Etiske retningslinjer for profesjonelle regnskapsførere. NP "Chamber of Professional Accountants and Auditors" og NP "International Association of Certified Accountants" har konkludert...

Emne 3. Etiske retningslinjer for profesjonelle regnskapsførere

IPB Russland, som er medlem av International Federation of Accountants (IFAC), streber etter å implementere den store oppgaven til IFAC for å utvikle og implementere koordinerte og sammenkoblede standarder for profesjonell etikk for regnskapsførere. I arbeidet med å nå dette målet utvikler IFAC retningslinjer for etiske standarder for profesjonelle regnskapsførere. I følge IFAC vil utstedelse av slike anbefalinger bidra til å øke enhetligheten i profesjonsetiske standarder i alle land i verden.

Viktige betingelser for medlemskap av IPB of Russia i IFAC er dets støtte til slike aktiviteter i IFAC ved å informere medlemmene om eventuelle nye anbefalinger utviklet av IFAC, og arbeide for å implementere slike anbefalinger i praksis, hvis (og når) dette er tillatt av lovgivningen i den russiske føderasjonen.

IPB i Russland tok følgende avgjørelse:

på grunnlag av IFACs etiske retningslinjer, under hensyntagen til kravene i lovgivningen i Den russiske føderasjonen og veiledet av bestemmelsene i de etiske retningslinjene for revisorer i Russland, vedtatt av revisjonsrådet under Finansdepartementet. Russland, utvikle og vedta fra januar 2004 de etiske retningslinjene til IPB i Russland (heretter referert til som koden) (vedlegg 1);

for hver ny anbefaling I henhold til de etiske standardene vedtatt av presidentrådet til IPB i Russland, vil det bli utstedt et forklarende forord. Når presidentrådet til IPB i Russland finner det nødvendig, kan de utvikle seg tilleggskrav om relevante spørsmål som ikke gjenspeiles i IFAC-anbefalingene;

medlemmer av IPB i Russland er forpliktet til å overholde de etiske standardene etablert av IPB i Russland.

Bevisst unnlatelse av et medlem av IPB i å overholde slike normer kan føre til ekstern vurdering av hans oppførsel; Retningslinjene anerkjenner at formålet med den profesjonelle revisor- og revisorprofesjonen er å arbeide etter de høyeste standarder for profesjonalitet for å oppnå maksimalt nivå

effektivitet og møte samfunnets behov;

koden etablerer oppførselsreglene for profesjonelle regnskapsførere og revisorer i Russland og definerer de grunnleggende prinsippene som de må overholde når de utfører profesjonelle aktiviteter;

bestemmelsene i anbefalingen er grunnleggende, siden det ikke er mulig å innføre etiske krav som gjelder alle situasjoner og forhold som profesjonelle regnskapsførere og revisorer kan møte i sitt arbeid;

Retningslinjene innebærer at med mindre spesifikke krav er uttrykkelig angitt, gjelder målene og grunnleggende prinsipper likt for alle profesjonelle regnskapsførere og revisorer som yter tjenester i både kommersiell og ikke-kommersiell virksomhet, i privat og offentlig sektor. Retningslinjen anerkjenner at hovedformålet med regnskaps- og revisjonsfaget er å operere på høyeste faglige nivå for å sikre oppdragsutførelse av høy kvalitet og tilfredsstillelse av allmenne interesser. For å nå dette målet kreves overholdelse fire grunnleggende krav

, for eksempel:

pålitelighet - samfunnet har behov for pålitelige informasjons- og informasjonssystemer;

høy kvalitet på tjenester - alle tjenester levert av en profesjonell regnskapsfører (revisor) må oppfylle de høyeste kvalitetsstandardene;

tillit - personer som bruker tjenestene til profesjonelle regnskapsførere (revisorer) må være trygge på at tjenestene leveres i samsvar med de yrkesetiske standardene som styrer dem.

Forberedelse og sertifisering profesjonelle regnskapsførere for IPB Russland

I løpet av de tre første årene av instituttets drift var det en dramatisk økning i antall autoriserte regnskapsførere (fra 2 666 personer i 1997 til 68 001 personer i 2000). Samtidig ble det merkbart et gap mellom antall spesialister som bestod sertifiseringen og antallet som ble med i IPB. Per 31. desember 2000 var 68 001 profesjonelle regnskapsførere sertifisert, og bare 51 733 personer (76 % av de sertifiserte regnskapsførerne) ble fullverdige medlemmer av IPB. Dette faktum skjedde av to grunner. På den ene siden antok mange regnskapsførere, basert på eksisterende og utkast til reguleringsdokumenter, at sertifisering ville bli obligatorisk og forsøkte å gå gjennom denne prosedyren på forhånd. På den annen side hadde regnskapsmiljøet på den tiden ennå ikke fullt ut satt pris på fordelene ved å bli med i et profesjonelt selskap.

I 1998, som en del av reformprogrammet regnskap I samsvar med internasjonale standarder for finansiell rapportering foreslo regjeringen å etablere obligatorisk sertifisering av regnskapsførere i en rekke organisasjoner. Det første skrittet i denne retningen ble tatt av den interdepartementale kommisjonen for reformering av regnskap og finansiell rapportering. I september 1998 godkjente den listen over organisasjoner, og regnskapet ble underskrevet av en sertifisert profesjonell regnskapsfører. Disse inkluderte organisasjoner som er underlagt obligatorisk revisjon i henhold til kriteriene som var gjeldende på det tidspunktet, samt de organisasjoner der journaler ble ført av inviterte spesialister eller personlig av lederen.

Vedtakene fra den interdepartementale kommisjonen for reformering av regnskap og finansiell rapportering var av rådgivende karakter og var ikke bindende. Tradisjonene i russisk juridisk kultur krevde en annen tilnærming - lovgivningsmessig konsolidering av reglene for sertifisering av regnskapsførere. Den nåværende loven "On Accounting" sørger ikke for sertifisering av regnskapssjefer, derfor ble IPB of Russia utviklet og lagt ut på den offisielle nettsiden til den nye versjonen.

I følge lovforslaget under sertifisering av fagpersonregnskapsførere, så vel som andre spesialister engasjert i levering av regnskapstjenester, var det nødvendig å forstå verifiseringen av kvalifikasjonene til enkeltpersoner som ønsket å engasjere seg i regnskap i visse stillinger, samt retten til å yte regnskapstjenester med utstedelse av en kvalifikasjon sertifikat til kandidater som har nødvendig utdanning og arbeidserfaring og har bestått kvalifiserende eksamensbevis fra en profesjonell regnskapsfører av etablert form.

På et av de faste møtene i IPBs presidentråd, som fant sted på slutten av sommeren 2001, ble det besluttet å opprette et råd for yrkesopplæring. Hovedfunksjonen var å sikre prosessen med opplæring, sertifisering og avansert opplæring av profesjonelle regnskapsførere - medlemmer av IPB i Russland. Rådet ble ledet av presidenten for IPB, rektor for VZFEI, doktor i økonomi, prof. A.N. Romanov. Snart ble forskriften om rådet for profesjonell utdanning ved Institute of Professional Accountants of Russia godkjent. Den listet opp hovedoppgavene til det nye organet, inkludert:

studier og generalisering av utenlandsk og innenlandsk erfaring med opplæring av profesjonelle regnskapsførere og revisorer;

forbedre systemet for opplæring og avansert opplæring av profesjonelle regnskapsførere;

utvikling og forbedring av programmet for opplæring og sertifisering av profesjonelle regnskapsførere;

utvikling av spesielle kursprogrammer for å forbedre kvalifikasjonene til profesjonelle regnskapsførere;

organisering av fjernundervisning for profesjonelle regnskapsførere og revisorer.

Siden 2004 har IPB sertifisert profesjonelle regnskapsførere i fem spesialiseringer. I 2003 ble spesialiseringen "kostnadsstyring" lagt til de to grunnleggende - regnskapssjef og finansdirektør. Den er beregnet på viseregnskapsførere som er involvert i kostnadsregnskap og beregning av produktkostnader. Samtidig startet sertifisering for spesialiseringer: regnskapssjef etter IFRS og finansdirektør etter IFRS. I tillegg, som en del av samarbeidet med International Council of Certified Accountants and Auditors, begynte IPB Russland å trene regnskapsførere under CIPA-programmet (International Certified Professional Accountant).

Opplæring av profesjonelle regnskapsførere og revisorer i henhold til internasjonale standarder

Med overgangen til foretak og organisasjoner til internasjonale standarder for finansiell rapportering, øker rollen til opplæring og omskolering av regnskapsførere og revisorer i Russland.

På internasjonale regnskapsfora holdt i 2002 - 2003 ble krisen i regnskapsfaget og behovet for å forbedre nivået i regnskapsfaget gjennom opplæring notert.

