Gratis eigendomsoverdracht door de oprichter. Hoe eigendom van de oprichter over te dragen Gratis overdracht van onroerend goed van de oprichter

Indien een deelnemer het aandeel in het maatschappelijk kapitaal van de vennootschap niet volledig heeft betaald, ontneemt dit het voordeel niet

De omvang van het aandeel van de oprichter is alleen van belang op het moment van de overdracht van activa

U kunt de kans op belastingclaims minimaliseren door aan te geven dat het onroerend goed is overgedragen om het nettovermogen van het bedrijf te vergroten

Een bedrijf dat gratis eigendommen (werk, diensten, eigendomsrechten) ontvangt, genereert inkomsten die onderworpen zijn aan de inkomstenbelasting (Belastingwet van de Russische Federatie). Maar er zijn uitzonderingen, deze hebben betrekking op gevallen van onnodige eigendomsoverdracht door oprichters, deelnemers of aandeelhouders (). In de praktijk eist de belastingdienst echter zelfs in deze gevallen vaak dat de ontvangende partij de waarde van het kosteloos ontvangen onroerend goed opneemt in de niet-exploitatie-inkomsten (zie kader “Referentie 1”). Maar volgens rechters zijn deze eisen niet altijd legaal.

Opmerking

Het geven van geschenken in relaties tussen commerciële organisaties is verboden

Bedrijven kunnen alleen gewone geschenken geven, waarvan de kosten niet hoger zijn dan 3.000 roebel. (Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie). Desondanks is de gratis overdracht van geld en andere eigendommen, evenals eigendomsrechten, tussen bedrijven toegestaan.

Het geld werd gratis ontvangen van de oprichter en binnen een jaar besteed

Bij de belastingadministratie mag een Russisch bedrijf geen rekening houden met de waarde van onroerend goed dat het gratis heeft ontvangen van zijn oprichter, deelnemer of aandeelhouder (Belastingwetboek van de Russische Federatie). Maar dit is alleen mogelijk als aan meerdere voorwaarden tegelijkertijd wordt voldaan (zie zijbalk “Help 2”):

• het maatschappelijk kapitaal van de ontvangende partij bestaat voor meer dan 50% uit de inbreng van een natuurlijke of rechtspersoon die hem kosteloos zaken overdraagt;
• binnen een jaar vanaf de datum van ontvangst wordt dit eigendom niet overgedragen aan derden, inclusief huur, leasing, verpanding, trustbeheer of onnodig gebruik (brieven van het Ministerie van Financiën van Rusland, en).

De tweede vereiste geldt niet voor de gratis ontvangst van gelden van de oprichters. Dat wil zeggen dat een organisatie het kan gebruiken vóór het verstrijken van een jaar vanaf de datum van ontvangst van het geld en het tegelijkertijd niet kan opnemen in de inkomstenbelastinggrondslag ().

Opmerking

Het voordeel geldt niet voor het verkrijgen van eigendomsrechten

De organisatie ontvangt dus geen inkomsten, zelfs niet als het onroerend goed is ontvangen van een deelnemer (aandeelhouder) die niet volledig heeft bijgedragen aan het toegestane kapitaal (betaald voor de kosten van niet alle aandelen die hij bezit). En toch is er geen garantie dat het bedrijf in dergelijke omstandigheden zijn zaak voor de rechtbank zal moeten bewijzen.

De deelnemer draagt ​​de eigendom kosteloos over en verlaat het bedrijf

Aan de voorwaarde met betrekking tot de omvang van het aandeel van de deelnemer in het maatschappelijk kapitaal van de vennootschap mag volgens de rechter pas zijn voldaan op het moment van de kosteloosheidsoverdracht van eigendom aan de vennootschap. Dit betekent dat de terugtrekking van een deelnemer uit de vennootschap nadat hij er kosteloos eigendommen aan heeft overgedragen, voor de ontvanger geen belastbaar inkomen creëert. Veranderingen in de samenstelling van de deelnemers, die zich hebben voorgedaan, weliswaar in hetzelfde belastingtijdvak, maar na het moment van kosteloze eigendomsoverdracht, veranderen immers niets aan de juridische status van dit onroerend goed (). Bovendien wordt de belastingheffing niet beïnvloed door een vermindering van het aandeel van de participatie in een organisatie tot minder dan 50%, indien dit heeft plaatsgevonden na de kosteloosheidsoverdracht van eigendom daaraan.

De oprichter heeft kosteloos een promesse van een derde partij aan het bedrijf overgedragen

Het Ministerie van Financiën van de Russische Federatie heeft aangegeven dat een organisatie geen belastbaar inkomen heeft als zij van de oprichter kosteloos een promesse van een derde partij heeft ontvangen met een vervaldatum van meer dan een jaar. Uiteraard op voorwaarde dat het aandeel van deze oprichter in zijn maatschappelijk kapitaal groter is dan 50% (letters, en).

Maar genereert de onderneming inkomsten als de looptijd van de factuur ontvangen van de oprichter korter is dan 12 maanden? Het Ministerie van Financiën is van mening dat de terugbetaling van een rekening in de regel niet kan worden gelijkgesteld met de overdracht van een zekerheid aan een derde (brieven en). De terugbetaling van een rekening is immers de beëindiging van een schuldverplichting en niet de verdere overdracht ervan. Daarom gaf de afdeling aan dat de organisatie bij het betalen van een rekening binnen een jaar vanaf de datum van de gratis ontvangst ervan door de oprichter, geen belastbaar inkomen genereert ().

