Quando há sinais de depreciação sustentada significativa do dinheiro. O conceito e a essência da redução ao valor recuperável de ativos

“IFRS e ISA em uma organização de crédito”, 2009, N 2

A imparidade de activos é tratada separadamente na IAS 36 Imparidade de Activos. A introdução desta norma é muito provavelmente uma das manifestações da implementação do princípio do “conservadorismo (prudência)”, segundo o qual “os activos e rendimentos não devem ser sobreavaliados, e os passivos e despesas não devem ser subestimados”.

De acordo com a Estrutura de Relato Financeiro, um activo é um recurso controlado por uma entidade, resultante de acontecimentos passados, do qual a entidade espera benefícios económicos futuros e cujo valor pode ser mensurado com fiabilidade.

Assim, o balanço de uma organização deve refletir os ativos dos quais se espera que proporcionem benefícios económicos futuros.

A confirmação destes postulados encontra-se na própria IAS 36 Imparidade de Ativos, que afirma que o objetivo da norma é estabelecer os procedimentos que uma entidade aplica para contabilizar os seus ativos por um montante que não exceda o seu valor recuperável.

O que é redução ao valor recuperável de ativos

Portanto, se o valor contábil de um ativo exceder o valor que seria recuperado através do uso ou venda desse ativo, então o ativo é caracterizado como deteriorado e a IAS 36 exige que a entidade reconheça uma perda por redução ao valor recuperável. Uma perda por imparidade é o montante pelo qual o valor contabilístico de um activo ou unidade geradora de caixa excede o seu valor recuperável.

Lembre-se de que o valor contábil é o valor pelo qual um ativo é escriturado após dedução do valor da depreciação acumulada e de qualquer perda por redução ao valor recuperável acumulada.

Daqui resulta que a imparidade de activos (um grupo identificável de activos) deve ser entendida como uma diminuição, sob a influência de características individuais (factores), do valor contabilístico de um activo até ao montante de possíveis benefícios económicos futuros (valor recuperável ). Se algum destes indícios (fatores) for identificado, a organização é obrigada a fazer uma avaliação formal do valor recuperável do ativo (um grupo identificável de ativos - doravante denominado CGU<1>), com exceção de um ativo intangível indisponível para uso com vida útil indefinida. Tal ativo intangível é testado anualmente quanto à redução ao valor recuperável e independentemente dos 36 indicadores (fatores) especificados pelas IAS. Esta Norma exige que o goodwill também seja testado pelo menos anualmente quanto à imparidade. A IAS 36 deve aplicar-se a todos os activos, excepto:

1. inventários (IAS 2 Inventários);
2. ativos decorrentes de contratos de construção (IAS 11 Contratos de Construção);
3. ativos fiscais diferidos (IFRS (IAS) 12 “Imposto de Renda”);
4. activos provenientes de benefícios a empregados (IAS 19 Benefícios a Empregados);
5. ativos financeiros no âmbito da IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração;
6. propriedades de investimento mensuradas pelo valor justo (IAS 40 Propriedades de Investimento);
7. activos biológicos associados a actividades agrícolas que são mensurados pelo justo valor menos custos estimados para vender (IAS 41 Agricultura);
8. custos de aquisição diferidos e ativos intangíveis decorrentes dos direitos contratuais da seguradora ao abrigo de contratos de seguro no âmbito da IFRS 4 Contratos de Seguro;
9. activos não correntes (ou grupos para alienação) classificados como detidos para venda de acordo com a IFRS 5 Activos não correntes detidos para venda e operações descontinuadas.

Sinais de deficiência

Então, qual é a indicação de que os ativos de uma organização podem estar apresentando sinais de redução ao valor recuperável?

Ao identificar sinais de que um activo possa estar em imparidade, uma entidade deve considerar, no mínimo, os seguintes factores.

Fontes externas de informação:

1. Durante o período, o valor de mercado do activo diminuiu num montante substancialmente superior ao que seria esperado com a passagem do tempo ou com a utilização normal;
2. alterações significativas que tenham tido um efeito adverso sobre a entidade ocorreram durante o período ou se espera que ocorram num futuro próximo nas condições tecnológicas, de mercado, económicas ou legais em que a entidade opera ou no mercado para o qual o ativo se destina ;
3. as taxas de juro de mercado ou outras medidas de mercado dos retornos do investimento aumentaram durante o período e esses aumentos são susceptíveis de afectar a taxa de desconto utilizada no cálculo do valor em uso do activo e reduzir materialmente a sua quantia recuperável;
4. o valor contábil dos ativos líquidos de uma organização excede sua capitalização de mercado.

Tudo isto, na opinião do autor, é actualmente em grande parte verdade para os investimentos, para a maioria das indústrias, incluindo a construção, metalurgia, indústrias químicas, turismo e empresas de consultoria, etc.

Fontes internas de informação:

1. há indícios de obsolescência ou dano físico ao ativo;
2. Alterações significativas que tenham tido um efeito adverso sobre a entidade ocorreram durante o período ou se espera que ocorram num futuro próximo na extensão ou forma do uso atual ou esperado do ativo. Essas alterações incluem: ociosidade de um ativo, planos para descontinuar ou reestruturar o negócio no qual o ativo é usado, planos para alienar um ativo antes da data de alienação anteriormente esperada e reestimar a vida útil de um ativo de finita para indeterminado;
3. relatórios internos mostram que o desempenho atual ou futuro do ativo é pior do que o esperado.

Esta lista não é exaustiva. Uma entidade pode identificar outros indicadores de que um ativo pode estar em imparidade, o que também exigiria que ela determinasse o valor recuperável do ativo ou, no caso de goodwill, realizasse um teste de imparidade. Certas evidências de possível redução ao valor recuperável de um ativo também podem ser obtidas a partir de relatórios internos (de gestão):

1. a presença de fluxos de caixa para aquisição do ativo ou necessidades subsequentes de caixa para sua operação e manutenção significativamente superiores aos originalmente orçados;
2. a existência de fluxos de caixa líquidos reais ou lucros ou perdas operacionais de um ativo que seja significativamente pior do que o orçado;
3. há uma diminuição significativa nos fluxos de caixa líquidos orçados ou no resultado operacional, ou um aumento significativo nas perdas orçadas decorrentes do ativo;
4. a presença de perdas operacionais ou saídas líquidas de caixa sobre um ativo que surgem quando os valores do período atual são combinados com os valores orçados para períodos futuros.

Valor recuperável do ativo

Vejamos o termo “valor recuperável de um ativo ou unidade geradora de caixa”. O valor recuperável de um ativo ou unidade geradora de caixa é o maior entre:

1. o seu justo valor menos custos de venda; ou
2. o valor de seu uso.

O valor justo menos os custos de venda é mais ou menos claro - é o valor que poderia ser obtido com a venda de um ativo ou unidade geradora de caixa em uma transação em condições normais de mercado entre partes conhecedoras e dispostas a isso, menos os custos de alienação.