I oktober 2003 godkjente International Federation of Accountants (IFAC) 6 standarder, som trådte i kraft 1. januar 2005. Det ble antatt at alle IFAC-medlemmer må overholde disse standardene.

The Conceptual Framework of the International Education Regulations definerer målene og prosedyrene til Education Committee og forklarer arten, statusen og omfanget av tre typer dokumenter: International Standards of Education for Professional Accountants; International Education Guides for Professional Accountants; Internasjonale avklaringer og andre pedagogiske dokumenter for profesjonelle regnskapsførere.

UNCTAD godkjente i oktober 2003 et revidert standardopplæringsprogram for profesjonelle regnskapsførere, som generelt tar hensyn til alle kravene til standarder for regnskapsutdanning.

Dette opplæringsprogrammet er bare én retning for å etablere kvalifikasjonskriterier for profesjonelle regnskapsførere. Komplett system disse kriteriene består av følgende komponenter: generell kunnskap og ferdigheter; yrkesrettet (teknisk) utdanning; kvalifiserende eksamener; nødvendig praktisk erfaring; kontinuitet i profesjonell utdanning; sertifiseringsprogrammer.

I den nye utgaven av programmet er all generell kunnskap knyttet til behovene til en profesjonell regnskapsfører og revisor (et kurs i økonomi, kvantitative metoder og statistikk; en ny modul er introdusert - et konsolidert generalisert kurs).

Imidlertid lærer programmet ikke tilstrekkelig analysemetoder, evnen til å anvende dem, inneholder ikke engang et uavhengig kurs for finansiell analyse, uten kunnskap om hvilket en revisor eller finansanalytiker er utenkelig, selv om ingressen bemerker at en regnskapsfører må være i stand til å analysere og tolke regnskap og annen informasjon, og kritisk vurdere data.

Utdyping av prosessen med å reformere regnskapet i Russland i samsvar med IFRS krevde dannelsen av en femte retning i revisors aktiviteter - revisjon av økonomiske (regnskaps)oppgaver til russiske foretak utarbeidet i samsvar med IFRS.

For prekvalifiseringsopplæring og sertifisering av revisorer på dette området har kommisjonen utarbeidet et utkast til programstruktur. Utkast til programmer for femte grunnseksjon og "avanserte" kurs er i gang.

Dermed inkluderer sertifiseringssystemet under IFRS og ISA sertifikater i henhold til internasjonale standarder fra det russiske finansdepartementet, samt utenlandske organisasjoner ACCA, CIPA, etc. ACCA har åpnet et spesielt årlig program for IFRS og forbereder dette programmet på russisk. CIPA har erfaring med opplæring under UNCTAD internasjonale program på russisk i CIS-landene. Russiske organisasjoner involvert i regnskapsutdanningssystemet bør, sammen med internasjonale utdanningsorganisasjoner, delta aktivt i utviklingen av programmer og utdanningsmateriell.

Utvikling av forholdet til IPB Russland med internasjonale regnskapsførerforeninger

Fra de første dagene av sin eksistens forsøkte IPB i Russland å etablere kontakter med profesjonelle regnskapsforeninger forskjellige land. I 1998 ble organiseringen av samhandling med internasjonale og nasjonale spesialiserte foreninger (International Federation of Accountants, International Financial Reporting Standards Committee, International Association of Accounting Education and Research, European Association of Accountants, etc.) en av de uavhengige aktivitetene til instituttet . Instituttet søkte å få anerkjennelse fra det internasjonale regnskapsmiljøet. Dette problemet kan løses med forbehold om at IPB i Russland går inn i International Federation of Accountants (Internasjonal Føderasjon av Regnskapsførere - IFAC). IFAC forener nasjonale og regionale fagforeninger av regnskapsførere fra alle utviklede land i verden.

I november 2001 ble Institute of Professional Accountants of Russia tatt opp til IFAC, å bli det eneste aktive (fullstendige) medlemmet av denne organisasjonen i Russland. Denne hendelsen ble kalt den mest betydningsfulle i IPBs liv i 2001. Instituttets presidentråd bemerket at inntreden i IFAC er ikke bare et stort insentiv for utvikling av organisasjonen, men pålegger også alle strukturer i instituttet et stort ansvar. IPB Russland blir en representant for interessene til regnskaps- og revisjonssamfunnet i Russland på internasjonalt nivå.

I 2001 – tidlig i 2002 signerte IPB Russland samarbeidsavtaler med fagforeninger i Frankrike og Italia. Avtalen med National Company of Accountants and Auditors, Order of Accounting Experts of France innebærer utveksling av erfaringer og informasjon på områder av felles interesser, avholdelse av felles seminarer og rundebordssamtaler, og utvikling av felles posisjoner når man arbeider i internasjonale organisasjoner. Formålet med avtaler med regnskapsførerforeninger i Italia er å utvikle bilaterale relasjoner innen regnskap, revisjon, opplæring og avansert opplæring, samt koordinering av tiltak mht. internasjonalt nivå. For å koordinere arbeidet på internasjonalt nivå, ble det 26. desember 2002 besluttet å introdusere doktor i økonomi, prof. for presidentrådet. St. Petersburg State University V.V. Kovaleva.

I 2003-2004 IPB Russland utviklet internasjonale relasjoner på følgende områder:

samhandling med International Federation of Accountants (IFAC);

samhandling med International Financial Reporting Standards Committee (IASB);

Samhandling med nasjonale og internasjonale profesjonelle regnskaps- og revisjonsforeninger.

I 2003 innenfor rammen av samhandling med franske organisasjoner, dannet IPB i Russland og ledet en delegasjon for å delta i den 56. kongressen til Order of Expert Accountants of France. Instituttet begynte å samarbeide med amerikanske regnskapsforeninger. IPB Russland ble besøkt av representanter fra Institute of Management Accounting of America. På dette møtet ble det oppnådd en prinsipiell enighet om felles utvikling av fagutdanning i økonomistyringsprogram. I 2004 Det ble ført forhandlinger med representanter for den italienske organisasjonen - National Council of Doctors of Commerce - om samarbeid innen revisjon og med den amerikanske organisasjonen CARANA om prosjektet "Globalization of Accounting Education".

I mars 2004, på det neste møtet i instituttets presidentråd, ble det besluttet å opprette en komité for internasjonale relasjoner for å koordinere interaksjonen mellom IPB i Russland med internasjonale og nasjonale organisasjoner i andre land innen regnskap. og revisjon.

Arbeid med revisorer

IPB Russland, som en profesjonell revisjonsforening, er akkreditert av Rådet for revisjonsaktiviteter i Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen.

For å forene profesjonelle regnskapsførere og revisorer til en enkelt profesjonell organisasjon, utvikle og vedta en etikkkodeks for medlemmer av IPB i Russland, uniform for profesjonelle regnskapsførere og revisorer, samt innføre et kvalitetskontrollsystem for virksomheten til revisjonsfirmaer og revisorer, bestemte IPB i Russland å ta inn fullverdige medlemmer av IPB of Russias revisorer og bedriftsmedlemmer - revisjonsfirmaer.

Som en selvregulerende profesjonell organisasjon begynte IPB i Russland å overvåke kvaliteten på arbeidet til revisjonsfirmaer siden 2002. For dette formålet ble forskriften om kvalitetskontrollørene til IPB i Russland og spørreskjemaer for å kontrollere kvaliteten til revisjonsfirmaer godkjent. Kontrollørenes rapporter er godkjent av revisjonskomiteene til TIPB og revisjonskomiteen til IPB i Russland.

IPB i Russland har utviklet interne revisjonsstandarder, som de anbefaler for implementering blant bedriftsmedlemmene.

Relevansen av å jobbe med revisorer blir enda viktigere i forbindelse med vedtakelsen av revisjonsrådet til Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av en beslutning om obligatorisk medlemskap av revisjonsfirmaer og revisorer i foreninger akkreditert av det russiske finansdepartementet. Føderasjonen og beslutningen fra regjeringen i Den russiske føderasjonen om overføring av fullmakter til å regulere revisjonsvirksomhet til selvregulerende offentlige revisjonsforeninger.

Regnskapsgrunnlaget er regulering av regnskapsmessig (økonomisk) rapportering og regnskap.

På det høyeste reguleringsnivået er statsdumaen, som bestemmer lovgrunnlaget for regnskap, og følgelig for regnskap.

Kontrollfunksjoner for regnskap og utvikling av forskriftsdokumenter er tildelt Institutt for regnskaps- og rapporteringsmetodikk i Finansdepartementet Den russiske føderasjonen. I dag er det praktisk talt ingen metodiske tjenester i departementer og avdelinger, og forklaringer fra Institutt for regnskaps- og rapporteringsmetodikk må godtas av alle departementer og avdelinger. Følgelig utføres kommunikasjonen av regnskapsregler til foretak vilkårlig. Institute of Professional Accountants of Russia, opprettet i 1997, tok på seg dette problemet.