Vermeldenswaard is dat het ministerie van Financiën nog maar een paar jaar geleden heeft aangegeven dat het bedrijf in een dergelijke situatie nog steeds verplicht is het ontvangen factuurbedrag op te nemen in de niet-bedrijfsopbrengsten. Er is immers niet voldaan aan de voorwaarde om vrij ontvangen goederen minimaal 1 jaar () bij de ontvanger te bewaren. Al in november van hetzelfde jaar veranderde het ministerie van Financiën echter van gedachten en verklaarde dat er in dit geval geen sprake is van belastbaar inkomen ().

Er bestaat weinig arbitragepraktijk op dit gebied en deze is tegenstrijdig. De Federale Antimonopoliedienst van het West-Siberische District heeft bijvoorbeeld (resolutie van 14 augustus 2012 nr. A27-12425/2011) het volgende aangegeven:

« Betwiste gelden die de onderneming heeft ontvangen als gevolg van het aanbieden van wissels tegen betaling moeten worden beschouwd als gelden die zijn ontvangen voor de uitvoering van een effect, en dientengevolge op grond van de paragrafen. 11 lid 1 art. 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie mogen ze door het bedrijf niet als inkomen in aanmerking worden genomen bij het bepalen van de belastinggrondslag voor de inkomstenbelasting».

De FAS van het Noord-Kaukasus-district kwam echter tot de tegenovergestelde conclusies. Volgens de rechtbank ontneemt het aanbieden van een wisselbrief voor betaling vóór het verstrijken van een jaar vanaf de datum van de gratis ontvangst ervan door de oprichter het bedrijf het recht om te profiteren van het voordeel dat is vastgelegd in de belastingwet van de Russische Federatie ( ). Het is waar dat in het onderhavige geval de rekening niet alleen eerder dan een jaar na ontvangst ter betaling werd aangeboden, maar ook eerder dan de aangegeven termijn voor het ter betaling aanbieden ervan. Misschien was het deze omstandigheid die tot een dergelijke rechterlijke beslissing heeft geleid.

Als een bedrijf dus een wisselbrief voorlegt die hij eerder dan via de oprichter gratis heeft ontvangen, kan de belastingdienst eisen dat het bedrag wordt opgenomen in de niet-operationele inkomsten. Om de eisen van de inspecteurs af te wijzen kan het bedrijf verwijzen naar de uitleg van het Ministerie van Financiën, dat van mening is dat de terugbetaling van een rekening niet kan worden beschouwd als een overdracht van een zekerheid aan derden (brieven en).

Het belangrijkste punt in dit geval is het formaliseren van de beslissing van de algemene vergadering van deelnemers van de organisatie of de enige oprichter ervan dat eigendommen of geld specifiek worden overgedragen om het nettovermogen te vergroten.

Shishkoedova N.N.,
Universitair hoofddocent van de afdeling Accounting en Audit, Kurgan Branch van AT en SO,
consultant-expert bij de uitgeverij "Adviseur van Accountants"

De oprichters (eigenaren) van een onderneming zijn misschien wel het meest geïnteresseerd in de activiteiten ervan. Zowel hun huidige inkomen (dividenden) als het tempo van de stijging van het kapitaal van de oprichters als gevolg van de groei van de marktwaarde van aandelen of aandelen in deze onderneming zijn immers rechtstreeks afhankelijk van hoe efficiënt hun onderneming functioneert.
Daarom besluiten oprichters vaak om hun onderneming te ‘helpen’ en geld of andere eigendommen ‘erin te gooien’, vooral in tijden van crisis of andere moeilijke financiële situaties. Tegelijkertijd zijn er nogal wat manieren om de overdracht van geld van de oprichter juridisch te formaliseren.
We brengen een reeks artikelen onder uw aandacht die zijn gewijd aan de studie van de positieve aspecten, nadelen, subtiliteiten van belastingheffing en het verantwoorden van verschillende opties voor het formaliseren van relaties met betrekking tot de overdracht van geld en ander eigendom door de oprichter aan de onderneming. En laten we beginnen met de meest “logische” methode, die niet kan worden vermeden bij het oprichten van een onderneming: waarbij de oprichter geld inbrengt in de vorm van een bijdrage aan het toegestane kapitaal.

BEPERKTE AANSPRAKELIJKHEIDSVENNOOTSCHAP

Donatie tussen commerciële organisaties voor een bedrag van meer dan 3.000 roebel. verboden (clausule 4, clausule 1, artikel 575 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie). Wanneer een aandeelhouder – een commerciële organisatie – eigendom kosteloos overdraagt ​​aan een naamloze vennootschap, bestond er daarom een ​​risico dat een dergelijke transactie als nietig of vernietigbaar zou worden erkend in overeenstemming met Art. 168 Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie. Merk echter op dat relaties alleen als een schenking kunnen worden aangemerkt als de rechtbank het voornemen tot schenking vaststelt (clausule 3 van de informatiebrief van het presidium van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie, gedateerd 21 december 2005, N 104). .

Boekhouding

In de boekhouding worden eigendommen (werk, diensten) gratis ontvangen, eigendomsrechten worden erkend als onderdeel van overige inkomsten (clausule 8 van PBU 9/99 “Inkomsten van de organisatie”), met uitzondering van bijdragen van deelnemers (eigenaren van onroerend goed ). Volgens clausule 2 van PBU 9/99 kan een toename van de economische voordelen van een organisatie als gevolg van de ontvangst van activa, leidend tot een toename van het kapitaal van deze organisatie, in de vorm van bijdragen van deelnemers (eigenaren van onroerend goed ) niet als inkomen erkend.