Por que está mais ou menos claro? Sim, porque muitos mercados nas actuais condições económicas estão inactivos (não funcionam constantemente) ou não podem ser previstos, o que expande tanto o intervalo do preço habitual que os auditores poderão ter dúvidas sobre a fiabilidade da avaliação do justo valor de certos ativos.

As instituições financeiras estarão interessadas no facto de "o International Accounting Standards Board (IASB) estar prestes a apresentar à comunidade empresarial uma versão experimental de uma regra que deverá substituir os actuais requisitos. As actuais regras de justo valor, recordamos, têm tornaram-se alvo de ataques, uma vez que forçaram as instituições financeiras a amortizar quantias significativas e, assim, agravaram o impacto da crise financeira sobre elas."<1>.

<1>

Assim, no ambiente actual, nem sempre é rentável para as instituições financeiras utilizarem o justo valor para determinar o valor recuperável de um activo.

Quando o justo valor menos os custos de venda não puder ser determinado porque não existe base para estimar com fiabilidade a quantia que poderia ser recebida pela venda do activo numa transacção entre partes conhecedoras e dispostas a isso, uma entidade pode considerar o valor de uso do activo pelo seu valor recuperável.

O valor em uso é o valor presente dos fluxos de caixa futuros que se espera que fluam de um ativo ou unidade geradora de caixa.

O valor recuperável é determinado para um ativo individual, a menos que o ativo não gere entradas de caixa que sejam amplamente independentes daquelas geradas por outros ativos ou grupos de ativos. Neste caso, o valor recuperável é determinado para a unidade geradora de caixa a que pertence o ativo, a menos que:

1. ou o justo valor do activo menos os custos de venda excede a sua quantia escriturada;
2. ou o valor de uso do activo está próximo do seu justo valor menos custos de venda, e esse justo valor menos custos de venda pode ser determinado.

De acordo com o parágrafo 33 da IAS 36, ao determinar o valor em uso, uma organização deve:

1. prever fluxos de caixa com base em pressupostos razoáveis ​​e suportados que representem as melhores estimativas da administração sobre a gama de condições económicas que existirão durante a vida útil remanescente do activo. Deve ser dada maior importância aos dados provenientes de fontes externas;
2. prever fluxos de caixa com base nas estimativas/previsões financeiras mais recentes aprovadas pela administração, mas excluindo quaisquer entradas ou saídas de caixa futuras estimadas que se espera que surjam em conexão com futuras reestruturações ou melhorias ou melhorias no desempenho do ativo. As projeções baseadas nestas estimativas/previsões deverão abranger um período máximo de cinco anos, a menos que um período mais longo possa ser justificado;
3. As previsões de fluxo de caixa para além do período coberto pelas estimativas mais recentes devem ser avaliadas extrapolando as projeções com base nas estimativas, utilizando uma taxa de crescimento estável ou decrescente para os anos subsequentes, a menos que tal possa justificar o aumento da taxa de crescimento. Esta taxa de crescimento não deve exceder a taxa média de crescimento de longo prazo para os produtos, indústrias, país ou países em que a organização opera, ou para o mercado em que o ativo é utilizado, a menos que uma taxa mais elevada possa ser justificada.

Estimar o valor em uso de um ativo envolve as seguintes etapas:

1. estimar futuras entradas e saídas de caixa decorrentes do uso continuado do ativo e sua eventual alienação;
2. aplicar uma taxa de desconto apropriada a esses fluxos de caixa futuros.

Como sabemos, as previsões são uma tarefa ingrata e é muito difícil determinar objectivamente a taxa de desconto nas actuais condições económicas. Para realizar tais cálculos, a organização deve contar com especialistas adequados em seu quadro de funcionários, e nem todos os possuem.

Assim, avaliar o valor em uso é ainda mais subjetivo do que avaliar o justo valor de um ativo menos os custos de venda.

Deve também ser notado que a ISA 500.9, Prova de Auditoria, afirma que “a prova de auditoria é mais fiável se for obtida de uma fonte independente fora da entidade”.

Nas actuais condições económicas, os auditores basear-se-ão principalmente em fontes externas de informação - no nosso caso, nas conclusões de avaliadores independentes. Levando isso em consideração, na opinião do autor, a organização não precisa se preocupar em calcular o valor em uso, mas pode recorrer imediatamente aos serviços de um avaliador independente, cujas conclusões são reconhecidas pelo auditor da organização.

Na contabilização do crédito, as perdas por imparidade acumuladas reduzem o valor contabilístico do activo, enquanto na contabilização do débito, a perda por imparidade do ano corrente é reconhecida na demonstração do rendimento integral. Se a perda por imparidade estiver relacionada com um activo para o qual foi reconhecida uma reavaliação, então a demonstração do rendimento integral reconhece apenas o excesso da depreciação sobre a reavaliação anteriormente reconhecida, e outro rendimento integral mostra uma diminuição na reserva de reavaliação anteriormente criada<1>.

<1>Marina Soldatova, consultora da ATC International. Com base em matérias da revista “IFRS: prática de aplicação”. 2008. N 5. Publicado no site audit-it.ru (http://www.audit-it.ru/articles/msfo/a24744/171611.html).

Reversão de perda por redução ao valor recuperável (recuperação de utilidade)

Os parágrafos 110 a 116 da IAS 36 estabelecem os requisitos para a reversão de uma perda por imparidade reconhecida num activo ou unidade geradora de caixa em períodos anteriores. Estes requisitos utilizam o termo “activo”, mas aplicam-se igualmente tanto ao activo individual como à unidade geradora de caixa. Os parágrafos 117 a 121 estabelecem requisitos adicionais para um activo individual, os parágrafos 122 e 123 para uma unidade geradora de caixa e os parágrafos 124 e 125 para o goodwill.

Assim, de acordo com o parágrafo 110 da IAS 36, uma entidade é obrigada a determinar, em cada data de relato, se existe qualquer indicação de que uma perda por imparidade reconhecida em períodos anteriores relativamente a um activo que não seja o goodwill possa já não existir ou ter diminuído. . Se tal indicação for identificada, a entidade deve estimar o valor recuperável do ativo. Já mencionamos como fazer isso acima.

Ao identificar indicações de que uma perda por imparidade reconhecida em períodos anteriores para um activo que não seja goodwill possa já não existir ou tenha diminuído, uma entidade deve considerar, no mínimo, os factores do parágrafo 111 da IAS 36. Não consideramos estes factores. Apresentamo-los aqui porque reflectem os sinais de uma potencial perda por imparidade.

Se houver uma indicação de que uma perda por imparidade reconhecida para um activo que não seja o goodwill possa já não existir ou tenha diminuído, isso pode significar que a vida útil remanescente, o método de depreciação ou o valor residual devem ser revistos e ajustados em conformidade com as IFRS aplicáveis ​​a isso. activo, mesmo que a perda nesse activo não seja revertida.