Målene og målene til Institute of Professional Accountants of Russia er:

utvikling og implementering av nye former for regnskap i samsvar med internasjonale krav innenfor rammen av programmet for regnskapsreform i Den russiske føderasjonen;

forbedre kvalifikasjonene til finansielle og økonomiske arbeidere og forene kvalifiserte spesialister innen regnskap i en enkelt profesjonell organisasjon;

utføre sertifisering av spesialister innen regnskap for å forbedre deres profesjonelle status;

utvikling av regnskaps- og revisjonsmetodikk;

dannelse av nødvendig økonomisk kunnskap blant spesialister som tilsvarer markedsforhold;

representasjon og beskyttelse av rettighetene og legitime interesser til medlemmer av Institute of Professional Accountants of Russia;

informere medlemmer av Institute of Professional Accountants of Russia om endringer og innovasjoner innen regnskapsregulering.

Institutt for profesjonelle regnskapsførere i Russland kan forene både juridiske enheter og enkeltpersoner.

Revisjonskammeret i Russland, som forener regionale profesjonelle revisjonsforeninger, bør også klassifiseres som en profesjonell organisasjon; Universiteter som gir opplæring og omskolering, samt avansert opplæring for revisorer; revisjons-, verdivurderings- og konsulentfirmaer.

Institute of Professional Accountants of Russia og Audit Chamber of Russia samarbeider tett med internasjonale organisasjoner av regnskapsførere og revisorer.

I dag er sammensetningen av internasjonale organisasjoner som arbeider med regnskaps- og finansiell rapporteringsspørsmål tallrik.

Internasjonale profesjonelle regnskapsorganisasjoner inkluderer:

International Federation of Accountants;

Inter-amerikansk organisasjon av regnskapsførere;

Confederation of Accountants of Asia and the Pacific;

Federation of European Chartered Accountants;

International Standards Authority (tidligere IASC - International Financial Reporting Standards Committee)

Samhandlingsutvalg for gjennomføring av EU-direktiver mv.

International Standards Authority er den primære koordinatoren for utviklingen av nasjonale standarder og har som mål å oppnå enhetlige standarder for finansiell rapportering over hele verden.

Økonomiske situasjoner og drift som regnskapsobjekt og regnskapsfag.

I regnskap er målingsobjektet forretningstransaksjoner, som igjen er et faktum av økonomisk aktivitet og har direkte innvirkning på foretakets finansielle stilling.

Klassifisering av fakta økonomisk aktivitet:

Ved å tilhøre rapporteringsperioden for gjeldende rapporteringsperiode, utsatte fakta om økonomisk aktivitet (inntekter og utgifter);

Etter oppdragstidspunkt

Øyeblikkelig;

Langvarig;

Absolutt.

3. Ved å føre refleksjonen på regnskapet

Enkel;

Kompleks;

Prefabrikkerte;

Omvendt;

Blandet;

Omvendt.

4.I henhold til bildeform

strukturelle;

Lineær;

Matrise;

Grafisk.

5. Etter grad av innflytelse på finansiell stilling

Faktisk utført og anerkjent i rapporteringsperioden;

Betinget.

6. I henhold til lovligheten og lovligheten av refleksjon

Juridisk;

Ulovlig.

7. I forhold til balansevaluta

Endring i balanseaktiva (første type);

Endring i balanseforpliktelser (andre type);

Endring i balansens eiendeler og gjeld mot en økning i balansevalutaen (tredje type);

Endring i balansens eiendeler og gjeld mot en reduksjon i balansevaluta (fjerde type).

8. I forhold til en økonomisk enhet (foretak)

Utvendig;

Innvendig.

9. Etter generalitetsnivå

gruppering;

Individuell.

10. I forhold til motparten

Ensidig;

Dobbeltsidig.

Kontoplanen gjenspeiler nødvendigvis hvert enkelt faktum av økonomisk aktivitet, og må også vurderes, klassifiseres og fastsettes i tide.

Ved registrering av økonomisk aktivitet etableres en informasjonsforbindelse mellom syntetiske kontoer (kontikorrespondanse).

Typer korrespondansekontoer:

1. I form av enkle poster.

En konto debiteres og den andre kontoen krediteres med samme beløp (L. Pacioli);

2. I form av komplekse poster

En konto debiteres og flere andre krediteres, eller omvendt (A. di Pietro);

3. I form av kompilerte poster

Flere konti debiteres og flere konti krediteres (F. Gelving);

4. Tilgjengelighet av omvendte oppføringer

Essensen er at feil angitte kontoer kan byttes (nye svinger eliminerer aritmetisk de gamle, og følgelig elimineres feilen som ble gjort ved bruk av dobbel oppføring).

5. Bruke omvendte oppføringer

Når du etablerer forbindelser mellom regnskapsobjekter, kan den utføre ikke bare addisjon, men også subtraksjon, skrevet med rødt (A.A. Beretti).

I regnskapsregnskapet reflekteres fakta om økonomisk aktivitet i henhold til dobbeltregistreringsprinsippet (hvilket som helst faktum om økonomisk aktivitet gjenspeiles i regnskapet to ganger: i debet av en konto og i kreditten til en annen). For rapporteringsmåneden må beløpet for debetomsetning være lik beløpet for kredittomsetning (brudd på denne betingelsen indikerer tilstedeværelsen av en feil).

Valg av den optimale løsningen for den økonomiske situasjonen.

Utviklingen av en markedsøkonomi krever at en regnskapsfører har en høyt kvalifisert og omfattende tilnærming til å løse produksjons- og økonomiske problemer til kommersielle og ideelle organisasjoner. Regnskap dekker for tiden hele spekteret av kunnskap som en regnskapsfører må navigere i:

Finansiell regnskap;

Management Accounting;

Skatteregnskap;

Bestemmelse av optimalisering av skattebetalinger;

Prognose økonomiske resultater;

Organisering av dokumentflyt.

Under moderne forhold beveger regnskap seg stadig mer bort fra tradisjonelle former og får i økende grad elementer av skatteplanlegging og prognoser.

Juridisk analyse av forretningstransaksjoner og vurdering av skattemessige konsekvenser.

Hver juridisk enhet (bedrift) og enkeltperson begynner sin virksomhet ved å inngå transaksjoner ved å inngå kontrakter. En kontrakt er en avtale som tar sikte på å etablere, endre eller avslutte rettsforhold.

Typer kontrakter:

Konsensuelle avtaler trer i kraft etter at partene er enige om alle eksisterende forhold;

Reelle kontrakter er ment for gyldighet, som i tillegg til inngåelse i den form som loven krever, krever faktisk overføring av ting eller penger som kontrakten ble inngått for.

Avtaleformer:

1) enkel;

2) skrevet;

3) notarius;

Avtaler mellom organisasjoner inngås skriftlig. Grunnlaget for å inngå en kontrakt er prinsippet om avtalefrihet. Enhver avtale må inneholde visse seksjoner: ingress, avtalens gjenstand, avtaleperioden (om nødvendig), partenes rettigheter og plikter, partenes beregninger, partenes ansvar, avtalens gyldighetstid og årsaker til tidlig oppsigelse , tvisteløsning, avsluttet bestemmelse, juridiske adresser og bankdetaljer parter, underskrifter fra partene.

Alle avtaler inngått av lederen av foretaket, før de signeres, må umiddelbart gjennomgå godkjenningsprosedyren med de relevante tjenestene (advokat, økonom - regnskapsfører). Et av de viktigste organisatoriske reguleringsdokumentene er foretakspasset, som finner sted umiddelbart etter registreringen av foretaket og justeres når individuelle detaljer endres. Et viktig område av organisasjonens juridiske politikk er:

opprettholde en nomenklatur over regnskapssaker og en klassifisering av normative handlinger. Filnomenklaturen sørger for akkumulering og lagring av alle dokumenter mottatt av regnskapsavdelingen strengt gruppert i henhold til deres funksjonelt formål helt frem til arkivering. Klassifiserer av normative handlinger - et register over alle gjeldende eller opphevede normative handlinger som ble og blir brukt i utførelsen av regnskap.

Lagringsorganisasjon regnskapsdokumenter, regnskapsregistre, machinogrammer, registeranslag, beregninger for dem, andre regnskapsdokumenter, oversende dem til arkivet på foreskrevet måte.

Opprettholde systematisk registrering av forskrifter, instruksjoner, metodiske instruksjoner om spørsmål om regnskap og rapportering, andre forskriftsdokumenter som faller inn under regnskapstjenestens kompetanse.

