Kad atliktā nodokļa aktīvs netiek atzīts. Atliktā nodokļa aktīvi, to atspoguļošana bilancē

Bieži vien uzņēmuma grāmatvedībā aprēķinātā peļņa neatbilst summai, kas nodokļu deklarācijā tiek pārskaitīta Federālajam nodokļu dienestam. Bieži vien tā izmērs ir ievērojami mazāks, un šīs vērtības laika gaitā tikai izlīdzinās. Bet, kamēr tas nenotiek, iegūtā starpība ir pareizi jāatspoguļo grāmatvedībā.

Lai atrisinātu šādas neatbilstības un fiksētu saikni starp šīm sistēmām (nodoklis un grāmatvedība), tiek izmantots PBU 18/02 “Uzskaite ienākuma nodokļa aprēķiniem (NNP)”, kas ieviesa atliktā nodokļa aktīva (DTA) jēdzienu.

Kas ir VIŅA

Atliktā nodokļa aktīvi bilancē ir uz laiku atliktā peļņas nodokļa maksājuma daļa, kurai būtu jāsamazina budžetā ieskaitāmā ienākuma nodokļa summa nākamajos pārskata periodos (PBU 18/02 14. punkts). Šādas atšķirības rodas dažādu nodokļu un grāmatvedības principu dēļ, piemēram:

• pamatlīdzekļu pašizmaksas veidošanā, nolietojuma aprēķināšanā, nolietojuma prēmiju izmantošanā;
• kredītu procentu uzskaitē;
• ieņēmumu un izdevumu atzīšanas un uzskaites metodēs;
• atšķirības pieejās TRP, komerciālo un pārvaldības izmaksu iekļaušanai pašizmaksā.

Atkarībā no tā, kāds būs rezultāts, aprēķinot izmaksas (vai tas pārsniedz grāmatvedības vai nodokļa summu), arī rezultāts ir atkarīgs - radīsies atliktais aktīvs, kas samazina ienākuma nodokļa summu nākotnē, vai saistības, kas, gluži pretēji, , palielinās nodokļu maksājums. Apskatīsim, kā IT rodas un tiek aprēķināts.

Atliktā nodokļa aktīva atzīšana

Grāmatvedības izdevumu pārsnieguma (obligāti pārsnieguma!) summa pār līdzīgu nodokļa vērtību ir atskaitāma pagaidu starpība (DTD).

To aprēķina kā GVR un NNP likmes reizinājumu. Lai ierakstītu informāciju par šī īpašuma statusu, izmantojiet aktīvo kontu ar tādu pašu nosaukumu 09. Debeta atlikums tajā nozīmē atliktā nodokļa aktīva esamību, kredīta apgrozījums norāda uz nākamā maksājuma summas samazināšanos nodokļu deklarācijā.

Atliktā nodokļa aktīvi bilancē atspoguļo uzņēmuma pamatojumu ienākuma nodokļa samazināšanai nākamajos periodos. Tam ir speciāla rinda pamatlīdzekļu sadaļā - 1180 “Atliktā nodokļa aktīvi”.

Atliktā nodokļa aktīva atzīšanu atspoguļo ieraksts:

• D/t 09 K/t 68 – par nodokļa summu no VVR

Nodokļa samazinājumu, maksājot nodokli šādos pārskata periodos, grāmatvedībā uzskaita ar apgrieztu ierakstu:

• D/t 68 K/t 09 – par IT vai daļu apjomu.

Raksturīgākā neatbilstība grāmatvedības sistēmās, aprēķinot pamatlīdzekļu nolietojumu.

Apskatīsim SHE atspoguļošanas secību, izmantojot piemēru:

LLC TRIO saskaņā ar 2016. gada grāmatvedību darbnīcu aprīkojumam tika uzkrāts nolietojums 300 000 rubļu apmērā, nodokļu uzskaitē - 200 000 rubļu, t.i. Nodokļu laikā izdevumos tiks ņemti vērā tieši 200 000 rubļu.

VVR = 300 000 – 200 000 = 100 000 rubļu.

Grāmatvede veica šādus ierakstus:

Darbība			Summa rubļos.
Tiek ņemtas vērā izmaksas, kas samazina nodokļa bāzi
Izdevumi, kas veido VVR
Izmaksas norakstītas
Atspoguļotie izdevumi VVR
Finanšu rezultāts tika aprēķināts un atspoguļots (800 000 – 200 000 – 100 000)
Uzkrātais NNP grāmatvedībai (500 000 x 0,2)		68 (NNP aprēķins)
Atspoguļots nodokļu īpašums (100 000 x 0,2)

Bilances 1180.rindā tas tiks atspoguļots 20 000 rubļu apmērā. Pēc tam ONA summa (vai tās daļa) samazinās NNP, kas atspoguļojas konta 09 kredītā.