Volgens het advies van het Ministerie van Financiën van Rusland, uitgedrukt in brieven van 28 oktober 2013, N 03-03-06/1/45463, van 29 januari 2008, N 07-05-06/18, van 13 april 2005 N 07-05-06/107, bijdrage aan het eigendom van de LLC is onderworpen aan weerspiegeling in de boekhoudkundige gegevens van deze LLC door de boekhoudkundige rekeningen van het onroerend goed te debiteren en de aanvullende kapitaalrekening te crediteren op basis van de instructies voor het gebruik van het rekeningschema.

materiële activa of gelden zijn ontvangen als bijdrage aan de eigendommen van de vennootschap

Er is echter geen directe instructie voor het boeken van dergelijke transacties met behulp van rekening 83 “Extra kapitaal” in de Instructies voor het gebruik van het rekeningschema. Bovendien is de lijst met transacties weergegeven met behulp van de extra kapitaalrekening gesloten. Op het credit van rekening 83 “Bijkomend kapitaal” staat het volgende vermeld:

De stijging van de waarde van vaste activa, geïdentificeerd op basis van de resultaten van hun herwaardering;

Het bedrag van het verschil tussen de verkoop en de nominale waarde van aandelen, ontvangen tijdens het proces van vorming van het maatschappelijk kapitaal van een naamloze vennootschap (bij oprichting en daaropvolgende verhoging van het maatschappelijk kapitaal) door de verkoop van aandelen tegen een prijs die hoger is dan de nominale waarde.

In dit verband is er een standpunt waarvan de aanhangers voorstellen om eigendommen die gratis van de oprichters zijn ontvangen, als ander inkomen in aanmerking te nemen (clausule 8 van PBU 9/99 “Inkomsten van de organisatie”), waarbij de voorwaarde van clausule 2 wordt genegeerd. van PBU 9/99 over de erkenning van inkomsten.

Indien een organisatie besluit een bijdrage aan de eigendommen van de vennootschap te verantwoorden met behulp van rekening 98 “Uitgestelde inkomsten”, subrekening “gratuite ontvangsten”, dan moet er rekening mee worden gehouden dat uit artikel 81 van de Regeling boekhouding en financiële verslaggeving in de Russische Federatie, goedgekeurd bij besluit van het Ministerie van Financiën van Rusland van 29 juli 1998 N 34n, vermelding van uitgestelde inkomsten en de mogelijke procedure voor de erkenning ervan is uitgesloten. In dit opzicht moet de organisatie clausule 7 van PBU 1/2008 “Boekhoudbeleid van de organisatie” gebruiken en in het boekhoudbeleid de procedure vastleggen voor de boekhouding van toekomstige inkomsten.

Over reflectie in de boekhouding bijdragen aan het toegestane kapitaal cm.:

Documentstroom

Alle vormen van primaire boekhouddocumenten worden bepaald door het hoofd van de economische entiteit en worden ontwikkeld door de persoon belast met de boekhouding (deel 4, artikel 9 van de federale wet van 6 december 2011 N 402-FZ “Over de boekhouding”, hierna waarnaar wordt verwezen als Wet N 402 – Federale wet).

Belastingen

INKOMSTENBELASTING

Voor details over het ontvangen van onroerend goed als bijdrage aan het toegestane kapitaal, zie:

Voor informatie over het verkrijgen van een BTW-aftrek op bijdragen aan het toegestaan ​​kapitaal, zie:

Voorbeeld

De LLC ontving van zijn deelnemer, die voor meer dan 50% een aandeel in het maatschappelijk kapitaal van het bedrijf bezit, een gratis vast actief ter waarde van 60.000 roebel. De gebruiksduur van de vaste activa bedraagt ​​24 maanden, de afschrijving is lineair.

De grondslag voor financiële verslaggeving bepaalt dat bijdragen aan het vastgoed van de vennootschap worden weergegeven op rekening 83.

In de boekhouding wordt deze transactie weerspiegeld in de volgende vermelding:

Er zijn rechterlijke uitspraken die deze visie ondersteunen.

Handelingen van de rechterlijke macht:

(-) Resolutie van de Zestiende AAS van 28 juni 2013 N 16AP-757/13

(-) resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van het Moskouse District van 17 augustus 2012 N F05-8913/12

(-) resolutie van de Federal Antimonopoly Service van het Central District van 10 december 2004 N A09-6737/04-22

(-) resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van het Noord-Kaukasusdistrict van 21 september 2009 N A32-23646/2007-26/476

(-) resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van het Moskouse District van 1 september 2008 N KA-A40/8012-08

2. Is clausule van toepassing? 11 lid 1 art. 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie om eigendomsrechten van de oprichter te ontvangen?

Negatieve praktijk

Volgens paragraaf 2 van art. 38 van de Belastingwet van de Russische Federatie verwijst eigendom in de Belastingwet van de Russische Federatie naar soorten voorwerpen van burgerrechten (met uitzondering van eigendomsrechten) met betrekking tot eigendom in overeenstemming met het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie. Daarom moeten inkomsten in de vorm van eigendomsrechten die een organisatie kosteloos ontvangt, in aanmerking worden genomen voor de winstbelastingdoeleinden, ongeacht de omvang van de bijdrage van de overdragende partij aan het maatschappelijk kapitaal van de ontvangende partij.