Uma perda por imparidade reconhecida em períodos anteriores para um activo que não seja goodwill é revertida se, e apenas se, tiver havido uma alteração nas estimativas utilizadas na determinação da quantia recuperável do activo desde que a última perda por imparidade foi reconhecida. Nesse caso, a quantia escriturada do activo, excepto conforme disposto no parágrafo 117 da IAS 36, deve ser aumentada para a sua quantia recuperável. Este aumento é uma reversão da perda por imparidade.

Convencionalmente, a fiação neste caso pode ser assim:

Dt "Ativo"

CT “Restaurando a utilidade de um ativo”;

Dr. "Restaurando a utilidade de um ativo"

CT "Demonstração de Lucros e Perdas".

O parágrafo 117 da IAS 36 estabelece que, aumentado pela reversão de uma perda por imparidade, a quantia escriturada de um activo, excluindo o goodwill, não deve exceder a quantia escriturada que teria sido determinada (menos a depreciação) se não tivesse havido anos anteriores para o ativo foi reconhecida uma perda por redução ao valor recuperável.

De notar que o reconhecimento de uma perda por imparidade num activo que não o goodwill, bem como a sua reversão, é reconhecido directamente na demonstração dos resultados, a menos que o activo seja contabilizado por uma quantia reavaliada de acordo com outra norma (por exemplo, de acordo com ao modelo de reavaliação de acordo com a IAS 16 “Ativos Fixos Tangíveis”). Qualquer reversão de uma perda por imparidade num activo reavaliado deve ser contabilizada como um aumento de reavaliação de acordo com outra norma. Neste caso, deverá também ter em conta os requisitos dos parágrafos 120 - 121 da IAS 36: “A reversão de uma perda por imparidade num activo reavaliado é creditada directamente no capital próprio na rubrica “Montante de reavaliação”. perda por imparidade no mesmo activo revalorizado foi anteriormente reconhecida na demonstração dos resultados, então a reversão dessa perda também é reconhecida na demonstração dos resultados" e "Uma vez reconhecida uma reversão de uma perda por imparidade, o encargo de depreciação de um activo deve ser ajustado para períodos futuros para alocar a quantia escriturada revista do activo menos o seu valor residual (se disponível) numa base sistemática durante a vida útil remanescente do seu serviço."

Principais características dos testes de redução ao valor recuperável dos ativos da UGC e da reputação empresarial

Para fins de teste de redução ao valor recuperável, o ágio adquirido em uma combinação de negócios é, desde a data de aquisição, alocado a cada unidade geradora de caixa ou grupo de unidades geradoras de caixa da adquirente, independentemente de os ativos ou passivos da adquirida serem transferidos ou não transferidos para essas unidades geradoras de caixa. unidades ou grupos de unidades.

Neste caso, deve ser dada especial atenção aos parágrafos 104 - 106 da IAS 36.

Uma perda por redução ao valor recuperável é reconhecida em relação a uma unidade geradora de caixa (o menor grupo de unidades geradoras de caixa ao qual o ágio ou um ativo corporativo é alocado) se e somente se o valor recuperável dessa unidade (grupo de unidades) for inferior a o valor contábil dessa unidade (grupo de unidades). Para reduzir a quantia escriturada dos activos de uma unidade (grupo de unidades), a perda por imparidade deve ser imputada da seguinte forma: primeiro, para reduzir a quantia escriturada de qualquer goodwill alocado a essa unidade geradora de caixa (grupo de unidades); depois, para outros ativos da unidade (grupo de unidades) proporcionalmente ao valor contábil de cada ativo da unidade (grupo de unidades).

Com este procedimento de atribuição de uma perda por imparidade, uma organização não tem o direito de reduzir a quantia escriturada de um activo abaixo do maior entre: a) o seu justo valor menos custos de venda (se determinável); b) seu valor de uso (se puder ser determinado); c) zero (parágrafo 105 da IAS 36).

Ao mesmo tempo, não está totalmente claro por que existe um ativo no balanço com valor contábil igual a zero. A menos que a organização espere uma possível reversão do prejuízo.

De acordo com o parágrafo 106 da IAS 36, se não for possível estimar a quantia recuperável de cada activo individual de uma unidade geradora de caixa, então a perda por imparidade deve ser imputada arbitrariamente entre os activos da unidade que não sejam o goodwill porque todos os os ativos da unidade geradora de caixa trabalham juntos.

Imparidade de ativos como forma de gerir resultados

Como podemos verificar, o mecanismo de determinação do montante das perdas por imparidade e de reposição desse montante baseia-se em indicadores estimados e numa boa dose de subjetividade, o que reduz a confiança no reporte e proporciona oportunidades de manipulação<1>dados de relatórios financeiros.

<1>Para obter mais detalhes sobre a manipulação de dados de relatórios financeiros, consulte: Varenya V. Estratégia contábil e relatórios financeiros // Debut-Credit. 2009. N 6 (http://www.dtkt.com.ua/show/1cid13946.html).

"Muitos bancos espanhóis têm utilizado esta abordagem, acumulando reservas em tempos bons, a fim de cobrir custos quando as condições de mercado se tornam negativas. Muitos notaram que o mecanismo realmente funciona. No entanto, Stig Enevoldsen, presidente do European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) ), chamou-lhe “conversa vazia” e opôs-se à aprovação oficial desta prática na Europa, para não reduzir a confiança.”<2>.

<2>http://www.gaap.ru/news/gaap_ifrs/3036/ (com base em materiais da Reuters UK).

Especialistas da British University Leeds University Business School realizaram um estudo sobre a influência do valor justo nas decisões tomadas pelos gestores das empresas. Os resultados mostram que desde a introdução da IFRS 17 Pensões no Reino Unido em 2001, os relatórios financeiros das empresas tornaram-se opacos e falsos - e sempre assim foram. De acordo com o seu relatório, o justo valor é utilizado por administradores, auditores, actuários e contabilistas para “esconder” más notícias e mascarar obrigações de pensões.<3>.

<3>http://www.gaap.ru/news/gaap_ifrs/3000/ (com base em materiais da "Accountancy Magazine").

V.A.

Chefe do Departamento de Auditoria

LLC "Empresa de gestão "Edelweiss"

No contexto da crise económica, a imparidade de ativos financeiros e o reflexo do seu justo valor assumem cada vez mais relevância. Vamos descobrir como testar a redução ao valor recuperável de ativos financeiros e refletir os resultados desse teste nas demonstrações financeiras.

O processo de teste de redução ao valor recuperável de ativos financeiros pode ser dividido nas seguintes etapas:

• identificação e alocação de ativos financeiros individuais e grupos de ativos financeiros;
• Avaliar evidência objetiva de que um ativo financeiro ou grupo de ativos financeiros está em imparidade;
• cálculo da perda por imparidade para um ativo financeiro individual ou para um grupo de ativos financeiros para os quais existe evidência objetiva de imparidade (determinada no estágio 2);
• constituição de uma reserva de avaliação (ou a sua reposição se a perda for reduzida) com base nos resultados do cálculo do valor da imparidade.

