Ketika aset pajak tangguhan tidak diakui. Aset pajak tangguhan, refleksinya di neraca

Seringkali, laba yang dihitung dalam akuntansi suatu perusahaan tidak sesuai dengan jumlah yang ditransfer ke Layanan Pajak Federal dalam pengembalian pajak. Seringkali ukurannya jauh lebih kecil, dan nilai-nilai ini hanya meningkat seiring waktu. Namun sampai hal ini terjadi, perbedaan yang dihasilkan harus tercermin dengan benar dalam akuntansi.

Untuk mengatasi perbedaan tersebut dan memperbaiki hubungan antara sistem ini (pajak dan akuntansi), digunakan PBU 18/02 “Akuntansi Perhitungan Pajak Penghasilan (NPT)”, yang memperkenalkan konsep aset pajak tangguhan (DTA).

Apa itu DIA

Aset pajak tangguhan di neraca adalah bagian dari pembayaran pajak penghasilan yang ditangguhkan untuk sementara waktu, yang seharusnya mengurangi jumlah pajak penghasilan yang akan ditransfer ke anggaran pada periode pelaporan berikutnya (klausul 14 PBU 18/02). Perbedaan tersebut timbul karena perbedaan prinsip perpajakan dan akuntansi, misalnya:

• dalam pembentukan harga perolehan aktiva tetap, perhitungan penyusutan, penggunaan bonus penyusutan;
• dalam akuntansi bunga pinjaman;
• dalam metode pengakuan dan akuntansi pendapatan dan beban;
• dalam perbedaan pendekatan untuk memasukkan biaya TRP, komersial dan manajemen dalam harga biaya.

Bergantung pada hasil yang akan diperoleh saat menghitung biaya (apakah melebihi jumlah akuntansi atau pajak), hasilnya juga tergantung - akan timbul aset ditangguhkan yang mengurangi jumlah pajak penghasilan di masa depan, atau kewajiban yang, sebaliknya. , akan meningkatkan pembayaran pajak. Kami akan melihat bagaimana TI muncul dan dihitung.

Pengakuan aset pajak tangguhan

Jumlah kelebihan (tentu saja kelebihan!) biaya akuntansi atas nilai pajak yang sama merupakan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan (DTD).

Ini dihitung sebagai produk dari tingkat GVR dan NNP. Untuk mencatat informasi status aset ini, gunakan akun aktif dengan nama yang sama 09. Saldo debit di atasnya berarti adanya aset pajak tangguhan, perputaran kredit menunjukkan penurunan jumlah pembayaran berikutnya berdasarkan SPT.

Aset pajak tangguhan di neraca merupakan cerminan dasar perusahaan untuk mengurangi pajak penghasilan di periode mendatang. Ada baris khusus untuk ini di bagian aset tidak lancar - 1180 “Aset pajak tangguhan”.

Pengakuan aset pajak tangguhan tercermin dalam entri:

• D/t 09 K/t 68 – sebesar pajak dari VVR

Pengurangan pajak ketika membayar pajak pada periode pelaporan berikut dicatat dalam akuntansi dengan entri terbalik:

• D/t 68 K/t 09 – untuk jumlah IT atau suku cadangnya.

Perbedaan paling umum dalam sistem akuntansi saat menghitung penyusutan aset tetap.

Mari kita lihat urutan refleksi SHE dengan menggunakan contoh:

Di LLC TRIO, menurut akuntansi tahun 2016, penyusutan dibebankan pada peralatan bengkel sebesar 300.000 rubel, dalam akuntansi pajak - 200.000 rubel, mis. Saat mengenakan pajak, tepat 200.000 rubel akan diperhitungkan dalam pengeluaran.

VVR = 300.000 – 200.000 = 100.000 rubel.