Sikkerhetsspørsmål:

1. Hva er komponentene i essensen av regnskap?

2. Hva er gjenstand og gjenstand for regnskap?

3. Hva er essensen i regnskapsmetoden?

4. Hva er regnskapsregulering?

5. Hva bidro til fremveksten av yrket «regnskapsfører»?

7. Hvilke typer regnskap kjenner du til?

8. Hvilke hovedtyper av moderne regnskapsyrker kjenner du til? Gi en kort beskrivelse av hver av dem.

9. Hva er hovedoppgavene til regnskapstjenesten?

10. Hvilke typer organisering av regnskapstjenester finnes?

11. Hva bidro til opprettelsen av Institute of Professional Accountants i Russland? Hva er prosedyren for å bli med og avslutte medlemskap i IPBiAR?

12. Hvordan klassifiseres fakta om økonomisk aktivitet?

Vi fortsetter å publisere materiale fra "IFRS for Beginners"-serien. I tidligere utgaver har vi studert kravene til internasjonale standarder for regnskapsføring av langsiktige eiendeler ved å bruke eksemplet med anleggsmidler og investeringseiendom (se, nr. 10, 2013), samt prosedyren for avskrivning av langsiktige eiendeler ( se nr. 11, 2013). Denne artikkelen berører også temaet langsiktige eiendeler.

Hovedspørsmålet som vil bli vurdert er om lånekostnader skal inkluderes i den opprinnelige kostnaden for en eiendel hvis lånet brukes til å opprette eiendelen. IASB har dedikert en egen standard til dette problemet – IAS 23 Lånekostnader.

Tegning. Struktur og hovedbestemmelser i IFRS (ias) 23

Hovedideen til standarden

Et foretak må innregne lånekostnader som kostnader i den perioden de påløper.

Imidlertid må lånekostnader direkte henførbare til anskaffelse, konstruksjon eller produksjon av en kvalifiserende eiendel aktiveres som en del av anskaffelseskost for den eiendelen.

Under kvalifiserende eiendel(kvalifiserende eiendel) forstås som en eiendel hvis forberedelse til

Vær oppmerksom!

I den russiske oversettelsen av IAS 23 høres begrepet kvalifiserende eiendel ut som «en eiendel som oppfyller visse krav». Paragraf 7 i oversettelsen inneholder imidlertid uttrykket: «Eiendeler som er klare til bruk for det tiltenkte formålet eller for salg på anskaffelsestidspunktet, er ikke kvalifiserte eiendeler.» Begrepet ble sannsynligvis opprinnelig oversatt som "kvalifisert eiendel" og deretter endret til "kvalifisert eiendel". Men dessverre ikke overalt (kanskje teknisk feil). Denne artikkelen bruker alternativet "kvalifisert aktiva" fordi den finnes i den originale teksten og er mer praktisk enn den oversatte.

Bruk til det tiltenkte formålet eller for salg krever nødvendigvis mye tid.

I dette tilfellet kan en kvalifiserende eiendel være:

• aksjer;
• anleggsmidler;
• immaterielle eiendeler;
• investeringseiendom.

Nøkkelkonseptet for å identifisere en kvalifiserende eiendel er den betydelige tiden det tok å opprette eller klargjøre for bruk.

Samtidig tillater standarden å ikke kapitalisere renter på varelager opprettet i store mengder både på gjentakende basis og for biologiske eiendeler vurdert til virkelig verdi, selv om de oppfyller kravene for identifikasjon som kvalifiserende eiendeler.

Naturligvis kan eiendeler som er klare til bruk eller salg på anskaffelsestidspunktet ikke kvalifiseres.

Lånekostnader betyr:

• rentekostnad beregnet ved å bruke den effektive rentesatsen;
• finansielle kostnader for finansielle leieavtaler i samsvar med IAS 17 Leieavtaler;
• valutakursdifferanser som oppstår som følge av lån i utenlandsk valuta.

La oss finne ut hvorfor renter på et lån beregnes ut fra den effektive renten, og ikke renten som er fastsatt i kontrakten.

Effektiv rente- Dette er en matematisk beregnet rente der fremtidige kontantbetalinger, diskontert med denne kursen, tilsvarer bokført verdi av forpliktelsen.

Behovet for en effektiv rente skyldes at, i samsvar med gjeldende IAS 39, " Finansielle instrumenter: innregning og måling" som endret av IFRS 9 "Finansielle instrumenter" den opprinnelige kostnaden for lån inkluderer kostnadene ved deres tiltrekning.

Det er ofte overraskende at i internasjonale standarder kostnadene ved å få lån er ikke inkludert i utgiftene.

Det skal imidlertid huskes at den russiske analogen også åpner for muligheten for gradvis å inkludere ekstrakostnader forbundet med å få et lån i utgiftene. Paragraf 8 i PBU 15/2008 «Regnskapsføring av utgifter til lån og kreditter» åpner for jevnt, gjennom hele låneavtalens løpetid, å kostnadsføre tilleggskostnader forbundet med å få lån.

Internasjonale standarder for å inkludere ekstra lånekostnader i utgifter bruker den effektive rentemekanismen. La oss se på effekten av den effektive renten ved å bruke et eksempel.

Eksempel

1. januar 2013 fikk selskapet lån fra banken for å fylle på arbeidskapital på USD 20 millioner for en periode på tre år. Renten under avtalen er 10 prosent per år, renter betales ved utgangen av hvert år. Lånets hovedstol på USD 20 millioner forfaller 31. desember 2015.

I henhold til avtalevilkårene krever banken et lånebehandlingsgebyr på 1,5 prosent av lånebeløpet. I tillegg betalte selskapet for spesialiserte tjenester fra et finansselskap knyttet til utarbeidelse av dokumenter for å få et lån på 200 tusen amerikanske dollar.

Du ønsker å bestemme finanskostnadene resultatført for 2013, 2014 og 2015.

Løsning. Kostnader forbundet med å få et lån i form av et behandlingsgebyr på USD 300 tusen (USD 20 millioner x 1,5%) og tjenester fra et finansselskap på USD 200 tusen er ikke inkludert i periodens utgifter , men er inkludert i den opprinnelige kostnaden for lånet.

Startkostnaden for lånet er lik 19.500 tusen amerikanske dollar (20.000 tusen - 300 tusen - 200 tusen).

Den effektive renten er 11,023 prosent per år. Merk at den effektive renten er nesten umulig å finne manuelt. For å beregne den brukes spesielt den innebygde IRR-funksjonen (intern rate of return) til Microsoft Excel-pakken.

Beregningen av rentekostnad resultatført ved bruk av effektiv rente på 11,023 prosent per år er vist i tabell 1.

Tabell 1. Beregning av renteutgifter, tusen amerikanske dollar

Renter på lånet på 6 000 000 000 amerikanske dollar, samt initialkostnadene forbundet med å få lånet på 500 000 000 amerikanske dollar (300 000 + 200 000) innregnes på en systematisk basis i resultat og tap som finansieringskostnader for 2013–2015.

Til sammenligning vil finansieringskostnader innregnet i henhold til PBU 15/2008 være:

· 2013 – 2167 tusen amerikanske dollar (2000 tusen renter + 1/3 x 500 tusen kostnader ved å få et lån);

· 2014 – 2167 tusen amerikanske dollar;

· 2015 – 2166 tusen amerikanske dollar.

Totalt: 6500 tusen amerikanske dollar.

Rentekapitaliseringsperioder

Kapitalisering av renter begynner fra det øyeblikket følgende betingelser samtidig er oppfylt:

• utgifter har blitt pådratt på en kvalifiserende eiendel;
• lånekostnader påløper;
• arbeidet har begynt for å klargjøre den kvalifiserende eiendelen for tiltenkt bruk eller salg.

Rentekapitalisering suspenderes når arbeidet med en kvalifiserende eiendel avbrytes i en lengre periode. Samtidig fortsetter kapitalisering av renter dersom stoppet er relatert til egenskapene til eiendelen.

Eksempel

Suspensjonen av byggingen av en bygning på grunn av pumping av vann fra gropen stopper ikke kapitaliseringen av interessen, siden egenskapene til jorda var kjent på forhånd på tidspunktet for å knytte prosjektet til området og utseendet til vannet i gropen var en forventet hendelse.

Aktivering av renter opphører når i det vesentlige alt arbeid er fullført for å klargjøre den kvalifiserende eiendelen for bruk eller salg. "Vesentlig komplett" refererer til fullføringen av den fysiske konstruksjonen av en kvalifiserende eiendel, selv om administrativt arbeid for å fullføre den kan fortsette.