Vamos dar uma olhada em cada etapa.

• Oito casos em que você precisará de uma avaliação de valor de mercado

Quais ativos financeiros devem ser testados quanto à redução ao valor recuperável?

Todos os ativos financeiros de acordo com o método de avaliação podem ser divididos em duas categorias:

• mensurado ao valor justo;
• avaliado ao custo amortizado.

Os ativos financeiros mensurados ao justo valor devem ser reavaliados regularmente. Considera-se que o seu valor à data de relato já inclui os resultados da reavaliação. Portanto, normalmente não surgem dúvidas sobre testes de redução ao valor recuperável para tais ativos.

Contudo, tais questões podem surgir para activos que são contabilizados ao custo amortizado (cláusula 58 da IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração). Para tais ativos, ao final de cada período de reporte, é necessário analisar informações que indiquem que os ativos estão em imparidade. E se houver evidência objetiva disso, a empresa deve determinar o valor da perda por redução ao valor recuperável.

• Nova norma IFRS 15. Contabilização de receitas de acordo com IFRS

Quais fatores irão confirmar a redução ao valor recuperável de ativos financeiros

A avaliação da evidência de imparidade inicia-se com uma análise dos activos financeiros constantes do balanço que se encontram registados ao custo amortizado. Em seguida, deve selecionar entre eles ativos financeiros individualmente significativos que estão expostos ao risco de crédito (cláusula 64 da IAS 39).

O risco de crédito é o risco de uma parte de um instrumento financeiro causar perdas financeiras à outra parte por incumprimento das suas obrigações (Apêndice A da IFRS 7 Instrumentos Financeiros: Divulgações).

Assim, o risco de crédito está associado a duas situações principais.

A primeira situação é o risco de incumprimento (incluindo técnico), ou seja, a incapacidade de uma parte de um instrumento financeiro reembolsar as suas obrigações atempadamente e na íntegra. O desejo ou relutância do emissor de um instrumento financeiro em cumprir obrigações não importa.

A segunda situação está relacionada com o facto de um instrumento financeiro (activo) trazer ao seu titular um rendimento inferior ao esperado – trata-se de um risco de eficiência.

Estas diferenças precisam de ser compreendidas porque, para o primeiro e segundo casos, devem ser utilizadas abordagens diferentes para determinar o valor actual de um activo financeiro.

O risco de inadimplência é que o proprietário de um ativo perca todo ou parte de seu valor. Dessa forma, na determinação de uma perda por redução ao valor recuperável, o valor contábil de um ativo financeiro é comparado com o fluxo de caixa esperado da sua liquidação. A avaliação do risco de desempenho examina os fluxos de caixa esperados que o ativo irá gerar. Portanto, você deve estudar estatísticas sobre o retorno dos ativos financeiros. Examinaremos esses dois pontos com mais detalhes um pouco mais tarde, mas por enquanto voltemos aos ativos financeiros individualmente significativos.

Uma vez identificados os activos individualmente significativos, devem ser consideradas as razões objectivas para a imparidade do activo (parágrafo 59 da IAS 39). Para maior comodidade na coleta e análise de informações, você pode utilizar a tabela abaixo.

Vamos considerar uma situação prática em que mostraremos como testar a redução ao valor recuperável de ativos financeiros.

Suponhamos que a empresa Alpha tenha concedido um empréstimo à empresa Beta no valor de 350 milhões de rublos. De acordo com o cronograma de reembolso do empréstimo, Beta teve que devolver 200 milhões de rublos. há mais de 90 dias. O valor total dos empréstimos emitidos pela Alfa em 31 de dezembro de 2014 é de 2.000 milhões de rublos. Além disso, a empresa Beta também atrasou o pagamento de juros no valor de 50 milhões de rublos. por 60 dias.

Para testes de redução ao valor recuperável, a dívida é identificada como um ativo financeiro individual. Os funcionários da empresa Alpha coletaram as seguintes informações sobre a empresa Beta (ver tabela).

• Hiperinflação: o que precisa ser recalculado

Mesa. Informações adicionais para testes de redução ao valor recuperável para Beta

* Os valores padrão são indicados para fins informativos e devem ser estabelecidos pelas políticas da empresa de forma diferenciada para ativos financeiros individuais e para cada grupo de ativos financeiros.

• As cinco principais perguntas sobre o IFRS 15: o IASB responde

Com base nos resultados da análise dos fatores que confirmam a imparidade dos ativos financeiros, chega-se a uma conclusão geral: se o ativo financeiro está sujeito a imparidade ou não (cláusula 59 da IAS 39). No exemplo, o ativo financeiro estava em imparidade. Abaixo calculamos a perda por redução ao valor recuperável.

Se um activo financeiro não estiver em imparidade, deve ser incluído em grupos de activos não identificados para testar os factores de imparidade para o grupo de activos como um todo.

Uma análise semelhante à indicada no exemplo deve ser realizada para cada ativo individualmente significativo e, posteriormente, para cada grupo de ativos financeiros. Os ativos são agrupados com base na política de crédito da empresa. Para efeitos de agrupamento de ativos financeiros podem ser consideradas as seguintes características (cláusula AG87 da IAS 39):

a) níveis de risco de crédito;

b) classificação de ativos:

• tipo de ativo;
• indústria;
• garantia;
• localização geográfica, etc.

Como calcular a perda por redução ao valor recuperável

Após todos os activos financeiros e grupos de activos financeiros terem sido testados, devem ser seleccionados os activos (grupos de activos) que são susceptíveis de imparidade. São utilizados para calcular a perda por imparidade. Voltemos ao nosso exemplo e vejamos como calcular uma perda por redução ao valor recuperável.

Os funcionários da empresa Alpha receberam uma garantia da controladora de 200 milhões de rublos. com vencimento em 31 de dezembro de 2017 (somente para a dívida principal do contrato, excluindo pagamentos de juros). Na data de reconhecimento, a taxa de juro efectiva era de 11 por cento. A Alpha adota uma abordagem conservadora na avaliação do risco de desempenho e acredita que nenhum juro será pago.

O valor presente dos pagamentos futuros será de RUB 146,2 milhões. (200 milhões de rublos / (1 + 11%) 3).

Assim, a perda por redução ao valor recuperável será igual a RUB 103,8 milhões. (250 milhões - 146,2 milhões).

Como calcular a reserva de avaliação

Nas demonstrações financeiras, a Alpha registrará a perda por redução ao valor recuperável da seguinte forma:

Se se espera que seja recebido dinheiro de um activo financeiro, o valor do activo será aumentado pelo valor presente dos fluxos de caixa futuros desse activo.

De acordo com o parágrafo 65 da IAS 39, se, num período subsequente, a quantia da perda por imparidade diminuir e a diminuição puder ser relacionada objectivamente com um evento ocorrido após o reconhecimento da imparidade (por exemplo, um aumento na classificação de crédito do devedor ), a perda anteriormente reconhecida a imparidade deve ser revertida diretamente ou ajustando a conta de provisão. Tal reversão não deve resultar no valor contabilístico do activo financeiro excedendo o seu custo amortizado calculado como se nenhuma imparidade tivesse sido reconhecida à data em que a imparidade é revertida. O valor do lançamento de reversão deve ser reconhecido no resultado.

