactă pe această problemă este doar o mană divină pentru un contabil. Acest lucru va fi discutat în articolul nostru.

Erorile de clasificare

Potrivit clauzei 2 din PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” (denumită în continuare PBU 22/2010), o eroare este o reflectare incorectă (nereflectare) a faptelor activității economice în contabilitate și ( sau) situațiile financiare ale unei organizații.

Pentru început, vă prezentăm clasificarea erorilor în conformitate cu PBU 22/2010. Ne-am luat libertatea de a extinde puțin această listă fără a schimba esența problemei (Fig. 1):

Figura.1 – Clasificarea erorilor în contabilitate și raportare

Acum să ne uităm pe scurt la caracteristicile fiecărui grup de erori. După natura comisiei, erorile pot fi împărțite în deliberaŞi neintenționat.

Erori neintenționate se poate datora:

· Aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației. De exemplu, politica contabilă a unei organizații la eliminarea bunurilor stabilește o metodă de evaluare „la cost mediu”. Metoda de evaluare FIFO a fost aplicată incorect;

· Inexactități în calcule. De exemplu, la calcularea costului produselor fabricate, volumul de ieșire a fost considerat în mod eronat ca nu 1000 kg, ci 100 kg;

· Clasificarea sau evaluarea incorectă a faptelor de activitate economică. De exemplu, determinarea incompletă a costurilor atunci când se formează costul inițial al unui element de mijloc fix.

· Utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare. De exemplu, transferul prematur către departamentul de contabilitate a documentelor primite la depozitul întreprinderii;

· Aplicarea incorectă a legislației Federației Ruse privind contabilitatea și (sau) actelor juridice de reglementare în materie de contabilitate. De exemplu, erori cauzate de nerespectarea PBU 6/01: includerea incorectă a mijloacelor fixe în grupul de stocuri industriale.

Erori intenționate sunt permise în cazurile de acțiuni necinstite ale oficialilor organizației. Acestea includ falsificarea, falsificarea documentelor, disimularea datelor contabile. De exemplu, falsificarea deliberată a documentelor privind punerea în producție a materialelor, efectuată pentru a ascunde faptul furtului.

La rândul lor, erorile neintenționate și intenționate alcătuiesc grupul erori de continut, care includ:

· Erori în documentarea operațiunilor - reflectarea unei operațiuni în absența documentelor primare sau, dimpotrivă, prezența documentelor falsificate pentru operațiuni care nu au fost efectuate.

· Erori în perioada de reflecție, când o tranzacție comercială efectuată într-o perioadă de raportare este reflectată în contabilitate și raportare în perioada următoare. Cel mai adesea acestea apar din cauza primirii cu întârziere a documentelor însoțitoare de la contrapărți - facturi, facturi etc.;

· Erori în corespondența conturilor, exprimate în întocmirea înregistrărilor incorecte care denaturează esența economică a tranzacțiilor efectuate.

· Erori de evaluare asociate cu încălcarea regulilor stabilite pentru determinarea costului inițial și real al obiectelor contabile, calcularea amortizarii etc.

· Erori în prezentarea informațiilor în raportare. De exemplu, soldul conturilor de decontare este „prăbușit” 60,62,76,71.

Erori specifice apar atunci când se utilizează programe de calculator de contabilitate configurate incorect, precum și din cauza defecțiunilor computerului. De exemplu, datele introduse într-un computer se pot pierde din cauza virușilor informatici, întreruperilor bruște de curent etc.

Nu sunt erori omisiuni și inexactități în contabilitate și raportare, dacă acestea au fost identificate ca urmare a obținerii de noi informații care nu erau disponibile organizației la momentul reflectării (nereflectării) unor astfel de fapte de activitate economică (clauza 2 din PBU 22/2010); ).

În funcție de nivelul de semnificație, PBU 22/2010 a împărțit erorile în semnificativŞi nesemnificativ.

Se admite greseala semnificativ, dacă aceasta, individual sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare, poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare întocmite pentru această perioadă de raportare. Organizația determină materialitatea erorii în mod independent, pe baza atât a mărimii, cât și a naturii articolului (articolelor) relevante din situațiile financiare (clauza 3 din PBU 22/2010). Criteriile de semnificație trebuie să fie consacrate în politicile contabile ale organizației.

Dacă eroarea nu îndeplinește criteriile de semnificație stabilite de organizație, atunci ea poate fi recunoscută nesemnificativ.

În funcție de perioada de apariție, erorile semnificative și nesemnificative pot fi clasificate ca erori ale anului de raportareŞi erorile din anul precedent de raportare.

Dar clasificarea în funcție de perioada de detectare a erorilor este puțin mai complicată. Aici este necesar să se țină seama de materialitatea, perioada de apariție și procedura de aprobare a situațiilor financiare anuale.

