Se întocmește un buget flexibil pentru organizație. Bugete statice și flexibile

Este ușor să trimiți munca ta bună la baza de cunoștințe. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Postat pe http://www.allbest.ru/

INTRODUCERE

În contextul schimbărilor dinamice din mediul economic, tehnologic, social și politic înconjurător, dificultatea relațiilor de producție și comerciale pentru o întreprindere care nu își planifică activitățile este aproape imposibil de supraviețuit pe piață.

Pentru a dezvolta planuri eficiente pentru activitățile financiare și economice ale unei întreprinderi, sunt necesare informații fiabile, care sunt generate în sistemul de contabilitate de gestiune.

Există o planificare pe termen lung, curentă și operațională a întreprinderii, pe parcursul căreia se elaborează diferite tipuri de bugete.

Un buget este un plan pentru acțiunile și activitățile viitoare ale unei întreprinderi, exprimat în termeni monetari sau fizici, care reflectă venituri și cheltuieli, încasările și cedările atât ale întreprinderii în ansamblu, cât și ale diviziunilor sale structurale pentru o anumită perioadă de timp, ca precum și cantitatea de capital pe care întreprinderea trebuie să o folosească pentru a atinge obiectivele planificate.

Elaborarea bugetului este o problemă urgentă, care face posibilă luarea în considerare a caracteristicilor întreprinderilor autohtone în planificarea activităților financiare și economice și controlul rezultatelor economice ale întreprinderii în legătură directă cu principiile și metodele de contabilitate.

Bugete rigide și flexibile

Bugetarea, ca sistem cuprinzător de măsuri, acoperă principalele aspecte ale activităților întreprinderii - producție, vânzări, finanțe - și le coordonează. Mai mult, atunci când se iau decizii de management, la toate nivelurile de management se pune accent pe latura financiară, ceea ce permite atingerea unor obiective precum optimizarea costurilor, maximizarea profitului, echilibrarea resurselor financiare atrase cu direcțiile de utilizare a acestora atât în ​​volum, cât și în timp, și are deci un impact asistență în general – îmbunătățirea stării financiare a întreprinderii.

Bugetarea ca metodă de management pentru ciclul său îndeplinește funcțiile de planificare a activităților întreprinderii în ansamblu și pentru diviziile acesteia; rezumarea tuturor propunerilor colective; elaborarea proiectelor de buget; calculul opțiunilor de plan; efectuarea de ajustări; aprobarea finală a planurilor, proiectarea feedback-urilor de comunicare și luarea în considerare a condițiilor în schimbare.

Beneficiile bugetării se manifestă în planificarea forțată pe termen scurt și lung a resurselor întreprinderii, comportamentul concurenților și mai ales cererea actuală și proiectată a pieței pentru produse. Sunt elaborate planuri pentru aceste aspecte strategice și se formează bugete la toate nivelurile și la frecvențe diferite.

Bugetul este înțeles ca o expresie financiară, cantitativă a planurilor de marketing și producție necesare atingerii obiectivelor stabilite pentru perioada următoare. Bugetul principal al unei întreprinderi acoperă producția, vânzările, distribuția și finanțarea.

Bugetul consolidează datele contabile pentru zona sau obiectul de afaceri selectat. Bugetul este planificat pe baza standardelor adoptate în această direcție sau obiect, ținând cont de funcționarea anterioară a acestora.

Bugetul are o structură ierarhică de articole, unde articolul cel mai imbricat are unul sau mai mulți indicatori numerici.

Bugetul este un instrument de management bazat pe o analiză a motivelor abaterii valorilor indicatorilor efectivi de la cei planificați.

În procesul de implementare a planificării bugetare într-o organizație, sunt determinate scopurile, obiectivele și principiile formării bugetului, sunt selectate metodele de planificare a bugetului, sunt selectate tipurile și structura bugetului.

Pe parcursul procesului de bugetare se poate elabora un buget rigid sau flexibil.

Un buget greu este un buget care este conceput în așa fel încât să nu se modifice în funcție de volumul de producție sau vânzări realizat.

Se elaborează un buget rigid pentru un volum de vânzări și, în consecință, producție. Principalul dezavantaj al unui buget rigid este că, dacă volumele reale se abat de la indicatorii planificați, nu permite controlul costurilor. Bugetele rigide sunt utilizate pentru departamentele ale căror niveluri de cost nu depind de volumul producției.