Akuntan membuat entri berikut:

Operasi			Jumlah dalam gosok.
Biaya yang mengurangi basis pajak juga diperhitungkan
Biaya yang membentuk VVR
Biaya dihapuskan
Biaya yang tercermin untuk VVR
Hasil keuangan dihitung dan direfleksikan (800.000 – 200.000 – 100.000)
NNP yang masih harus dibayar untuk akuntansi (500.000 x 0,2)		68(perhitungan NNP)
Aset pajak tercermin (100.000 x 0,2)

Di baris neraca 1180, itu akan tercermin dalam jumlah 20.000 rubel. Selanjutnya jumlah ONA (atau sebagiannya) akan mengurangi NNP yang tercermin di kredit akun 09.

Apabila suatu benda yang mempunyai ONA dilikuidasi atau dijual, maka jumlah harta yang ditangguhkan itu harus dihapuskan ke dalam rekening laba (rugi) dengan cara memposkan:

• D/t 99 K/t 09.

Kewajiban pajak tangguhan dan aset pajak tangguhan sebenarnya mewakili jenis piutang dan hutang tertentu. Kehadiran mereka dalam suatu organisasi tidak menunjukkan apa pun tentang stabilitas atau solvabilitas keuangannya (ini hanya menunjukkan beberapa fitur akuntansi dan akuntansi pajak), namun indikator ini tetap mempengaruhi efisiensi distribusi dana.

Apa itu DIA dan IT

Sederhananya, ketika sebuah perusahaan memiliki kelebihan pembayaran pajak penghasilan dan akan membayar lebih sedikit pada periode pelaporan berikutnya, kami menerima OTA - aset pajak tangguhan. Jika perusahaan kurang membayar pajak penghasilan dan akan membayar lebih banyak pada periode pelaporan berikutnya, maka kita berhadapan dengan IT - kewajiban pajak tangguhan.

IT ditampilkan pada akun 09, IT – pada akun 77, dan postingan terkait dibuat dengan akun yang sama. Untuk tujuan pelaporan, terdapat baris di neraca 1180 “Aset pajak tangguhan”, atau 1170 “Aset tidak berwujud, keuangan, dan tidak lancar lainnya” untuk formulir pelaporan yang disederhanakan. Untuk IT ada jalur 1420.

Alasan pembentukannya biasanya karena kekhasan penghitungan dasar pengenaan pajak dan pelaksanaan akuntansi. Contoh klasiknya adalah metode penghitungan penyusutan yang berbeda, yang mengakibatkan satu jumlah pajak dihitung dan jumlah pajak lainnya dibayarkan. Untuk perhitungan menurut IFRS digunakan metode neraca, yaitu perbandingan nilai suatu harta dengan dasar pengenaan pajak atas harta yang sama tersebut, sehingga terungkap perbedaannya.

Anda tidak boleh bingung antara SHE dan IT dengan PNA dan PNO. Perbedaan permanen muncul karena sebab lain dan bersifat biasa, sedangkan IT dan SHE bersifat sementara.

Misalnya, jika terjadinya lebih bayar atau kurang bayar pajak dikaitkan dengan kekhasan penghitungan penyusutan, maka segera setelah barang tersebut habis dipakai seluruhnya, maka selisih yang menyebabkan terjadinya SHE dan IT akan hilang. Liabilitas dan aset pajak permanen timbul dengan cara lain - misalnya, ketika biaya tertentu diperhitungkan semata-mata untuk tujuan akuntansi.

Oleh karena itu, sifat-sifat tersebut bersifat permanen bersyarat - keadaan dapat berubah jika prinsip akuntansi atau aktivitas spesifik perusahaan berubah. Namun, dalam waktu dekat, situasi ini akan bersifat permanen.

Arti SHE dan IT dalam analisis

Seperti disebutkan sebelumnya, adanya perbedaan seperti itu tidak berarti baik atau buruk tentang perusahaan, itu hanya mencirikan kekhasan akuntansi. Namun dari sudut pandang akuntansi, perbedaan tersebut tentu berkaitan dengan efisiensi distribusi kas dalam perusahaan.

SHE adalah jenis piutang tertentu. Negara bagian, yang diwakili oleh Layanan Pajak Federal, sebenarnya berhutang pada perusahaan ini, tetapi tidak akan membayar utang ini - jumlah pajak akan berkurang di masa mendatang. Tentu saja, tidak ada bunga yang dikenakan untuk jenis hutang ini. Oleh karena itu, pembentukan volume TI yang berlebihan merupakan pengalihan dana organisasi dan penurunan keuntungan, yang pada akhirnya tidak mendatangkan pendapatan apapun sebagai investasi, dan ternyata perusahaan mengalami kerugian.