Ja objekts, kuram ir ONA, tiks likvidēts vai pārdots, tad atliktā aktīva summa būs jānoraksta peļņas (zaudējumu) kontā, grāmatojot:

• D/t 99 K/t 09.

Atliktā nodokļa saistības un atliktā nodokļa aktīvi faktiski atspoguļo noteiktu debitoru un kreditoru parādu veidu. Pati to klātbūtne organizācijā neko neliecina par tās finansiālo stabilitāti vai maksātspēju (tas norāda tikai uz dažām grāmatvedības un nodokļu uzskaites iezīmēm), tomēr šis rādītājs tomēr ietekmē līdzekļu sadales efektivitāti.

Kas ir VIŅA un TĀ

Vienkārši sakot, kad uzņēmums ir pārmaksājis ienākuma nodokļus un nākamajā pārskata periodā maksās mazāk, mēs saņemam OTA – atliktā nodokļa aktīvu. Ja uzņēmums nesamaksāja ienākuma nodokli un nākamajā pārskata periodā maksās vairāk, tad mums ir darīšana ar IT – atliktā nodokļa saistībām.

IT tiek rādīts 09. kontā, IT – 77. kontā, un ar šiem pašiem kontiem tiek veikti attiecīgie ieraksti. Pārskatu sniegšanai bilancē ir rinda 1180 “Atliktā nodokļa aktīvi” vai 1170 “Nemateriālie, finanšu un citi ilgtermiņa aktīvi” vienkāršotai pārskata veidlapai. IT ir līnija 1420.

Tā veidošanās iemesls parasti ir nodokļa bāzes aprēķināšanas un uzskaites veikšanas īpatnības.

Klasisks piemērs ir dažādas nolietojuma aprēķināšanas metodes, kuru rezultātā tiek aprēķināta viena nodokļa summa, bet tiek samaksāta cita summa. Lai aprēķinātu pēc SFPS, tiek izmantota bilances metode, tas ir, aktīvu vērtības salīdzinājums ar nodokļu bāzēm šiem pašiem aktīviem, kā rezultātā atklājas starpība.

Jums nevajadzētu jaukt SHE un IT ar PNA un PNO. Pastāvīgas atšķirības rodas citu iemeslu dēļ un ir regulāras, savukārt IT un SHE ir īslaicīgas.

Piemēram, ja nodokļa pārmaksas vai nepietiekamas samaksas rašanās ir saistīta ar nolietojuma aprēķināšanas īpatnībām, tad, tiklīdz objekts būs pilnībā nolietojies, pazudīs atšķirība, kas noved pie SHE un IT rašanās. Pastāvīgās nodokļu saistības un aktīvi rodas citos veidos – piemēram, kad atsevišķi izdevumi tiek ņemti vērā tikai grāmatvedības vajadzībām.

Līdz ar to tiem ir nosacīti pastāvīgs raksturs – apstākļi var mainīties, mainoties grāmatvedības principiem vai uzņēmuma darbības specifikai. Tomēr tuvākajā nākotnē šī situācija ir pastāvīga.

SHE un IT nozīme analīzē

Kā jau minēts iepriekš, šādu atšķirību esamība vien nepasaka neko labu vai sliktu par uzņēmumu, tas tikai raksturo grāmatvedības īpatnības. Taču no grāmatvedības viedokļa šādas atšķirības neapšaubāmi ir saistītas ar naudas sadales efektivitāti uzņēmumā.

VIŅA ir specifisks debitoru parādu veids, tā teikt. Valsts, kuru pārstāv Federālais nodokļu dienests, faktiski ir parādā šim uzņēmumam, taču negrasās šo parādu atmaksāt - turpmākajā periodā nodokļa summa vienkārši samazināsies. Protams, par šāda veida parādiem procenti netiek iekasēti. Tāpēc pārmērīga IT apjoma veidošanās ir organizācijas līdzekļu novirzīšana un peļņas samazināšanās, kas savukārt nenes nekādus ienākumus kā investīcijas, un izrādās, ka uzņēmums strādā ar zaudējumiem.

IT, savukārt, ir īpašs kreditoru parādu veids. Uzņēmumam šī nauda faktiski ir jāmaksā, bet pagaidām tā glabā to bilancē kā saistības, saistības. Par šo pienākumu viņa nemaksā procentus, bet it kā piesaista līdzekļus, kas viņai nepieder, bet kurus viņa izmanto.