Erori în anul de raportare sunt identificate și corectate în două cazuri: înainte de sfârșitul anului de raportare, i.e. până la 31 decembrie și după încheierea anului de raportare, dar înainte de data semnării declarațiilor.

Erori din anul de raportare precedent clasificate în funcție de următoarele tipuri și perioade de detecție:

· O eroare nesemnificativa identificata dupa data semnarii situatiilor financiare;

· O eroare semnificativă identificată după data semnării situațiilor financiare, dar înainte de data prezentării unor astfel de situații, i.e. până la data de 31 martie a anului următor celui de raportare;

· O eroare semnificativă identificată după prezentarea situațiilor financiare. O astfel de perioadă pentru un OJSC este perioada cuprinsă între 31 martie și 30 iunie a anului următor anului de raportare. Pentru SRL – de la 31 martie până la 30 aprilie a anului următor anului de raportare;

· O eroare semnificativă identificată după aprobarea situațiilor financiare. Pentru un OJSC, această perioadă va fi perioada de după 30 iunie a anului următor anului de raportare. Pentru SRL - după data de 30 aprilie a anului următor celui de raportare.

· O eroare semnificativă a fost făcută înainte de începutul celei mai vechi perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent.

Ar trebui înțeles așa. Anul curent de raportare este 2011. Cea mai veche dată din bilanţ este 31 decembrie 2009. Aceasta înseamnă că va fi necesar să se ia în considerare greșelile semnificative făcute înainte de 2009. Dacă anul de raportare curent este 2012, atunci cea mai veche dată va fi perioada anterioară anului 2010.

Cum să găsești erori?

Poți, desigur, să-ți pornești intuiția și să acționezi folosind metoda „poke-ului științific”. Dar, după cum arată practica, cea mai eficientă metodă de identificare a erorilor în contabilitate este un inventar al proprietății organizației. Cu ajutorul acestuia, erorile din anul de raportare, lipsurile, furturile, precum și erorile asociate cu documentarea tranzacțiilor sunt cel mai ușor identificate.

A doua cea mai populară metodă este metoda reconcilierii reciproce a decontărilor cu contrapărțile. Fiecare contabil care se respectă realizează reconcilierea cu debitorii și creditorii cel puțin o dată pe trimestru sau chiar lunar. Această metodă este bună pentru a detecta documentele lipsă, erorile din ele și anularea datoriilor restante.

Când compilați o foaie de șah inversă, puteți găsi intrări „nestandard” sau o eroare în corespondența conturilor. „Șah” vă permite să urmăriți toate tranzacțiile de la debitul unui anumit cont până la creditele altor conturi și invers.

La intocmirea situatiilor financiare este util sa se aplice metoda controlului aritmetico-logic. Există anumite „puncte de control” în raportare, ale căror valori trebuie să se potrivească în situațiile financiare întocmite corespunzător. Verificarea cu ei vă permite să identificați în mod independent erorile fără a vă baza pe programul 1C.

Algoritm de corectare a erorilor

În ce secvență ar trebui să acționeze un contabil dacă a fost deja găsită o eroare? Vă oferim o scurtă schemă de acțiuni în această situație de „urgență” (Fig. 2):

Figura 2 - Algoritm de corectare a erorilor în contabilitate și raportare

Pregătim un certificat contabil

Efectuarea de corecții la înregistrările contabile ale unei organizații este o tranzacție comercială. Prin urmare, potrivit paragrafului 1 al art. 9 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” (denumită în continuare Legea nr. 129-FZ), orice corectare a erorilor trebuie documentată. În mod tradițional, pentru aceasta se folosește un certificat contabil. Recunoașterea unui certificat contabil ca document contabil primar este reflectată numai în articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede că confirmarea datelor contabile fiscale este furnizată de documentele contabile primare (inclusiv certificatul de contabil).

Până în prezent, formularul de certificat contabil pentru organizațiile comerciale nu a fost aprobat prin niciun document oficial. Utilizarea de către organizație a formularelor de documente dezvoltate independent trebuie să fie consacrată în politicile sale contabile. Acest lucru este cerut de clauza 4 din PBU 1/2008 „Politicile contabile ale organizației”. Prin urmare, forma certificatului contabil trebuie întocmit ca anexă separată la politica contabilă.

Clauza 2. Art. 9 din Legea nr. 129-FZ stabilește că documentele a căror formă nu este prevăzută în albumele formelor unificate ale documentației contabile primare trebuie să conțină detalii obligatorii. Prin urmare, la întocmirea unui certificat contabil, trebuie indicate următoarele detalii:

a) denumirea documentului (certificat contabil);

b) data întocmirii documentului;

c) denumirea organizației în numele căreia a fost întocmit documentul;

e) măsuri ale tranzacţiilor comerciale în termeni fizici şi monetari;

f) denumirile funcțiilor persoanelor responsabile cu executarea tranzacției comerciale și corectitudinea executării acesteia;

g) semnăturile personale ale acestor persoane.

EXEMPLUL 1.