For å aktivere renter på en kvalifiserende eiendel, må en enhet identifisere typen låneopptak som brukes til å finansiere opprettelsen av den kvalifiserende eiendelen.

Lån til disse formålene er delt inn i to typer:

• spesielle lån – lån tatt opp utelukkende med det formål å finansiere opprettelsen av en kvalifiserende eiendel;
• allmenne lån er lån tatt opp av et foretak for generelle formål, men som faktisk brukes helt eller delvis til å finansiere opprettelsen av en kvalifiserende eiendel.

Spesiallån

Spesiallån er ganske enkelt å identifisere. Deres formål er direkte angitt i kredittavtalen (eller låneavtalen). Alle renter på spesiallån (med forbehold om start- og sluttkapitaliseringskrav) minus investeringsinntekter er gjenstand for aktivering som en del av kostnaden for den kvalifiserende eiendelen.

Investeringsinntekter refererer til investeringsinntekter fra midlertidig investerte lånte midler. Bedrifter som mottar et spesiallån må ofte investere de lånte midlene på grunn av at etableringen av en kvalifiserende eiendel krever gradvis finansiering, mens banken (eller långiveren) gir hele lånebeløpet på en gang.

Eksempel

Selskapet planlegger å produsere og installere en ny produksjonslinje i løpet av 2013. Produksjons- og installasjonskostnadene er estimert til 10 millioner dollar. For å finansiere dette prosjektet er det planlagt å bruke både selskapets egne midler og et spesielt banklån på 6 millioner dollar.

Banken ga selskapet et lån 1. januar 2013 til en rente på 10 prosent per år med forfallsdato 31. desember 2014. Renter skal betales ved slutten av hvert år, og hovedlånebeløpet på USD 6 millioner forfaller 31. desember 2014.

1. januar 2013 foretok selskapet en forskuddsbetaling til leverandører på et beløp på 2 millioner dollar fra midlene mottatt fra lånet. Selskapet plasserte det gjenværende lånebeløpet (4 millioner USD) på innskudd i samme bank med en rente på 6 prosent per år frem til 31. mars 2013.

Selve arbeidet med produksjon og installasjon av produksjonslinjen startet 1. februar 2013. 1. desember 2013 ble arbeidet med opprettelse og installasjon av produksjonslinjen fullført og den var klar for drift. Administrativt arbeid med utformingen av produksjonslinjen ble fullført innen 31. desember 2013, og 1. januar 2014 startet selskapet produksjonen.

Det er påkrevd å bestemme startkostnaden for anleggsmiddelet, mengden av finansieringskostnader og mengden av investeringsinntekter reflektert i regnskapet for 2013.

Løsning. Banklånet er et spesiallån, siden det ble tiltrukket utelukkende med det formål å produsere og installere en ny produksjonslinje.

· startdatoen for kostnadene for den kvalifiserende eiendelen (forskuddsbetaling til leverandører ble foretatt 1. januar 2013);

Frist for aktivering av renter på lånet er 1. desember 2013, da nesten alt arbeid med å lage produksjonslinjen er avsluttet.

Renter på lånet påløpt fra februar til november 2013 (10 måneder) er lik 500 tusen amerikanske dollar (6000 tusen amerikanske dollar x 10 % x 10 / 12).

Investeringsinntekter:

· for januar 2013 lik 20 tusen amerikanske dollar (4000 tusen amerikanske dollar x 6 % x 1/12);

· for februar–mars 2013 lik 40 tusen amerikanske dollar (4000 tusen amerikanske dollar x 6 % x 2/12).

Den totale investeringsinntekten er 60 tusen amerikanske dollar.

Renter på lånet underlagt kapitalisering som en del av anleggsmiddelet er lik 460 tusen amerikanske dollar (500 tusen - 40 tusen).

Totalt vil startkostnaden for produksjonslinjen være 10.460 tusen amerikanske dollar (10.000 tusen + 460 tusen).

Vær oppmerksom på at ikke alle investeringsinntekter trekkes fra påløpte renter, men kun inntekt mottatt i perioden begrenset av begynnelsen og slutten av rentekapitaliseringen (det vil si fra februar 2013 til og med november 2013).

Den totale påløpte renten for 2013 er $600 tusen ($6 000 tusen x 10%).

Total totalt beløp renter, reflektert som en kostnad i resultatregnskapet for 2013, vil være 140 tusen amerikanske dollar (600 tusen - 460 tusen).

Investeringsinntekter rapportert i resultat for 2013 er $60 tusen.

Generelle lån

Den største vanskeligheten er å bestemme forholdet mellom lån mottatt for generelle formål for finansiering av selskapets aktiviteter og kostnadene ved å opprette en kvalifiserende eiendel. Ble låneprovenyet til generelle formål brukt til å betale kostnadene ved å opprette den kvalifiserende eiendelen, og i så fall i hvilken grad?

IASB erkjenner at disse spørsmålene er komplekse og krever profesjonell vurdering. For å avgjøre om det er en sammenheng mellom generelle lån og en kvalifiserende eiendel, introduserer IAS 23 følgende formel: lånekostnader allokeres til anskaffelse, konstruksjon og opprettelse av en kvalifiserende eiendel dersom disse kostnadene kunne vært unngått i fravær av de mest kvalifiserende eiendel. Svaret på spørsmålet om et alminnelig lån er knyttet til en kvalifiserende eiendel kommer således ned på å vurdere behovet for å finansiere selskapets virksomhet, forutsatt at beslutningen om å opprette en kvalifiserende eiendel ikke er tatt. Hvis det ikke er behov for finansiering (i fravær av en kvalifisert eiendel), kan vi konkludere med at lånet brukes til å opprette en kvalifisert eiendel. Og du kan sjekke dette ved å analysere den økonomiske rapporten

For å sikre enhetlige tilnærminger og sammenlignbarhet av data for tidligere perioder, er det ønskelig at metodikken for å vurdere behovet for å finansiere etableringen av en kvalifisert eiendel ved bruk av generelle lån er nedfelt i foretakets regnskapsprinsipper.

Posisjon.

Eksempel

Selskapene A og B har behov for finansiering. For disse formålene tiltrakk de seg kortsiktige lån i første kvartal 2013. Det er kjent at begge selskapene i løpet av 2013 var engasjert i bygging av nye produksjonslinjer, og per 31. desember 2013 var konstruksjonen deres ennå ikke fullført. Omsetningen til selskapene «A» og «B» økte i 2013 sammenlignet med 2012 med henholdsvis 50 og 20 prosent. For å sikre en uavbrutt prosess med produksjon og salg av produkter, en tilsvarende økning i investeringer i omløpsmidler (minus handel leverandørgjeld).

Det er påkrevd å fastslå om midler fra omløpsmidler ble brukt til å finansiere byggingen av kvalifiserende eiendeler (produksjonslinjer) basert på dataene nedenfor i balansen over finansiell stilling per 31. desember 2012 og 2013 (se tabell 2 og 3).

Tabell 2. Oppstilling av finansiell stilling til selskap "A" per 31. desember (millioner av amerikanske dollar)

Tabell 3. Oppstilling av finansiell stilling for selskap B per 31. desember (millioner av amerikanske dollar)

Hvis selskap "A" ikke var engasjert i opprettelsen av en produksjonslinje (en kvalifiserende eiendel), vil behovet for finansiering kun oppstå på grunn av behovet for å finansiere en økning i arbeidskapital. Selskapets omsetning økte med 50 prosent, noe som krevde en økning i investeringer i arbeidskapital på 60 millioner dollar. Denne økningen i arbeidskapital er finansiert av et kortsiktig lån på USD 50 millioner og egne midler selskapet til et beløp på 10 millioner dollar.

Konklusjon: kortsiktige låneproveny ble ikke brukt til å finansiere opprettelsen av en kvalifiserende eiendel (produksjonslinje).

Hvis selskap "B" ikke var engasjert i opprettelsen av en produksjonslinje (en kvalifiserende eiendel), vil behovet for finansiering kun oppstå på grunn av behovet for å finansiere en økning i arbeidskapital. Selskapets omsetning økte med 20 prosent, noe som krevde en økning i investeringer i arbeidskapital på 19 millioner dollar. Dette arbeidskapitalbehovet finansieres i sin helhet av et kortsiktig lån på 40 millioner dollar.

Det er åpenbart at låneprovenyet på USD 21 millioner (40 millioner – 19 millioner) utover det som kreves for å finansiere arbeidskapital ble brukt av selskapet til å finansiere investeringer i en kvalifiserende eiendel.

Konklusjon: kortsiktige låneproveny på USD 21 millioner ble brukt til å finansiere opprettelsen av en kvalifiserende eiendel (produksjonslinje).