Nosacījumi aizdevuma saņemšanai no Sberbank pensionāriem: summas, termiņi, likmes. Prasības kredītņēmējiem, nepieciešamie dokumenti. Līguma izpildes un apmaksas kārtība.

Grāmatvedība ir sarežģīta un daudzpusīga sistēma, kas ietver daudzas darbības, kas vērstas uz kapitāla kustību uzskaiti. Grāmatveža uzdevums ir pareizi uzskaitīt organizācijas ienākumus un izdevumus.

Cienījamie lasītāji! Rakstā ir runāts par tipiskiem juridisku problēmu risināšanas veidiem, taču katrs gadījums ir individuāls. Ja vēlaties uzzināt, kā atrisināt tieši savu problēmu- sazinieties ar konsultantu:

PIETEIKUMU UN ZVANU TIEK PIEŅEMTI 24/7 un 7 dienas nedēļā.

Tas ir ātri un PAR BRĪVU!

To izmantošana ir jāveic pareizi un saskaņā ar visām juridiskajām prasībām.

Kas tas ir vienkāršos vārdos (labs vai slikts)

Atliktā nodokļa aktīvi bilancē ir noteikta ienākuma nodokļa daļa, ar kuras palīdzību var samazināt uzkrāto nodokli, bet tikai pārskata periodam sekojošajos laika periodos.

Tas ir, šie aktīvi faktiski rodas vienā periodā, un nodoklis ar to palīdzību nākotnē tiek samazināts.

Atliktie aktīvi tiek aprēķināti, izmantojot īpašu formulu, kas ņem vērā nodokļa likmi un laika atšķirības.

Šādi aktīvi var rasties dažādās situācijās, piemēram, ja dažiem objektiem tiek izmantotas dažādas nolietojuma aprēķināšanas metodes, bet uzskaites nolietojums faktiski pārsniedz nodokļu nolietojumu.

Ja dati netiek ierakstīti pareizi, organizācija nevarēs samazināt iekasētā ienākuma nodokļa summu.

Vienkāršāk sakot, atliktā nodokļa aktīvi ir daļa no peļņas maksājuma, kas ir atlikta uz noteiktu laiku, un šīs daļas mērķis ir samazināt turpmākajos taksācijas periodos maksājamo peļņas nodokli.

Visbiežāk šādas situācijas rodas šādos apstākļos:

Šo aprēķinu rezultātā var rasties divas situācijas. Pirmajā gadījumā, ja grāmatvedības izdevumi pārsniedz nodokļu uzskaites izdevumus, rodas atliktie aktīvi, un, ja otrādi, tad rodas pienākums, kas būs jāpilda nākotnē.

Atliktā nodokļa aktīvi ļauj nākotnē samazināt ar nodokli apliekamo likmi, tāpēc tiem parasti ir pozitīvs mērķis uzņēmumam, kas tos izmanto. Tas ļauj ietaupīt naudu.

Kā ņemt vērā

Ja pirmā vērtība pārsniedz otro, tad šajā gadījumā ir atliktā nodokļa aktīvs. Atšķirība starp šiem jēdzieniem tiks saukta par atskaitāmo laika starpību.

Atliktie aktīvi tiek aprēķināti pēc formulas:

SHE = Atskaitāmā pagaidu starpība (DTD) * ienākuma nodokļa likme

Informācijas ierakstīšanai tiek izmantots īpašs konts 09, kurā debeta atlikums nozīmē atliktā aktīva esamību, bet kredītlīnija norāda uz nākamā maksājuma samazināšanos.

Atliktā nodokļa aktīvi, kas atrodas uzņēmuma bilancē, būtībā veido organizācijas pamatu maksājumu samazināšanai nākotnē.

Tam ir speciāla rinda 1180. Atliktais aktīvs, tā esamība, tiek atpazīts ar ierakstu D/t 09 K/t 68 - ja runājam par atskaitāmās pagaidu starpības apmēru.

Jebkura līdzekļu uzskaite ir pilnībā jāatspoguļo attiecīgajā dokumentācijā. Ja nav dokumentāru pierādījumu par ienākumiem vai izdevumiem, maksātājam var rasties praktiskas grūtības.

Veicot aprēķinu

Ja mēs runājam par atlikto aktīvu, tad uzreiz ir vērts uzskatīt, ka tas faktiski ļauj samazināt aprēķinu, bet nākotnē. Tas ir, tas rodas vienā mēnesī, un nodokļa samazinājums tiek veikts citā.

Šis faktors ļauj saņemt zināmus nodokļu atvieglojumus nākamajos periodos. To nav iespējams izmantot uzreiz, jo atšķiras grāmatvedības un nodokļu uzskaites aprēķināšanas metodes.