Brieven van het Ministerie van Financiën van Rusland en de Federale Belastingdienst (UFTS):

(-) brief van het Ministerie van Financiën van Rusland gedateerd 28 april 2010 N 03-03-06/1/299

(-) brief van het Ministerie van Financiën van Rusland gedateerd 17 maart 2008 N 03-03-06/1/183

Handelingen van de rechterlijke macht:

(-) Resolutie van de Vijftiende AAS van 4 augustus 2011 N 15AP-7398/11

(-) resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van het Oost-Siberische District van 31 maart 2009 N A33-4100/08-F02-1119/09

(-) resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van het Wolga-Vyatka-district van 2 juli 2008 N A82-11801/2007-14

Goede praktijk

Aan de andere kant, op grond van art. 128 van het Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie zijn eigendomsrechten inbegrepen in andere eigendommen. Daarom is het argument dat het verstrekken van paragrafen. 11 lid 1 art. 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie heeft alleen betrekking op de overdracht van eigendom, niet op eigendomsrechten, en is niet in overeenstemming met de wet. Deze conclusie is vervat in enkele rechterlijke uitspraken. Ook geven individuele rechterlijke uitspraken aan dat de bepalingen van paragraaf 8 van Deel 2 van Art. 250 en blz. 11 lid 1 art. 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie voorziet in zijn geheel niet in de toepassing ervan alleen in het geval van eigendomsoverdracht. Met andere woorden, volgens sommige arbiters de norm van paragrafen. 11 lid 1 art. 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie is ook van toepassing in het geval van het ontvangen van eigendomsrechten van de oprichter

Handelingen van de rechterlijke macht:

(+) Resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van het Noordwestelijke District van 25 december 2013 N F07-8523/13

(+) Resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van het Centrale District van 8 oktober 2012 N F10-3226/12

(+) Resolutie van de Federale Antimonopoliedienst van het Noord-Kaukasusdistrict van 21 mei 2009 N A63-9238/2008-C4-37

3. Worden gelden die zijn ontvangen als gevolg van kwijtschelding van schulden door een oprichter (deelnemer) die meer dan 50% van het toegestane kapitaal van de organisatie bezit, in aanmerking genomen bij het belasten van de winst?

Het Russische ministerie van Financiën uit zich al enkele jaren tegengestelde meningen over deze kwestie.

Negatieve praktijk

Bij het ontvangen van geld als resultaat van schuldkwijtschelding door een deelnemer die meer dan 50% van het maatschappelijk kapitaal van de organisatie bezit, zijn de regels van de paragrafen niet van toepassing. 11 lid 1 art. 251 Belastingwetboek van de Russische Federatie. Het argument van het Russische ministerie van Financiën is dat de dochteronderneming als gevolg van de schuldkwijtschelding geen eigendommen ontvangt.

Het Russische ministerie van Financiën houdt zich aan hetzelfde standpunt in een situatie waarin de oprichter (deelnemer) de schuld van de organisatie kwijtscheldt, die hij eerder heeft verworven op grond van een overeenkomst voor de overdracht van het vorderingsrecht (dat wil zeggen van een andere schuldeiser). De redenering achter de conclusie is vergelijkbaar.

Volgens de bevoegde instanties kan het bedrag van de kwijtgescholden schuld in de vorm van rente op een krediet (lening) niet worden beschouwd als een kosteloos ontvangen goed, omdat er geen sprake is van een geldoverdracht. Bijgevolg is de kwijtgescholden rente onderworpen aan opname in het niet-operationeel inkomen van de kredietnemer op basis van

Eigendom ontvangen van de oprichter: boekhouding en belastingen?

Eigendom ontvangen van de oprichter. Hoe bepaal ik de initiële kosten van een vast actief in de belastingadministratie?

Vraag: Gemeentelijke unitaire onderneming, OSNO, hoofdactiviteit - verzameling en distributie van water (watervoorziening) Oprichter: Civil Defense Administration, Civil Defense Administration schonk producten van gewapend beton voor kapitaalwerken. reparatie. voor een bepaald bedrag van RUB 500.000,00. Hoe deze operatie weer te geven? en worden deze inkomsten meegenomen in de heffingsgrondslag voor de inkomstenbelasting?

Antwoord: De eigenaar kan de minerale reserves die de bijdrage aan het toegestane kapitaal overschrijden, overdragen aan een unitaire onderneming. De huidige wetgeving kent geen regels over hoe in de boekhouding rekening moet worden gehouden met het onroerend goed dat de eigenaar heeft overgedragen boven het toegestane kapitaal. Ontwikkel deze procedure zelf en consolideer deze in uw boekhoudbeleid voor boekhoudkundige doeleinden. Het Russische ministerie van Financiën beveelt bijvoorbeeld aan om de kosten van dergelijk onroerend goed toe te schrijven aan extra kapitaal ().

Wanneer u de MPZ ontvangt, formaliseert u deze als primair document met de verplichte gegevens voorzien in deel 2 van artikel 9 van de wet van 6 december 2011 nr. 402-FZ.

Accepteer de inventaris voor boekhouding tegen de kosten aangegeven in de overdrachtsakte.

Voer de volgende gegevens in de boekhouding in:

Debet 75-1 Credit 83- de schuld van de eigenaar voor de waarde van het onroerend goed boven het toegestane kapitaal wordt weerspiegeld;

Debet 10 Credit 75-1- goederen die het toegestane kapitaal te boven gaan.

Houd geen rekening met de kosten van materialen die van de eigenaar zijn ontvangen als inkomen (subclausule 26, clausule 1, artikel 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Hoe u bij de belastingadministratie de initiële kosten kunt bepalen van een vast actief dat gratis is ontvangen van de oprichter (inclusief als bijdrage aan het eigendom van een LLC). Het aandeel van de oprichter in het maatschappelijk kapitaal bedraagt ​​ruim 50 procent

Vorm in dit geval de initiële kosten van vaste activa in dezelfde volgorde als voor andere gratis ontvangen objecten.

