Aset pajak tangguhan saat tidak diakui. Aset pajak tangguhan, cerminannya di neraca

Seringkali, laba yang dihitung dalam akuntansi perusahaan tidak sesuai dengan jumlah yang ditransfer ke IFTS dalam SPT. Seringkali ukurannya jauh lebih kecil, dan nilai-nilai ini hanya sejalan dengan waktu. Tetapi sampai ini terjadi, perbedaan yang dihasilkan harus tercermin dengan benar dalam akuntansi.

Untuk mengatasi perbedaan tersebut dan memperbaiki hubungan antara sistem ini (pajak dan akuntansi), digunakan PBU 18/02 “Akuntansi untuk perhitungan pajak penghasilan (ITT)” yang memperkenalkan konsep aset pajak tangguhan (ITA).

Apa itu DIA

Aset pajak tangguhan di neraca adalah bagian dari pembayaran pajak penghasilan yang ditunda untuk sementara waktu, yang seharusnya mengurangi jumlah NNP yang akan ditransfer ke anggaran pada periode pelaporan berikutnya (pasal 14 PBU 18/02). Perbedaan ini timbul karena perbedaan prinsip perpajakan dan akuntansi, misalnya:

• dalam pembentukan biaya aset tetap, penyusutan, penerapan premi penyusutan;
• dalam akuntansi untuk bunga pinjaman;
• dalam metode pengakuan dan akuntansi pendapatan dan beban;
• dalam perbedaan pendekatan untuk memasukkan biaya TZR, biaya komersial dan manajemen.

Bergantung pada apa hasilnya saat menghitung biaya (akan melebihi jumlah menurut akuntansi atau pajak), hasilnya juga tergantung - aset yang ditangguhkan akan muncul yang mengurangi jumlah NNP di masa mendatang, atau kewajiban yang, pada sebaliknya, akan meningkatkan pembayaran pajak. Kami akan mempertimbangkan bagaimana DIA muncul dan dihitung.

Pengakuan aset pajak tangguhan

Jumlah kelebihan (kelebihan wajib!) biaya akuntansi atas nilai pajak yang sama adalah perbedaan temporer yang dapat dikurangkan (VVR).

SHA dihitung sebagai produk VVR dengan laju NNP. Untuk memperbaiki informasi tentang status aset ini, gunakan akun aktif dengan nama yang sama 09. Saldo debit di atasnya berarti adanya aset pajak tangguhan, perputaran kredit menunjukkan penurunan jumlah pembayaran NNP berikutnya.

Aset pajak tangguhan di neraca merupakan cerminan alasan perusahaan untuk mengurangi NIT di periode mendatang. Baris khusus disediakan untuk ini di bagian aset tidak lancar - 1180 "Aset pajak tangguhan".

Pengakuan aset pajak tangguhan tercermin dalam ayat jurnal:

• D / t 09 K / t 68 - untuk jumlah pajak dari VVR

Penurunan pajak atas pembayaran NNP pada periode pelaporan berikut dicatat dalam akuntansi dengan ayat jurnal terbalik:

• D / t 68 K / t 09 - untuk jumlah IT atau suku cadang.

Yang paling khas adalah ketidaksesuaian dalam sistem akuntansi saat menghitung penyusutan aset tetap.

Pertimbangkan urutan refleksi TI pada contoh:

Di TRIO LLC, menurut akuntansi tahun 2016, penyusutan dibebankan pada peralatan bengkel sebesar 300.000 rubel, dalam akuntansi pajak - 200.000 rubel, mis. saat mengenakan pajak, tepat 200.000 rubel akan diperhitungkan dalam biaya.

VVR \u003d 300.000 - 200.000 \u003d 100.000 rubel.

Akuntan membuat entri berikut:

Operasi			Jumlah dalam rubel
Biaya yang mengurangi basis pajak diperhitungkan
Biaya menyusun VVR
Biaya dihapuskan
Biaya yang tercermin untuk VVR
Hasil keuangan dihitung dan tercermin (800.000 - 200.000 - 100.000)
Akru NNP untuk akuntansi (500.000 x 0,2)		68(perhitungan NNP)
Aset pajak yang tercermin (100.000 x 0,2)

Dalam neraca pada baris 1180, TI akan tercermin dalam jumlah 20.000 rubel. Selanjutnya, jumlah SHE (atau bagian darinya) akan mengurangi NNP, tercermin dalam kredit akun 09.

