Aktywa z tytułu podatku odroczonego, gdy nie są ujmowane. Aktywa z tytułu podatku odroczonego, ich odzwierciedlenie w bilansie

Często zysk obliczony w księgowości firmy nie odpowiada kwocie, która jest przekazywana do IFTS w zeznaniu podatkowym. Często jego rozmiar jest znacznie mniejszy, a wartości te są zgodne tylko z czasem. Ale dopóki tak się nie stanie, wynikająca z tego różnica powinna zostać poprawnie odzwierciedlona w rachunkowości.

Aby rozwiązać takie rozbieżności i naprawić powiązanie między tymi systemami (podatkowym i księgowym), stosuje się PBU 18/02 „Rachunkowość do obliczeń podatku dochodowego (ITT)”, który wprowadził pojęcie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (PIDT).

Czym ona jest

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w bilansie to udział odroczonej na pewien czas płatności podatku dochodowego, co powinno pomniejszyć kwotę NNP przekazywaną do budżetu w kolejnych okresach sprawozdawczych (klauzula 14 PBU 18/02). Różnice te wynikają z odmiennych zasad podatkowych i rachunkowych, na przykład:

• przy tworzeniu kosztu środków trwałych, amortyzacji, stosowania premii amortyzacyjnej;
• w rozliczaniu odsetek od pożyczek;
• w metodach rozpoznawania i rozliczania przychodów i kosztów;
• w różnicy w podejściach do uwzględniania w kosztach TZR kosztów handlowych i zarządczych.

W zależności od tego, jaki będzie wynik przy obliczaniu kosztów (przewyższa kwotę księgową lub podatkową), wynik również zależy - powstanie odroczony składnik aktywów, który w przyszłości zmniejszy kwotę NNP, lub zobowiązanie, które przeciwnie , zwiększy zapłatę podatku. Zastanowimy się, jak powstaje i jest obliczana ONA.

Ujęcie aktywa z tytułu podatku odroczonego

Kwota nadwyżki (nadwyżka obowiązkowa!) kosztów księgowych nad tą samą wartością podatkową jest różnicą przejściową podlegającą odliczeniu (VVR).

SHA oblicza się jako iloczyn VVR przez wskaźnik NNP. Aby poprawić informacje o stanie tego zasobu, użyj aktywnego konta o tej samej nazwie 09. Saldo debetowe na nim oznacza obecność aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, obrót kredytowy wskazuje na zmniejszenie kwoty następnej płatności na NNP.

Aktywa z tytułu podatku odroczonego w bilansie odzwierciedlają przesłanki spółki do obniżenia NIT w przyszłych okresach. W tym celu przewidziano specjalną linię w dziale aktywów trwałych - 1180 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.

Ujęcie aktywa z tytułu podatku odroczonego odzwierciedla zapis:

• D / t 09 K / t 68 - za kwotę podatku od VVR

Zmniejszenie podatku z chwilą wypłaty NNP w następujących okresach sprawozdawczych jest księgowane w księgach przez odwrotny zapis:

• D / t 68 K / t 09 - za ilość IT lub części.

Najbardziej typowa jest rozbieżność w systemach księgowych przy obliczaniu amortyzacji środków trwałych.

Rozważ kolejność refleksji IT na przykładzie:

W TRIO LLC, według rozliczeń za 2016 r., Amortyzacja została naliczona od wyposażenia warsztatowego w wysokości 300 000 rubli, w rozliczeniu podatkowym - 200 000 rubli, tj. przy opodatkowaniu w kosztach zostanie uwzględnionych dokładnie 200 000 rubli.

VVR \u003d 300 000 - 200 000 \u003d 100 000 rubli.

Księgowy dokonał następujących wpisów:

Operacja			Kwota w rublach
Uwzględniane są koszty zmniejszające podstawę opodatkowania
Wydatki na tworzenie VVR
Odpisane koszty
Odzwierciedlone wydatki na VVR
Wynik finansowy jest obliczany i odzwierciedlany (800 000 - 200 000 - 100 000)
Naliczony NNP dla księgowości (500 000 x 0,2)		68 (obliczenia NNP)
Aktywa podatkowe odbite (100 000 x 0,2)

W bilansie w wierszu 1180 IT zostanie odzwierciedlone w wysokości 20 000 rubli. Następnie kwota SHE (lub jej części) zmniejszy NNP, odzwierciedloną w kredycie rachunku 09.