TI, pada gilirannya, mewakili jenis hutang tertentu. Perusahaan sebenarnya harus membayar uang ini, tapi untuk saat ini perusahaan menyimpannya di neraca sebagai kewajiban, kewajiban. Atas kewajiban ini, dia tidak membayar bunga, tetapi seolah-olah menarik dana yang bukan miliknya, tetapi dia gunakan.

Oleh karena itu, memiliki TI dalam ukuran yang wajar bermanfaat bagi perusahaan.

Ketentuan untuk mendapatkan pinjaman dari Bank Tabungan untuk pensiunan: jumlah, syarat, tarif. Persyaratan untuk peminjam, dokumen yang diperlukan. Prosedur pelaksanaan kontrak dan pembayaran.

Akuntansi adalah sistem yang kompleks dan memiliki banyak segi yang mencakup banyak aktivitas yang bertujuan untuk memperhitungkan pergerakan modal. Tugas seorang akuntan adalah mencatat pendapatan dan pengeluaran organisasi dengan benar.

Pembaca yang budiman! Artikel tersebut membahas tentang cara-cara umum untuk menyelesaikan masalah hukum, tetapi setiap kasus bersifat individual. Jika Anda ingin tahu caranya selesaikan masalah Anda dengan tepat- hubungi konsultan:

APLIKASI DAN PANGGILAN DITERIMA 24/7 dan 7 hari seminggu.

Ini cepat dan GRATIS!

Penggunaannya harus dilakukan dengan benar dan mematuhi semua persyaratan hukum.

Apa itu dengan kata-kata sederhana (baik atau buruk)

Aset pajak tangguhan di neraca adalah bagian tertentu dari pajak penghasilan, yang dengannya pajak yang masih harus dibayar dapat dikurangi, tetapi hanya dalam jangka waktu setelah periode acuan.

Artinya, aset-aset tersebut sebenarnya muncul dalam satu periode, dan pajak dengan bantuannya dikurangi di masa depan.

Aset ditangguhkan dihitung menggunakan rumus khusus yang memperhitungkan tarif pajak dan perbedaan waktu.

Aset tersebut dapat timbul dalam berbagai situasi, misalnya, jika metode penghitungan penyusutan beberapa objek digunakan berbeda, namun penyusutan akuntansi sebenarnya melebihi penyusutan pajak.

Jika data tidak dicatat dengan baik, organisasi tidak akan mampu mengurangi jumlah pajak penghasilan yang masih harus dibayar.

Secara sederhana, aset pajak tangguhan merupakan bagian dari pembayaran laba yang ditunda selama jangka waktu tertentu, dan bagian ini bertujuan untuk mengurangi pajak laba yang terutang pada masa-masa pajak berikutnya.

Paling sering, situasi seperti itu muncul dalam keadaan berikut:

Sebagai hasil dari perhitungan ini, dua situasi mungkin timbul. Dalam kasus pertama, jika beban akuntansi melebihi beban akuntansi pajak, maka timbul aset ditangguhkan, dan jika sebaliknya, maka timbul kewajiban yang harus dipenuhi di masa depan.

Aset pajak tangguhan memungkinkan adanya penurunan tarif kena pajak di masa depan, sehingga umumnya memiliki tujuan positif bagi entitas yang menggunakannya. Ini memungkinkan Anda menghemat sejumlah uang.

Bagaimana cara memperhitungkannya

Jika nilai pertama melebihi nilai kedua, maka dalam hal ini terdapat aset pajak tangguhan. Perbedaan antara konsep-konsep ini disebut perbedaan waktu yang dapat dikurangkan.

Aset ditangguhkan dihitung dengan menggunakan rumus:

SHE = Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan (DTD) * tarif pajak penghasilan

Untuk mencatat informasi digunakan akun khusus 09, dimana saldo debit berarti adanya aset yang ditangguhkan, dan batas kredit menunjukkan penurunan pembayaran berikutnya.