Jika objek yang ada SHE dilikuidasi atau dijual, maka jumlah aset yang ditangguhkan harus dihapuskan ke akun laba (rugi) dengan membukukan:

• D/t 99 K/t 09.

Liabilitas pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan sebenarnya adalah jenis piutang dan hutang tertentu. Kehadiran mereka dalam suatu organisasi tidak mengatakan apa-apa tentang stabilitas atau solvabilitas keuangannya (ini hanya menunjukkan beberapa fitur penerapan akuntansi dan akuntansi pajak), tetapi indikator ini masih mempengaruhi efisiensi distribusi dana.

Apa itu DIA dan ITU

Sederhananya, ketika perusahaan memiliki kelebihan pembayaran pajak penghasilan dan akan membayar lebih sedikit pada periode pelaporan berikutnya, kita mendapatkan IT - aset pajak tangguhan. Jika perusahaan kurang membayar pajak penghasilan dan akan membayar lebih pada periode pelaporan berikutnya, maka kita berurusan dengan TI - kewajiban pajak tangguhan.

SHE ditampilkan di akun 09, IT - di akun 77, posting yang sesuai dibuat dengan akun yang sama. Untuk tercermin dalam pelaporan, ada garis di neraca 1180 "aset pajak tangguhan", atau 1170 "Aset tak berwujud, keuangan dan aset tidak lancar lainnya" untuk formulir pelaporan yang disederhanakan. Untuk TI ada jalur 1420.

Alasan pembentukannya biasanya karena kekhasan penghitungan basis pajak dan penerapan akuntansi. Contoh klasiknya adalah berbagai metode penghitungan penyusutan, yang karenanya ternyata satu jumlah pajak masih harus dibayar dan yang lainnya dibayarkan. Untuk perhitungan berdasarkan IFRS, digunakan metode neraca, yaitu perbandingan nilai aset dengan dasar pengenaan pajak untuk aset yang sama tersebut, sehingga terungkap perbedaannya.

Jangan bingung SHE dan IT dengan PNA dan PNO. Perbedaan permanen terjadi karena alasan lain dan bersifat biasa, sedangkan IT dan SHE bersifat sementara.

Misalnya, jika terjadinya kelebihan atau kekurangan pembayaran pajak dikaitkan dengan kekhasan penyusutan, maka segera setelah objek tersebut benar-benar aus, perbedaan yang menyebabkan munculnya IT dan IT juga akan hilang. Liabilitas dan aset pajak permanen timbul secara berbeda - misalnya, ketika beban tertentu diakui semata-mata untuk tujuan akuntansi.

Oleh karena itu, mereka bersifat permanen bersyarat - keadaan dapat berubah jika prinsip akuntansi atau aktivitas spesifik perusahaan berubah. Namun, dalam jangka pendek, situasi ini bersifat permanen.

Nilai TI dan TI dalam analisis

Seperti disebutkan sebelumnya, adanya perbedaan seperti itu sendiri tidak mengatakan sesuatu yang baik atau buruk tentang perusahaan, itu hanya mencirikan ciri-ciri akuntansi. Namun, dari sudut pandang akuntansi, perbedaan tersebut tidak diragukan lagi terkait dengan efisiensi distribusi dana di perusahaan.

SHE adalah jenis piutang khusus. Negara bagian, yang diwakili oleh Layanan Pajak Federal, sebenarnya berhutang kepada perusahaan ini, tetapi tidak akan membayar hutang ini - jumlah pajak akan berkurang di masa mendatang. Tentu saja, tidak ada bunga yang dibebankan pada jenis hutang ini. Oleh karena itu, pembentukan SHE yang berlebihan merupakan pengalihan dana organisasi dan penurunan keuntungannya, yang pada akhirnya tidak mendatangkan pendapatan apapun sebagai investasi, dan ternyata perusahaan tersebut merugi.

TI, pada gilirannya, adalah jenis hutang dagang tertentu. Perusahaan sebenarnya harus membayar uang ini, tetapi sejauh ini menyimpannya di neraca sebagai liabilitas, kewajiban. Di bawah kewajiban ini, dia tidak membayar bunga, tetapi, seolah-olah, menarik dana yang bukan miliknya, tetapi dia gunakan.

Oleh karena itu, kehadiran TI dalam jumlah yang wajar sangat bermanfaat bagi perusahaan.

Ketentuan untuk mendapatkan pinjaman dari Sberbank untuk pensiunan: jumlah, syarat, tarif. Persyaratan untuk peminjam, dokumen yang diperlukan. Urutan pendaftaran kontrak dan pembayaran.