Se întocmește un buget rigid pentru un nivel de producție fix (planificat) și, prin urmare, nu ia în considerare diferențele dintre costurile fixe și cele variabile. Prin urmare, un astfel de buget este de puțin folos pentru analiza variațiilor de cost dacă nivelul real de producție diferă semnificativ de cel planificat.

Un buget dur este, de asemenea, un plan financiar care este pregătit înainte de începerea perioadei bugetare. Termenul „greu” înseamnă că:

Bugetul se bazează pe estimări ale producției și vânzărilor, dar nu oferă niciun plan pentru evenimentul în care producția și vânzările reale diferă de cele proiectate în buget.

Atunci când se primesc volume reale de producție și vânzări pentru perioada de control (lună, patru săptămâni sau trimestru), bugetul dur nu va fi ajustat la noul nivel de activitate al afacerii.

Scopul principal al unui buget dur este dezvăluit în etapa de planificare, când este necesar să se determine scopurile și obiectivele generale ale organizației.

Un buget greu este static și este conceput pentru un anumit nivel de activitate. Toate bugetele incluse în bugetul general sunt stricte. Veniturile și cheltuielile sunt planificate pe baza unui nivel de vânzări. La compararea unui buget dur cu datele reale, nu se ia în considerare nivelul real de activitate realizat, adică toate rezultatele efective sunt comparate cu cele prognozate, indiferent de volumul vânzărilor realizate. Prin urmare, pe baza unui buget rigid, este posibilă doar așa-numita analiză a nivelului zero de varianță. Pentru o analiză mai detaliată și mai aprofundată, este necesar să folosiți un buget flexibil.

Un buget care ia în considerare posibilele opțiuni pentru modificarea volumului de activitate în intervalul relevant se numește buget flexibil sau dinamic. Deci, un buget flexibil este un buget întocmit pe baza costurilor și veniturilor bugetate pentru volumul real de activitate sau pentru mai multe niveluri relevante de activitate anticipată. Un astfel de buget este necesar, în primul rând, pentru a analiza acele cheltuieli care cuprind componente fixe și variabile (costuri generale de producție, costuri de vânzare, cele administrative).

Un buget flexibil este un buget în care sunt alocate costuri fixe și o rată de cost variabilă și, prin urmare, se adaptează automat la volumul de producție în schimbare.

Un buget flexibil este un buget care este întocmit nu pentru un anumit nivel de activitate comercială, ci pentru o anumită gamă a acestuia, adică sunt oferite mai multe opțiuni alternative pentru volumul vânzărilor. Pentru fiecare nivel posibil de implementare se determină suma corespunzătoare a cheltuielilor. Un buget flexibil ia în considerare modificările de cheltuieli în funcție de modificările nivelului de implementare reprezintă o bază dinamică pentru compararea rezultatelor obținute cu indicatorii planificați;

Bugetarea flexibilă se bazează pe principiul răspunsului indicatorilor bugetari individuali la modificările volumelor de activitate. În acest sens, într-un buget flexibil, sunt supuse recalculării acele elemente care caracterizează veniturile și costurile variabile ale întreprinderii. La baza unui buget flexibil se află elementele analizei „costuri – venituri – profit” și, în primul rând, împărțirea costurilor în fixe și variabile. Bugetarea flexibilă vă permite să ajustați automat bugetul în conformitate cu volumul de producție în intervalul relevant și să controlați costurile.

La întocmirea unui buget flexibil, acesta se bazează pe împărțirea cheltuielilor în fixe și variabile. Dacă într-un buget static sunt planificate cheltuieli, atunci într-un buget flexibil sunt calculate. În mod ideal, un buget flexibil este întocmit după analizarea impactului volumului vânzărilor asupra fiecărui tip de cheltuială. Pentru costurile variabile, standardele se determină prin calcularea acestora pe unitate de producție, adică se determină costuri variabile specifice. Pe baza acestor standarde, bugetul flexibil determină suma totală a cheltuielilor variabile în funcție de nivelul de implementare. Costurile fixe nu depind de volumele de producție și vânzări, valoarea lor rămâne neschimbată atât pentru bugetele statice, cât și pentru cele flexibile.