În iunie 2011, când a primit raportul depozitarului pentru mai 2011, contabilul Romashka LLC a descoperit o greșeală de scriere în valoare totală de 1.800 de ruble. La 31 mai 2011, de la Soyuz LLC au fost primite mărfuri în valoare de 5.347 de ruble. (inclusiv TVA - 815,64 ruble). Magaziarul Smirnova S.I. bunuri capitalizate în valoare de 3547 ruble. (inclusiv TVA -541,06 rub.). Potrivit depozitarului, raportul nu a fost depus la departamentul de contabilitate deoarece... din 01.06.2011 până în 15.06.2011 a fost în concediu medical.

În iunie 2011 s-au efectuat corecții la contabilitate cu următoarele înregistrări:

Dt 41 Kt 60 – 1525,42 ruble - a fost postată o sumă suplimentară pentru mărfuri în depozit;

Dt 19 Kt 60– 274,58 rub. – TVA-ul la bunurile achiziționate este reflectat suplimentar.

Cu privire la această situație, depozitarul a redactat o notă explicativă, iar contabilul a întocmit o adeverință cu următorul cuprins:

Corectarea erorilor poate afecta unul sau mai multe documente sursă. Pentru a facilita găsirea acestor documente, de exemplu, la efectuarea unui audit, este logic să atașați la certificatul de contabilitate copii ale documentelor primare în care s-a constatat eroarea, sau să indicați în certificat exact unde se află acestea.

Modalități de a remedia erorile

Potrivit paragrafului 5 al art. 9 din Legea nr. 129-FZ, corecțiile documentelor contabile primare se pot face numai de comun acord cu participanții la tranzacții comerciale, care trebuie confirmate prin semnăturile acelorași persoane care au semnat documentele, cu indicarea datei corectărilor. Este interzisă efectuarea de corecții la numerar și la documentele bancare. Pentru corectarea înregistrărilor eronate în documentele contabile primare și în registrele contabile se folosesc trei metode clasice.

Metoda corectiva este după cum urmează. Orice greșeală făcută trebuie tăiată cu un rând (pentru a putea fi citită intrarea incorectă) și textul sau suma corectă scrisă deasupra. Apoi textul sau suma corectă se repetă în marjele documentului sau în partea de jos și se certifică prin semnătura persoanei care a efectuat corectarea, de comun acord cu participanții la tranzacția comercială și indicând data la care a fost efectuată corectarea.

Mod cablare suplimentară este utilizat în cazurile în care înregistrările contabile sau registrele contabile indică că valoarea tranzacției este mai mică decât suma reală. Pentru a corecta o astfel de eroare, se fac înregistrări contabile suplimentare pentru diferența dintre sumele tranzacțiilor corecte și cele subestimate.

Mod "inversare rosie" se aplică atunci când înregistrările contabile indică o corespondență incorectă a contului. În acest caz, vechea intrare incorectă este anulată prin repetarea ei în roșu și se face o nouă intrare corectă, dar cu cerneală obișnuită. În practică, există trei tipuri de erori care trebuie corectate prin inversare.

1. Inregistrarile contabile si inregistrarile contabile au fost efectuate in mod nerezonabil, intrucat tranzactia comerciala nu a avut loc. O astfel de eroare poate fi corectată cu o înregistrare „roșu” și o înregistrare în registrele contabile, care va „stinge” înregistrările incorecte.

2. Înregistrările contabile și înregistrările contabile se efectuează pe baza documentului primar și corespund sumei tranzacțiilor. Suma a fost creditată din greșeală într-un cont greșit. Pentru a corecta acest lucru, se fac două intrări. În prima postare, corespondența incorectă se repetă cu roșu. A doua intrare arată corespondența corectă.

3. Când înregistrarea este făcută corect, dar suma tranzacției este supraevaluată. În aceste cazuri, se face o notă cu cerneală roșie pentru a indica valoarea exagerării.

Procedura de corectare a erorilor

Procedura de corectare a erorilor în contabilitate și raportare este stabilită prin Secțiunea 2 din PBU 22/2010. Erorile contabile din anul curent și din anii anteriori sunt acum corectate în funcție de două criterii: semnificația și perioada de descoperire. Pentru a fi mai ușor pentru cititor să navigheze cum să corecteze această sau acea eroare, am compilat un tabel explicativ (Tabelul 1).

Procedura de corectare a erorilor in contabilitate si raportare in conformitate cu PBU 22/2010

Acum să ne uităm la diferite situații de corectare a erorilor folosind un exemplu general.

EXEMPLUL 2

Un contabil pentru o întreprindere mică, Orion LLC, a descoperit dubla amortizare a echipamentelor de producție. Suma de 20.000 de ruble a fost anulată din greșeală. A fost necesar să se reflecte 10.000 de ruble.