Pretējā gadījumā norēķini ar nodokļu dienestu tiek veikti standarta veidā. Tādā pašā veidā tiek ņemti vērā arī ilgtermiņa aktīvi, saistības un tā tālāk. Ir svarīgi ievērot visas PBU prasības, tostarp attiecībā uz aprēķiniem.

Aprēķins tiek veikts, izmantojot noteiktas formulas, kas ir nostiprinātas gan likumā, gan praksē. Būs jāņem vērā ienākuma nodokļa likme un atskaitāmā nodokļa starpība.

Iesniedzot atskaites, pareizi jāveic aprēķini. Turklāt, lai piemērotu atliktos aktīvus un pārnestu tos uz nākamajiem periodiem, maksātājam jāiesniedz noteiktās formas pieteikums, pretējā gadījumā tos nevar ņemt vērā.

Aprēķins tiek veikts, izmantojot publiski pieejamas formulas, kurās ņemti vērā visi zināmie mainīgie.

Ja kļūda tiek atklāta vēlāk, tā jālabo, iesniedzot atbilstošu iesniegumu. Pretējā gadījumā organizācija vai individuālais komersants var tikt saukts pie administratīvās atbildības.

Kuros kontos tiek atspoguļots?

Atliktie aktīvi ir jāuzskaita saskaņā ar spēkā esošajiem noteikumiem. Tas tiek darīts, izmantojot īpašus kontus.

Tādējādi konts 09 atspoguļo atlikumu, tam ir īpaša rinda 1180, ko sauc par “atliktā nodokļa aktīviem”.

Ja organizācija izmanto vienkāršotu nodokļu sistēmu, tiek izmantota 1170. rinda Atlikto aktīvu atspoguļojums citos kontos un citās rindās norāda, ka iesniegtie ziņojumi ir nepareizi.

Šis punkts ir jālabo tūlīt pēc atklāšanas. Pretējā gadījumā maksātājam var piemērot atbilstošus sodus, kas paredzēti administratīvajos tiesību aktos.

Operāciju piemēri

Pārklāto līdzekļu atspoguļojumu vislabāk var aplūkot, izmantojot praktisku piemēru. Piemēram, ir noteikta Alpha LLC, kas 2017. gadā grāmatvedības uzskaites ietvaros uzkrāja aprīkojuma nolietojumu trīs simti tūkstošu rubļu apmērā.

Nodokļu uzskaitē tika reģistrēta summa divsimt tūkstošu rubļu apmērā, tas ir, nodokļu sistēmas ietvaros summa ir tieši divi simti tūkstoši.

Atskaitāmā starpība šajā gadījumā būs simts tūkstoši rubļu, tas ir, starpība starp grāmatvedību un nodokļu uzskaiti.

Attiecīgi Alpha LLC grāmatvedim būs jāveic vairāki ieraksti:

Visi grāmatojumi nepieciešami, lai turpmākajos pārskata periodos samazinātu uzkrātā ienākuma nodokļa summu.

Ja tas netiks izdarīts, organizācija ne tikai nevarēs samazināt maksājumu apjomu, bet atsevišķos gadījumos tiks saukta pie administratīvās atbildības par izdarīto pārkāpumu.

Ja konkrēts postenis, kuram tika piemēroti atliktā nodokļa aktīvi, tika likvidēts vai izņemts no bilances uz cita pamata, tad atliktais aktīvs tiek izņemts no bilances un netiek piemērots.

Šim nolūkam tiek izmantota īpaša elektroinstalācija. Praksē operācijas ar atlikto līdzekļu izmantošanu var atšķirties, tas viss ir atkarīgs no konkrētajiem piemērotajiem punktiem.

Video: Kas jums jāzina

Piemēram, atšķirība starp grāmatvedības un nodokļu pārskatiem var būt atšķirīga, to pamatā var būt citi faktori. Galvenais ir tas, ka tiek piemēroti pareizi ieraksti un tiek atspoguļota pareizā informācija.

Lai izlīdzinātu informācijas atšķirību, tiesību aktos, kas izdoti PBU 18/02, grāmatvedībā tiek ieviesti jēdzieni par atlikto aktīvu vai pienākumu maksāt nodokli nākamajos periodos.

Cienījamie lasītāji! Rakstā ir runāts par tipiskiem juridisku problēmu risināšanas veidiem, taču katrs gadījums ir individuāls. Ja vēlaties uzzināt, kā atrisināt tieši savu problēmu- sazinieties ar konsultantu:

PIETEIKUMU UN ZVANU TIEK PIEŅEMTI 24/7 un 7 dienas nedēļā.