Un buget flexibil reflectă schimbările nivelurilor de activitate. Pe parcursul perioadei financiare, elementele cu costuri fixe, cum ar fi chiria sau asigurarea, nu se vor modifica odată cu evoluțiile și coborâșurile activității. Alte costuri pot varia proporțional cu nivelul de activitate. Cu un buget flexibil, modificările costurilor pentru fiecare articol sunt determinate de o revizuire a bugetului planificat inițial (anterior rigid) în lumina nivelului real de activitate atins. Pentru controlul costurilor, aceasta oferă o comparație interpretabilă între costurile reale și costurile bugetate, care se bazează acum pe același nivel de activitate.

Astfel, bugetarea este unul dintre principalele instrumente de planificare și control într-o întreprindere, care este utilizat pentru elaborarea indicatorilor planificați pentru a găsi cel mai optim curs de acțiune în viitor, controlul și evaluarea implementării efective a indicatorilor planificați. Mai mult, bugetarea deschide noi perspective pentru aplicarea celor mai noi tehnici de gestionare a unităților structurale individuale și a întreprinderii în ansamblu.

ÎNYAPĂ

buget rigid cheltuieli flexibile

Un rol important în luarea deciziilor informate de management îl au bugetele elaborate de organizație (documente financiare care dezvăluie fluxurile financiare proiectate care acoperă întreaga gamă de activități). Calitatea pregătirii bugetului determină în mare măsură atât ritmul de dezvoltare al întreprinderii în ansamblu, cât și capacitatea de a dezvolta direcții optime pentru activitatea economică, de a ajusta și de a evalua rezultatele afacerii.

Una dintre formele de buget dezvoltate la întreprinderi este un buget rigid și flexibil. Se elaborează un buget rigid pentru un volum de vânzări și, în consecință, producție. Principalul dezavantaj al unui buget rigid este că, dacă volumele reale se abat de la indicatorii planificați, nu permite controlul costurilor. Un buget flexibil este ajustat pentru a modifica toate costurile pe unitatea de producție. Vă permite să evaluați raportul cost-profit luând în considerare diferitele volume de vânzări. Un buget flexibil reflectă schimbările nivelurilor de activitate. Bugetarea flexibilă se bazează pe principiul răspunsului indicatorilor individuali de buget la modificările volumelor de activitate.

Astfel, bugetarea este unul dintre principalele instrumente de planificare și control într-o întreprindere.

LITERATURO

1. Koretsky M.Kh., Datsiy N.V., Peltek L.V. Contabilitate de gestiune: Manual. - K.: Centrul de Literatură Educațională, 2007 - 296 p.

2. Berdar M.M. Bugetarea în sistemul de management al resurselor financiare al unei întreprinderi // Comerțul exterior: drept și economie. - 2010. - Nr. 5. - P.82-88.

3. Onishchenko S. Bugetarea în sistemul de management financiar al unei întreprinderi // Contabilitate și audit. - 2009. - Nr. 6. - P.42-51.

4. Karpova T.P. Contabilitatea de gestiune: manual pentru universități. - M.: UNITATEA, 2000. - 350 p.

5. S.F. Contabilitatea de gestiune Golov. Manual. - a 4-a ed. - K.: Balanță, 2008. - 704 p.

Postat pe Allbest.ru

Documente similare

Veniturile bugetului de stat. Cheltuielile bugetului de stat. Deficitul bugetar. Analiza situației bugetului federal al Federației Ruse în acest an. Bugetul federal 2005 Principiul contabilității complete a veniturilor și cheltuielilor bugetare.

lucrare de curs, adăugată 02/08/2005


Bugetul de stat este veriga centrală a sistemului financiar al țării, un plan financiar care compară veniturile și cheltuielile așteptate. Istoria bugetului. Conceptul și rolul bugetului de stat: politica bugetară, cheltuieli, venituri și tipuri de buget.

rezumat, adăugat 15.03.2008


Conceptul, esența și tipurile de buget, sarcinile și funcțiile acestuia. Caracteristicile procesului bugetar în industrie. Tehnologie pentru întocmirea unui buget consolidat pentru o întreprindere industrială. Un sistem de control asupra formării și utilizării bugetului consolidat al organizației.

lucrare curs, adăugată 04.01.2013


Bugetul de stat, structura lui și esența socio-economică. Venituri și cheltuieli ale bugetului de stat, starea acestuia. Bugetul de stat al Federației Ruse este principalul document financiar al țării. Reglementarea bugetului de stat.