Situația 1

Eroarea a fost făcută în noiembrie 2011, descoperită în decembrie 2011. Indiferent de semnificația erorii, înregistrările corective se fac în momentul descoperirii acesteia (clauza 5 din PBU 22/2010).

decembrie 2011:

Situația 2

Eroarea a fost făcută în noiembrie 2011, descoperită în ianuarie 2012. Indiferent de semnificația erorii, înregistrările corective se fac la 31 decembrie 2011 (clauza 6 din PBU 22/2010).

Dt 20 Kt 02 – (-20.000 rub.) – intrarea eronată pentru noiembrie 2011 a fost inversată

Dt 20 Kt 02– 10.000 rub. – amortizarea acumulată pentru luna noiembrie 2011

Situația 3

Eroarea a fost făcută în noiembrie 2011 și descoperită pe 26 martie 2012 după semnarea situațiilor financiare anuale, dar înainte de a fi prezentate fondatorilor și depuse la fisc.

A) Eroarea este considerată semnificativă. Înregistrările corective se fac la 31 decembrie 2011. Sunt întocmite situații financiare revizuite (clauza 7 din PBU 22/2010).

Dt 20 Kt 02 – (-20.000 rub.) – intrarea eronată pentru noiembrie 2011 a fost inversată

Dt 20 Kt 02– 10.000 rub. – amortizarea acumulată pentru luna noiembrie 2011

B) Eroarea este considerată nesemnificativă. Inregistrarile corective se fac la momentul depistarii in corespondenta cu contul 91 (clauza 14 din PBU 22/2010). Nu sunt întocmite situații financiare retratate.

Situația 4

Eroarea a fost făcută în noiembrie 2011 și descoperită pe 9 aprilie 2012 după semnarea și depunerea situațiilor financiare anuale, dar înainte ca acestea să fie aprobate la ședința fondatorilor. Intrările corective sunt similare cu exemplul situației 3 bazate pe clauza 8 din PBU 22/2010.

Situația 5

Eroarea a fost făcută în noiembrie 2011 și descoperită pe 15 mai 2012 după ce situațiile financiare anuale au fost depuse și aprobate în ședința fondatorilor.

A) Eroarea este considerată semnificativă. Înregistrările corective se fac în momentul descoperirii. Recalcularea retrospectivă a situațiilor financiare nu este efectuată.

Dt 91 Kt 02 – (-20.000 rub.) – intrarea eronată pentru noiembrie 2011 a fost inversată

Dt 91 Kt 02 – 10.000 rub. – amortizarea acumulată pentru luna noiembrie 2011

Dt 99 Kt 68NP – 2000 rub. – s-a acumulat o obligație fiscală permanentă PNO (10.000 RUB x 20%).

Această procedură de corectare a unei erori semnificative este consacrată în clauza 14 din PBU/2011 și permisă de clauza 9 din PBU 22/2010 numai pentru întreprinderile mici (cu excepția emitenților de valori mobiliare oferite public). Dreptul de a aplica clauza 14 din PBU 22/2010 este supus reflectării în politicile contabile ale organizației.

B) Eroarea este considerată nesemnificativă. Procedura de corectare a unei erori este similară cu procedura dată în paragraful „A”.

Situația 6

Orion LLC nu este entitate comercială mică. Eroarea a fost făcută în noiembrie 2011 și descoperită pe 15 mai 2012 după ce situațiile financiare anuale au fost depuse și aprobate de către fondatori.

A) Eroarea este considerată semnificativă. Înregistrările corective se fac în momentul descoperirii. O recalculare retrospectivă a situațiilor financiare se efectuează ca și cum această eroare nu s-ar fi produs (clauza 9 din PBU 22/2010).

Dt 02 Kt 84 – 10.000 rub. – a fost corectată o eroare semnificativă în anul 2011, descoperită în urma aprobării situațiilor financiare anuale pe anul 2011.

Dt 99 Kt 68NP – 2000 rub. (10.000 x 20%) – impozitul pe venit suplimentar a fost stabilit pentru anul 2011 pe baza rezultatelor unei erori semnificative descoperite în 2011.

Dt 84 Kt 99 – 2000 rub. – profitul net pentru 2011 a fost ajustat ca urmare a unei erori semnificative descoperite în 2011.

B) Eroarea este considerată nesemnificativă. Procedura de corectare este similară cu situația de exemplu 5.

La finalul articolului, putem concluziona că PBU 22/2010 nu trebuie neglijat. Pentru că erorile în contabilitate duc direct la erori în contabilitatea fiscală. Cunoscând prima parte a sarcinii, te asiguri împotriva consecințelor nedorite ale celei de-a doua. În exemplele luate în considerare, nu am acordat atenția cuvenită determinării semnificației erorilor. Vom examina această problemă în detaliu în următoarea noastră publicație.