Akuntansi adalah sistem yang kompleks dan multifaset yang mencakup banyak tindakan yang ditujukan untuk menghitung pergerakan modal. Tugas akuntan adalah mencatat pendapatan dan pengeluaran organisasi dengan benar.

Pembaca yang budiman! Artikel tersebut berbicara tentang cara-cara khas untuk menyelesaikan masalah hukum, tetapi setiap kasus bersifat individual. Jika Anda ingin tahu caranya memecahkan persis masalah Anda- hubungi konsultan:

APLIKASI DAN PANGGILAN DITERIMA 24/7 dan 7 hari seminggu.

Ini cepat dan GRATIS!

Aplikasi mereka harus dilakukan dengan benar, sesuai dengan semua persyaratan hukum.

Apa itu dengan kata-kata sederhana (baik atau buruk)

Aset pajak tangguhan dalam neraca adalah beberapa bagian dari pajak penghasilan, yang dengannya Anda dapat mengurangi pajak yang masih harus dibayar, tetapi sudah dalam periode waktu setelah periode pelaporan.

Artinya, aset tersebut benar-benar muncul dalam satu periode, dan pajak dengan bantuannya dikurangi di masa mendatang.

Aset tangguhan dihitung menggunakan formula khusus yang memperhitungkan tarif pajak yang masih harus dibayar dan perbedaan waktu.

Aset semacam itu dapat muncul dalam berbagai situasi, misalnya, jika metode penghitungan penyusutan beberapa objek yang berbeda digunakan, tetapi penyusutan akuntansi sebenarnya melebihi penyusutan pajak.

Jika data tidak dicatat dengan baik, organisasi tidak akan dapat mengurangi jumlah pajak penghasilan yang masih harus dibayar.

Secara sederhana, aset pajak tangguhan adalah bagian dari pembayaran penghasilan yang dimajukan untuk jangka waktu tertentu, dan bagian ini bertujuan untuk mengurangi pajak penghasilan yang terutang pada masa pajak berikutnya.

Paling sering, situasi seperti itu muncul dalam keadaan berikut:

Sebagai hasil dari perhitungan ini, dua situasi mungkin muncul. Dalam kasus pertama, jika biaya akuntansi melebihi biaya akuntansi pajak, aset yang ditangguhkan muncul, dan jika sebaliknya, maka timbul kewajiban yang perlu dipenuhi di masa depan.

Aset pajak tangguhan memungkinkan penurunan tarif kena pajak di masa depan, dan oleh karena itu, sebagai aturan, memiliki tujuan positif bagi organisasi yang menerapkannya. Hal ini memungkinkan Anda untuk menghemat uang.

Bagaimana memperhitungkan

Jika nilai pertama melebihi nilai kedua, maka dalam hal ini terdapat aset pajak tangguhan. Perbedaan antara konsep-konsep ini akan disebut sebagai perbedaan temporer yang dapat dikurangkan.

Aset yang ditangguhkan dihitung menggunakan rumus:

SHE = perbedaan temporer yang dapat dikurangkan (DVR) * tarif pajak penghasilan

Memperbaiki informasi menggunakan akun khusus 09, di mana saldo debit berarti adanya aset yang ditangguhkan, dan jalur kredit menunjukkan penurunan pembayaran selanjutnya.

Aset pajak tangguhan yang ada di neraca perusahaan sebenarnya merupakan dasar organisasi untuk mengurangi pembayaran di masa depan.

Untuk ini ada garis khusus 1180. Aset yang ditangguhkan, keberadaannya, diakui sebagai catatan D / t 09 K / t 68 - jika kita berbicara tentang jumlah perbedaan temporer yang dapat dikurangkan.

Setiap akun dana harus sepenuhnya tercermin dalam dokumentasi yang relevan. Jika tidak ada bukti dokumenter tentang pendapatan atau pengeluaran, pembayar mungkin mengalami beberapa kesulitan praktis.

Membuat perhitungan

Jika kita berbicara tentang aset yang ditangguhkan, maka Anda harus segera memperhitungkan bahwa ini sebenarnya memungkinkan Anda untuk mengurangi perhitungan, tetapi di masa mendatang. Artinya, timbul dalam satu bulan, dan pengurangan pajak dilakukan pada bulan lain.