Tas ir ātri un PAR BRĪVU!

Ienākuma nodokļa aprēķins tiek veikts, ņemot vērā iepriekšējo periodu datus, kas var izraisīt vērtības izmaiņas uz leju vai uz augšu.

Aprēķinātais atliktā ienākuma nodoklis sastāv no atliktā nodokļa saistībām un aktīviem, kas radīsies nākamajā taksācijas pārskata periodā.

Atkarībā no atliktā indikatora notiek:

1. Ienākuma nodokļa samazināšana nākamajos periodos, izmantojot atlikto aktīvu.
2. Nodokļa saistību gadījumā maksājamā nodokļa summas palielinājums.

Nodokļa palielināšanas vai samazināšanas iemesls ir pagaidu atšķirības, kas uzkrātas, ja ir neatbilstības grāmatvedības rādītājos.

Grāmatvedības vajadzībām ir fiksēta iespēja izmantot atliktā nodokļa aktīva (DTA) vai saistību (DTA) un pagaidu starpības (TD) jēdzienus.

Ja ir atskaitāmā starpība, uzkrātais ienākuma nodoklis ir mazāks par nodokļu reģistra datiem.

Kam paredzēts atliktā nodokļa aktīvs?

Atliktā nodokļa aktīvs tiek atzīts par saistībām periodā, kurā tas rodas, un tiek realizēts tikai tādā apmērā, kādu var segt ar peļņu.

Lai vienkāršotu iepriekš minēto, ienākuma nodokļa sastāvdaļas tiek pārnestas uz nākamajiem taksācijas periodiem un rada summas samazināšanos.

Pamats aktīva saņemšanai ir atskaitāmo starpību rašanās ienākuma nodokļa aprēķināšanas periodā.

Starpība rodas, jo atšķiras aktīvu novērtējums, izdevumu norakstīšanas kārtība un citi grāmatvedības un nodokļu noteikumi.

Spilgts atliktā aktīva piemērs ir iepriekšējo gadu zaudējumu reģistrēšana uzskaitē.

Zaudējumu esamība rada pagaidu atskaitāmu starpību, kas tiek atspoguļota bilancē un pārnesta nodokļu uzskaitē uz nākamajiem periodiem.

VR izmanto, lai aprēķinātu nodokļa aktīvu un samazinātu ar nodokli apliekamās peļņas bāzi. Zaudējumu atmaksājot (samazinot), uzkrātais BP un ​​ONA samazinās.

Pagaidu atšķirības

Grāmatvedībā BP parametrs tiek izmantots, lai vienā periodā apkopotu taksācijai pieņemtos ienākumu un izdevumu datus. Tiek piemēroti atskaitāmā un ar nodokli apliekamā BP jēdzieni.

Rādītāju novirzes var rasties, veicot grāmatvedības uzskaiti:

1. Pamatlīdzekļu pašizmaksas veidošanās atšķirības un nolietojuma aprēķināšanas noteikumi. Izmantojot uzskaitē bonusa nolietojumu vai paātrinātās norakstīšanas pabalstus (), pagaidu starpība radīsies bez nosacījumiem.
2. Atšķirības datos par kredītu procentu izdevumu daļu, kas nodokļu uzskaitē piesaistīti refinansēšanas likmei, bet pilnībā atzīti finanšu pārskatos.
3. Dažādu ienākumu un izdevumu uzskaites metožu pieejamība. Izmantojot skaidras naudas metodi nodokļu grāmatvedībā, informācijas atspoguļošana grāmatvedībā būs apsteigusi nodokļu uzlikšanu.
4. Dažādas pieejas pārvaldības vai komerciālo izdevumu iekļaušanai iegādāto preču vai materiālu izmaksās. Kā piemēru var minēt bieži lietoto transporta izmaksu iekļaušanu preču izmaksās.

Analītikā pagaidu atšķirības, kas veido atlikto nodokli ONA vai ONO veidā, tiek ņemtas vērā atsevišķā apakškontā pēc aktīva veida, izmantojot atsevišķu kontu 09. vai 77. kontu plānā.

Aprēķins:

Peļņas nodoklis tiek aprēķināts, ņemot vērā ONA, ONO izmantojot BP rādītājus un pašreizējo ienākuma nodokļa likmi.

Rādītāji, kas aprēķināti, ņemot vērā SFPS un PBU, var atšķirties, jo ir atšķirīga pieeja atlikto nodokļu aprēķināšanas laika noteikšanas noteikumiem un aktīvu izmantošanas perspektīvām.

Formula

Ienākuma nodokļa aprēķins par kārtējo periodu tiek veikts, ņemot vērā atliktos rādītājus - ONA un ONO.