La afișarea mărfurilor pe 26 decembrie 2014, 25 de bunuri au fost valorificate din greșeală în valoare de 10.508,47 ruble. fără TVA în loc de 1 bucată pentru suma de 10.508,47 ruble. fără TVA, ceea ce se confirmă prin TN Nr. NRN-107405 din 26 decembrie 2014, factură. Nr. NSF-096334 din 26 decembrie 2014. În consecință, a fost expediată și 1 bucată. în valoare de 13550,85 ruble. fara TVA, care se confirma prin TN Nr UT-490 din 31.12.2014, factura nr UT-490 din 31.12.2014. Cum se reflectă corectarea acestei erori în contabilitatea contabilă și fiscală?

Datorită faptului că inițial în valoare de 10.508,47 ruble. Au fost valorificate 25 de unități de mărfuri în loc de una, costul unei unități la prețul de achiziție a fost de 420,33 ruble, care a fost anulat la vânzare. Se pare că 10.088,14 ruble nu au fost alocate cheltuielilor în timp util. Aceasta înseamnă că baza de impozitare pentru impozitul pe venit și profitul contabil au fost supraevaluate. Pentru a corecta o eroare, trebuie să întocmiți o situație contabilă care să justifice corecturile. În contabilitate trebuie făcute următoarele înregistrări:

Debit 41 Credit 60

10.508,47 RUB (25 bucăți) – a fost inversată detașarea eronată a mărfurilor;

Debit 41 Credit 60

10508, 47 rub. (1 buc.) – se reflectă detașarea corectă a mărfurilor;

Debit 91 Credit 41

10088,14 frec. (1 bucată) – prețul de achiziție al mărfurilor a fost „smortizat”.

În contabilitatea fiscală, corecția se poate reflecta în perioada curentă fără depunerea unei declarații corective de impozit pe venit, deoarece baza de impozitare a fost supraevaluată. Pentru a face acest lucru, în următoarea declarație (de exemplu, pentru prima jumătate a anului 2015), reflectați ajustarea pe rândurile 400-403 din Anexa 2 la foaia 02.

Cum să pregătiți și să depuneți o declarație de impozit pe venit.

Anexa 2 la fișa 02

Rândurile 400–403 Ajustarea bazei de impozitare

Cum se corectează erorile în contabilitate și raportare financiară.

O eroare este reflectarea incorectă a faptelor activității economice în contabilitate și raportare. De asemenea, ei evaluează situația în care tranzacțiile nu au fost înregistrate deloc în contabilitate. Mai simplu spus, dacă, din vina ta, ai făcut înregistrări incorecte sau nu ai reflectat deloc tranzacția sau ai completat incorect rapoartele, aceasta este o greșeală. Acest lucru este indicat în PBU 22/2010.

Dar în același paragraf al PBU există o avertizare importantă. Inexactitățile și omisiunile în înregistrarea tranzacțiilor comerciale identificate la primirea de noi informații nu reprezintă o eroare. De exemplu, dacă o contraparte vă anunță că v-a furnizat anterior un raport primar cu date incorecte, dar ați reflectat deja operațiunea în contabilitate, aceasta nu va fi recunoscută ca o eroare. La urma urmei, asta nu a fost vina ta. Nici nu va trebui să corectați înregistrările.

Cauzele erorilor

Erorile pot apărea din diverse motive. Pot exista cinci astfel de motive:

• aplicarea incorectă a legislației contabile;
• utilizarea incorectă a politicilor contabile;
• permite inexactități în calcule;
• clasifică și evaluează incorect faptele activității economice;
• oficialii comit acte necinstite.

De exemplu, puteți nota pragul de semnificație după cum urmează: „O eroare este considerată semnificativă dacă raportul dintre valoarea ei și moneda bilanţului pentru anul de raportare este de cel puţin 5 la sută”.

Remedieri de erori

Erorile identificate și consecințele acestora trebuie corectate (clauza 4 din PBU 22/2010).

Faceți corecții contabile pe baza documentelor primare. Întocmește, de asemenea, certificate contabile, indicând justificarea corecțiilor. Aceasta rezultă din regula generală că fiecare fapt de activitate economică trebuie documentat într-un document contabil primar. Acest lucru este menționat în mod direct în partea 1 a articolului 9 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ.*

După ce a determinat semnificația erorii și ținând cont de momentul în care a fost descoperită, faceți corecții în contabilitate. Cum anume – tabelul de mai jos vă va ajuta în acest sens.

Contabilitate

Postarile folosite pentru a face corecturi depind de momentul in care eroarea este descoperita si cat de importanta este aceasta. Înregistrările contabile vor diferi în următoarele cazuri:

• corectarea erorilor din perioada curentă;
• greșelile perioadelor trecute – semnificative și nesemnificative – regulă.

Dacă organizația dvs. este mică, atunci puteți aplica o procedură simplificată. În acest caz, semnificația erorii nu va conta, la fel cum nu va juca un rol atunci când a fost descoperită această inexactitate.