Aset pajak tangguhan yang ada di neraca suatu perusahaan pada dasarnya mewakili dasar organisasi untuk mengurangi pembayaran di masa depan.

Ada baris khusus 1180 untuk ini. Aset yang ditangguhkan, keberadaannya, diakui dengan entri D/t 09 K/t 68 - jika kita berbicara tentang jumlah perbedaan temporer yang dapat dikurangkan.

Setiap pembukuan dana harus sepenuhnya tercermin dalam dokumentasi yang relevan. Jika tidak ada bukti dokumenter mengenai pendapatan atau pengeluaran, pembayar mungkin menghadapi beberapa kesulitan praktis.

Melakukan perhitungan

Jika kita berbicara tentang aset yang ditangguhkan, maka ada baiknya segera mempertimbangkan bahwa itu sebenarnya memungkinkan Anda untuk mengurangi perhitungan, tetapi di masa depan. Artinya, timbul dalam satu bulan, dan pengurangan pajak dilakukan di bulan lain.

Faktor ini memungkinkan Anda menerima keringanan pajak pada periode-periode berikutnya. Tidak mungkin untuk langsung menggunakannya karena perbedaan metode penghitungan akuntansi dan akuntansi pajak.

Jika tidak, penyelesaian dengan layanan pajak dilakukan dengan cara standar. Aset tidak lancar, kewajiban dan sebagainya diperhitungkan dengan cara yang sama. Penting untuk mematuhi semua persyaratan PBU, termasuk dalam hal perhitungan.

Perhitungannya dilakukan dengan menggunakan rumus-rumus yang telah ditetapkan, yang ditetapkan baik dalam undang-undang maupun dalam praktek. Penting untuk memperhitungkan tarif pajak penghasilan dan selisih pajak yang dapat dikurangkan.

Saat menyampaikan laporan, perhitungan harus dilakukan dengan benar. Selain itu, untuk menggunakan aset yang ditangguhkan dan memindahkannya ke periode mendatang, pembayar harus mengajukan permohonan dalam bentuk yang ditentukan, jika tidak maka aset tersebut tidak dapat diperhitungkan.

Perhitungan dilakukan dengan menggunakan rumus yang tersedia untuk umum yang memperhitungkan semua variabel yang diketahui.

Jika kemudian ditemukan kesalahan, maka harus diperbaiki dengan mengajukan permohonan yang sesuai. Jika tidak, organisasi atau Pengusaha Perorangan dapat dianggap bertanggung jawab secara administratif.

Akun mana yang tercermin?

Aset yang ditangguhkan harus dipertanggungjawabkan sesuai dengan aturan yang berlaku. Ini dilakukan dengan menggunakan akun khusus.

Jadi, akun 09 mencerminkan saldo; ia memiliki baris khusus 1180, yang disebut “aset pajak tangguhan”.

Jika organisasi menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan, maka baris 1170 digunakan. Refleksi aset ditangguhkan pada akun lain dan baris lain menunjukkan bahwa pelaporan yang disampaikan salah.

Poin ini harus diperbaiki segera setelah ditemukan. Jika tidak, pembayar dapat dikenakan hukuman yang sesuai berdasarkan undang-undang administratif.

Contoh operasi

Refleksi aset yang dilapis paling baik dilihat melalui contoh praktis. Misalnya, ada Alpha LLC tertentu, yang pada tahun 2017, sebagai bagian dari akuntansinya, membebankan penyusutan peralatan sebesar tiga ratus ribu rubel.

Akuntansi pajak mencatat jumlah dua ratus ribu rubel, yaitu, dalam kerangka sistem perpajakan, jumlahnya tepat dua ratus ribu.

Perbedaan yang dapat dikurangkan dalam hal ini adalah seratus ribu rubel, yaitu perbedaan antara akuntansi dan akuntansi pajak.

Oleh karena itu, akuntan Alpha LLC harus membuat sejumlah entri:

Semua posting diperlukan untuk mengurangi jumlah pajak penghasilan yang masih harus dibayar pada periode akuntansi mendatang.