Jeżeli obiekt, dla którego istnieje SHE zostanie zlikwidowany lub sprzedany, wówczas kwota odroczonego składnika aktywów będzie musiała zostać odpisana na rachunek zysków (strat) poprzez zaksięgowanie:

• D/t 99 K/t 09.

Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego oraz aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego są w rzeczywistości szczególnym rodzajem należności i zobowiązań. Sama ich obecność w organizacji nie mówi nic o jej stabilności finansowej czy wypłacalności (wskazuje to jedynie na pewne cechy wdrażania rachunkowości i rachunkowości podatkowej), ale wskaźnik ten nadal wpływa na efektywność dystrybucji środków.

Czym jest ONA i TO

Mówiąc prościej, gdy firma ma nadpłatę podatku dochodowego i zapłaci mniej w kolejnym okresie sprawozdawczym, otrzymujemy IT - aktywo z tytułu podatku odroczonego. Jeżeli firma zaniżyła podatek dochodowy i zapłaci więcej w kolejnym okresie sprawozdawczym, to mamy do czynienia z informatyką – zobowiązanie z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

ONA jest wyświetlana na koncie 09, IT - na koncie 77, odpowiednie księgowania są dokonywane na tych samych kontach. Do odzwierciedlenia w sprawozdawczości w bilansie znajduje się pozycja 1180 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” lub 1170 „Wartości niematerialne, finansowe i inne aktywa trwałe” dla uproszczonego formularza sprawozdawczego. Dla IT jest linia 1420.

Powodem powstania są zwykle cechy obliczania podstawy opodatkowania i realizacji rachunkowości. Klasycznym przykładem są różne metody naliczania amortyzacji, dzięki którym okazuje się, że jedna kwota podatku jest naliczana, a inna płacona. Do kalkulacji zgodnie z MSSF stosowana jest metoda bilansowa, czyli porównanie wartości aktywów z podstawami podatkowymi dla tych samych aktywów, w wyniku czego ujawnia się różnicę.

Nie myl SHE i IT z PNA i PNO. Trwałe różnice występują z innych powodów i mają charakter regularny, natomiast IT i SHE mają charakter przejściowy.

Na przykład, jeśli wystąpienie nadpłaty lub niedopłaty podatku jest związane ze specyfiką amortyzacji, to jak tylko przedmiot zostanie całkowicie zużyty, różnica prowadząca do pojawienia się IT i IT również zniknie. Stałe zobowiązania i aktywa podatkowe powstają w różny sposób – na przykład, gdy pewne wydatki są ujmowane wyłącznie dla celów księgowych.

Mają więc warunkowo trwały charakter – okoliczności mogą ulec zmianie w przypadku zmiany zasad rachunkowości lub specyfiki działalności firmy. Jednak w krótkim okresie sytuacja ta ma charakter trwały.

Wartość IT i IT w analizie

Jak wspomniano wcześniej, obecność takich różnic sama w sobie nie mówi nic dobrego ani złego o firmie, a jedynie charakteryzuje cechy rachunkowości. Jednak z księgowego punktu widzenia takie różnice są niewątpliwie związane z efektywnością dystrybucji środków w firmie.

SHE to specyficzny rodzaj wierzytelności, że tak powiem. Państwo, reprezentowane przez Federalną Służbę Podatkową, faktycznie jest winne tej firmie, ale nie zamierza spłacać tego długu - kwota podatku po prostu zmniejszy się w przyszłym okresie. Oczywiście od tego typu zadłużenia nie są naliczane żadne odsetki. Dlatego powstanie nadmiernej ilości SHE jest dywersją funduszy organizacji i zmniejszeniem jej zysku, co z kolei nie przynosi żadnych dochodów jako inwestycja i okazuje się, że firma ponosi stratę.

Z kolei IT to specyficzny rodzaj rozrachunków z dostawcami. Firma faktycznie musi spłacić te pieniądze, ale na razie trzyma je w bilansie jako zobowiązanie, zobowiązanie. W ramach tego obowiązku nie płaci odsetek, ale niejako przyciąga środki, które do niej nie należą, ale z których korzysta.

Dlatego obecność IT w rozsądnej ilości jest dla firmy korzystna.

Warunki uzyskania pożyczki od Sbierbanku dla emerytów: kwoty, warunki, stawki. Wymagania dla pożyczkobiorców, niezbędne dokumenty. Kolejność rejestracji umowy i płatności.