Faktor ini memungkinkan Anda untuk mendapatkan keringanan pajak pada periode berikutnya. Tidak mungkin untuk segera menggunakannya karena perbedaan metode penghitungan akuntansi dan akuntansi pajak.

Sisa perhitungan dengan layanan pajak dilakukan dengan cara standar. Dengan cara yang sama, aset tidak lancar, kewajiban, dan sebagainya diperhitungkan. Penting untuk mematuhi semua persyaratan PBU, termasuk dalam hal perhitungan.

Perhitungan dilakukan dengan menggunakan formula yang ditetapkan, yang ditetapkan baik secara hukum maupun dalam praktik. Penting untuk memperhitungkan tarif pajak penghasilan dan perbedaan pajak yang dapat dikurangkan.

Dalam penyampaian laporan, perhitungan harus dilakukan dengan baik. Selain itu, untuk penggunaan aset yang ditangguhkan dan transfernya ke periode mendatang, pembayar harus mengajukan aplikasi dalam formulir yang ditentukan, jika tidak maka tidak dapat diperhitungkan.

Perhitungan dilakukan dengan menggunakan rumus yang tersedia untuk umum yang memperhitungkan semua variabel yang diketahui.

Jika kemudian ditemukan kesalahan, itu harus diperbaiki dengan mengajukan aplikasi yang sesuai. Jika tidak, organisasi atau Pengusaha Perorangan dapat dimintai pertanggungjawaban secara administratif.

Akun mana yang ditampilkan

Aset yang ditangguhkan harus dipertanggungjawabkan sesuai dengan aturan yang berlaku. Ini dilakukan dengan bantuan akun khusus.

Jadi, akun 09 mencerminkan saldo, memiliki garis khusus 1180, yang disebut "aset pajak tangguhan".

Jika organisasi menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan, maka digunakan baris 1170. Refleksi aset yang ditangguhkan pada akun lain dan baris lain menunjukkan bahwa pelaporannya salah.

Poin ini harus diperbaiki segera setelah ditemukan. Jika tidak, pembayar dapat dikenai tindakan pertanggungjawaban yang sesuai yang diatur dalam hukum administratif.

Contoh operasi

Refleksi aset berlapis paling baik dilihat melalui contoh praktis. Misalnya, ada Alpha LLC tertentu, yang pada tahun 2017, sebagai bagian dari akuntansi, mengalami penyusutan peralatan sebesar tiga ratus ribu rubel.

Akuntansi pajak menetapkan jumlah dua ratus ribu rubel, yaitu, dalam kerangka sistem perpajakan, jumlah tepat dua ratus ribu tercermin.

Perbedaan yang dapat dikurangkan dalam hal ini adalah seratus ribu rubel, yaitu perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak.

Karenanya, akuntan Alpha LLC harus membuat sejumlah entri:

Semua posting diperlukan untuk mengurangi jumlah pajak penghasilan yang masih harus dibayar pada periode penagihan berikutnya.

Jika ini tidak dilakukan, organisasi tidak hanya tidak dapat mengurangi jumlah pembayaran, tetapi dalam beberapa kasus akan dikenakan tanggung jawab administratif atas pelanggaran yang dilakukan.

Jika objek tertentu, sehubungan dengan mana aset pajak tangguhan diterapkan, dilikuidasi atau dihapus dari neraca dengan dasar yang berbeda, maka aset tangguhan tersebut dihapus dari neraca dan tidak diterapkan.

Untuk ini, kabel khusus digunakan. Dalam praktiknya, operasi penggunaan aset yang ditangguhkan mungkin berbeda, semuanya tergantung pada momen spesifik yang digunakan.

Video: apa yang perlu Anda ketahui

Misalnya, perbedaan antara laporan akuntansi dan pajak mungkin berbeda, mungkin didasarkan pada faktor lain. Hal utama adalah kabel yang diperlukan diterapkan dan informasi yang benar tercermin.

Untuk menyamakan perbedaan informasi, undang-undang mengeluarkan PBU 18/02, yang dengannya konsep aset atau kewajiban yang ditangguhkan untuk membayar pajak di masa mendatang dimasukkan ke dalam akuntansi.

Pembaca yang budiman! Artikel tersebut berbicara tentang cara-cara khas untuk menyelesaikan masalah hukum, tetapi setiap kasus bersifat individual. Jika Anda ingin tahu caranya memecahkan persis masalah Anda- hubungi konsultan:

APLIKASI DAN PANGGILAN DITERIMA 24/7 dan 7 hari seminggu.