Cum se corectează erorile semnificative din perioadele anterioare în contabilitate

Corectați erorile semnificative din anul trecut care au fost descoperite înainte de aprobarea rapoartelor anuale pentru perioada respectivă folosind conturile corespunzătoare de costuri, venituri, calcule etc.

Dacă identificați erori semnificative din anii anteriori, a căror raportare a fost semnată și aprobată, efectuați corecții folosind contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” (subclauza 1, clauza 9 din PBU 22/2010).

Există două opțiuni

Opțiunea 1. Când, ca urmare a unei erori, contabilul nu a reflectat niciun venit sau a supraevaluat o cheltuială, faceți următoarea înregistrare:

Debit 62 (76, 02...) Credit 84
– au fost identificate venituri nereflectate în mod eronat (cheltuieli reflectate în mod excesiv) din anul precedent.

Opțiunea 2. Dacă, ca urmare a unei erori, contabilul nu a reflectat nicio cheltuială sau venit supraevaluat, faceți următoarea înregistrare:

Debit 84 Credit 60 (76, 02...)
– a fost identificată o cheltuială neînregistrată în mod eronat (venit reflectat în exces) din anul precedent.

Ce să faci când s-au făcut erori nu numai în contabilitate, ci și în contabilitatea fiscală?

Există două opțiuni. Când impozitul pe venit a fost subestimat sau supraestimat din cauza unor erori minore.

Opțiunea 1 – impozitul pe venit este subestimat. În acest caz, se fac corecții în contabilitatea fiscală și se depune o declarație fiscală actualizată pentru perioada în care s-a comis eroarea. În același timp, se percepe impozitul pe venit suplimentar. Cu toate acestea, în contabilitate acest lucru se face până în perioada curentă. În acest caz, un activ fiscal permanent trebuie să fie reflectat în contabilitate:

Debit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit” Credit 99 subcont „Active fiscale permanente”
– se reflectă un activ fiscal permanent.

Un exemplu de corectare a unei erori semnificative în contabilitate și raportare (cheltuieli reflectate în mod excesiv) de către o întreprindere mică. Anul trecut s-a făcut o greșeală, raportul pentru care a fost semnat și aprobat

Alpha LLC este o întreprindere mică. În martie 2015, după aprobarea situațiilor financiare pentru 2014, contabilul Alpha a identificat o eroare făcută în primul trimestru al anului 2014.

Contabilitatea a reflectat costul lucrărilor efectuate de antreprenor în martie 2014 - 50.000 de ruble. (fara TVA). Actul indică suma de 40.000 de ruble. (fara TVA). Lucrările efectuate au fost plătite integral antreprenorului (40.000 RUB) în martie 2014. Astfel, la 31 decembrie 2014, Alpha a acumulat conturi de plătit în valoare de excesul de cheltuieli anulate - 10.000 de ruble.

Politica contabilă a Alpha prevede că erorile semnificative din anii anteriori identificate după aprobarea situațiilor financiare sunt corectate fără recalculare retroactivă.

martie 2015:

Debit 60 Credit 91-1
– 10.000 de ruble. – reflectă costul lucrării antreprenorului, atribuit în mod eronat cheltuielilor din primul trimestru al anului 2014.

nu contribui.

Se fac corecții în contabilitatea anului 2015. În contabilitatea fiscală, corecțiile se fac în perioada în care se comite o eroare. În acest sens, contabilul Alpha a depus o declarație actualizată

„Alpha” este o întreprindere mică, prin urmare PBU 18/02 nu se aplică. Aceasta înseamnă că contabilul nu va trebui să reflecte discrepanțe între datele contabile și cele fiscale.

Impactul erorilor anterioare asupra raportării curente

Corectarea erorilor semnificative din anul trecut, identificate dupa aprobarea rapoartelor contabile, afecteaza si bilantul si alte forme ale anului curent. Numai atunci când este imposibil să se stabilească o legătură între o eroare și o anumită perioadă, precum și să se determine impactul acesteia asupra tuturor perioadelor anterioare, nu vor fi necesare corecții.

Astfel, în raportarea curentă este necesară recalcularea indicatorilor comparabili ai perioadelor anterioare. Fă-o ca și cum greșeala nu ar fi fost niciodată făcută. Aceasta se numește retratare retrospectivă. Aceasta rezultă din paragraful 2 al paragrafului 9 din PBU 22/2010.

Un exemplu de corectare a unei erori semnificative în contabilitate și raportare (cheltuială reflectată în mod excesiv) de către o întreprindere care nu este una mică. Anul trecut s-a făcut o greșeală, raportul pentru care a fost semnat și aprobat

În martie 2015, după ce au fost aprobate situațiile pentru anul 2014, contabilul Alpha SRL a identificat o eroare comisă în primul trimestru al anului 2014.