Bepaal de initiële kosten van een vast actief dat kosteloos wordt ontvangen van de oprichter (inclusief als bijdrage aan het eigendom van de LLC) op basis van de marktprijs van het object, rekening houdend met de daarmee samenhangende kosten (clausule 8 van artikel 250, clausule 1 van artikel 257 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Dit moet gebeuren, ondanks het feit dat de kosten van gratis ontvangen van de oprichter niet zijn inbegrepen in het belastbaar inkomen (clausule 8 van artikel 250, lid 11). van clausule 1 van artikel 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie). Hoofdstuk 25 van de Belastingwet van de Russische Federatie geeft geen bijzonderheden voor de initiële beoordeling van dergelijke objecten. Daarom zijn de initiële kosten van vaste activa gratis ontvangen De vergoeding van de oprichters die meer dan 50 procent van het maatschappelijk kapitaal bezitten, moet op dezelfde wijze worden gevormd als voor andere gratis ontvangen vaste activa.

Vaste activa die kosteloos worden ontvangen van de oprichter, die meer dan 50 procent van het toegestane kapitaal bezit, zijn onderworpen aan algemene afschrijving.

Een soortgelijk standpunt wordt weerspiegeld in brieven van het Ministerie van Financiën van Rusland van 28 april 2009 nr. 03-03-06/1/283, gedateerd 5 december 2008 nr. 03-03-06/1/674, d.d. 15 mei 2008 nr. 03 -03-06/1/318. In de arbitragepraktijk zijn er voorbeelden van rechterlijke uitspraken die de wettigheid van deze aanpak bevestigen (zie bijvoorbeeld de uitspraak van het Hooggerechtshof van de Russische Federatie van 18 juni 2007 nr. 7092/07, de resolutie van de Federal Antimonopoly Service van het district Noord-Kaukasus, gedateerd 22 februari 2007, nr. F08-737/2007-290A).

Hoe te formaliseren en rekening te houden met de hulp van de oprichter (deelnemer, aandeelhouder): leningen, leningen, donaties, deposito's

Deelnemers, inclusief oprichters of aandeelhouders, kunnen hun organisatie financieel ondersteunen. Vul indien nodig het werkkapitaal aan om faillissementen te voorkomen en verliezen te dekken. Er zijn verschillende manieren, meestal is dit:

• onnodige overdracht van eigendommen, inclusief geld, naar de eigendom van de organisatie;
• eigendomsoverdracht voor gratis gebruik, dat wil zeggen een lening.

Hulp in natura

De deelnemer kan financiële hulp verlenen in niet-monetaire vorm. Dat wil zeggen: vaste activa, materialen, goederen en immateriële activa overdragen aan de organisatie. De boekhoudprocedure is in dit geval afhankelijk van het type onroerend goed.

Als het vaste activum wordt overgedragen, reflecteer dan met boekingen:

Debet 08 Credit 83
- weerspiegelt de marktwaarde van het kosteloos aanvaarde vast actief;

Debet 01 Credit 08
- het vaste actief wordt boekhoudkundig geaccepteerd en in gebruik genomen.

Als u de materialen heeft ontvangen, maakt u de berichten aan:

Debet 10 (15) Credit 83
- weerspiegelt de marktwaarde van gratis ontvangen materialen.

Dit wordt bevestigd door het Ministerie van Financiën van Rusland in de bijlage bij de brief van 28 december 2016 nr. 07-04-09/78875 en de brief van 28 oktober 2013 nr. 03-03-06/1/45463.

Wanneer financiële steun niet in aanmerking wordt genomen bij de berekening van de inkomstenbelasting

In sommige gevallen hoeft financiële steun bij de berekening van de inkomstenbelasting niet als inkomen in aanmerking te worden genomen. Dergelijke situaties worden in de onderstaande tabel genoemd.

Als financiële steun ontvangen van een deelnemer, inclusief een oprichter of aandeelhouder, de grondslag voor de berekening van de inkomstenbelasting niet vergroot, ontstaat er een blijvend boekhoudkundig verschil, waarmee een permanente belastingvordering moet worden berekend (artikel 7 van PBU 18/02).

Financiële hulp om het nettovermogen te vergroten, wordt niet in aanmerking genomen bij het inkomen. Deze regel geldt ook voor situaties waarin op verzoek van deelnemers, oprichters of aandeelhouders de schuld van de vennootschap aan hen wordt verminderd of beëindigd. Als een bedrijf bijvoorbeeld zijn verplichtingen jegens een deelnemer uit hoofde van een leningsovereenkomst of betaling voor goederen niet is nagekomen, kan het de schuld kwijtschelden en deze gebruiken om het nettovermogen te vergroten. Hij beëindigt dus de verplichtingen van het bedrijf uit hoofde van de overeenkomst (brieven van het Ministerie van Financiën van Rusland van 16 juli 2015 nr. 03-03-06/2/40933 en de Federale Belastingdienst van Rusland van 20 juli 2011 nr. ED -4-3/11698).

Tegelijkertijd wordt de rente die is opgebouwd op een kwijtgescholden lening en die is afgeschreven door kwijtschelding van schulden, niet erkend als kosteloos ontvangen eigendom om het nettovermogen te vergroten. In feite worden deze gelden niet aan het publiek overgedragen. Daarom neemt de schuldenaar ze op in de niet-bedrijfsopbrengsten op basis van paragraaf 18 van artikel 250 van de Belastingwet van de Russische Federatie. Dergelijke verduidelijkingen worden gegeven in brieven van het Ministerie van Financiën van Rusland van 18 maart 2016 nr. 03-03-06/1/15079 en de Federale Belastingdienst van Rusland van 2 mei 2012 nr. ED-3-3/1581. .