Rachunkowość to złożony i wieloaspektowy system, który obejmuje wiele działań mających na celu rozliczenie przepływu kapitału. Zadaniem księgowego jest prawidłowe rejestrowanie dochodów i wydatków organizacji.

Drodzy Czytelnicy! Artykuł mówi o typowych sposobach rozwiązywania problemów prawnych, ale każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiąż dokładnie swój problem- skontaktuj się z konsultantem:

ZGŁOSZENIA I POŁĄCZENIA SĄ PRZYJMOWANE 24/7 i 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i JEST WOLNY!

Ich aplikacja musi być przeprowadzona prawidłowo, zgodnie ze wszystkimi wymogami prawnymi.

Co to jest w prostych słowach (dobre lub złe)

Aktywa z tytułu podatku odroczonego w bilansie stanowią część podatku dochodowego, za pomocą której można pomniejszyć naliczony podatek, ale już w okresach następujących po okresie sprawozdawczym.

Oznacza to, że aktywa te faktycznie powstają w jednym okresie, a podatek z ich pomocą zostanie zmniejszony w przyszłości.

Aktywa odroczone obliczane są według specjalnej formuły uwzględniającej stawkę podatku naliczonego oraz różnicę czasową.

Takie aktywa mogą powstać w różnych sytuacjach, na przykład, jeśli stosuje się różne metody obliczania amortyzacji niektórych obiektów, ale amortyzacja księgowa faktycznie przewyższa amortyzację podatkową.

Jeśli dane nie zostaną prawidłowo zarejestrowane, organizacja nie będzie w stanie zmniejszyć kwoty naliczonego podatku dochodowego.

W uproszczeniu aktywa z tytułu podatku odroczonego stanowią część płatności dochodowej przesuniętej na określony czas, a ta część ma na celu zmniejszenie podatku dochodowego, który jest należny w kolejnych okresach podatkowych.

Najczęściej takie sytuacje powstają w następujących okolicznościach:

W wyniku tych obliczeń mogą powstać dwie sytuacje. W pierwszym przypadku, jeżeli koszty księgowe przewyższają podatkowe koszty księgowości, powstają aktywa odroczone, a jeżeli jest odwrotnie, to powstaje zobowiązanie, które będzie musiało zostać w przyszłości wypełnione.

Aktywa z tytułu podatku odroczonego pozwalają na obniżenie stawki podatku w przyszłości, a zatem co do zasady mają pozytywny cel dla stosującej je organizacji. Pozwala to zaoszczędzić trochę pieniędzy.

Jak wziąć pod uwagę

Jeżeli pierwsza wartość przekracza drugą, to w tym przypadku występuje aktywo z tytułu podatku odroczonego. Różnica między tymi pojęciami będzie nazywana odliczalną różnicą przejściową.

Aktywa odroczone obliczane są według wzoru:

ONA = Odliczana różnica przejściowa (DVR) * stawka podatku dochodowego

Informacje o naprawie wykorzystują specjalne konto 09, na którym saldo debetowe oznacza obecność odroczonego składnika aktywów, a linia kredytowa wskazuje na spadek kolejnej płatności.

Aktywa z tytułu podatku odroczonego, które znajdują się w bilansie firmy, w rzeczywistości stanowią podstawę zmniejszenia płatności w przyszłości przez organizację.

Jest do tego specjalna linia 1180. Odroczony składnik aktywów, jego obecność, jest ujmowany jako rekord D / t 09 K / t 68 - jeśli mówimy o kwocie podlegającej odliczeniu różnicy przejściowej.

Każdy rachunek funduszy musi być w pełni odzwierciedlony w odpowiedniej dokumentacji. Jeśli nie ma dokumentów potwierdzających dochody lub wydatki, płatnik może napotkać pewne praktyczne trudności.

Dokonywanie obliczeń

Jeśli mówimy o aktywach odroczonych, należy od razu wziąć pod uwagę, że faktycznie pozwala to zmniejszyć kalkulację, ale w przyszłości. Oznacza to, że powstaje w ciągu jednego miesiąca, a obniżka podatku następuje w innym.

Ten czynnik pozwala na uzyskanie ulgi podatkowej w kolejnych okresach. Nie ma możliwości skorzystania z niej od razu ze względu na różnicę w sposobie obliczania rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Pozostała część kalkulacji z usługą podatkową odbywa się w standardowy sposób. W ten sam sposób uwzględniane są aktywa trwałe, zobowiązania itp. Ważne jest spełnienie wszystkich wymagań PBU, w tym w zakresie kalkulacji.