lucrare curs, adaugat 19.04.2015


Cadrul de reglementare, procedura de întocmire, aprobare și transmitere a rapoartelor privind execuția bugetară. Raportarea de către organele fiscale asupra execuției bugetare. Analiza execuției bugetare pentru impozite și taxe pe anul 2011 folosind exemplul Stavropol.

lucrare curs, adaugat 16.08.2012


Esența conceptului de „buget de stat”. Istoria bugetului. Conceptul și rolul bugetului de stat. Venituri și cheltuieli bugetare. Structura bugetară a Federației Ruse. Principiile sistemului bugetar al Federației Ruse. Conditii de echilibrare a bugetului.

lucrare curs, adaugat 18.12.2009


Esența și funcțiile bugetului. Clasificarea bugetară a Federației Ruse. Etapele formării bugetului țării. Centrul de Studiu al Relaţiilor Bugetare şi funcţiile acestuia. Structura, cheltuielile și veniturile bugetului de stat rus conform informațiilor de la Ministerul Finanțelor.

prezentare, adaugat 06.11.2011


Veniturile bugetului de stat. Cheltuielile bugetului de stat. Deficitul bugetar. Motivul deficitului bugetar. Analiza dinamicii veniturilor și cheltuielilor bugetului federal al Federației Ruse. Conceptul de buget. Principiile sistemului bugetar. Natura soldului bugetar.

lucrare curs, adaugat 07.12.2008


Esența bugetului de stat. Venituri și cheltuieli bugetare. Fonduri în afara bugetului și bugetului țintă. Reglarea deficitului bugetar. Fundamentele organizării procesului bugetar. Bugetul Federației Ruse și al SUA. Probleme ale bugetului Federației Ruse.

lucrare curs, adaugat 16.11.2004


Bugetul de stat este veriga principală în sistemul financiar al statului. Esența relațiilor bugetare. Venituri fiscale și nefiscale, bugetare interne și externe. Cheltuieli curente și de capital (nevoi de investiții, precum și creșterea rezervelor) ale bugetului.

Întocmirea bugetelor flexibile se datorează faptului că unii indicatori ai activităților financiare și economice ale organizațiilor prevăzuți de buget se modifică ca urmare a modificării volumelor de producție și vânzări.

Modificările volumelor de activitate vor afecta veniturile, toate costurile variabile și unele costuri fixe semivariabile și trepte. Acest răspuns la costuri trebuie să se reflecte în bugete în scopuri de planificare (prin întocmirea mai multor bugete corespunzătoare opțiunilor de volum de producție) și, de asemenea, pentru a asigura controlul bugetar. În aceste scopuri se întocmește un așa-numit buget flexibil - ajustarea bugetului inițial (deviz) ținând cont de volumul real de producție.

Bugetele flexibile într-o formă sau alta există în aproape orice sistem de bugetare, deoarece liderii organizaționali iau în considerare mai multe opțiuni pentru desfășurarea evenimentelor înainte de aprobarea bugetului.

Bugetul care este acceptat ca final este de obicei numit buget dur (sau static), deoarece se bazează pe un anumit indicator (aprobat) al volumului activităților organizației.

Baza pentru întocmirea bugetelor flexibile este de obicei o unitate de cost (unitate de producție). Cu toate acestea, acest lucru este posibil în cazul în care este produs un tip de produs. Atunci când se produc mai multe tipuri diferite de produse, se întocmește un buget flexibil pe baza timpului standard, al cărui indicator este ora standard.

Ora standard (ora standard) este o unitate de lucru finalizată într-o oră la un nivel standard de eficiență a performanței. Ne permite să realizăm un indicator unificat al producției diferitelor tipuri de produse. În acest scop, producția și abaterile sunt exprimate în ore standard. Veniturile bugetare sunt calculate pe baza volumului producției prin însumarea produselor din prețul standard de vânzare și volumul real de producție pentru toate tipurile de produse legate de o anumită divizie sau organizație în ansamblu.

Utilizarea orelor standard pentru a construi un buget flexibil este posibilă numai acolo unde costurile variabile variază proporțional cu intensitatea forței de muncă a producției de produse (servicii).

Un buget flexibil bazat pe timp standard nu este posibil dacă costurile forței de muncă pentru lucrătorii de producție sunt constante, iar costurile variabile se modifică proporțional cu volumul producției.

Necesitatea unui buget flexibil este identificată prin analiza variației prin compararea rezultatelor reale cu nivelurile planificate.