IT aprēķina, izmantojot pagaidu atskaitāmo starpību, izmantojot formulu:

IT aprēķina, ņemot vērā pagaidu ar nodokli apliekamo starpību, un aprēķina pēc formulas:

1. piemērs (saskaņā ar SFPS)

Grāmatvedībā tiek izmantota pamatlīdzekļu novērtēšana. 2012. gada sākumā summa ir 100 000 rubļu. Ar nodokli apliekamā pagaidu starpība ir 40 000 RUB.

Prognozētā likme ir 20%, saistību apjoms ir 8000 rubļu.

2. piemērs

Atskaitāmā nodokļu starpība organizācijā Aktiv LLC 2010. gadā bija 100 000 rubļu.

VIŅA sastādīja:

100 000 x 20% = 20 000 rubļu.

Dati tiek atspoguļoti kontā 09 korespondencē ar kontu 68 un 1.veidlapas bilances aktīvā rindā “Atliktā nodokļa aktīvi”. Rādītājs tiek atspoguļots perioda beigās.

2012. gadā organizācija izmantoja aktīvu ienākuma nodokļa maksāšanai. Summa tiek norakstīta no konta 09 sarakstē ar kontu 68.

Summa tiek atspoguļota rindā “Atliktā nodokļa aktīvu izmaiņas”.

Atspulgs:

Pagaidu atšķirības tiek atspoguļotas pārskatos un bilancē. Rādītājiem ir iezīme - nemainīgi nākamo periodu parametri, ja nav pamata to lietošanai.

Datu samazinājumu var veikt, izmantojot rādītājus ienākuma nodokļa aprēķinā.

Pārskatos

Informācija par ienākumu un atliktajiem nodokļiem tiek atspoguļota tikai finanšu pārskatos. Atliktie nodokļi tiek atspoguļoti 1. un 2. veidlapas bilances datos.

Nepieciešams atklāt informāciju par pagaidu atšķirību apmēru, to rašanās avotiem, informāciju par rašanās periodu un daļu, kas tiek norakstīta kārtējā pārskata periodā.

Grāmatvedībā (grāmatošanā)

Nodokļu aktīvu un nodokļu saistību uzskaite tiek veikta, izmantojot dažādus kontus, kas tiek nosaukti atbilstoši radošā rādītāja veidam.

Kontu sarakste tiek veikta ar kontu norēķiniem ar budžetiem, atliktais ienākuma nodoklis ir summa, kas atrodas kontā 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”.

Kad grāmatvedībā rodas nodokļa aktīvs, grāmatvedības kontos ir jāatspoguļo informācija:

• Grāmatvedība tiek kārtota kontā 09 “VIŅA”. Dati tiek ģenerēti korespondencē ar kontu 68. Uzkrājot tiek veikts šāds ieraksts: Debets 09 Kredīts 68;
• aktīva izmantošana pārskata periodā ir saistīta ar apgrieztā ieraksta uzkrāšanu: konts 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” tiek debetēts, bet konts 09 “ONA” tiek kreditēts.

Ja ir nodokļu saistības, saimnieciskās darbības faktu atspoguļo grāmatvedības kontos:

• Grāmatvedībā tiek izmantots konts 77 “ONO”. Sarakstē ar kontu 68 tiek veikts dubults ieraksts. Kad notiek fakts, tiek veikta sekojoša grāmatošana: Debets 68 Kredīts 77;
• Samazinoties un pilnībā vai daļēji atmaksājot nodokļu saistības, tiek debetēts konts 77 “IT” un konts 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini”.

Analītiskā uzskaite grāmatvedības kontiem 09 un 77 tiek veikta to aktīvu kontekstā, kuru aprēķināšanas vai iekļaušanas bilancē laikā radās pagaidu starpība.

Uz līdzsvaru

Uzkrātie atliktā nodokļa aktīvi tiek atspoguļoti 1. veidlapas bilances daļā Aktīvu informācija tiek veidota, ja ir grāmatvedības izdevumi lielākā apmērā nekā saskaņā ar nodokļu uzskaites datiem vai ja nodokļu ieņēmumu summa ir noteikta mazāka par finansiālo; .

Informācija tiek ievietota rindiņā sadaļā “Ilgtermiņa līdzekļi”. Pretējā gadījumā un IT rašanās dati tiek atspoguļoti bilances pasīvu pusē.

Aprēķinātās summas ir norādītas rindā sadaļā “Ilgtermiņa saistības”. Dati tiek ģenerēti līdzsvarotā formā.