Jika hal ini tidak dilakukan, maka organisasi tidak hanya tidak dapat mengurangi jumlah pembayaran, namun dalam beberapa kasus akan dikenakan tanggung jawab administratif atas pelanggaran yang dilakukan.

Jika suatu pos tertentu yang dikenakan aset pajak tangguhan dilikuidasi atau dikeluarkan dari neraca dengan dasar lain, maka aset tangguhan tersebut dikeluarkan dari neraca dan tidak diterapkan.

Untuk ini, kabel khusus digunakan. Dalam praktiknya, operasi penggunaan aset yang ditangguhkan mungkin berbeda, semuanya tergantung pada poin spesifik yang diterapkan.

Video: Apa yang perlu Anda ketahui

Misalnya, perbedaan antara laporan akuntansi dan pajak mungkin berbeda, mungkin didasarkan pada faktor lain. Hal utama adalah entri yang benar diterapkan dan informasi yang benar tercermin.

Untuk menyamakan perbedaan informasi, peraturan perundang-undangan yang dikeluarkan PBU 18/02, ketika digunakan, konsep aset ditangguhkan atau kewajiban membayar pajak pada periode mendatang dimasukkan ke dalam akuntansi.

Pembaca yang budiman! Artikel tersebut membahas tentang cara-cara umum untuk menyelesaikan masalah hukum, tetapi setiap kasus bersifat individual. Jika Anda ingin tahu caranya selesaikan masalah Anda dengan tepat- hubungi konsultan:

APLIKASI DAN PANGGILAN DITERIMA 24/7 dan 7 hari seminggu.

Ini cepat dan GRATIS!

Penghitungan pajak penghasilan dilakukan dengan memperhatikan data periode-periode sebelumnya, yang dapat mengakibatkan perubahan nilai turun atau naik.

Pajak penghasilan tangguhan yang dihitung terdiri dari liabilitas dan aset pajak tangguhan yang akan timbul pada suatu periode akuntansi pajak yang akan datang.

Tergantung pada indikator yang ditangguhkan, hal berikut terjadi:

1. Pengurangan pajak penghasilan pada periode berikutnya bila menggunakan aset tangguhan.
2. Peningkatan jumlah pajak yang terutang pada saat terjadi kewajiban perpajakan.

Alasan kenaikan atau penurunan pajak adalah perbedaan temporer yang timbul karena adanya perbedaan indikator akuntansi.

Kemungkinan penggunaan konsep aset atau kewajiban pajak tangguhan (DTA) dan perbedaan temporer (TD) ditetapkan untuk tujuan akuntansi.

Apabila terdapat selisih yang dapat dikurangkan, maka pajak penghasilan yang masih harus dibayar lebih kecil dari data daftar pajak.

Untuk apa aset pajak tangguhan?

Aset pajak tangguhan diakui sebagai liabilitas pada periode terjadinya dan direalisasikan hanya sepanjang dapat ditutupi dengan laba.

Untuk menyederhanakan hal di atas, maka komponen pajak penghasilan dibawa ke masa-masa pajak yang akan datang dan menyebabkan penurunan jumlahnya.

Dasar penerimaan suatu harta adalah terjadinya perbedaan yang dapat dikurangkan dalam jangka waktu penghitungan pajak penghasilan.

Perbedaan tersebut timbul karena perbedaan penilaian harta, tata cara penghapusan biaya dan aturan akuntansi dan perpajakan lainnya.

Contoh mencolok dari aset yang ditangguhkan adalah pencatatan kerugian dari tahun-tahun sebelumnya.

Adanya kerugian menimbulkan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, yang tercermin dalam neraca dan ditransfer ke akuntansi pajak untuk periode mendatang.

VR digunakan untuk menghitung aset pajak dan mengurangi basis laba kena pajak. Ketika kerugian dilunasi (dikurangi), BP dan ONA yang masih harus dibayar berkurang.