Ini cepat dan GRATIS!

Perhitungan pajak penghasilan dilakukan dengan mempertimbangkan data periode sebelumnya, yang dapat menyebabkan perubahan jumlah ke sisi yang lebih kecil atau lebih besar.

Pajak penghasilan tangguhan yang dihitung terdiri dari kewajiban pajak tangguhan dan aktiva yang akan timbul pada periode mendatang dalam akuntansi perpajakan.

Bergantung pada indikator yang ditangguhkan, ada:

1. Mengurangi pajak penghasilan pada periode berikutnya saat menggunakan aset yang ditangguhkan.
2. Kenaikan jumlah pajak terutang dalam hal kewajiban pajak.

Alasan kenaikan atau penurunan pajak adalah perbedaan temporer yang timbul jika terjadi ketidaksesuaian dalam indikator akuntansi.

Kemungkinan menggunakan konsep aset pajak tangguhan (ITA) atau kewajiban (TI) dan perbedaan temporer (VR) ditetapkan untuk tujuan akuntansi.

Jika ada perbedaan yang dapat dikurangkan, pajak penghasilan yang masih harus dibayar lebih kecil dari data daftar pajak.

Apa yang dimaksud dengan aset pajak tangguhan?

Aset pajak tangguhan diakui sebagai liabilitas pada periode terjadinya dan direalisasi hanya sepanjang aset tersebut dapat ditutupi oleh laba.

Menyederhanakan hal di atas, komponen pajak penghasilan dibawa ke periode pajak mendatang dan menghasilkan pengurangan jumlah.

Dasar untuk menerima aset adalah terjadinya perbedaan yang dapat dikurangkan dalam periode penghitungan pajak penghasilan.

Perbedaan tersebut timbul dari perbedaan penilaian aset, penghapusan biaya, dan peraturan akuntansi dan perpajakan lainnya.

Sebagai contoh mencolok dari aset yang ditangguhkan, kami dapat mengutip pendaftaran kerugian tahun-tahun sebelumnya dalam akuntansi.

Kehadiran kerugian membentuk perbedaan yang dapat dikurangkan sementara, yang tercermin dalam neraca dan dibawa ke depan dalam akuntansi pajak untuk periode mendatang.

VR digunakan untuk menghitung aset pajak dan mengurangi basis laba kena pajak. Saat kerugian dilunasi (dikurangi), VR dan SHA yang masih harus dibayar berkurang.

Perbedaan sementara

Dalam akuntansi, parameter BP digunakan untuk menyatukan data pendapatan dan pengeluaran yang diterima untuk perpajakan dalam satu periode. Terapkan konsep VR yang dapat dikurangkan dan kena pajak.

Penyimpangan dalam indikator dapat terjadi ketika:

1. Perbedaan pembentukan biaya aset tetap dan aturan untuk menghitung penyusutan. Saat menggunakan bonus penyusutan dalam akuntansi atau manfaat penghapusan yang dipercepat (), perbedaan sementara akan muncul tanpa syarat.
2. Perbedaan data pada sisi pengeluaran bunga atas pinjaman yang diikat dalam akuntansi pajak dengan tingkat refinancing, dan dalam laporan keuangan diakui secara penuh.
3. Ketersediaan berbagai metode akuntansi untuk pendapatan dan beban. Dengan menerapkan metode tunai dalam akuntansi pajak, refleksi informasi dalam akuntansi akan mendahului perpajakan.
4. Pendekatan berbeda untuk memasukkan biaya manajemen atau komersial dalam biaya barang atau bahan yang dibeli. Contohnya adalah penyertaan biaya transportasi yang sering digunakan dalam harga pokok barang.

Dalam analitik, perbedaan temporer yang membentuk pajak tangguhan dalam bentuk TI atau TI dicatat pada sub-akun terpisah berdasarkan jenis aset menggunakan akun terpisah 09 atau 77 dari Bagan Akun.

Membuat perhitungan:

Pajak penghasilan dihitung dengan mempertimbangkan IT, IT, menggunakan indikator BP dan tarif pajak penghasilan saat ini.

Indikator yang dihitung dengan mempertimbangkan IFRS dan RAS mungkin berbeda karena pendekatan yang berbeda terhadap aturan untuk menentukan waktu penilaian pajak tangguhan dan prospek penggunaan aset.

Rumus

Perhitungan pajak penghasilan periode berjalan dilakukan dengan mempertimbangkan indikator yang ditangguhkan - IT dan IT.