Kalkulacja dokonywana jest przy użyciu ustalonych wzorów, które są ustalone zarówno prawnie, jak i w praktyce. Konieczne będzie uwzględnienie stawki podatku dochodowego oraz możliwej do odliczenia różnicy podatkowej.

Przesyłając raporty, obliczenia muszą być wykonane poprawnie. Ponadto w celu wykorzystania aktywów odroczonych i ich przeniesienia na przyszłe okresy płatnik musi złożyć wniosek w przepisanej formie, w przeciwnym razie nie mogą być one brane pod uwagę.

Obliczenia przeprowadza się za pomocą publicznie dostępnych formuł, które uwzględniają wszystkie znane zmienne.

Jeśli błąd zostanie wykryty później, należy go poprawić poprzez złożenie odpowiedniego wniosku. W przeciwnym razie organizacja lub Indywidualny Przedsiębiorca może zostać pociągnięty do odpowiedzialności administracyjnej.

Które konta pokazują

Aktywa odroczone należy rozliczać zgodnie z obowiązującymi przepisami. Odbywa się to za pomocą specjalnych kont.

Tak więc konto 09 odzwierciedla saldo, ma specjalną linię 1180, która nazywa się „aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.

Jeśli organizacja korzysta z uproszczonego systemu podatkowego, stosuje się wiersz 1170. Odbicie odroczonych aktywów na innych rachunkach i innych wierszach wskazuje, że raportowanie jest nieprawidłowe.

Ten punkt należy poprawić natychmiast po odkryciu. W przeciwnym razie płatnik może podlegać odpowiednim środkom odpowiedzialności przewidzianym w prawie administracyjnym.

Przykłady operacji

Odzwierciedlenie nałożonych zasobów najlepiej widać na praktycznym przykładzie. Na przykład istnieje pewna Alpha LLC, która w 2017 r. W ramach rachunkowości naliczyła amortyzację sprzętu w wysokości trzystu tysięcy rubli.

Rachunkowość podatkowa ustaliła kwotę dwustu tysięcy rubli, czyli w ramach systemu podatkowego odzwierciedlona jest kwota dokładnie dwustu tysięcy.

Różnica podlegająca odliczeniu w tym przypadku wyniesie sto tysięcy rubli, czyli różnica między rachunkowością a rachunkowością podatkową.

W związku z tym księgowy Alpha LLC będzie musiał dokonać szeregu wpisów:

Wszystkie księgowania są niezbędne w celu obniżenia kwoty naliczonego podatku dochodowego w przyszłych okresach rozliczeniowych.

W przeciwnym razie organizacja nie tylko nie będzie w stanie zmniejszyć kwoty wpłat, ale w niektórych przypadkach będzie podlegać odpowiedzialności administracyjnej za popełnione przestępstwo.

Jeżeli określony przedmiot, w stosunku do którego zastosowano aktywa z tytułu podatku odroczonego, został zlikwidowany lub usunięty z bilansu na innej podstawie, wówczas składnik aktywów odroczonych jest usuwany z bilansu i nie jest stosowany.

W tym celu stosuje się specjalne okablowanie. W praktyce operacje wykorzystania aktywów odroczonych mogą się różnić, wszystko zależy od konkretnych wykorzystanych momentów.

Wideo: co musisz wiedzieć

Na przykład różnica między raportami księgowymi i podatkowymi może być inna, mogą być oparte na innych czynnikach. Najważniejsze jest, aby zastosować niezbędne okablowanie i odzwierciedlić prawidłowe informacje.

Aby wyrównać różnicę w informacjach, wydano przepisy PBU 18/02, za pomocą których do rachunkowości wprowadza się pojęcia odroczonych aktywów lub zobowiązań do zapłaty podatku w przyszłych okresach.

Drodzy Czytelnicy! Artykuł mówi o typowych sposobach rozwiązywania problemów prawnych, ale każdy przypadek jest indywidualny. Jeśli chcesz wiedzieć jak rozwiąż dokładnie swój problem- skontaktuj się z konsultantem:

ZGŁOSZENIA I POŁĄCZENIA SĄ PRZYJMOWANE 24/7 i 7 dni w tygodniu.

Jest szybki i JEST WOLNY!