Det er verdt å merke seg at, i motsetning til internasjonale standarder, angir ikke PBU 15/2008 i det hele tatt hvordan et foretak skal avgjøre om lånemidler til generelle formål ble brukt til å skape en kvalifisert eiendel (en investeringseiendel i terminologien til PBU 15/2008).

Konsekvensen av dette er den formelle tilnærmingen til foretak, når lånemidler trekkes ut til en egen konto for å utføre betalinger til leverandører for innkjøpte råvarer, materialer og tjenester, eller (hvis lånemidler havner på foretakets driftskonto) alle investeringsutbetalinger stanses inntil lånebeløpet er fullt brukt til oppgjør med leverandører for driftsvirksomhet. Som et resultat sitter foretaket igjen med dokumenter som sier at lånet ble brukt utelukkende med det formål å fylle på arbeidskapital, men en slik tilnærming gjenspeiler på ingen måte det reelle økonomiske målet om å tiltrekke og

Vær oppmerksom!

Det er viktig å huske at ved utarbeidelse av regnskap i samsvar med IFRS viktig rolle spiller prinsippet om prioritering av økonomisk innhold fremfor juridisk form. Rapportering skal reflektere økonomisk essens operasjoner, derfor den juridiske tilnærmingen som brukes russiske bedrifter innenfor rammen av PBU 15/2008 å formelt bevise at lån ikke ble brukt til å finansiere en investeringseiendel er uakseptabelt sett fra internasjonale standarder.

Lånebruk.

Den formelle tilnærmingen til PBU 15/2008 er tydelig synlig i følgende eksempel.

Eksempel

Selskapet bygger en investeringseiendel, og denne byggingen vil fortsette ut året. Byggekostnadene er 1 million dollar og kan brukes som et engangsbeløp ved byggestart (engangskjøp av materialer og forskuddsbetaling til entreprenører).

Selskapet tar opp et kortsiktig seks måneders arbeidskapitallån på 1 million dollar og bruker det faktisk til å finansiere bygging. Seks måneder senere returneres lånet og et nytt lån tas opp på samme vilkår og for samme beløp (1 million dollar).

Fra et økonomisk synspunkt er dette ett lån, som rett og slett forlenges i 6 måneder, og naturligvis er all rente på lånet gjenstand for aktivering i byggeåret. Men fra et formelt synspunkt, PBU 15/2008, er det andre lånet på ingen måte knyttet til byggingen av anlegget (alle kostnader ble tross alt pådratt ved byggestart), og renter på det andre lånet i i henhold til PBU 15/2008 skal regnskapsføres som periodekostnader.

Aktiverte renter. Hvordan bestemmer IAS 23 mengden av generelle lånekostnader som må aktiveres som en del av en kvalifiserende eiendel?

IASB har foreslått en meget elegant løsning på dette problemet. Det er ikke behov for å fastslå hvilke spesifikke generelle lån og i hvilken grad som ble brukt til å opprette en kvalifiserende eiendel, slik det for eksempel kreves i PBU 15/2008. En første identifikasjon om at generelle lån (eller et enkelt lån) ble brukt til å finansiere opprettelsen av en kvalifiserende eiendel er tilstrekkelig.

I dette tilfellet er formelen som følger:

Kapitaliserte lånekostnader = Kapitaliseringsgrad x kostnad per eiendel
Aktiverte lånekostnader x Faktisk påløpte lånekostnader

Kapitaliseringsgrad lik det veide gjennomsnittet av gjenstående lånekostnader i perioden (eksklusive spesiallån beregnet på å finansiere etableringen av en eiendel). Som standard er perioden i internasjonale standarder forstått som en årlig rapporteringsperiode. Imidlertid, hvis et selskap presenterer delårsregnskap i samsvar med IAS 34 Delårsrapportering, vil perioden for kapitaliseringsformål være delårsrapporteringsperioden (måned, kvartal eller halvår). Det vil heller ikke være i strid med kravene i IFRS dersom selskapet i regnskapsprinsippene for å anvende IAS 23 fastsetter sin egen (f.eks. månedlige) periode for å bestemme kapitaliseringsrenten.

Fastsettingsprosedyre eiendelskostnader ikke etablert av standard. I praksis brukes vanligvis gjennomsnittlig kostnad per eiendel over perioden.

Naturligvis bør prosedyren for å fastsette kostnadene til en eiendel også fastsettes i regnskapet

Vær oppmerksom!

Eiendelskostnader anses å være de totale kostnadene til eiendelen, ikke bare de som påløper i løpet av perioden.

Næringspolitikk.

Eksempel

I løpet av rapporteringsperioden presenterer foretaket også kvartalsvise delårsrapporter.

1. april 2013 startet selskapet byggingen behandlingsfasiliteter. De forventes å ta ett år å fullføre.

I henhold til delårsregnskapet og den foreløpige versjonen av årsregnskapet for 2013 utgjorde investeringer i bygging av behandlingsanlegg (eksklusive balanseførte renter):

1. mai 2013 mottok selskapet et kortsiktig banklån på USD 5 millioner for en periode på 6 måneder med en rente på 12 prosent per år (heretter sammenfaller renten på lånet med den effektive renten sats).

1. november 2013 mottok selskapet et årlig banklån på 6 millioner dollar for en periode på 1 år med en årlig rente på 11 prosent.

Analysen viste at provenyet fra begge lånene ble brukt til å finansiere bygging av renseanlegg.

I tillegg brukte selskapet gjennom hele 2013 en kassekreditt, hvor balansen ved slutten av hver måned var 3 millioner dollar. Kassekreditten ble gitt av banken med en rente på 14 prosent per år.

Det er pålagt å fastsette utgiftsbeløpet som virksomheten er forpliktet til å aktivere som en del av kostnadene til behandlingsanlegg.

Løsning. Avløpsrenseanlegg er en kvalifiserende eiendel fordi de krever lang tid å bygge. Fordi generelle lån ble brukt til å finansiere bygging av renseanlegg for avløpsvann, er det nødvendig å aktivere de tilknyttede generelle lånekostnadene som en del av kostnadene for renseanlegg.

Beregning av faktiske kostnader for generelle lån i andre kvartal 2013:

· for en kassekreditt på 3 millioner amerikanske dollar – 105 tusen amerikanske dollar (3000 tusen x 14 % x 3 måneder / 12 måneder);

· for et lån på 5 millioner amerikanske dollar – 100 tusen amerikanske dollar (5000 tusen x 12 % x 2 måneder / 12 måneder).

Totale lånekostnader i andre kvartal 2013 – 205 tusen amerikanske dollar.

Beregning av faktiske kostnader for generelle lån i tredje kvartal 2013:

· for et lån på USD 5 millioner – USD 150 tusen (USD 5 000 tusen x 12 % x 3 måneder / 12 måneder).

Totale lånekostnader i tredje kvartal 2013 – 255 tusen amerikanske dollar.

Beregning av faktiske kostnader for generelle lån i fjerde kvartal 2013:

· kassekreditt på USD 3 millioner – USD 105 tusen (USD 3 000 tusen x 14 % x 3 måneder / 12 måneder);

· for et lån på USD 5 millioner – USD 50 tusen (USD 5 000 tusen x 12 % x 1 måned / 12 måneder);

· for et lån på 6 millioner amerikanske dollar 110 tusen amerikanske dollar (6000 tusen amerikanske dollar x 11 % x 2 måneder / 12 måneder).

Totale lånekostnader i fjerde kvartal 2013 – 265 tusen amerikanske dollar.

Beregning av kapitaliseringsrenten for utestående lån ved utgangen av II, III og IV kvartalene 2013:

· kapitaliseringsgrad i andre kvartal – 13,0 % ((105 + 100) / (3000 x 3 måneder / 12 måneder + 5000 x 2 måneder / 12 måneder));

· kapitaliseringsgrad i tredje kvartal – 12,8 % ((105 + 150) / (3000 x 3 måneder / 12 måneder + 5000 x 3 måneder / 12 måneder));

· kapitaliseringsrente i fjerde kvartal – 12,3 % ((105 +110) / (3000 x 3 måneder / 12 måneder + 6000 x 2 måneder / 12 måneder)).

Vær oppmerksom på at i fjerde kvartal beregnes kapitaliseringsrenten kun under hensyntagen til kostnadene ved utestående lån ved utgangen av rapporteringsperioden (31. desember 2013).

Beregning av kostnader (gjennomsnitt) for bygging av behandlingsanlegg i II, III og IV kvartalene 2013:

· byggekostnader i andre kvartal – 2500 tusen amerikanske dollar ((5000 + 0) / 2);

· byggekostnader i tredje kvartal – 10.000 tusen amerikanske dollar ((15.000 + 5.000) / 2);

· byggekostnader i fjerde kvartal – 17.500 tusen amerikanske dollar ((20.000 + 15.000) / 2).