Lai, veidojot grāmatvedības ierakstus bilancē, atspoguļotu sabrukušos analītiskās grāmatvedības rādītājus (sabalansētās summas), ir nepieciešams grāmatvedības politikā iestrādāts pamats.

Atliktā nodokļa analīze

Atliktā nodokļa izmantošanu var pamatoti izmantot nodokļa bāzes samazināšanai, aprēķinot ienākuma nodokļus.

Ar atlikto summu palīdzību ir iespējams regulēt nemainīgi zemu maksājamā nodokļa summu un neradīt būtiskas nodokļu sloga svārstības.

Analīze tiek veikta, pamatojoties uz pašreizējās bilances rādītājiem un aktīvu turpmāko izmantošanu peļņas gūšanai no pamatdarbības.

Atliktais ienākuma nodoklis kredītiestādēs (bankās)

2010. gadā Krievijas Federācija pieņēma likumu “Par konsolidētajiem pārskatiem”, kas noteica SFPS pārskatu pieņemšanu izmantošanai grāmatvedībā.

Banku iestādēm ir jāveido pārskati saskaņā ar starptautiskajiem noteikumiem.

Atliktie nodokļi tiek atspoguļoti finanšu pārskatos, ja ir objektīvs aktīvu novērtējums datu ģenerēšanas datumā un reāla iespēja tos realizēt.

Saskaņā ar starptautiskajiem pārskatu sniegšanas noteikumiem daļa no atliktā nodokļa netiek norādīta peļņas vai zaudējumu aprēķinā, bet maina neto aktīvu summu.

SFPS standartu piemērošanas būtība ir šādas metodes izmantošana:

Šobrīd tiek izmantota saistību metode, kurai, paliekot nemainīgam ienākuma nodoklim, nav atšķirību abu uzskaites metožu rezultātos.

PBU un standarta 12 SFPS rādītāji var sakrist, tad ar vienādu nodokļa likmi kārtējam un nākamajiem periodiem dati būs identiski.

Atšķirīgās pieejas nodokļu uzskaitē un grāmatvedībā dēļ aprēķinātā ienākuma nodokļa summa var svārstīties. Tāpēc praksē nereti veidojas pozitīva vai negatīva starpība, un uzņēmums šo nodokli vai nu pārmaksā, vai par maz. Pirmajā gadījumā rodas atliktā nodokļa aktīvs - daļa no pārmaksātās iemaksas, kas tuvākajā periodā izraisīs maksājuma samazinājumu (pamatojoties uz pārrēķinu). Detalizēts šīs koncepcijas apraksts un praktiskie aktīvu piemēri ir atrodami rakstā.

Uzņēmuma peļņas un izmaksu aprēķināšanas procedūrām grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē ir vairākas atšķirības, jo katrai grāmatvedības metodei ir savi mērķi un uzdevumi. Galvenais šādu atšķirību iemesls ir tas, ka grāmatvedībā tiek izmantota informācija uz pārskata datumu, savukārt nodokļu uzskaitē galvenokārt tiek izmantota uzņēmuma aktīvu (gan īstermiņa, gan ilgtermiņa) uzskaites vērtība un novērtējums.

Tāpēc praksē bieži vien ir atšķirība starp viena un otra uzskaites veida datiem - tie var būt gan pastāvīgi, gan pagaidu (TP).

Šī atšķirība visbiežāk parādās, aprēķinot:

• ienākumi (datus var noteikt dažādos periodos);
• nolietojums;
• uzņēmuma rezerves;
• komercizdevumi, kas atspoguļoti preču pašizmaksā;
• kreditoru parādi.

Sakarā ar atšķirīgām pieejām abās grāmatvedības sistēmās, uzņēmuma aktīvu kopsumma ir atšķirīga, t.i. ienākuma nodokļa bāzes aplēse var būt lielāka vai mazāka par fiskālo. Attiecīgi:

1. Pirmajā gadījumā uzņēmums pārmaksā ienākuma nodokli, tāpēc nākotnē tam būs pozitīva starpība – tas ir atliktais aktīvs (DA).
2. Otrajā gadījumā uzņēmums pārmaksā ienākuma nodokli, tāpēc turpmāk tam būs negatīva starpība – tiks uzskatīts par atlikto saistību (DLL).

Tādējādi atliktā nodokļa aktīvi ir daļa no nodokļa summas, kas nākotnē tiek uzskatīts par maksājumu, samazinot maksājumu par šo starpību, un atliktā nodokļa saistības ir tā pati daļa, kas nākotnē rada pienākumu samaksāt trūkstošo starpību. Saistības tiek sauktas par atliktajām, jo ​​ienākuma nodokļa pilnīga atmaksa vai kompensācija notiks tikai nākamajā pārskata periodā, kad kļūs zināmi galīgie nodokļu uzskaites dati.