Kalkulacja podatku dochodowego dokonywana jest z uwzględnieniem danych z poprzednich okresów, co może prowadzić do zmiany kwoty na mniejszą lub większą stronę.

Na wyliczony odroczony podatek dochodowy składają się rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, które w rozliczeniach podatkowych powstaną w przyszłym okresie.

W zależności od odroczonego wskaźnika, istnieje:

1. Obniżenie podatku dochodowego w kolejnych okresach przy wykorzystaniu aktywa odroczonego.
2. Podwyższenie kwoty podatku należnego w przypadku powstania zobowiązania podatkowego.

Przyczyną podwyższenia lub obniżenia podatku są różnice przejściowe naliczone w przypadku rozbieżności wskaźników księgowych.

Do celów księgowych przewidziana jest możliwość zastosowania koncepcji aktywa lub zobowiązania z tytułu podatku odroczonego (IT) oraz różnicy przejściowej (VR).

Jeżeli istnieje różnica do odliczenia, naliczony podatek dochodowy jest mniejszy niż dane z rejestrów podatkowych.

Co to jest aktywo z tytułu podatku odroczonego?

Aktywa z tytułu podatku odroczonego ujmuje się jako zobowiązanie w okresie, w którym powstaje i jest realizowane tylko w takim zakresie, w jakim można go pokryć z zysku.

Upraszczając powyższe, składniki podatku dochodowego przenoszone są na przyszłe okresy podatkowe i powodują zmniejszenie kwoty.

Podstawą otrzymania składnika aktywów jest wystąpienie różnic podlegających odliczeniu w okresie naliczania podatku dochodowego.

Różnica wynika z różnic w wycenie aktywów, odpisów na koszty oraz innych zasad rachunkowości i podatków.

Jako uderzający przykład aktywa odroczonego można przytoczyć rejestrację w księgowaniu strat z lat ubiegłych.

Występowanie straty stanowi przejściową różnicę ujemną, która jest ujęta w bilansie i przenoszona w rozliczeniach podatkowych na przyszłe okresy.

VR służy do obliczania aktywów podatkowych i zmniejszania podstawy dochodu do opodatkowania. W miarę spłacania (zmniejszania) straty naliczone VR i SHA maleją.

Tymczasowe różnice

W rachunkowości parametr BP służy do zbieżności w jednym okresie danych o przychodach i wydatkach przyjętych do opodatkowania. Zastosuj koncepcje VR podlegającej odliczeniu i opodatkowaniu.

Odchylenia wskaźników mogą wystąpić, gdy:

1. Różnice w kształtowaniu kosztu środków trwałych i zasady naliczania amortyzacji. W przypadku korzystania z premii amortyzacyjnej w księgowości lub świadczenia przyspieszonego odpisu (), różnica przejściowa powstanie bezwarunkowo.
2. Różnice w danych po stronie wydatków odsetek od kredytów powiązanych w rachunkowości podatkowej ze stopą refinansowania oraz w sprawozdaniach finansowych wykazywane w całości.
3. Dostępność różnych metod rozliczania przychodów i kosztów. Stosując metodę kasową w rachunkowości podatkowej, odzwierciedlenie informacji w rachunkowości będzie wyprzedzać opodatkowanie.
4. Różne podejścia do uwzględniania wydatków zarządczych lub handlowych w kosztach zakupionych towarów lub materiałów. Przykładem jest często stosowane uwzględnianie kosztów transportu w kosztach towarów.

W analityce różnice przejściowe, które tworzą podatek odroczony w postaci IT lub IT są księgowane na oddzielnym subkoncie według rodzaju aktywów przy użyciu oddzielnego konta 09 lub 77 Planu kont.

Dokonywanie obliczeń:

Podatek dochodowy wyliczany jest z uwzględnieniem IT, IT, przy użyciu wskaźników BP oraz aktualnej stawki podatku dochodowego.

Wskaźniki wyliczone z uwzględnieniem MSSF i RAS mogą się różnić ze względu na różne podejścia do zasad ustalania terminu wyceny podatku odroczonego oraz perspektyw wykorzystania aktywów.

Formuła

Kalkulacja podatku dochodowego bieżącego okresu dokonywana jest z uwzględnieniem wskaźników odroczonych - IT i IT.