TI dihitung dengan menggunakan perbedaan yang dapat dikurangkan sementara dengan menggunakan rumus:

TI dihitung dengan mempertimbangkan perbedaan kena pajak sementara dan dihitung dengan menggunakan rumus:

Contoh 1 (menurut IFRS)

Dalam akuntansi, penilaian aset tetap digunakan. Pada awal 2012, jumlahnya 100.000 rubel. Perbedaan temporer kena pajak adalah RUB 40.000.

Tingkat perkiraan adalah 20%, jumlah kewajiban adalah 8.000 rubel.

Contoh 2

Perbedaan pajak yang dapat dikurangkan dalam organisasi OOO Aktiv pada tahun 2010 berjumlah 100.000 rubel.

DIA menyusun:

100.000 x 20% = 20.000 rubel.

Data tercermin pada akun 09 sesuai dengan akun 68 dan aset neraca formulir 1 pada baris “Aset Pajak Tangguhan”. Indikator tersebut tercermin pada akhir periode.

Pada 2012, organisasi menggunakan aset tersebut dalam perhitungan pajak penghasilan. Jumlah tersebut didebit dari akun 09 sesuai dengan akun 68.

Jumlahnya tercermin dalam baris “Perubahan aset pajak tangguhan”.

Cerminan:

Perbedaan temporer diakui dalam akun dan neraca. Indikator memiliki keistimewaan - kekekalan parameter periode berikutnya tanpa adanya alasan untuk penggunaannya.

Data dapat direduksi dengan menggunakan indikator dalam perhitungan pajak penghasilan.

Dalam pelaporan

Informasi BP dan pajak tangguhan hanya tercermin dalam laporan keuangan. Pajak tangguhan tercermin dalam data neraca Formulir 1 dan Formulir 2.

Penting untuk mengungkapkan informasi tentang jumlah perbedaan temporer, sumber terjadinya, informasi tentang periode terjadinya dan bagian yang dihapuskan dalam periode pelaporan saat ini.

Terdaftar (posting)

Akuntansi aset pajak dan kewajiban pajak dilakukan dengan menggunakan akun yang berbeda, yang diberi nama sesuai dengan jenis indikator yang muncul.

Korespondensi akun dibuat dengan akun penyelesaian dari anggaran, pajak penghasilan tangguhan adalah jumlah yang ditempatkan pada akun 68 "Perhitungan pajak dan biaya".

Jika aset pajak terjadi dalam akuntansi, perlu untuk mencerminkan informasi pada akun akuntansi:

• akuntansi disimpan di akun 09 "SHE". Data dibentuk sesuai dengan akun 68. Saat bertambah, dibuat entri: Debit 09 Kredit 68;
• penggunaan aset dalam periode pelaporan memerlukan akrual dari entri terbalik: akun 68 "Perhitungan pajak dan biaya" didebit dengan pengkreditan akun 09 "ONA" secara bersamaan.

Jika ada kewajiban pajak, fakta kegiatan ekonomi tercermin dalam akun akuntansi:

• akun 77 "IT" digunakan dalam akuntansi. Entri ganda dibuat sesuai dengan akun 68. Ketika fakta terjadi, posting dibuat: Debit 68 Kredit 77;
• dalam hal pengurangan kewajiban pajak dan pelunasannya seluruhnya atau sebagian, akun 77 "ONO" didebit dan akun 68 "Perhitungan pajak dan biaya" dikreditkan.

Akuntansi analitik untuk akun akuntansi 09 dan 77 dilakukan dalam konteks aset, ketika menghitung atau menerimanya di neraca, perbedaan sementara muncul.

Dalam keseimbangan

Aset pajak tangguhan yang masih harus dibayar tercermin pada bagian Aset neraca formulir 1, informasi terbentuk jika terdapat beban akuntansi dalam jumlah yang lebih besar dari pada data akuntansi pajak atau jika jumlah pendapatan dalam perpajakan lebih kecil dari keuangan penghasilan.

Informasi ditempatkan sebagai baris di bagian "Aset tidak lancar". Dalam kasus sebaliknya dan kejadian TI, data tercermin di sisi kewajiban neraca.

Jumlah yang dihitung ditunjukkan pada baris bagian "Kewajiban jangka panjang". Data dihasilkan dalam bentuk yang seimbang.

Untuk mencerminkan indikator lipat akuntansi analitik (jumlah seimbang) dalam pembentukan akuntansi di neraca, perlu ada dasar yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi.