Beregning av balanseførte kostnader for lån som en del av kostnadene ved bygging av behandlingsanlegg i 2013 er vist i tabell 4.

Tabell 4. Beregning av balanseførte kostnader for lån som en del av byggekostnader

På slutten av 2013, som en del av kostnadene ved bygging av behandlingsanlegg, er det nødvendig å kapitalisere kostnadene for generelle lån til et beløp på 601 tusen amerikanske dollar.

Beløpet på USD 124 tusen (205 tusen - 81 tusen) vil reflekteres i resultatet som lånekostnader.

Konklusjon

Vi så på de grunnleggende bestemmelsene i IAS 23 Lånekostnader og fant at hovedideen med standarden er at dersom lån brukes til å finansiere opprettelsen av kvalifiserende eiendeler, må de aktiveres som en del av kostnaden for eiendelen. Alle andre lånekostnader kostnadsføres for rapporteringsperioden.

IASB har foreslått enkle og praktiske måter aktivering av lånekostnader avhengig av lånets art. Hvis lånet spesifikt ble oppnådd for å finansiere opprettelsen av en kvalifiserende eiendel, er all rente minus investeringsinntekter gjenstand for aktivering.

Hvis generelle lån brukes til å finansiere etableringen av en kvalifisert eiendel, er beregningen av lånekostnader underlagt aktivering også ganske enkel - dette er produktet av kapitaliseringsrenten med kostnadsbeløpet for den kvalifiserende eiendelen (men ikke mer enn de faktiske påløpte lånekostnadene). I dette tilfellet avhenger ikke beregningen av hvilke spesifikke generelle lån som ble brukt for å finansiere den kvalifiserte eiendelen, eller i hvilken andel dette skjedde.

Selskapet må godkjenne i sine regnskapsprinsipper:

• en metodikk for å bestemme om generell låneopptak brukes til å finansiere opprettelsen av kvalifiserte eiendeler;
• perioden brukt til å beregne kapitaliseringsrenten;
• prosedyren for å bestemme kostnadene for en kvalifiserende eiendel (gjennomsnittlig eller på rapporteringsdatoen).

regnskapsførerens etiske retningslinjer

International Federation of Accountants (IFAC) i juli 1996. vedtatt etiske retningslinjer for profesjonelle regnskapsførere. I januar 1998 den er revidert.

Reglene er et sett med etiske krav og regler som gjelder for regnskapsførere over hele verden. Den består av 3 deler:

Del A- gjelder alle profesjonelle regnskapsførere.

Del B- gjelder regnskapsførere i offentlig praksis.

Del C- gjelder ansatte profesjonelle regnskapsførere.

Retningslinjen anerkjenner at målene for regnskapsprofesjonen er å utføre arbeid i henhold til de høyeste standarder for profesjonalitet, for å yte mest mulig beste resultater arbeid og generelt i å oppfylle kravet om å ivareta allmenne interesser. Disse målene krever fire grunnleggende krav for å være oppfylt.

Grunnleggende krav til regnskapsføreryrket:

• 1. Pålitelighet - i samfunnet som helhet er det behov for pålitelig informasjon og pålitelige informasjonssystemer.
• 2. Profesjonalitet – Det er behov for personer som tydelig kan identifiseres av kunder, arbeidsgivere og andre interessenter som regnskapsførere.
• 3. Tjenestekvalitet - det kreves tillit til at alle tjenester levert av en profesjonell regnskapsfører oppfyller de høyeste kvalitetskravene.
• 4. Tillit - forbrukere av profesjonelle regnskapsførertjenester må ha tillit til at det finnes et rammeverk for yrkesetikk som styrer leveringen av slike tjenester.

Koden er utviklet på grunnlag av grunnleggende prinsipper, som er:

• 1. Integritet - En profesjonell regnskapsfører må være ærlig og ærlig når det gjelder levering av profesjonelle tjenester.
• 2. Objektivitet - en profesjonell regnskapsfører må være rettferdig og må unngå skjevhet eller upartiskhet, interessekonflikter eller påvirkning fra andre som vil forstyrre hans objektivitet.
• 3. Faglig kompetanse og aktsomhet - en profesjonell regnskapsfører skal yte profesjonelle tjenester med aktsomhet, kompetanse og aktsomhet. Han har et løpende ansvar for å opprettholde faglig kunnskap og ferdigheter på det nivået som er nødvendig for å gi oppdragsgiver eller arbeidsgiver fordelene knyttet til bruk av profesjonelle tjenester til en kompetent person, informert om de siste trendene i praksis, lovverk og arbeidsmetoder.
• 4. Konfidensialitet - En profesjonell regnskapsfører skal opprettholde konfidensialiteten til informasjon innhentet i løpet av å levere profesjonelle tjenester og skal ikke bruke eller avsløre slik informasjon uten passende autoritet, med mindre avsløringen av slik informasjon er diktert av hans faglige eller juridiske regler eller ansvar. .
• 5. Profesjonell oppførsel - En profesjonell regnskapsfører må opptre på en måte som er i samsvar med profesjonens gode omdømme og må avstå fra enhver oppførsel som kan bringe dette ryktet i vanry.
• 6. Tekniske standarder- en profesjonell regnskapsfører skal yte profesjonelle tjenester i samsvar med gjeldende tekniske og faglige standarder.

De internasjonale etiske retningslinjene gir en modell for nasjonale etiske retningslinjer. Den definerer en hel serie prinsipper som regnskapsførere må forholde seg til for å nå felles mål, uavhengig av kulturelle tradisjoner og regulatoriske krav ulike land.

Regnskapsførerens etiske retningslinjer regulerer stilltiende oppførselsreglene denne spesialisten i de vanligste situasjonene. Arbeidsgiveren kan stole på det om nødvendig for å sjekke kreditthistorien til en revisoransatt.

Fra artikkelen vil du lære:

Hvordan en regnskapsførers etikk avhenger av hans ansvarsområde: les forskriftsdokumentet

Vedtatt 6. desember 2011 normativt dokument: Føderal lov RF nr. 402-FZ "On Accounting" justerte betydelig status og ansvarsområde til regnskapssjefer. Nå vil ikke regnskapsføreren holdes ansvarlig for ulovlige handlinger dersom han har begått dem etter skriftlig ordre fra daglig leder.

Regnskapsførere ble delvis frigjort ikke bare fra ansvar, men også fra underordnelse til daglig leder. Tidligere var regnskapssjefen på høyde med daglig leder var ansvarlig for å sikre at organisasjonen førte journaler korrekt, betalte skatter og reflekterte reelle inntekter - alt dette ble gjenspeilet i etiske retningslinjer for profesjonelle regnskapsførere.

Og da generaldirektøren krevde noe som var i strid med skattelovgivningen eller regnskapslovgivningen, begynte regnskapssjefen, bevisst på sitt ansvar, å gjøre motstand og nekte å oppfylle et slikt krav. Dette førte til negative konsekvenser for regnskapsføreren.

Kortsynte bedriftsledere vurderte en ansatt som fulgte kode etikk prof. regnskapsførere, ubøyelige og lite imøtekommende, kunne skape slike arbeidsforhold som ville "tvinge" regnskapssjefen til å si opp. Nå vil det bli færre slike situasjoner, siden regnskapsføreren vil kunne adlyde generaldirektørens vilje (skriftlig oppgitt) uten frykt for ansvar.

En annen innovasjon påvirket ikke bare statusen til regnskapssjefer: de trenger ikke lenger nødvendigvis å rapportere til den første personen i selskapet. I praksis har denne regelen vært brukt i lang tid. I mange store selskaper, hvor alt gjøres etter loven, er regnskapssjefer faktisk underlagt økonomidirektører.

I neste år ledere store selskaper De vil ikke kunne fungere som regnskapssjefer. Føderal lov forbyr slike kombinasjoner. Tidligere var det lov for alle. Nå er det gjort unntak kun for små og mellomstore bedrifter. Der kan samme person være både førstemann i selskapet og regnskapssjef.

Og endelig definerer loven klart hvem som kan tilsettes i stillingen som regnskapssjef og hvilke krav spesialisten skal oppfylle. Hvis han har et vitnemål for høyere spesialisert utdanning, er det nok å ha minst tre års erfaring innen regnskap. Dersom det ikke foreligger et vitnemål fra høyere utdanning innen økonomi, må det kreves at søkeren til stillingen har lengre arbeidserfaring – minst fem år.