IT oblicza się na podstawie tymczasowej różnicy pomniejszającej według wzoru:

IT jest obliczane z uwzględnieniem przejściowej różnicy podlegającej opodatkowaniu i jest obliczane według wzoru:

Przykład 1 (wg MSSF)

W rachunkowości stosuje się wycenę środka trwałego. Na początku 2012 r. kwota wynosi 100 000 rubli. Różnica przejściowa podlegająca opodatkowaniu wynosi 40 000 RUB.

Prognozowana stawka wynosi 20%, kwota zobowiązań to 8000 rubli.

Przykład 2

Odliczana różnica podatku w organizacji OOO Aktiv w 2010 roku wyniosła 100 000 rubli.

ONA skompilowała:

100 000 x 20% = 20 000 rubli.

Dane są odzwierciedlone na koncie 09 w korespondencji z kontem 68 oraz w aktywach bilansu formularza 1 w linii „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”. Wskaźnik jest odzwierciedlony na koniec okresu.

W 2012 roku organizacja wykorzystywała aktywa do kalkulacji podatku dochodowego. Kwota jest pobierana z rachunku 09 w korespondencji z rachunkiem 68.

Kwota jest odzwierciedlona w wierszu „Zmiana aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.

Odbicie:

Różnice przejściowe ujmowane są w księgach rachunkowych oraz w bilansie. Wskaźniki mają cechę - niezmienność parametrów kolejnych okresów w przypadku braku podstaw do ich użycia.

Dane można redukować za pomocą wskaźników przy obliczaniu podatku dochodowego.

W raportowaniu

Informacje o BP i podatku odroczonym znajdują odzwierciedlenie tylko w sprawozdaniach finansowych. Podatki odroczone są odzwierciedlone w danych bilansowych Formularza 1 i Formularza 2.

Niezbędne jest ujawnienie informacji o wysokości różnic przejściowych, źródłach ich powstania, informacji o okresie występowania oraz części odpisanej w bieżącym okresie sprawozdawczym.

Zarejestrowany (delegowanie)

Rozliczanie aktywów i zobowiązań podatkowych odbywa się za pomocą różnych kont, które są nazwane zgodnie z rodzajem powstałego wskaźnika.

Korespondencja rachunków dokonywana jest z rachunkiem do rozliczeń z budżetów, odroczony podatek dochodowy to kwota ulokowana na koncie 68 „Rozliczenia z tytułu podatków i opłat”.

Jeżeli w rachunkowości występuje składnik aktywów podatkowych, konieczne jest odzwierciedlenie informacji na rachunkach księgowych:

• rachunkowość prowadzona jest na koncie 09 „ONA”. Dane powstają w korespondencji z rachunkiem 68. Podczas naliczania dokonywany jest wpis: Debet 09 Kredyt 68;
• wykorzystanie składnika aktywów w okresie sprawozdawczym wiąże się z naliczeniem odwrotnego zapisu: rachunek 68 „Naliczenia podatków i opłat” jest obciążany przy jednoczesnym uznaniu rachunku 09 „ONA”.

W przypadku powstania zobowiązania podatkowego fakt prowadzenia działalności gospodarczej znajduje odzwierciedlenie w rachunkach księgowych:

• konto 77 „IT” jest używane w rachunkowości. W korespondencji z kontem 68 dokonuje się podwójnego zapisu. W przypadku wystąpienia faktu księgowania dokonuje się: Obciążenie 68 Uznanie 77;
• w przypadku zmniejszenia zobowiązania podatkowego i jego spłaty w całości lub w części, obciążony jest rachunek 77 „ONO” i uznawany rachunek 68 „Naliczenia podatków i opłat”.

Rachunkowość analityczna rachunków księgowych 09 i 77 przeprowadzana jest w kontekście aktywów, przy obliczaniu lub przyjmowaniu ich w bilansie powstała różnica przejściowa.

W równowadze

Naliczone aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego są odzwierciedlone w części Aktywa bilansu formularza 1, powstaje informacja, czy występują koszty księgowe w większej wysokości niż według danych rachunkowości podatkowej lub gdy kwota dochodu do opodatkowania jest mniejsza niż finansowa dochód.

Informacje umieszczone są w formie wiersza w sekcji „Aktywa trwałe”. W odwrotnym przypadku i wystąpieniu IT dane znajdują odzwierciedlenie po stronie pasywów bilansu.

Obliczone kwoty są wskazane w wierszu sekcji „Zobowiązania długoterminowe”. Dane są generowane w zbilansowanej formie.