Agora suponha que a Empresa Beta reembolsou os juros de sua dívida em 31 de dezembro de 2015. Desde que em 31 de dezembro de 2015 persistam sinais de redução ao valor recuperável, o valor da provisão para avaliação será de RUB 37,7 milhões. (200 milhões de rublos - 200 milhões de rublos / (1 + 11%) 2)).

Assim, a empresa Alpha apresentará nas suas demonstrações financeiras uma reposição da perda por imparidade no valor de RUB 66,1 milhões. (103,8 milhões - 37,7 milhões).

A reversão de uma perda por imparidade deve ser registada como segue:

Como você pode ver, o uso de uma abordagem sistemática ao testar a redução ao valor recuperável de ativos financeiros pode ajudar na geração de demonstrações financeiras confiáveis.

Que estão obsoletos, perderam total ou parcialmente a qualidade original ou o valor de mercado atual, cujo preço de venda diminuiu, são refletidos no balanço patrimonial no final do ano de referência menos uma reserva para uma diminuição no valor dos bens materiais .

Contabilização de redução ao valor recuperável de ativos

A reserva para redução do valor dos bens materiais é constituída às custas dos resultados financeiros da organização pelo valor da diferença entre o valor atual de mercado e o custo real dos estoques, se este último for superior ao valor atual de mercado. Uma diminuição sustentada e significativa do valor dos investimentos financeiros para os quais não seja determinado o seu valor atual de mercado, abaixo do montante dos benefícios económicos que a organização espera receber desses investimentos financeiros nas condições normais das suas atividades, é reconhecida como imparidade de investimentos financeiros. .

Neste caso, com base nos cálculos da organização, é determinado o valor estimado das aplicações financeiras, igual à diferença entre o seu valor pelo qual estão refletidas contabilmente (valor contabilístico) e o montante dessa redução. Uma diminuição constante do valor das aplicações financeiras é caracterizada pela presença simultânea das seguintes condições:

• na data de relato e na data de relato anterior, o valor contabilístico é significativamente superior ao seu valor estimado;
• durante o ano de referência, o valor estimado dos investimentos financeiros mudou significativamente apenas no sentido da sua diminuição;
• À data de relato, não existem evidências de que seja possível um aumento significativo no valor estimado destes investimentos financeiros no futuro.

Exemplos de situações em que podem ocorrer depreciações de investimentos financeiros:

• a entidade emissora de valores mobiliários de propriedade da organização, ou seu devedor nos termos do contrato de empréstimo, apresenta indícios de falência ou foi declarada falida;
• realizar um número significativo de transações no mercado de valores mobiliários com valores mobiliários semelhantes a um preço significativamente inferior ao seu valor contábil;
• ausência ou diminuição significativa dos rendimentos de aplicações financeiras sob a forma de juros ou dividendos com elevada probabilidade de nova diminuição desses rendimentos no futuro, etc.

Caso surja uma situação em que possa ocorrer imparidade nos investimentos financeiros, a organização deve verificar se existem condições para uma diminuição sustentável do valor dos investimentos financeiros. Esta verificação é realizada para todos os investimentos financeiros da organização especificados no parágrafo 37 do PBU 19/02, para os quais existem indícios de imparidade. Se o teste de redução ao valor recuperável confirmar um declínio significativo e sustentado no valor dos investimentos financeiros, a organização cria uma reserva para redução ao valor recuperável de investimentos financeiros no valor da diferença entre o valor contábil e o valor estimado de tais investimentos financeiros.

Uma organização comercial forma a reserva especificada às custas dos resultados financeiros da organização (como parte das despesas operacionais) e uma organização sem fins lucrativos - devido a um aumento nas despesas. Nas demonstrações financeiras, o valor dessas aplicações financeiras é apresentado pelo valor contábil menos o valor da reserva formada para sua depreciação. A verificação de imparidade dos investimentos financeiros é efectuada pelo menos uma vez por ano a partir de 31 de Dezembro do ano de referência, caso existam indícios de imparidade. A organização tem o direito de realizar esta verificação nas datas de relato das demonstrações financeiras intermediárias. A organização deve fornecer a confirmação dos resultados desta inspeção.

Se, com base nos resultados da verificação de imparidade de investimentos financeiros, for revelada uma nova diminuição do seu valor estimado, então o valor da reserva anteriormente constituída para imparidade de investimentos financeiros é ajustado:

• no sentido de aumentar e diminuir o resultado financeiro de uma organização comercial (como parte das despesas operacionais),
• aumentando as despesas de uma organização sem fins lucrativos.

Se, em resultado da verificação de imparidade de aplicações financeiras, for revelado um aumento do seu valor estimado, então o valor da reserva anteriormente constituída para imparidade de aplicações financeiras é ajustado no sentido da sua diminuição e aumento do resultado financeiro de uma organização comercial (como parte da receita operacional) ou redução de despesas em uma organização sem fins lucrativos.

Se, com base nas informações disponíveis, a organização concluir que um investimento financeiro não atende aos critérios para uma diminuição significativa e sustentável do valor, bem como na alienação de investimentos financeiros, cujo valor estimado foi incluído no cálculo da reserva para redução ao valor recuperável de investimentos financeiros, o valor da reserva previamente criada para redução ao valor recuperável dos investimentos financeiros especificados é atribuído aos resultados financeiros de uma organização comercial (como parte do resultado operacional) ou a uma redução nas despesas de uma organização sem fins lucrativos no final do ano ou do período de reporte em que ocorreu a alienação desses investimentos financeiros.

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Mais informações sobre redução ao valor recuperável de ativos