O comparație a indicatorilor efectivi cu indicatorii bugetari planificați pentru un anumit volum de producție planificat (buget rigid, static) oferă informații limitate, iar analiza acestor indicatori este superficială.

Faptul că planul de profit a fost insuficient îndeplinit cu 110.600 UM și abaterea a fost de 98,7% nu poate satisface conducerea, deoarece aceasta este doar o declarație de fapt.

Pentru analiză, puteți compara principalii indicatori: venituri, costuri (variabile și fixe), venit marginal (diferența dintre venituri și costuri variabile), profit operațional.

Analiza abaterilor pentru _____ luna.

Abateri de la bugetul static 110.600 UM

Analiza datelor a arătat că vânzările au scăzut cu 2.000 de unități, dar acest lucru nu a determinat o scădere proporțională a costurilor variabile. Drept urmare, ponderea acestora a crescut de la 65,7% planificat de buget la 75,9%, ceea ce a condus la o reducere a ponderii venitului marginal în venituri de la 34,3% planificat de buget la 24,1%

O comparație a indicatorilor relativi și absoluti a oferit o imagine reală, dar relația dintre modificările indicatorilor ca urmare a modificărilor volumului producției (reducere) nu a fost acoperită. Acest lucru poate fi clarificat doar cu ajutorul unui buget flexibil.

Un buget flexibil este adaptat la schimbarea volumelor de producție, acesta poate fi utilizat atât în ​​perioada de pre-planificare (în scopuri de planificare), cât și în perioada post-planificare (în scopuri analitice). La planificare, ajută la alegerea volumului optim de vânzări, iar la analiză, ajută la evaluarea rezultatelor reale.

Analiza implementării planului pentru ______lună____an

Abatere de la bugetul flexibil 62.600 UM

Abatere de volum 48.000 UM

Abatere de la bugetul static 110.600 UM

În tabel, coloanele 1,2,3 au scopul de a compara rezultatele reale cu un buget flexibil. Abaterea de la bugetul flexibil pentru profitul operațional este determinată de diferența dintre profitul efectiv și profitul din bugetul flexibil (1400 - 64000 = 626000).

Bugetul flexibil este alcătuit prin înmulțirea producției cu valorile specifice ale indicatorilor, respectiv cu 70 UM, 46 UM, 24 UM, cheltuielile fixe (de producție generală) sunt luate în valoare de 176.000 UM. pe lună.

Astfel, variația profitului. calculat prin compararea datelor reale cu datele dintr-un buget rigid (static), egal cu 110.600 UM. constă din două părți: variația flexibilă a bugetului (62.600 UM) și variația volumului vânzărilor (48.000 UM)

La determinarea naturii abaterilor, este necesar să se țină seama de impactul modificărilor costurilor asupra rezultatelor bugetare. Astfel, producția (vânzările) poate fi mai mare decât cea planificată (și aceasta va fi o variație favorabilă a veniturilor), dar prețul de vânzare este mai mic (o variație bugetară flexibilă nefavorabilă pentru venituri). Depășirea vânzărilor reale poate duce la costuri directe cu materiale mai mari decât cele planificate. Acest lucru este firesc, deoarece costurile materialelor de bază sunt costuri directe, variabile. Dar, dacă materialele au fost achiziționate la un preț mai mare decât cel bugetat sau costurile unitare efective ale materialelor s-au dovedit a fi mai mari decât standardul, acest lucru va determina o abatere nefavorabilă de la bugetul flexibil.

Motivele unor astfel de abateri necesită o analiză specială bazată pe informații mai detaliate.

Bugetarea și controlul costurilor: teorie și practică Olga Sergeevna Krasova

2.2. Bugete flexibile în sistemul de costuri

În condițiile dezvoltării pieței, orice tip de întreprindere comercială se caracterizează prin întocmirea unui buget (principal) static. În ciuda schimbărilor reale ulterioare ale tehnologiei, volumului vânzărilor și costurilor, bugetul principal nu este ajustat în perioada de planificare. Din acest motiv, este nevoie de un buget flexibil.

Bugete flexibile - un set de bugete care acoperă o gamă în schimbare de volume de vânzări. Cu ajutorul unui buget flexibil, managerul încearcă să indice relația dintre bugetul principal și rezultatele efective.

Majoritatea firmelor, atunci când elaborează bugete principale și flexibile, utilizează un sistem de cost standard numit „cost standard”.

Literatura americană oferă diferite definiții ale sistemului cost-standard, cu toate acestea, în toate cazurile, acest sistem este interpretat ca un instrument de control care vizează reglementarea costurilor.