Aby odzwierciedlić złożone wskaźniki rachunkowości analitycznej (kwoty zrównoważone) w tworzeniu rachunkowości w bilansie, konieczne jest posiadanie podstawy ustalonej w polityce rachunkowości.

Analiza podatku odroczonego

Zastosowanie podatku odroczonego może być racjonalnie wykorzystane do obniżenia podstawy opodatkowania naliczania podatku dochodowego.

Za pomocą odroczonych kwot można regulować stałą, niską kwotę należnego podatku i nie powodować znaczących wahań obciążenia podatkowego.

Analiza prowadzona jest w oparciu o wskaźniki rozliczenia salda bieżącego i perspektywicznego wykorzystania aktywów z zyskiem z prowadzonej działalności.

Odroczony podatek dochodowy w instytucjach kredytowych (bankach)

W 2010 roku Federacja Rosyjska przyjęła ustawę „O skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych”, która ustanowiła przyjęcie sprawozdań finansowych MSSF do stosowania w rachunkowości.

W przypadku instytucji bankowych sprawozdawczość jest ustalana zgodnie z zasadami międzynarodowymi.

Podatki odroczone znajdują odzwierciedlenie w sprawozdaniu finansowym, jeśli istnieje obiektywna wycena aktywów na dzień powstania danych i realna możliwość ich realizacji.

Zgodnie z zasadami sprawozdawczości międzynarodowej część podatku odroczonego nie jest wykazywana w rachunku zysków i strat, lecz zmienia wartość aktywów netto.

Istota stosowania standardów MSSF sprowadza się do zastosowania metody:

Obecnie stosowana jest metoda zobowiązań, która przy niezmienionym podatku dochodowym nie różni się wynikami obu metod rachunkowości.

Wskaźniki PBU i MSSF 12 mogą się pokrywać, wówczas przy tej samej stawce podatkowej bieżącego i kolejnych okresów dane będą identyczne.

Ze względu na różne podejścia w rachunkowości podatkowej i rachunkowości, wysokość naliczonego podatku dochodowego może ulegać wahaniom. Dlatego w praktyce często powstaje dodatnia lub ujemna różnica, a firma albo nadpłaca, albo niedopłaca ten podatek. W pierwszym przypadku powstaje aktywo z tytułu podatku odroczonego – część nadpłaconej składki, która w nadchodzącym okresie spowoduje zmniejszenie płatności (na podstawie przeliczenia). Szczegółowy opis tej koncepcji oraz praktyczne przykłady aktywów można znaleźć w artykule.

Procedury obliczania zysków i kosztów firmy w rachunkowości i rachunkowości podatkowej mają kilka różnic, ponieważ każda metoda rachunkowości ma swoje własne cele i zadania. Główną przyczyną takich różnic jest to, że rachunkowość wykorzystuje informacje na dzień sprawozdawczy, podczas gdy rachunkowość podatkowa zajmuje się głównie wartością księgową, wyceną majątku firmy (zarówno krótkoterminowego, jak i długoterminowego).

Dlatego w praktyce często występuje różnica między danymi jednego a drugiego rodzaju księgowości – może to być zarówno stała, jak i tymczasowa (TS).

Taka różnica najczęściej przejawia się w obliczeniach:

• dochód (dane można określić w różnych okresach);
• deprecjacja;
• rezerwy firmy;
• wydatki handlowe odzwierciedlone w koszcie towarów;
• rachunki płatne.

Ze względu na różne podejścia w obu systemach księgowych łączna kwota aktywów firmy jest różna, tj. oszacowanie podstawy podatku dochodowego może być mniej więcej większe niż podatkowe. Odpowiednio:

1. W pierwszym przypadku firma nadpłaci podatek dochodowy, więc w przyszłości będzie miała dodatnią różnicę – jest to aktywa odroczone (DHA).
2. W drugim przypadku spółka dopłaca podatek dochodowy, więc w przyszłości będzie miała ujemną różnicę – będzie to traktowane jako odroczone zobowiązanie (DLO).

W ten sposób, aktywa z tytułu podatku odroczonego stanowią część kwoty podatku, który w przyszłości jest uznawany jako zapłata poprzez pomniejszenie wpłaty o tę różnicę, a rezerwa z tytułu podatku odroczonego jest tą samą częścią, która w przyszłości rodzi obowiązek dopłaty brakującej różnicy . Zobowiązania nazywane są odroczonymi, ponieważ pełna spłata lub rekompensata podatku dochodowego nastąpi dopiero w następnym okresie sprawozdawczym, kiedy znane będą ostateczne dane księgowe podatkowe.