1. Procedimento para determinar e restaurar perdas por redução ao valor recuperável de ativos intangíveis
   Esta é uma oportunidade para testar a imparidade de um activo individual. Esta opção surge apenas se um activo estiver a ser testado quanto à imparidade.
2. Novas regras para avaliação de ativos intangíveis na contabilidade russa e sua relação com os requisitos do IFRS
   O valor contábil é o valor pelo qual um ativo é reconhecido no balanço patrimonial após dedução da amortização acumulada e das perdas por redução ao valor recuperável acumuladas para esse ativo. O termo perda por redução ao valor recuperável não é usado, mas a redução ao valor recuperável de ativos intangíveis deve ser levada em consideração.
3. Relatórios de "crise"
   Trata-se principalmente de um aumento nas perdas por redução ao valor recuperável de ativos, possível desvalorização de investimentos em títulos, violação dos termos dos contratos de empréstimo por parte das empresas.
4. Depreciação e redução ao valor recuperável de ativos fixos de acordo com RAS e IFRS
   IFRS IAS 36 Imparidade de ativos aplicáveis ​​no exterior, bem como PBU 6 01 Contabilização de ativos fixos
5. Análise, contabilização e avaliação dos ativos intangíveis de uma empresa numa economia inovadora
   IAS 36 Imparidade de ativos IFRS 13 Valor justo IAS 23 Custos de empréstimos de acordo com a legislação russa
6. Provisão para redução ao valor recuperável de aplicações financeiras
   Paralelamente, o procedimento de teste de imparidade de activos financeiros e de registo de perdas por imparidade está estabelecido na IFRS IAS 36. Note-se que
7. Explicação do algoritmo para calcular o fluxo de caixa livre de uma empresa e o fluxo de caixa livre para os proprietários usando o exemplo das demonstrações financeiras públicas
   Perda por redução ao valor recuperável de ativos e ganho ou perda na alienação de actinon - exemplos de itens não monetários Diferenças cambiais
8. Reflexo das informações sobre ativos financeiros nas demonstrações financeiras de acordo com o IFRS
   PBU 19 2002, são semelhantes aos sinais de imparidade de ativos financeiros estabelecidos na IFRS 39. Por analogia com a IFRS 39 na PBU 19
9. Ativos intangíveis na prática russa e internacional
   As regras gerais para contabilização de imparidade de activos são reguladas por uma norma separada IFRS IAS 36 Imparidade de activos A prática mostra que as empresas nacionais
10. Contabilidade e avaliação de investimentos financeiros
    Noutros casos, o valor dos investimentos financeiros contabilmente não se altera, exceto para obrigações, mas pode ser necessário verificar se existe uma possível imparidade significativa de um ativo. Os sinais de imparidade são, à data de relato, o valor contabilístico dos investimentos financeiros. é significativamente superior ao valor estimado
11. Formação de demonstrações financeiras consolidadas em formato IFRS
    Neste caso, a perda por redução ao valor recuperável de ativos não pode ser alterada em períodos subsequentes, o que elimina a manipulação no cálculo do lucro
12. Características comparativas da contabilização de ativos intangíveis em RAS e IFRS
    O IFRS é que a contabilidade russa não reconhece alterações no valor de um ativo, ou seja, permanece sempre no balanço no valor do seu custo real, exceto nos casos de reavaliação e imparidade do ativo. para verificar se há redução ao valor recuperável de um ativo intangível no RAS
13. Problemas de contabilização da reavaliação de ativos não circulantes e seus resultados em organizações comerciais
    A IAS 36 Imparidade de ativos, editada em 26 de agosto de 2015, foi colocada em vigor no território da Federação Russa por ordem do Ministério das Finanças da Rússia
14. Ágio na contabilidade e relatórios consolidados
    Adicionalmente, a provisão proposta está diretamente relacionada com a posterior imparidade do goodwill refletindo os processos de imparidade de outros ativos da investida e recuperação de perdas por imparidade de acordo com o Conceito de Manutenção
15. Abordagem orientada por assunto para avaliar o retorno sobre o patrimônio líquido exigido
    Em outras palavras, a sensação de risco é uma espécie de depreciação de um ativo arriscado aos olhos do investidor. O parâmetro S mostra o quanto um determinado ativo é menos valioso em termos de valor.
16. IFRS: características da contabilização do ágio
    Mas ao alocar uma perda por imparidade, a quantia escriturada de um activo não deve ser inferior ao mais elevado dos três indicadores seguintes da sua
17. Fraude corporativa: análise de esquemas de apropriação de ativos e métodos de manipulação de relatórios
    Para aumentar de forma fraudulenta o valor dos ativos para efeitos de falsificação de relatórios, são utilizados métodos de registo de ativos fictícios, além disso, são utilizados esquemas de manipulação do justo valor dos ativos 5 aplicação incorreta da abordagem do rendimento através da manipulação dos montantes dos fluxos de caixa; ; o cronograma de seu recebimento; a taxa de desconto, que leva a uma distorção do valor justo, à utilização de custos de reposição não razoáveis ​​ou à aplicação de ajustes de obsolescência indevidos na determinação do valor justo pela abordagem de custo, determinando o valor justo com base em transações incomuns, obtendo um viés externo; relatório para apoiar um cálculo fraudulento do justo valor obtido através de uma das abordagens e utilizado nas demonstrações financeiras falha no reconhecimento de uma perda por imparidade activo resultante de uma diminuição do seu justo valor abaixo do balanço patrimonial reconhecimento fraudulento dos resultados da reavaliação
18. Conteúdo económico da metodologia de consolidação das demonstrações financeiras de acordo com as IFRS
    IAS 36 A imputação de uma perda por imparidade de goodwill aos activos de uma unidade geradora de caixa de um grupo de unidades não pode ser efectuada se o custo do activo for inferior ao maior
19. Metodologia de preparação da demonstração consolidada da posição financeira
    IAS 36 Imparidade de ativos 5. Zotov S. Reflexo na contabilidade e no relato de uma fusão de empresas de consolidação Contabilidade corrente
20. Auditoria de ativos intangíveis
    Por exemplo, no processo de auditoria de ativos intangíveis, não adianta realizar uma análise de correlação e regressão de ativos intangíveis, pois para o auditor é necessário estudar a presença de alguma relação, inclusive estocástica, entre indicadores... Avaliando a qualidade dos ativos intangíveis na verificação da sua imparidade Cálculo dos indicadores de movimentação e estado dos ativos intangíveis, sua comparação Análise do estado e movimentação dos intangíveis

IFRS 36 detalha os procedimentos para baixa e reposição de perdas por redução ao valor recuperável de ativos. Nosso material falará sobre as características de refletir informações relacionadas à redução ao valor recuperável na contabilidade e nos relatórios.

O que o IAS 36 exige?

A norma define a sequência de ações que uma empresa deve tomar quando seus ativos estão em imparidade.

IMPORTANTE! Um ativo é considerado em imparidade se o seu valor contábil exceder o seu valor recuperável.

A norma não define o valor recuperável de um ativo (RAA), mas sua definição está contida na IFRS 16 Ativos Fixos Tangíveis. Com base na interpretação ali especificada, para determinar o BCA é necessário ter as seguintes informações:

• sobre o valor justo do ativo (FVA);
• custos de sua venda (RP);
• valor em uso (VoI).

De acordo com o padrão:

• BCA = IC, se IC > SSA - RP;
• BCA = SSA - RP, se CI< ССА - РП.

A formulação desta regra em forma de texto (sem utilização de símbolos matemáticos) é a seguinte: após reduzir o SSA pelo valor do RP, o resultado resultante é comparado com o IC. O maior dos valores comparados é reconhecido pelo BCA.

O segundo termo mais importante associado ao conceito de redução ao valor recuperável é o valor contábil (BC) do ativo. Significa o valor contábil de um ativo (CAA) reduzido pelo valor da depreciação acumulada (A) e das perdas por redução ao valor recuperável acumuladas (AC):

BS =EUA - A - UO.