Een voorbeeld van reflectie in de boekhouding en belastingheffing op vaste activa die gratis zijn ontvangen van de oprichters om het nettovermogen te vergroten. De organisatie hanteert een algemeen belastingstelsel

Op basis van de resultaten van 2016 onthulde LLC Trading Company Hermes dat de omvang van het nettovermogen kleiner is dan het toegestane kapitaal.

In maart 2017 heeft een van de deelnemers - A.S. Glebova besloot een eigendomsbijdrage te leveren aan de samenleving om het nettovermogen te vergroten: een Sony VAIO VPC-L22Z1R/B-computer ter waarde van 78.000 roebel. Diezelfde maand werd dit besluit tijdens de algemene deelnemersvergadering goedgekeurd en vastgelegd in de notulen. De computer werd aan Glebova overgedragen aan het bedrijf en dezelfde maand in gebruik genomen.

In maart zijn in de boekhouding van Hermes de volgende boekingen gemaakt:

Debet 08 Credit 83 subrekening “Glebova’s bijdrage aan het vergroten van het nettovermogen”
- 78.000 wrijven. - er werd rekening gehouden met vaste activa ontvangen van Glebova om de nettoactiva te vergroten;

Debet 01 subrekening “Vaste activa in exploitatie” Credit 08
- 78.000 wrijven. - het vaste actief werd goedgekeurd voor boekhouding en in gebruik genomen.

Bij het berekenen van de inkomstenbelasting wordt geen rekening gehouden met de kosten van een gratis ontvangen computer (paragraaf 3.4, clausule 1, artikel 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Wanneer en hoe financiële steun bij de berekening van de inkomstenbelasting moet worden meegerekend in het inkomen

Herken inkomen:

• op de dag dat het geld op de betaalrekening of aan de kassa wordt ontvangen;
• op de datum van ontvangst van de woning (bijvoorbeeld uitvoering van het overdrachts- en acceptatiecertificaat).

Deze regels zijn zowel van toepassing op de opbouwmethode als op de contante methode (subclausule en clausule 4 van artikel 271, Belastingwetboek van de Russische Federatie).

Als de financiële steun ontvangen van een deelnemer (oprichter, aandeelhouder) de grondslag voor de berekening van de inkomstenbelasting vergroot, maar in de boekhouding niet tot uiting komt in het inkomen, ontstaat er een blijvend verschil, waarmee een blijvende belastingschuld moet worden berekend. Dit volgt uit de bepalingen van de paragrafen en PBU 18/02.

Houd bij de berekening van de BTW geen rekening met gelden ontvangen van een deelnemer, waaronder een oprichter of aandeelhouder, als gratis hulp. Dit wordt verklaard door het feit dat de ontvangst van geld alleen aan BTW is onderworpen als deze verband houdt met betalingen voor verkochte goederen, werken of diensten (lid 2, clausule 1, artikel 162 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Het verstrekken van gratis financiële hulp in contanten wordt niet als een verkoop beschouwd. Een soortgelijk standpunt wordt weerspiegeld in de brief van het Ministerie van Financiën van Rusland van 9 juni 2009 nr. 03-03-06/1/380.

Hoe rekening te houden met vaste activa en materialen in een unitaire onderneming (MUP, SUE)

Igor Soecharev Hoofd van de afdeling Boekhoudmethodologie en Financiële Rapportage van de Afdeling Regulering van Boekhouding, Financiële Rapportage en Auditactiviteiten van het Ministerie van Financiën van Rusland

Andrej Kizimov Feitelijk staatsadviseur van de Russische Federatie, 3e klasse, kandidaat voor economische wetenschappen

Er zijn enkele bijzonderheden bij de boekhouding van vaste activa van unitaire ondernemingen. Dergelijke organisaties bezitten eigendommen onder het recht op economisch beheer of operationeel beheer (clausule 2 van artikel 113, clausule 4 van artikel 214, artikel en Burgerlijk Wetboek van de Russische Federatie, clausule 1 van artikel 2 van de wet van 14 november 2002 nr. 161-FZ). Voor informatie over hoe u de vaste activa van gemeentelijke unitaire ondernemingen en staatsunitaire ondernemingen moet verantwoorden, kunt u de aanbevelingen lezen.

Overweeg om materialen op dezelfde manier aan te schaffen en te gebruiken als reguliere commerciële organisaties. Lees meer:
Hoe u de ontvangst van materialen in de boekhouding registreert en weergeeft;
Hoe de vrijgave van materialen in gebruik (productie) in de boekhouding en belastingen kan worden geformaliseerd en weerspiegeld.

Boekhouding: ontvangst van vaste activa

Weerspiegeling van de ontvangst van vaste activa is afhankelijk van de manier waarop dit onroerend goed is verworven. Een unitaire onderneming kan vaste activa van de eigenaar ontvangen als bijdrage aan het toegestane kapitaal of als aanvulling daarop, of deze kopen.

Wanneer u een vast actief ontvangt, formaliseer dit dan met een primair document met de vereiste gegevens, zoals bepaald in deel 2 van artikel 9 van de wet van 6 december 2011 nr. 402-FZ. Dergelijke documenten kunnen bijvoorbeeld uniforme handelingen zijn in de formulieren nr. OS-1a, nr. OS-1, of een handeling die u zelf hebt ontwikkeld. Voor meer informatie over het voorbereiden van primaire documenten, zie Documentstroom organiseren in de boekhouding.

De eigenaar heeft het vaste actief overgedragen

Overheidsinstanties of lokale overheidsinstanties zijn de eigenaren van een unitaire onderneming. Zij kunnen vaste activa overdragen aan een eenheidsonderneming, zowel binnen de grenzen van de bijdrage aan het toegestane kapitaal als boven het toegestane kapitaal ().