Analisis pajak tangguhan

Penggunaan pajak tangguhan dapat digunakan secara wajar untuk mengurangi dasar pengenaan pajak dalam menghitung pajak penghasilan.

Dengan bantuan jumlah yang ditangguhkan, Anda dapat mengatur jumlah pajak yang harus dibayar rendah secara konstan dan tidak menimbulkan fluktuasi beban pajak yang signifikan.

Analisis dilakukan berdasarkan indikator akuntansi untuk saldo saat ini dan penggunaan aset prospektif dengan keuntungan dari melakukan bisnis.

Pajak penghasilan tangguhan di lembaga kredit (bank)

Pada tahun 2010, Federasi Rusia mengadopsi Undang-Undang "Tentang Laporan Keuangan Konsolidasi", yang menetapkan penerapan laporan keuangan IFRS untuk digunakan dalam akuntansi.

Untuk institusi bank, pelaporan ditetapkan sesuai dengan aturan internasional.

Pajak tangguhan tercermin dalam laporan keuangan jika ada penilaian aset yang objektif pada tanggal pembentukan data dan peluang nyata untuk merealisasikannya.

Menurut aturan pelaporan internasional, bagian dari pajak tangguhan tidak disebutkan dalam laporan laba rugi, tetapi mengubah jumlah aktiva bersih.

Inti dari penerapan standar IFRS bermuara pada penerapan metode:

Saat ini, metode liabilitas digunakan, yang dengan pajak penghasilan tidak berubah, tidak berbeda dalam hasil kedua metode akuntansi.

Indikator PBU dan IFRS 12 bisa jadi sama, kemudian dengan tarif pajak yang sama periode berjalan dan selanjutnya, datanya akan identik.

Karena pendekatan yang berbeda dalam akuntansi dan akuntansi pajak, jumlah pajak penghasilan yang dihitung dapat berfluktuasi. Oleh karena itu, dalam praktiknya, perbedaan positif atau negatif sering terbentuk, dan perusahaan membayar lebih atau kurang membayar pajak ini. Dalam kasus pertama, aset pajak tangguhan muncul - bagian dari kelebihan pembayaran kontribusi, yang pada periode mendatang akan menyebabkan pengurangan pembayaran (berdasarkan perhitungan ulang). Penjelasan mendetail tentang konsep ini dan contoh praktis aset dapat ditemukan di artikel.

Tata cara penghitungan laba dan biaya perusahaan dalam akuntansi dan akuntansi pajak memiliki beberapa perbedaan, karena setiap metode akuntansi memiliki maksud dan tujuan masing-masing. Alasan utama untuk perbedaan tersebut adalah bahwa akuntansi menggunakan informasi pada tanggal pelaporan, sedangkan akuntansi pajak terutama bekerja dengan nilai buku, penilaian aset perusahaan (baik lancar maupun tidak lancar).

Itulah sebabnya dalam praktiknya seringkali terdapat perbedaan antara data satu dan jenis akuntansi lainnya - bisa bersifat permanen dan sementara (TS).

Perbedaan seperti itu paling sering dimanifestasikan dalam perhitungan:

• pendapatan (data dapat ditentukan dalam periode yang berbeda);
• depresiasi;
• cadangan perusahaan;
• pengeluaran komersial yang tercermin dalam harga pokok barang;
• akun hutang.

Karena pendekatan yang berbeda dalam dua sistem akuntansi, jumlah total aset perusahaan berbeda, yaitu. taksiran dasar pajak penghasilan mungkin lebih besar atau lebih kecil daripada dasar pajak fiskal. Masing-masing:

1. Dalam kasus pertama, perusahaan membayar lebih pajak penghasilan, sehingga di masa depan akan ada perbedaan positif - ini adalah aset yang ditangguhkan (DHA).
2. Dalam kasus kedua, perusahaan membayar pajak penghasilan lebih rendah, sehingga di masa mendatang akan ada selisih negatif - akan dianggap sebagai kewajiban yang ditangguhkan (DLO).

Dengan demikian, aktiva pajak tangguhan merupakan bagian dari jumlah pajak, yang di masa depan dikreditkan sebagai pembayaran dengan mengurangi pembayaran dengan perbedaan ini, dan kewajiban pajak tangguhan adalah bagian yang sama yang di masa depan menimbulkan kewajiban untuk membayar perbedaan yang hilang . Liabilitas disebut tangguhan karena pelunasan penuh atau kompensasi pajak penghasilan hanya akan terjadi pada periode pelaporan berikutnya, ketika data akuntansi pajak final diketahui.