Para refletir de forma confiável o valor do saldo contábil, é necessário classificar corretamente os ativos para aplicação desta norma .

A norma permite que suas disposições sejam aplicadas a todos os ativos, exceto:

• ativos não circulantes destinados à venda;
• avaliados pelo valor justo dos ativos biológicos agrícolas;
• ativos financeiros;
• ativos fiscais diferidos;
• ações;
• demais ativos previstos na norma.

A presença de tal limitação se deve ao fato de que as nuances contábeis dos ativos listados (reconhecimento, avaliação, etc.) estão contidas em normas distintas especificamente dedicadas a eles.

Se a ACA< БС, стандарт предписывает следующий алгоритм действий:

• refletir na contabilidade e nos relatórios da AG;
• restabelecer o controle nos casos estabelecidos pela norma.

Por que e como testar a redução ao valor recuperável de um ativo?

A norma define as ações obrigatórias da empresa (cláusula 9):

• ao final de cada período de reporte, descobrir se há indícios de redução ao valor recuperável de ativos (AP);
• avaliar o ICA na presença de software.

IMPORTANTE! Certos tipos de ativos (ativos intangíveis com vida útil indefinida, ágio, etc.) devem ser testados anualmente mesmo na ausência de software.

As empresas que preparam demonstrações financeiras de acordo com os padrões IFRS usam um conjunto de algoritmos prontos para tais testes. Uma abordagem de valor em uso para determinar o BCA é frequentemente utilizada como modelo, permitindo que o BCA seja avaliado na ausência de um mercado livre para muitos ativos.

Para usar este modelo, você deve:

• análise de eventos significativos que possam alterar os fluxos de caixa (alterações nas condições de financiamento, implementação de programas de investimento, etc.);
• formação de lista atualizada de ativos e unidades geradoras de caixa (UGCs) sujeitos a testes;
• determinação da taxa de desconto;
• recolha de dados sobre o valor dos ativos na data do teste, sobre as alterações projetadas neste valor, sobre os fluxos de caixa esperados.

O método tem uma série de vantagens:

• clareza dos cálculos;
• facilidade de uso, permitindo o envolvimento de especialistas comuns nos procedimentos;
• garantir a comparabilidade dos dados.

Como a maioria dos modelos analíticos, este conjunto de procedimentos apresenta algumas desvantagens, cujas razões podem ser divididas em 2 grupos:

• objetivo (impossibilidade de ter em conta a dinâmica das mudanças na situação económica, etc.);
• subjetivo (erros na coleta de indicadores, etc.).

Para obter informações confiáveis ​​sobre a presença ou ausência de AM, é necessário prestar especial atenção à qualidade da informação inicial. Falaremos sobre isso na próxima seção.

Fontes de informação de entrada para efeitos da IFRS 36

A cláusula 12 da norma classifica as fontes de informação (para testes de imparidade) em 2 grupos:

• externo;
• interno.

O primeiro grupo inclui sinais:

• uma redução significativa (do que com o uso normal) no valor do ativo;
• deterioração das condições de mercado, econômicas e técnicas da empresa;
• impacto significativo na taxa de desconto (utilizada no cálculo do IC do ativo) das taxas de juro de mercado;
• o excesso dos ativos líquidos da empresa sobre a sua capitalização de mercado.

A norma inclui o grupo de fontes internas de informação:

• presença de indícios de obsolescência ou danos físicos aos bens;
• ocorreram alterações significativas (ou poderão ocorrer em breve) na forma como o ativo é utilizado;
• dados de relatórios internos que indicam uma eficiência económica reduzida (em comparação com o esperado) do ativo.

Os indícios listados de possível imparidade de um ativo não são exaustivos – a empresa pode identificar outros. Em qualquer caso, a sua presença obriga a empresa a realizar procedimentos para determinação do BCA.

IAS 36 sobre mensuração do valor recuperável de um ativo

A norma dá especial atenção à questão da avaliação do BCA, destacando-a numa secção separada. A cláusula 18 da norma relativa à avaliação do BCA estabelece os seguintes pressupostos:

• se um dos indicadores – SSA (menos RP) ou CI – ultrapassar o BA, o segundo indicador não é avaliado, pois neste caso o ativo não é considerado em imparidade;
• se o SCA (excluindo RP) não puder ser avaliado devido à falta de um mercado ativo ou de uma estimativa de preço fiável, a empresa tem o direito de utilizar o seu IC como SCA;
• se um ativo se destina à alienação, é mais racional usar o ACA menos o RP como o ICA - neste caso, o ativo que se desfaz só pode gerar receitas líquidas da alienação (os fluxos de caixa da continuação do seu uso podem ser negligenciados devido à sua insignificância);
• O ICA é determinado para um ativo individual (ou GSE), exceto nos casos descritos na norma.

O procedimento para teste de redução ao valor recuperável de ativos intangíveis com vida útil indefinida é discutido separadamente. A empresa é obrigada a comparar anualmente o BC desse ativo com o BCA. No entanto, o cálculo anterior do BCA só pode ser utilizado no período corrente para testes de imparidade se todos os seguintes critérios forem cumpridos:

• De acordo com o cálculo anterior, o VSA é significativamente superior ao BS;
• os ativos e passivos do GDS, que incluem ativos intangíveis (que não geram entradas de caixa durante a sua utilização a longo prazo e são testados como parte do GDS), não se alteraram significativamente em comparação com o cálculo anterior do ICA;
• a presença de uma baixa probabilidade de a BSA cair abaixo do BS (com base numa análise dos eventos e circunstâncias que ocorreram desde o último cálculo da BSA).

Valor de uso de um ativo: elementos, procedimentos e métodos de avaliação segundo a IFRS 36

A norma dedica a cláusula 30 a uma descrição detalhada dos elementos DI. Sua lista é apresentada abaixo:

• avaliação dos fluxos de caixa futuros decorrentes da utilização do ativo e expectativas de suas possíveis oscilações (em valores e distribuição ao longo do tempo);
• taxa de juros atual sem risco de mercado (valor do dinheiro no tempo);
• o preço associado ao risco de incerteza (inerente a um determinado ativo);
• outros fatores.

Para avaliar o IC, uma empresa precisa realizar 2 procedimentos:

• estimar os fluxos de caixa futuros (provenientes do uso continuado e da sua posterior alienação);
  • aplicar a taxa de desconto apropriada aos fluxos de caixa especificados.

O Apêndice A da norma discute 2 métodos possíveis para cálculo do valor presente (VP) utilizados para o cálculo do CI:

• método “tradicional” de ajuste do PV (os ajustes estão incluídos na taxa de desconto);
• método de “fluxo de caixa esperado” (ajustando os fluxos de caixa esperados tendo em conta os riscos).

A escolha do método depende das circunstâncias, mas o resultado deve refletir o VP esperado dos fluxos de caixa futuros (a média ponderada de todos os resultados possíveis). Veremos os métodos com mais detalhes na próxima seção.