Houd rekening met het vaste activum dat u van de eigenaar hebt ontvangen tegen de oorspronkelijke kostprijs. Vorm de initiële kosten van dergelijke objecten op basis van het volgende:
- de waarde van de woning, zoals vermeld in de leveringsakte;
- werkelijke kosten voor het afleveren van voorwerpen en het in gebruiksklare toestand brengen ervan (clausule 12 van PBU 6/01).

De eigenaar heeft vaste activa ingebracht in het toegestane kapitaal

Als het vaste activum wordt ontvangen als bijdrage aan het toegestane kapitaal, voert u de volgende boekingen in:

Debet 75-1 Credit 80 “Geautoriseerd Fonds”
- het bedrag van het toegestane kapitaal wordt weergegeven in overeenstemming met de samenstellende documenten;

Debet 08 subrekening “Aankoop vaste activa” Credit 75-1
- weerspiegelt de initiële kosten van het vaste activum.

De vaste activa die u heeft ontvangen om het toegestane kapitaal te vormen, moet u op algemene wijze op rekening 01 weergeven. Bereken de afschrijving vanaf de maand volgend op de maand waarin het vaste activum in de boekhouding werd opgenomen.

Een voorbeeld van hoe u de ontvangst van vaste activa in de boekhouding kunt weergeven. Een unitaire onderneming ontvangt onroerend goed als bijdrage aan het toegestane kapitaal

De eigenaar droeg de bus over aan de unitaire onderneming "Alpha" om het toegestane kapitaal te vormen. De kosten van de bus, die werden bepaald door de eigenaar, bedragen 670.000 roebel. Op basis van het besluit van de oprichter heeft de accountant de volgende boeking gemaakt:

Debet 75-1 Credit 80
- 670.000 wrijven. - de schuld van de oprichter voor de waarde van het onroerend goed wordt weerspiegeld op grond van het toegestaan ​​kapitaal.

Volgens het acceptatiecertificaat is de bus geregistreerd en direct in gebruik genomen. De accountant heeft de volgende boekingen gemaakt:

Debet 08 Credit 75-1
- 670.000 wrijven. - er zijn vaste activa ontvangen van de oprichter;

Debet 01 Credit 08
- 670.000 wrijven. - het vaste actief werd goedgekeurd voor boekhouding en in gebruik genomen.

De eigenaar heeft vaste activa ingebracht boven de bijdrage

De eigenaar kan vaste activa overdragen aan een unitaire onderneming boven de bijdrage aan het toegestane kapitaal. De huidige wetgeving kent geen regels over hoe in de boekhouding rekening moet worden gehouden met het onroerend goed dat de eigenaar heeft overgedragen boven het toegestane kapitaal. Ontwikkel deze procedure zelf en consolideer deze in uw boekhoudbeleid voor boekhoudkundige doeleinden. Het Russische Ministerie van Financiën beveelt bijvoorbeeld aan om de waarde van dergelijke eigendommen toe te rekenen aan aanvullend kapitaal (brief van het Russische Ministerie van Financiën d.d. 8 juli 2015 nr. 07-01-06/39246).

Accepteer het onroerend goed voor boekhouding tegen de oorspronkelijke kostprijs, zoals aangegeven in de overdrachtsakte.

Voer de volgende gegevens in de boekhouding in:

Debet 75-1 Credit 83
- de schuld van de eigenaar voor de waarde van het onroerend goed boven het toegestane kapitaal wordt weerspiegeld;

Debet 08 Credit 75-1
- vaste activa ontvangen boven het toegestane kapitaal.

De vaste activa die u boven het toegestane kapitaal hebt ontvangen, registreert u op rekening 01 op de algemene manier. Bereken de afschrijving vanaf de maand die volgt op de maand waarin het vaste activum in aanmerking is genomen.

Een voorbeeld van hoe u de ontvangst van vaste activa in de boekhouding kunt weergeven. Een unitaire onderneming ontvangt eigendommen die het toegestane kapitaal te boven gaan

De eigenaar heeft de bus overgedragen aan de unitaire onderneming "Alpha" boven het bedrag van het toegestane kapitaal. De waarde van het onroerend goed volgens de overdrachtsakte was 550.000 roebel.

Op basis van het besluit van de oprichter heeft de accountant de volgende boeking gemaakt:

Debet 75-1 Credit 83
- 550.000 wrijven. - de schuld van de eigenaar voor de waarde van het onroerend goed boven het toegestane kapitaal wordt weerspiegeld;

Debet 08 Credit 75-1
- 550.000 wrijven. - vaste activa ontvangen boven het toegestane kapitaal;

Debet 01 Credit 08
- 550.000 wrijven. - het vaste actief werd goedgekeurd voor boekhouding en in gebruik genomen.

BASIS

Hoe de ontvangst en verkoop van vaste activa voor belastingheffing moet worden weerspiegeld, hangt af van het volgende:
- het door de unitaire onderneming toegepaste belastingstelsel;
- redenen voor vertrek.

Het vaste actief werd van de eigenaar in het toegestane kapitaal of als aanvulling daarop ontvangen

De kosten van vaste activa ontvangen van de eigenaar worden niet in aanmerking genomen bij het inkomen (paragraaf 26, clausule 1, artikel 251 van de Belastingwet van de Russische Federatie

Vladislav Volkov antwoordt:

Plaatsvervangend hoofd van de afdeling Belasting van Persoonlijk Inkomen en Administratie van Verzekeringsbijdragen van de Federale Belastingdienst van Rusland

“Inspecteurs zullen het inkomen van individuen in 6-NDFL vergelijken met het bedrag aan betalingen dat is berekend voor verzekeringspremies. Inspecteurs zullen deze controleratio gaan toepassen, te beginnen met de rapportage over het eerste kwartaal. Alle controleverhoudingen voor het controleren van 6-NDFL worden weergegeven in de tabel. Voor instructies en voorbeelden voor het invullen van 6-NDFL voor het eerste kwartaal, zie de aanbevelingen.”