Printre aspectele pozitive ale acestui sistem se numără: furnizarea de informații despre costurile preconizate de producție și vânzare a produselor, stabilirea prețurilor pe baza costurilor precalculate ale produselor, întocmirea unui raport care evidențiază abaterile de la standarde și motivele apariției acestora. Sunt utilizate mai multe variante ale acestui sistem. Într-o opțiune, costurile sunt evaluate și anulate la costul standard. În a doua opțiune, costurile sunt evaluate la costul real, iar produsele finite sunt anulate la costul standard, ținând cont de abaterile de la costurile reale într-o direcție sau alta.

Acest sistem presupune menținerea conturilor separate pentru înregistrarea abaterilor. Spre deosebire de practica de bugetare internă, „costul standard” este construit ținând cont de comportamentul costurilor.

Principalele caracteristici distinctive ale sistemului de costuri standard față de contabilitatea standard sunt prezentate în tabel:

Tabelul 2.13

Costuri standard se numesc costuri, a căror valoare este stabilită în prealabil și care servesc drept orientări necesare, precum și indicatori ai măsurii în care a fost posibil să ne apropiem de atingerea obiectivelor urmărite. În sistemul costurilor standard, costurile standard includ trei elemente principale ale costurilor de producție - costurile materialelor, costurile cu forța de muncă și costurile generale de producție.

La raționalizarea costurilor, acestea pornesc de la principiul răspunderii managerilor de centru pentru rezultatele cheltuirii fondurilor. În acest caz, se utilizează sistemul de stabilire a costurilor bazat pe costuri standard cu condiția ca procesul tehnologic să constă dintr-un număr de operațiuni generale sau repetate. Dacă procesul constă din operațiuni eterogene, atunci standardizarea lui este dificilă, iar cadrul de reglementare este în continuă schimbare. Între timp, la producerea unei game largi de produse eterogene, pot apărea o serie de operațiuni comune.

Un buget flexibil poate oferi mai multe opțiuni pentru volumul vânzărilor. Include veniturile și cheltuielile ajustate la volumul real de vânzări. Dacă în bugetul principal sunt planificați indicatori, atunci în bugetul flexibil se calculează.

Un exemplu de buget flexibil este prezentat în tabel:

Tabelul 2.14

Algoritm pentru construirea unui sistem de bugetare bazat pe „costul standard” este următorul:

1) întocmirea bugetului principal;

2) calculul unui buget flexibil pentru volumul vânzărilor;

3) calcul standard bazat pe norme și standarde;

4) analiza abaterilor în volumul vânzărilor bugetului flexibil de la bugetul principal.

În general sub abateri de la norme să înțeleagă abaterile absolute de la standardele actuale actuale pentru consumul de materii prime, materiale și resurse. Principalul model de analiză a abaterilor în sistemul „cost standard”, ținând cont de comportamentul costurilor, se referă numai la costurile variabile de producție (costuri direct proporționale cu volumul de activitate al întreprinderii):

1) abateri de preț (prețul materialelor, rata forței de muncă, rata cheltuielilor generale stabilite) - diferența dintre prețul efectiv și cel bugetar pe unitatea de cost, înmulțită cu costurile efective suportate;

2) abateri de cantitate (cantitatea de materiale, eficiența utilizării forței de muncă, eficiența utilizării costurilor generale) - diferența dintre cantitatea efectiv consumată și cantitatea standard, înmulțită cu prețul standard.

Trebuie remarcat faptul că o abatere de la costurile standard este nefavorabilă (N) dacă prețul real sau cantitatea reală depășește prețul standard sau cantitatea standard și favorabilă (B) dacă prețul sau cantitatea este de fapt mai mică decât standardul.

Astfel, un exemplu de buget flexibil poate fi prezentat după cum urmează:

Tabelul 2.15

Abaterea materialului apare în momentul achiziției. Este determinat de cantitatea reală de materiale achiziționate. Discrepanțele cu prețul standard pot fi explicate prin: preț standard calculat incorect; creșterea inflaționistă a costurilor; oferta insuficientă de materii prime pe piață, ceea ce duce la rândul său la o creștere a prețurilor; ineficacitatea departamentului de vânzări. Abaterile în utilizarea materialelor pot fi cauzate de calificarea insuficientă a lucrătorilor, ajustarea proastă a echipamentelor și utilizarea risipitoare în producție.