Contabilitatea a reflectat costul lucrărilor efectuate conform actului primit de la antreprenor în martie 2014, în valoare de 50.000 de ruble. (fara TVA). De fapt, actul indică suma de 40.000 de ruble. (fara TVA). Lucrările efectuate au fost plătite integral antreprenorului (40.000 RUB) în martie 2014. Astfel, la 31 decembrie 2014, Alpha a acumulat conturi de plătit în valoare de excesul de cheltuieli anulate - 10.000 de ruble.

Contabilul a înregistrat cheltuieli anulate excesiv în felul următor.

martie 2015:

Debit 60 Credit 84
– 10.000 de ruble. – reflectă costul lucrării antreprenorului, atribuit în mod eronat cheltuielilor din primul trimestru al anului 2014;

Debit 84 Credit 68 subcont „Impozit pe venit”
– 2000 de ruble. (10.000 RUB ? 20%) – se percepe impozit pe venit suplimentar.

Deoarece raportarea pentru anul 2014 a fost deja aprobată, nu i se fac corecții.

Așadar, contabilul Alpha a reflectat rezultatul corecțiilor în raportarea pentru anul 2015 în secțiunile în care sunt înregistrați indicatorii pentru anul 2014. În același timp, a corectat datele ca și cum eroarea nu ar fi apărut niciodată (dacă inițial s-ar fi reflectat cheltuieli în valoare de 40.000 de ruble). În coloana pentru indicatorii comparativi pentru anul 2014 pe liniile de cost și profit (Raportul privind rezultatele financiare, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n), contabilul a reflectat suma de 10.000 de ruble. diferit de ceea ce apare pe aceleași rânduri în raportarea 2014 pentru perioada corespunzătoare. În bilanţul pentru 2015, contabilul a recalculat soldurile iniţiale de la 1 ianuarie 2015 pe baza costului muncii efectuate specificat în act, egal cu 40.000 de ruble, şi nu 50.000 de ruble. Impozitul pe venit a crescut cu 2.000 de ruble.

În plus, contabilul Alpha a depus o declarație de impozit pe venit actualizată pentru 2014.

Este posibil să fi fost făcută o greșeală semnificativă în urmă cu mai bine de doi ani. În acest caz, trebuie să ajustați soldurile de deschidere pentru elementele de raportare relevante la începutul celui mai devreme an prezentat. Acest lucru este menționat în paragraful 11 ​​din PBU 22/2010.

Dacă nu este posibil să se determine efectul unei erori semnificative asupra uneia (sau mai multor) dintre perioadele anterioare de raportare prezentate în situațiile financiare, soldul de deschidere este ajustat la începutul celei mai vechi perioade pentru care este posibilă retratarea. Această situație poate apărea dacă, pentru a determina impactul erorii asupra perioadei de raportare anterioară:
– sunt necesare calcule complexe și (sau) numeroase, în timpul cărora este imposibil să se identifice informații despre circumstanțele care existau la data erorii;

Atenție: oficialii organizației vor fi amendați pentru erori în contabilitate și raportare. Și dacă, în consecință, taxele sunt și subestimate, atunci organizația însăși va fi pedepsită, iar valoarea amenzilor va crește.

În același timp, managerul sau contabilul-șef poate fi complet scutit de răspunderea administrativă în următoarele cazuri:

• dacă organizația a depus o declarație fiscală actualizată (calcul) și a plătit taxe și taxe suplimentare, precum și penalități;
• dacă organizația a corectat erori în raportare (de exemplu, a depus situații financiare revizuite) înainte de aprobarea sa.

Acest lucru este menționat în paragraful 2 al notei la articolul 15.11 din Codul Federației Ruse privind infracțiunile administrative.

Cu toate acestea, reflectarea incorectă a activelor și a tranzacțiilor comerciale în contabilitate poate fi considerată o încălcare gravă a regulilor de păstrare a evidenței veniturilor și cheltuielilor. Adică dacă se scad taxele. Răspunderea în acest caz este prevăzută în paragraful 3 al articolului 120 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă o astfel de încălcare a fost comisă într-o perioadă fiscală, inspectoratul are dreptul de a amenda organizația în valoare de 10.000 de ruble. Dacă o încălcare este detectată în diferite perioade fiscale, amenda va crește la 30.000 RUB.

O încălcare care a condus la o subestimare a bazei de impozitare va atrage o amendă de 20% din valoarea fiecărui impozit neplătit, dar nu mai puțin de 40.000 RUB.

Vă rog să-mi spuneți cum să corectez corect eroarea În iunie 2013, organizația a primit din greșeală o factură pentru același produs. Factura se înregistrează în carnetul de achiziții pentru trimestrul 2. 2013 Valoarea TVA este inclusă în impozitul pe venit pentru trimestrul 2. 2013 Ca urmare, baza de impozitare a TVA pentru trimestrul 2 a fost subestimată. 2013. Eroarea a fost descoperita in august 2013. Nu au existat vanzari pentru produsul introdus gresit Este posibila majorarea bazei de TVA in trimestrul 3? 2013 pentru cuantumul taxei indicat in factura inregistrata eronat. Cum ar trebui să se reflecte acest lucru în cartea de achiziții sau în cartea de vânzări Sau este obligată organizația să depună o declarație de TVA actualizată pentru trimestrul 2? 2013?