Og enda et viktig krav: Kandidaten som regnskapssjef må ikke ha et strafferegister. Dette kravet samsvarer også med bestemmelsene i de internasjonale etiske retningslinjene for regnskapsførere, samt etiske retningslinjer for revisorer. Hvis et selskap inngår en regnskapsavtale med et tredjepartsselskap, er kravene til selskapets hovedregnskapsfører (vitnemål og arbeidserfaring, ingen kriminalitet) de samme, i henhold til punkt 6 i art. 7 nr. 402-FZ. Les mer om innovasjoner i lov om regnskapsførere i .

Hvordan finne ut om en søker til en regnskapsførerstilling har økonomisk gjeld?

Regnskapsfører etter fødsel arbeidsaktivitet får tilgang til kontanter. I følge koden etikk International Federation of Accountants krever at folk er nøye i regnskapsspørsmål. Men bedriftsledere, når de ansetter en slik spesialist, ønsker rimeligvis å vite om kandidatene har gjeld til banker.

For å løse dette problemet, må HR-direktøren sende en forespørsel til kredittbyrået.

Handling 1.

Overbevis kandidaten om å godta å få tilgang til kreditthistorien deres. Slikt samtykke må innhentes fra den potensielle ansatte slik at han ikke anklager deg for å bryte kravene i lov nr. 152-FZ "Om personopplysninger". Og administrativt ansvar er gitt for en slik overtredelse.

Det er viktig å ta hensyn til visse opplysninger i kredittrapporten og tolke informasjonen riktig:

1. Hvor ofte ba personen om lån og fra samme bank? Rapporten vil også inneholde informasjon om avslag på lån. Hvis en person stadig tar dem fra forskjellige banker, kan han ikke balansere sine økonomiske ønsker og evner.
2. Er det noen forsinkelser i betalinger og hvor store er de? Hvis det er forsinkelser, er personen ikke disiplinert eller er en bedrager. Lån som er forfalt med 90 dager eller mer innen fem måneder fra utstedelsesdatoen anses som uredelige.
3. Hvor stor prosentandel av månedlig inntekt er lånebetalingen? Er det mer enn 50 %, er det stor risiko for forsinkelse. Og en person som er overveldet av tanker om et utestående lån vil neppe kunne jobbe effektivt.

For kandidaten som ansettelseslederen må innhente samtykke fra for å få tilgang til hans eller hennes kreditthistorikk, forklar hvorfor dette er nødvendig.

For det første, forstå hvordan han forvalter penger, om hans livsambisjoner samsvarer med evnene hans.

For det andre, identifiser styrker hans karakter - en kreditthistorie kan peke på dem. La rekruttereren forsikre at det å ha et lån ikke vil bli ansett som en negativ faktor.

Hvis kandidaten nekter, kan dette være et signal: skjuler personen noe? Selv om han ikke har noe å skjule og bare vedvarer, er det mulig at han, etter å ha blitt ansatt i bedriften din, ikke vil vise fleksibilitet og lojalitet til rett tid, noe som kan føre til problemer konfliktsituasjoner. I tillegg krever de etiske retningslinjene for profesjonelle regnskapsførere og revisorer at spesialister er åpne for sine arbeidsgivere på dette spørsmålet.

Handling 2.

Dokumenter samtykke. La HR-sjefen sammen med kandidaten fylle ut en forespørsel til kredittbyrået om å gi data. Husk å skrive ned hvorfor forespørselen ble fremsatt og hvorfor kandidaten sa ja. Be kandidaten om å signere og tyde det - angi etternavn, initialer.

Handling 3.

Velg et kredittbyrå og send inn forespørselen din. Det er to store byråer som samler inn data om nesten alle lån utstedt av forskjellige banker til juridiske og enkeltpersoner: NBKI (National Bureau of Credit Histories) og OKB (United Credit Bureau).

Handling 4.

Signer en avtale med byrået og send en forespørsel om å gi data. Hoveddokumentet som signeres til slutt er kontrakten. Nøyaktig hvordan HR-lederne dine vil motta informasjon om kandidatenes lån og hvordan, faktisk, sende forespørselen til byrået, diskuter med dette byrået. Les mer om kreditthistorier og hvordan de forholder seg til IFACs etiske retningslinjer for profesjonelle regnskapsførere. .

Er det mulig å ansette regnskapsfører dersom søkerens utdanning ikke oppfyller den obligatoriske faglige standarden?

Mange arbeidsgivere mener at for stillingen som regnskapsfører i kategori I kan de kun ansette en ansatt med høyere utdanning. Er den ene virkelig en? kvalifikasjonskatalog og faglige standarder for stillinger krever at det kun tilsettes en spesialist med høyere utdanning i stillingen som «Revisor i kategori I»?

Først av alt, når du analyserer dette problemet, må du vurdere følgende:

1. Enkelt kvalifisering. Den må kun brukes hvis den ansatte Arbeidskodeks erstatninger, ytelser etableres eller stilles særskilte krav. Dette gis ikke for stillingen «Regnskapsfører I kategori» i private virksomheter.
2. I profesjonell standard nr. 309 "Regnskapsfører" (godkjent etter ordre fra departementet for arbeids- og sosial beskyttelse i Den russiske føderasjonen datert 22. desember 2014 nr. 1061n). Følgelig bør man fokusere på innholdet i jobbfunksjonen og kvalifikasjonsnivået som kreves for å utføre den. Som følger av den profesjonelle standarden, høyere yrkesfaglig utdanning kreves for nivå 6 arbeidsfunksjoner Og dette er funksjonaliteten til regnskapssjefen. Hvis spesialisten din er en vanlig regnskapsfører. Derfor innen regnskap.

I alle fall må en spesialist som utfører regnskapsførernes oppgaver overholde de etiske retningslinjene for regnskapsførere i Russland. Les mer om å eliminere motsetninger i regulatoriske og lokale dokumenter for virksomheten i .

Hvilke ansatte er uønsket i regnskaps- og IT-avdelingen – ulike tjenester med lignende funksjoner

I regnskapsavdelingen, samt i IT-tjenesten (så vel som i andre avdelinger), er personer med økt angst uønsket. Hvordan oppdage dem, les inn .

Regnskap er som regel et helt kvinnelig lag. Og IT-avdelingen er ofte utelukkende mannlig. Disse tilsynelatende helt forskjellige inndelingene har fortsatt noe til felles - to identiske egenskaper:

1. Først- oppmerksomhet på detaljer. Både IT-spesialister og regnskapsførere utvikler denne kvaliteten gjennom sitt arbeid. I henne er djevelen gjemt i detaljene. Men for kvinnelige regnskapsansatte er dette også et kjennetegn ved deres personlighet. Psykologer hevder at kvinner er naturlig utstyrt med det. På grunn av ham kan de være følsomme og lunefulle.
2. Andre kvalitet– økt følsomhet, som både IT-spesialister og regnskapsførere opplever manglende oppmerksomhet på sine meninger med. Kvinner tar dette personlig og tror at sjefen (det spiller ingen rolle om det er en mann eller en kvinne) ikke liker dem. Og de bærer nag. IT-spesialister ser på uoppmerksomhet på deres meninger som arroganse.

Selv med kort lesning etiske retningslinjer regnskapsfører, blir det klart at spesialister som er utsatt for høy angst er uønsket for regnskapsførerstillinger, men folk som er grundige i detalj er velkomne her. Les mer om funksjonene til denne stillingen i .

1. Kode etikk profesjonell regnskapsførere

   Sammendrag >> Regnskap og revisjon

   KODE ETIKK PROFESJONELL REGNSKAPER SIA VIRKSOMHETSRESULTAT Yrke profesjonell regnskapsfører er sosialt viktig, noe som betyr...

2. Grunnleggende bestemmelser Kode etikk profesjonell regnskapsførere internasjonalt forbund regnskapsfører

   Test >> Regnskap og revisjon

   System etikk profesjonell regnskapsførere Koder etikk profesjonell regnskapsførere profesjonell etikk profesjonell regnskapsførere ...

3. Status profesjonell regnskapsfører

   Kode >> Regnskap og revisjon

   handler i allmennhetens interesse, profesjonell regnskapsfører forpliktet til å følge og følge kravene Kode etikk profesjonell regnskapsførere og revisorer. Etiske retningslinjer...

4. Etikk revisorer

   Sammendrag >> Regnskap og revisjon

   System etikk profesjonell regnskapsførere og revisorer. Temaet for studien er systemets aktivitet Koder etikk profesjonell regnskapsførere og revisorer. Hensikten med arbeidet er å studere profesjonell etikk profesjonell regnskapsførere ...

5. Profesjonell etikk regnskapsførere

   Sammendrag >> Regnskap og revisjon

   århundrer i form Kode etikk medlemmer av instituttet profesjonell regnskapsførere Russland (IPB) ... profesjonell regnskapsførere Russland. Utdrag fra Kode etikk profesjonell regnskapsførere og revisorer som er medlemmer av instituttet profesjonell regnskapsførere ...