Să ne uităm la exemplul nostru:

Pentru producerea și vânzarea ulterioară a produselor, întreprinderea trebuie să producă 8.000 de unități de mărfuri. Producția sa necesită 10.000 m 3 de material, costul bugetar de 1 m 3 este de 21 de ruble, prin urmare costul materialelor conform bugetului ar trebui să fie de 210 mii de ruble. Compania cheltuiește 234 mii de ruble. pentru achizitionarea a 11818 m 3 de material. Este necesar să se determine abaterile materialelor în preț și cantitate.

Rezumând datele, variația costurilor materialelor va fi:

– abateri de preț (19,8 ruble - 21 ruble) * 11818 m 3 = 14,18 mii ruble.

– după cantitate (11818 m 3 -10000 m 3) * 21 ruble = 38,18 mii ruble.

38,18 mii de ruble. – 14,18 mii ruble = 24 mii ruble. N

Abateri pentru costurile forței de muncăîn procesul de analiză se deosebesc după gradul de semnificaţie. Abaterile de la nivelul salariului sunt determinate prin compararea costului standard al unei ore și a tarifului orar real, înmulțind cu numărul real de ore lucrate. Abateri de productivitate - prin compararea timpului standard necesar pentru producerea volumului real de produse și a timpului efectiv petrecut pe același volum de produse, înmulțit cu salariul orar standard.

Uneori, coeficientul de producție pentru producerea unui anumit produs este utilizat pentru analiză. Reprezintă raportul dintre volumul real de producție și volumul standard într-o anumită perioadă de timp.

Să ne uităm la procesul de variație a costului forței de muncă:

Este nevoie de 3000 de ore pentru a produce volumul complet de produse. Tariful orar este standardizat la 0,13 mii de ruble/oră. Toate produsele au fost fabricate în 2865 de ore, în timp ce tariful orar a fost de 0,135 mii de ruble. Să determinăm abaterile costurilor cu forța de muncă în funcție de preț și eficiență:

Abaterea de preț va fi: (0,135 mii ruble/oră - 0,13 mii ruble/oră)* 2865 ore=14,33 mii ruble. N

Abatere în eficiență: (2865 ore - 3000 ore) * 0,13 mii ruble / oră = -17,55 mii ruble. B

Variația favorabilă a costurilor cu forța de muncă sa ridicat în cele din urmă la 3,3 mii de ruble.

Analiza abaterilor de la normele de cost de productie include analiza variațiile de deasupra capului. Costurile generale includ costurile pentru întreținerea și managementul producției, managementul întreprinderii etc. Ele includ o gamă destul de largă de costuri, ghidate de gradul de complexitate al contabilității și în raport cu produsele.

Variantele generale sunt analizate prin împărțirea lor în costuri fixe și variabile. Abaterile pentru costurile fixe generale sunt calculate ca diferență între costurile fixe standard și efective, în timp ce analiza evidențiază abaterile de la estimare și abaterile costurilor pe baza volumului de producție.

Abaterile în volumul producției sunt calculate ca produsul dintre diferența dintre volumul real de producție și producția estimată în perioada analizată și rata standard pentru distribuirea costurilor fixe generale.

Variațiile variabile ale cheltuielilor generale sunt definite ca diferența dintre costurile variabile standard și costurile variabile reale. Valoarea totală a abaterilor se analizează prin: abateri de la estimare, abateri de la volumul efectiv de muncă și abaterea de la eficiență.

Să luăm în considerare procesul de determinare a abaterilor costurilor generale folosind un exemplu:

Rata standard pentru distribuirea costurilor fixe este raportul dintre costurile fixe bugetare și orele standard bugetare de muncă directă: 120.000/3000 = 40 de ruble. Rata standard pentru costurile variabile este calculată în același mod: 100.000/3000 = 33 de ruble.

Varianta pentru costurile fixe generale de producție este definită ca diferența dintre costurile reale și valoarea lor bugetată, ajustată pentru producția reală. Apoi, calculați valoarea costurilor fixe, care ar fi trebuit să corespundă volumului real de producție realizat: 2865 * 40 = 114.600 ruble.

Prin urmare, abaterea costurilor fixe reale va fi: 138.000-114.600 = 23.400 ruble.