Lai precīzi noteiktu ONA izmēru, izmantojiet vienkāršu formulu.

Tādējādi vispirms ir jāatrod pagaidu starpība, kas tiek reizināta ar pašreizējo likmi. Faktiski šī starpība arī ir ienākuma nodoklis, taču šajā gadījumā tā jau ir pārmaksāta, tāpēc turpmāk nodokļu inspekcijai ir pienākums šo summu ņemt vērā, par to samazinot maksājuma summu.

Pārskata periodu noteikšanas kārtība, aprēķinot atliktā nodokļa aktīvus

Lai noteiktu periodus, grāmatvedis vadās pēc Finanšu ministrijas 2002.gada 12.oktobra rīkojuma Nr.114.

Dokuments definē atliktā nodokļa aktīvus kā daļu no ienākuma nodokļa, kas pēc tam noved pie tā samazināšanas, un nosaka tā uzskaites laiku. Uzņēmumam ir jānosaka summa un jāatzīst tā kā aktīvs tajā pašā periodā, kurā tieši rodas pagaidu starpība. Definīcijas nosacījums ir peļņas gūšanas iespējamība nākotnē (uzņēmums turpina darboties, tam nedraud bankrots, reorganizācija utt.).

Atliktā nodokļa aktīvs jānosaka, ņemot vērā visas no tā izrietošās atšķirības. Tie. Speciālists vispirms veic grāmatvedības un nodokļu uzskaiti, konstatē atšķirību, summē un tikai tad nosaka precīzu nodokļa aktīva lielumu. Šādā gadījumā iegūtajai starpībai nevajadzētu samazināties (pilnībā vai daļēji) visos turpmākajos pārskata periodos.

Praktiski aprēķinu piemēri

Lai skaidrāk izprastu atliktā nodokļa aktīvus un atliktā nodokļa saistības, var apsvērt vairākus praktiskus piemērus.

Uzņēmums pārdod mašīnu citai organizācijai. Abos grāmatvedības veidos tiek fiksēti zaudējumi 24 000 rubļu apmērā. Grāmatvedības uzskaitē tas tiek ievadīts nekavējoties, bet nodokļu uzskaitē - vienmērīgi visu atlikušo darbības laiku. Tāpēc rodas pozitīva starpība 24 000 rubļu. Tā kā nodokļa bāzes likme ir 20%, atliktā aktīva vērtība ir 24 000 * 20% = 4800 rubļu.

Ja pieņemam, ka uz pārdošanas datumu iekārtu atlikušais kalpošanas laiks bija vēl 12 mēneši, tad nodokļu grāmatvedībā radušos zaudējumus vienmērīgi sadalīt pa katru mēnesi, t.i. 24000/12 = 2000 rubļu / mēnesī. Tāpēc atliktā aktīva vērtība katru mēnesi samazināsies par 2000 rubļiem.

Uzņēmums iegādājās materiālus no piegādātāja 100 000 rubļu apjomā. Grāmatvede uzreiz norakstīja materiālus ražošanai, bet maksājums piegādātājam netika pārskaitīts. Šajā sakarā uzņēmums nevar ņemt vērā nodokļu uzskaitē radušos izdevumus, tomēr grāmatvedības materiāli tiek norakstīti ierastajā kārtībā. Līdz ar to parādās pozitīva starpība, kuru var aprēķināt, izmantojot ienākuma nodokļa pamatlikmi, t.i. 100000*20% = 20000 rub. Šī ir "VIŅA".

Zināms, ka tajā pašā gadā uzņēmums cieta arī zaudējumus 100 000 rubļu apmērā, kas samazināja ienākuma nodokļa bāzi. Tā kā par šo summu jau agrāk tika izveidota ONA, šogad grāmatvedim ir jāsamazina aktīva apjoms.

Grāmatvedības noteikumi

Noteikumi “SHE” un “ONO” atspoguļošanai grāmatvedībā ir noteikti Finanšu ministrijas rīkojumā Nr.94n.

Saskaņā ar dokumenta tekstu atliktā nodokļa aktīvs vienmēr tiek ierakstīts kontā 09.

Savukārt, nosakot nodokļa apmēru, ņemot vērā SHE vai IT, grāmatvedis strādā ar 68.kontu.

Tāpēc summas atzīšana par aktīvu jāatspoguļo šādi:

Citā Finanšu ministrijas rīkojumā teikts, ka visi no tā izrietošie nodokļu aktīvi ir uzņēmuma ilgtermiņa aktīvi.