Untuk menentukan ukuran SHE secara akurat, digunakan rumus sederhana.

Jadi, pertama-tama Anda perlu menemukan perbedaan waktu, yang perlu dikalikan dengan kurs saat ini. Sebenarnya selisih ini juga merupakan pajak penghasilan, tetapi dalam hal ini sudah lebih bayar, sehingga kedepannya kantor pajak wajib memperhitungkan jumlah tersebut dengan mengurangi jumlah pembayarannya.

Prosedur untuk menentukan periode pelaporan saat menghitung aset pajak tangguhan

Untuk menentukan periode, akuntan berpedoman pada Peraturan Menteri Keuangan No. 114 tanggal 12 Oktober 2002.

Dokumen tersebut memberikan definisi aset pajak tangguhan sebagai bagian dari pajak penghasilan, yang selanjutnya mengarah pada pengurangannya, dan menentukan waktu akuntansinya. Entitas harus menentukan jumlahnya dan mengakuinya sebagai aset pada periode yang sama dengan terjadinya perbedaan temporer secara langsung. Kondisi definisi adalah kemungkinan menghasilkan keuntungan di masa depan (perusahaan terus beroperasi, tidak terancam bangkrut, reorganisasi, dll.).

Aset pajak tangguhan harus ditentukan dengan memperhitungkan semua perbedaan yang dihasilkan. Itu. spesialis pertama-tama melakukan akuntansi dan akuntansi pajak, menemukan perbedaannya, meringkasnya, dan baru kemudian menentukan jumlah pasti aset pajak. Dalam hal ini, selisih yang dihasilkan tidak boleh berkurang (seluruhnya atau sebagian) pada semua periode pelaporan berikutnya.

Contoh Perhitungan Praktis

Untuk pemahaman yang lebih jelas tentang aset pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan, beberapa contoh praktis dapat dipertimbangkan.

Perusahaan menjual mesin ke organisasi lain. Dalam kedua jenis akuntansi, kerugian 24.000 rubel dicatat. Dalam akuntansi, itu dimasukkan segera, dan dalam akuntansi pajak - secara merata selama sisa periode operasi. Oleh karena itu, ada selisih positif sebesar 24.000 rubel. Karena tarif pajak dasar adalah 20%, nilai aset yang ditangguhkan adalah 24000 * 20% = 4800 rubel.

Jika kita berasumsi bahwa pada tanggal penjualan, sisa masa pakai peralatan adalah 12 bulan lagi, maka dalam akuntansi pajak, kerugian yang dihasilkan harus didistribusikan secara merata setiap bulan, mis. 24000/12 = 2000 r/bulan Oleh karena itu, nilai aset yang ditangguhkan akan berkurang setiap bulan sebesar 2.000 rubel.

Perusahaan membeli dari pemasok bahan sejumlah 100.000 rubel. Akuntan segera menghapus bahan untuk produksi, tetapi pembayaran ke pemasok tidak ditransfer. Dalam hal ini, perusahaan tidak dapat memperhitungkan biaya yang dikeluarkan dalam akuntansi pajak, namun dalam materi akuntansi dihapuskan sesuai dengan prosedur yang biasa. Oleh karena itu, muncul perbedaan positif yang dapat dihitung dengan tarif pajak penghasilan dasar, yaitu. 100000 * 20% \u003d 20000 rubel. Ini dia".

Diketahui bahwa pada tahun yang sama perusahaan juga mengalami kerugian sebesar 100.000 rubel, yang mengurangi basis pajak penghasilan. Karena SHE sudah dibuat untuk jumlah tersebut, pada tahun berjalan akuntan harus mengurangi ukuran aset.

Aturan akuntansi

Aturan untuk mencerminkan "ONA" dan "IT" dalam akuntansi ditentukan dalam Peraturan Menteri Keuangan No. 94n.

Menurut teks dokumen, aset pajak tangguhan selalu dicatat pada akun 09.

Di sisi lain, saat menentukan jumlah pajak, dengan mempertimbangkan IT atau IT, akuntan bekerja dengan akun 68.

Oleh karena itu, pengakuan jumlah tersebut sebagai aset harus tercermin sebagai berikut:

Perintah lain dari Kementerian Keuangan menyatakan bahwa setiap aset pajak yang dihasilkan adalah aset tidak lancar perusahaan.