Această abatere se formează sub influența a doi factori:

1) din cauza abaterilor în volumul producției ((orele standard pentru muncă directă conform bugetului - timpul efectiv petrecut în producție) * tarif standard pentru distribuirea costurilor fixe) = (3000–2865) * 40 = 5400 ruble;

2) din cauza abaterilor costurilor fixe reale de la cele bugetare = 138.000-120.000 = 18.000 ruble.

Calculele pentru cheltuielile generale variabile de producție se efectuează în mod similar: 110.000-(2865*33)=15.455 ruble.

1) (3000–2865)*33= 4455 rub.

2) 110.000–100.000=10.000 rub.

Pe lângă metoda discutată mai sus pentru calcularea ratei costurilor generale, se folosesc încă două metode, care sunt mai complexe.

Prima metodă presupune calcularea ratei de cost pe departament. În acest caz, calculul în sine are loc în două etape: costurile sunt mai întâi corelate cu costurile departamentelor, iar apoi se ia în considerare natura muncii fiecărui departament. Ca rezultat, există multe rate bugetare diferite pe măsură ce produsul trece prin producție.

O altă metodă se bazează pe așa-numita Metoda ABC. Această metodă este aplicabilă atunci când o activitate specifică este utilizată ca factor de cost al costurilor generale.

Conform metodei ABC, o întreprindere este considerată ca un ansamblu de operațiuni de muncă care îi determină specificul. Etapa inițială Aplicarea acestei metode este de a determina lista și succesiunea de lucru la întreprindere prin descompunerea operațiunilor de lucru complexe în cele mai simple componente în paralel cu calculul consumului de resurse.

În conformitate cu metoda ABC, munca la producția de produse, în funcție de metoda de participare la aceasta, este împărțită în: lucru pe bucată, lucru pe lot, lucru pe produs. Această diviziune se bazează pe studiul relației dintre costuri și diverse procese de producție: eliberarea unei unități de produs, lansarea unei comenzi și producția în sine a produsului. Aceasta nu ține cont de o categorie importantă de costuri, care nu depinde de procesul de producție, acestea sunt costuri care asigură funcționarea în ansamblu. Pentru a ține seama de astfel de costuri, este implicat un alt tip de muncă - munca economică generală.

Primele trei categorii de costuri pot fi atribuite unui anumit produs. Costurile generale de afaceri nu pot fi atribuite unui anumit produs, deci sunt alocate folosind anumiți algoritmi.

Toate resursele cheltuite pentru o operațiune de lucru constituie costul acesteia. La sfârșitul primei etape de analiză, întreaga activitate a întreprinderii trebuie corelată cu acuratețe cu resursele necesare implementării lor.

Cu toate acestea, simplitatea calculării costului anumitor lucrări nu este suficientă pentru a calcula costul produsului final. Conform acestei metode, operația de lucru trebuie să aibă un indice al rezultatului de ieșire.

A doua etapă a metodei ABC este calcularea indicilor și indicatorilor de consum pentru fiecare resursă. Indicatorul de consum este înmulțit cu costul pe unitatea de producție a muncii, rezultatul este suma costurilor cu forța de muncă pentru fabricarea unui anumit produs (costul produsului). Determinarea costului de producție este etapa finală a metodei ABC.

Schema generală a procedurii de determinare a analizei abaterii poate fi prezentată după cum urmează:

Una dintre cele mai importante probleme în analiza abaterilor este atenția managerului la aceste abateri. Uneori, o mică abatere servește ca o condiție prealabilă pentru creșterea sa ulterioară. În majoritatea companiilor, acest lucru este controlat de diferite departamente. De exemplu, responsabilitatea pentru abaterile de preț revine departamentului de aprovizionare, iar pentru abaterile în eficiența utilizării revine departamentului de producție.

Identificarea și analiza abaterilor ridică probleme la care managerii centrului de responsabilitate trebuie să le acorde atenție și să găsească o soluție adecvată problemei. De exemplu, identificarea unei abateri nefavorabile a prețului materialelor indică o revizuire a furnizorilor actuali: căutarea de noi furnizori de materiale sau modificarea termenilor contractului de achiziție a acestor materiale. Abaterile nefavorabile ale eficientei muncii atrag atentia managerului asupra calitatii muncii prestate de angajati. Aici, capacitatea managerului de a controla cauza schimbărilor care au avut loc este mult mai mare. Foarte des, managerii fac compromisuri între cost și eficiență, acceptând o variație nefavorabilă într-o zonă pentru o variație favorabilă în alta.