Sergej Pankov, Accountant-expert bij ABU – Accounting Services, Moskou

Het komt voor dat de overdracht van eigendom van de oprichter naar de verkoop van het bedrijf plaatsvindt zonder papierwerk. Naar mijn mening is dit verkeerd: het bedrijf schendt niet alleen de documentenstroomprocedure, maar loopt ook belastingvoordelen mis. Tegelijkertijd kiezen manieren om eigendommen over te dragen, De oprichter moet ook bedenken hoe hij zelf op belastingen kan besparen.

3 manieren om eigendommen van de oprichter over te dragen aan de verkoop van het bedrijf

1. Verkoop van onroerend goed. Een voordeel voor de oprichter bij deze manier van eigendomsoverdracht: als aan bepaalde voorwaarden is voldaan, hoeft er geen personenbelasting te worden betaald. Pluspunt voor bedrijven: de kosten van onroerend goed kunnen als kosten worden afgeschreven. Dus, in volgorde.

Bij de aankoop van onroerend goed heeft een onderneming het recht om de belastbare winst te verminderen met de kosten ervan, evenals met het bedrag aan kosten dat met de aankoop gepaard gaat. Als de prijs van het onroerend goed minder dan 40 duizend roebel bedraagt, kan de boekhoudafdeling de kosten onmiddellijk als uitgaven classificeren; indien meer, dan binnen enkele jaren. Laten we zeggen dat de oprichter besloot een auto voor 300 duizend roebel aan het bedrijf te verkopen. Het bedrijf zal zijn kosten over een periode van drie tot vijf jaar als kosten moeten afschrijven. Laten we nu eens kijken welke belastingen de oprichter moet betalen. Als hij het onroerend goed langer dan drie jaar in bezit heeft, hoeft hij geen personenbelasting te betalen over de inkomsten uit de verkoop (clausule 17.1 van artikel 217 van de belastingwet van de Russische Federatie). Indien minder, moet u controleren of de documenten die de aankoopprijs bevestigen, bewaard zijn gebleven.

• Hoe de inkomstenbelasting te verlagen: twee opties om de kosten te verlagen

Geval 1: er zijn documenten. Dan hoeft er, ongeacht de verkoopprijs, geen personenbelasting te worden betaald (uiteraard als deze prijs niet hoger is dan de prijs waarvoor de oprichter zelf het onroerend goed heeft gekocht).

Geval 2: geen documenten. In een dergelijke situatie moet er rekening mee worden gehouden dat een burger bij de verkoop van onroerend goed het recht heeft om slechts 250 duizend roebel van zijn inkomen af ​​te trekken. (Subclausule 1, clausule 1, artikel 220 van de belastingwet van de Russische Federatie) – over het resterende bedrag moet belasting worden betaald tegen een tarief van 13%. Wat volgt hieruit? Het is raadzaam om het onroerend goed van het bedrijf voor niet meer dan 250 duizend te verkopen (hoewel het natuurlijk de moeite waard is om te onthouden dat de prijs overeen moet komen met het marktniveau - anders riskeert u claims van de belastingdienst).

Laat me je een voorbeeld geven. De oprichter kocht een auto voor 600 duizend roebel. en twee jaar later besloot hij het aan zijn bedrijf te verkopen. Als u over alle documenten beschikt die de aankoop bevestigen, kan de prijs hoger worden vastgesteld. De oprichter hoeft nog steeds geen personenbelasting te betalen, maar het bedrijf zal wel grote bedragen als kosten kunnen afschrijven. Als er geen documenten zijn, is het raadzaam om de auto voor 250 duizend roebel te verkopen. En bewaar voortaan bij grote aankopen altijd documenten waaruit de kosten blijken.

2. Verhuur van onroerend goed. Een voordeel voor de oprichter bij deze manier van eigendomsoverdracht: hij behoudt de eigendomsrechten.

Voordelen voor het bedrijf: het krijgt onroerend goed en kan de huur als kosten afschrijven.

Het nadeel is dat de oprichter bij deze optie personenbelasting moet betalen over het ontvangen inkomen tegen een tarief van 13%. Er is echter een eenvoudige manier om uw belasting te verlagen. De eigenaar dient zich te registreren als individuele ondernemer en te kiezen voor een vereenvoudigd belastingstelsel met als object ‘inkomen’. Dan bedraagt ​​het belastingtarief 6% (clausule 1 van artikel 346.20 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

3. Schenking van eigendommen. In dit geval kan het bedrijf over het algemeen worden vrijgesteld van inkomstenbelasting, maar alleen als aan twee voorwaarden is voldaan.

Ten eerste: het aandeel van de oprichter in het toegestane kapitaal bedraagt ​​niet meer dan 50% (lid 11, clausule 1, artikel 251 en lid 1, clausule 1.1, artikel 346.15 van de Belastingwet van de Russische Federatie).

Ten tweede: binnen een jaar na de datum van ontvangst van het onroerend goed heeft het bedrijf het niet aan derden overgedragen. Het voordeel van de oprichter bij het kiezen van deze methode is nogal indirect: het geld blijft in omloop, wat hem uiteindelijk meer winst zal opleveren.

Referentie

"ABU - boekhouddiensten"
Werkterrein: totaaloplossingen op het gebied van accounting outsourcing
Organisatievorm: LLC
Locatie: Moskou