În situația dvs., trebuie să depuneți o declarație de TVA actualizată. Pentru a corecta o eroare din carnetul de achiziție, trebuie întocmit o fișă suplimentară.

Motivul acestei poziții este prezentat mai jos în recomandările Sistemului Glavbukh.

Subestimarea bazei de impozitare

O organizație trebuie să depună o declarație fiscală actualizată dacă a descoperit inexactități sau erori într-o declarație depusă anterior, care au dus la o subestimare a bazei de impozitare și la plata incompletă a impozitului la buget. Este necesară depunerea unei declarații actualizate dacă se cunoaște perioada în care s-a făcut eroarea*. Daca nu se cunoaste perioada in care s-a facut eroarea, nu se depune declaratia ajustata. În acest caz, baza de impozitare și valoarea impozitului trebuie recalculate în perioada în care a fost descoperită eroarea. Aceasta rezultă din prevederile articolului 81 și ale articolului 54 paragraful 1 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Această procedură se aplică atât contribuabililor, cât și agenților fiscali. În același timp, agenții fiscali sunt obligați să prezinte calcule actualizate numai pentru acei contribuabili în privința cărora au fost descoperite erori. Acest lucru este menționat la articolul 81 din Codul fiscal al Federației Ruse. De exemplu, un calcul actualizat al impozitului (informații) privind veniturile plătite organizațiilor străine trebuie prezentat numai pentru acei contribuabili ale căror date din calculul inițial au fost denaturate.

Elena Popova, Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rangul 1

Efectuarea de modificări la cartea de achiziții

Dacă trebuie să faceți modificări în carnetul de achiziții, continuați în următoarea ordine.*

Dacă trebuie să ajustați datele pentru perioada curentă (înainte de sfârșitul trimestrului), faceți înregistrări de corecție direct în carnetul de achiziții. Pentru a face acest lucru, indicați costul și valoarea taxei facturii anulate cu semnul minus și introduceți indicatorii noii facturi (corectate) cu valori pozitive.

Dacă vânzătorul (executorul) corectează facturile pentru perioadele fiscale trecute, atunci întocmește o fișă suplimentară pentru carnetul de achiziții pentru perioada în care a fost înregistrată factura inițială*. Forma fișei suplimentare este dată în Anexa 4 la. În această foaie suplimentară, factura originală trebuie anulată (înregistrați indicatorii acesteia cu semnul minus). Înregistrați factura corectată în carnetul de achiziții (cu valoare pozitivă) în perioada în care organizația are dreptul la deducere fiscală.

Această procedură decurge din prevederile paragrafelor și ale secțiunii II din apendicele 4 la Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.

Dacă registrul de achiziții pentru perioadele trecute a fost întocmit conform formularului care era în vigoare înainte de intrarea în vigoare a Decretului Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137, fișa suplimentară trebuie, de asemenea, compilată conform vechiului formă. Adică, în forma aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 nr. 914. Această concluzie rezultă din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 iulie 2012 nr. 03-07-09/95 și este confirmată de reprezentanții departamentului financiar.

Procedura de întocmire a unei foi suplimentare

Când compilați o foaie suplimentară a cărții de achiziție, utilizați următorul algoritm.*

1. În partea tabelară a fișei suplimentare, în rândul „Total”, transferați datele din coloanele 7, 8a, 8b, 9a, 9b, 10, 11a, 11b și 12 din carnetul de achiziții pentru trimestrul în care factura a fost înregistrată (factură de ajustare - factură) până când i se fac corecții.

2. Pe rândurile de după rândul „Total”, reflectați datele facturilor care sunt anulate (adică, datele de pe factură (factura de ajustare) înainte ca acestea să fie modificate). Indicați indicatorii pentru coloanele 7–12 cu semnul minus.

3. În linia „Total”, rezumați totalurile pentru coloanele 7, 8a, 8b, 9a, 9b, 10, 11a, 11b și 12. Pentru a face acest lucru, din indicatorii coloanelor corespunzătoare pentru linia „Total”, trebuie să scazi indicatorii pentru coloanele corespunzătoare pentru liniile de factură (facturi de ajustare) supuse anulării.

Dacă se fac mai multe corecții referitoare la un trimestru, atunci reflectați datele în coloanele 7, 8a, 8b, 9a, 9b, 10, 11a, 11b și 12 pe linia „Total” a foii suplimentare anterioare pe linia „Total” a foii ulterioare.

Utilizați datele din rândul „Total” pentru a face corecții declarației.

Olga Tsibizova, Șeful Departamentului de Impozite Indirecte al Departamentului de Politică Fiscală și Tarifară Vamală al Ministerului de Finanțe al Rusiei