Nuances da aplicação de métodos de avaliação do valor de uso de um ativo

Para decidir quais métodos utilizar, é necessário compreender quando e em quais situações eles fornecem a avaliação mais confiável do IC.

Método "tradicional"

A aplicação deste método envolve a utilização de uma taxa de desconto única, que pode ter em conta todas as expectativas quanto aos fluxos de caixa futuros e ao correspondente prémio de risco.

A utilização deste método é mais eficaz numa situação em que existe um mercado ativo para um determinado ativo.

Os procedimentos tornam-se muito mais complicados ou não produzem quaisquer resultados se tal mercado não existir. Por exemplo, tal situação pode surgir quando for necessário avaliar o IC de um ativo não financeiro. A procura de uma taxa “correspondente ao risco” deverá ser realizada em relação a 2 objetos:

• um ativo existente no mercado com taxa de juros observável;
• o ativo que está sendo avaliado.

Para derivar uma taxa de desconto apropriada para os fluxos de caixa que estão sendo estimados, é necessário ter informações sobre a taxa de juros observada para outro ativo desse tipo. Só pode ser obtido se os fluxos de caixa do ativo avaliado e do outro ativo forem idênticos. Para fazer isso, você terá que realizar uma combinação dos seguintes procedimentos:

• identificação (os fluxos de caixa sujeitos a desconto e outro ativo no mercado (com parâmetros de fluxo de caixa semelhantes) estão sujeitos a identificação);
• comparativo (certifique-se de que os conjuntos de fluxos de caixa de dois objetos são semelhantes);
• estimado (avaliar a semelhança das mudanças em ambos os fluxos de caixa quando as condições econômicas mudam, etc.).

Método de fluxo de caixa esperado

O método envolve a utilização, em vez de um fluxo de caixa (mais provável), todas as expectativas relativas a fluxos de caixa possíveis. Esta abordagem em algumas situações acaba por ser mais eficaz do que a “tradicional”, porque se baseia em:

• na análise direta do fluxo de caixa;
• introdução mais explícita dos pressupostos utilizados na avaliação.

Exemplo

Vamos calcular o fluxo de caixa esperado (ECF) se o fluxo de caixa do uso do ativo puder ser 200, 350 ou 450 den. unidades com probabilidade de 20, 50 e 40%:

ODP = 200 × 0,2 + 350 × 0,5 +450 × 0,4 = 395 den. unidades

Este método é de particular importância ao estimar PS se a distribuição dos fluxos de caixa ao longo do tempo for incerta.

Exemplo

Vamos calcular o valor presente esperado (EPV) do ativo, desde que o fluxo de caixa seja de 5.000 den. unidades pode ser obtido em 1, 2 ou 3 anos com probabilidade de 20, 50 e 40%.

Ao calcular, usamos a seguinte fórmula para calcular o OPS:

OPS n = S n / (1 + k / 100) n ×EM,

onde S n é o valor futuro do dinheiro no final do enésimo período;

k é a taxa de juros anual;

n é o número de períodos de investimento;

B é a probabilidade de receber fluxo de caixa.

Valor presente 5.000 den. unidades em um ano com k = 6% e probabilidade de 20% será:

OPS 1 = 5.000/ (1 + 6/100) 1 × 0,2 = 943,40 den. unidades

Valor presente 5.000 den. unidades após 2 anos com k = 6,5% e 50% de probabilidade será:

OPS 2 = 5.000/ (1 +6,5 / 100) 2 × 0,5 = 2.204,15 den. unidades

Valor presente 5.000 den. unidades após 3 anos com k = 6,75% e probabilidade de 40% será:

OPS 3 = 5.000/ (1 + 6,75 / 100) 3 × 0,4 = 1.644,09 den. unidades

Vamos calcular o OPS:

943,40 + 2.204,15 + 1.644,09 = 4.791,64 den. unidades

OPS no valor de 4.791,64 den. unidades difere da estimativa “tradicional” de 4.408,30 (OPS a 50% de probabilidade:5 000 / (1+6,5 / 100) 2).

Neste caso, o cálculo “tradicional” não reflete a probabilidade de outras opções no tempo, mas apenas prevê uma decisão sobre qual opção de possível distribuição temporal utilizar.

Este exemplo confirma a ineficácia da utilização do método “tradicional” numa situação de incerteza na distribuição dos fluxos de caixa ao longo do tempo.

IFRS 36: como mensurar e reconhecer uma perda por imparidade?

IFRS 36 imparidade de ativos conecta-o com o surgimento de UO e considera-o separadamente em 2 grupos:

• ativos separados, exceto ágio;
• boa vontade e GDS.

Perda por redução ao valor recuperável em um ativo individual

O MA é reconhecido da seguinte forma:

• imediatamente no lucro ou prejuízo;
• ou como uma redução no valor da reavaliação (se o ativo for contabilizado pelo seu valor reavaliado).

IMPORTANTE! Se o valor estimado da UO> BC de um ativo – um passivo é reconhecido se exigido por outra norma.

Uma vez reconhecido o PV, a despesa de depreciação deve ser ajustada em períodos futuros para alocar regularmente o PV revisado (menos o valor residual) ao longo da vida útil remanescente do ativo.

Perda por redução ao valor recuperável de ágio e ativos de capital

Se forem detectados indícios de imparidade em relação a um activo incluído no activo, é necessário estimar o seu valor recuperável. Se tal não for possível, é determinada a quantia recuperável do activo a que o activo se refere.

De acordo com o parágrafo 80 da norma, ao realizar um teste de imparidade, o goodwill adquirido durante uma concentração de negócios deve ser distribuído entre todas as unidades geradoras de caixa da adquirente.

IMPORTANTE! O goodwill é um ativo intangível que surge apenas na situação de venda (compra) da empresa como um todo, cujo valor é a diferença entre a avaliação de mercado do ativo total da empresa e a soma dos preços de mercado individuais de esses ativos, considerados separadamente.

A MA é reconhecida em relação ao GDSE na seguinte ordem:

• primeiro, a MA é aplicada à redução dos ativos de BC do GDSE (em termos de ágio relacionado a este GDSE);
• então o MA é baixado contra os demais ativos do GDS proporcionalmente ao BC de cada ativo.

De acordo com o parágrafo 110 IFRS 36 obrigatório:

• no final de cada período de relato, determinar se existe alguma indicação de que o RC reconhecido em períodos anteriores relativamente a um activo que não seja o goodwill tenha diminuído ou não exista;
• estimar o valor recuperável desse ativo se algum destes indicadores existir.

A cláusula 124 da norma proíbe a restauração da autoridade de controle em relação ao ágio em período subsequente.

Os materiais em nosso site falarão sobre as nuances da contabilidade doméstica para reavaliação de ativos:

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Resultados

Discutido em nosso material Imparidade de ativos IFRS definido como o excesso do valor contábil de um ativo sobre seu valor recuperável. Para determinar e refletir contabilmente uma perda por imparidade, a norma fornece um conjunto de procedimentos, métodos, fontes de informação, etc.