Aby dokładnie określić wielkość SHE, stosuje się prostą formułę.

Dlatego najpierw musisz znaleźć różnicę czasu, która jest pomnożona przez aktualną stawkę. W rzeczywistości różnica ta jest również podatkiem dochodowym, ale w tym przypadku została już nadpłacona, więc w przyszłości urząd skarbowy ma obowiązek uwzględnić tę kwotę, zmniejszając o nią kwotę wpłaty.

Procedura ustalania okresów sprawozdawczych przy wyliczaniu aktywów z tytułu podatku odroczonego

Przy ustalaniu okresów księgowy kieruje się Zarządzeniem Ministra Finansów nr 114 z dnia 12.10.2002 r.

Dokument zawiera definicję aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w ramach podatku dochodowego, co w dalszej kolejności prowadzi do jego obniżenia oraz określa termin jego rozliczenia. Jednostka musi ustalić kwotę i ujmować ją jako składnik aktywów w tym samym okresie, w którym różnica przejściowa powstaje bezpośrednio. Warunkiem definicji jest prawdopodobieństwo osiągnięcia zysku w przyszłości (firma kontynuuje działalność, nie grozi jej bankructwo, reorganizacja itp.).

Aktywo z tytułu podatku odroczonego powinno być ustalane z uwzględnieniem wszystkich powstałych różnic. Tych. specjalista najpierw prowadzi księgowość i rachunkowość podatkową, znajduje różnicę, podsumowuje ją, a dopiero potem określa dokładną kwotę aktywa podatkowego. Jednocześnie wynikająca z tego różnica nie powinna zmniejszać się (w całości lub w części) we wszystkich kolejnych okresach sprawozdawczych.

Praktyczne przykłady obliczeń

Aby lepiej zrozumieć aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, rozważ kilka praktycznych przykładów.

Firma sprzedaje maszynę innej organizacji. W obu rodzajach rachunkowości odnotowuje się stratę w wysokości 24 000 rubli. W księgowości wpisuje się ją natychmiast, aw rachunkowości podatkowej - równomiernie przez cały pozostały okres działalności. Dlatego istnieje dodatnia różnica w wysokości 24 000 rubli. Ponieważ podstawowa stawka podatku wynosi 20%, wartość odroczonego aktywa wynosi 24000 * 20% = 4800 rubli.

Jeżeli przyjmiemy, że w dniu sprzedaży pozostały okres użytkowania sprzętu wynosił kolejne 12 miesięcy, to w rachunkowości podatkowej powstała strata powinna być równomiernie rozłożona na każdy miesiąc, tj. 24000/12 = 2000 r/miesiąc W związku z tym wartość odroczonego aktywa będzie się zmniejszać miesięcznie o 2000 rubli.

Firma zakupiła od dostawcy materiałów w wysokości 100 000 rubli. Księgowy od razu spisał materiały do ​​produkcji, ale płatność na rzecz dostawcy nie została przekazana. W związku z tym firma nie może uwzględniać wydatków poniesionych w rachunkowości podatkowej, jednak w materiałach księgowych są odpisywane zgodnie ze zwykłą procedurą. W związku z tym pojawia się dodatnia różnica, którą można obliczyć przy bazowej stawce podatku dochodowego, tj. 100000 * 20% \u003d 20000 rubli. To jest jej".

Wiadomo, że w tym samym roku spółka również poniosła stratę w wysokości 100 tys. rubli, co obniżyło podstawę podatku dochodowego. Ponieważ SHE została już utworzona na tę kwotę, w bieżącym roku księgowy musi zmniejszyć wielkość aktywów.

Zasady rachunkowości

Zasady uwzględniania „ONA” i „IT” w rachunkowości określa Rozporządzenie Ministra Finansów nr 94n.

Zgodnie z treścią dokumentu aktywo z tytułu podatku odroczonego jest zawsze rejestrowane na koncie 09.

Natomiast przy ustalaniu kwoty podatku z uwzględnieniem IT lub IT księgowy pracuje z kontem 68.

W związku z tym ujęcie kwoty jako składnika aktywów należy odzwierciedlić w następujący sposób:

Kolejne rozporządzenie Ministerstwa Finansów stwierdza, że ​​wszelkie powstałe aktywa podatkowe są aktywami trwałymi spółki.