Perbedaan sementara

Dalam akuntansi, parameter VR digunakan untuk menyatukan dalam satu periode data pendapatan dan pengeluaran yang diterima untuk perpajakan. Konsep BP yang dapat dikurangkan dan kena pajak diterapkan.

Penyimpangan indikator dapat terjadi ketika memperhitungkan:

1. Perbedaan pembentukan harga perolehan aktiva tetap dan aturan penghitungan penyusutan. Bila menggunakan penyusutan bonus atau penghapusan manfaat yang dipercepat (), perbedaan temporer akan timbul tanpa syarat.
2. Perbedaan data bagian pengeluaran bunga pinjaman, dikaitkan dalam akuntansi pajak dengan tingkat refinancing, tetapi diakui seluruhnya dalam laporan keuangan.
3. Tersedianya berbagai metode akuntansi pendapatan dan pengeluaran. Dengan menggunakan metode tunai dalam akuntansi perpajakan, refleksi informasi dalam akuntansi akan lebih unggul daripada perpajakan.
4. Pendekatan berbeda untuk memasukkan biaya manajemen atau komersial ke dalam harga pokok pembelian barang atau bahan. Contohnya adalah penyertaan biaya transportasi dalam harga pokok barang yang sering digunakan.

Dalam analitik, perbedaan temporer yang membentuk pajak tangguhan dalam bentuk ONA atau ONO dicatat dalam sub-akun terpisah berdasarkan jenis aset, menggunakan akun terpisah 09 atau 77 dari Bagan Akun.

Perhitungan:

Pajak penghasilan dihitung dengan memperhitungkan ONA, ONO menggunakan indikator BP dan tarif pajak penghasilan saat ini.

Indikator yang dihitung dengan mempertimbangkan IFRS dan PBU mungkin berbeda karena perbedaan pendekatan aturan untuk menentukan waktu penilaian pajak tangguhan dan prospek penggunaan aset.

Rumus

Perhitungan pajak penghasilan periode berjalan dilakukan dengan mempertimbangkan indikator yang ditangguhkan - ONA dan ONO.

IT dihitung dengan menggunakan selisih temporer yang dapat dikurangkan dengan rumus:

IT dihitung dengan memperhitungkan perbedaan temporer kena pajak dan dihitung dengan rumus:

Contoh 1 (menurut IFRS)

Akuntansi menggunakan penilaian aset tetap. Pada awal 2012, jumlahnya 100.000 rubel. Perbedaan temporer kena pajak adalah RUB 40.000.

Tingkat perkiraan adalah 20%, jumlah kewajiban adalah 8.000 rubel.

Contoh 2

Perbedaan pajak yang dapat dikurangkan dalam organisasi Aktiv LLC pada tahun 2010 berjumlah 100.000 rubel.

DIA menyusun:

100.000 x 20% = 20.000 rubel.

Data tersebut tercermin pada akun 09 sesuai dengan akun 68 dan pada aset neraca Formulir 1 pada baris “Aset pajak tangguhan”. Indikatornya tercermin pada akhir periode.

Pada tahun 2012, organisasi menggunakan aset tersebut untuk tujuan pajak penghasilan. Jumlah tersebut didebit dari rekening 09 sesuai rekening 68.

Jumlahnya tercermin pada baris “Perubahan aset pajak tangguhan”.

Cerminan:

Perbedaan temporer tercermin dalam akun dan neraca. Indikator memiliki fitur - parameter periode berikutnya tidak berubah tanpa adanya alasan untuk penggunaannya.

Reduksi data dapat dilakukan bila menggunakan indikator dalam perhitungan pajak penghasilan.

Dalam pelaporan

Informasi mengenai pendapatan dan pajak tangguhan hanya tercermin dalam laporan keuangan. Pajak tangguhan tercermin dalam data neraca Formulir 1 dan Formulir 2.

Penting untuk mengungkapkan informasi tentang jumlah perbedaan temporer, sumber terjadinya, informasi tentang periode terjadinya dan bagian yang dihapuskan pada periode pelaporan berjalan.

Dalam akuntansi (posting)

Akuntansi aset perpajakan dan kewajiban perpajakan dilakukan dengan menggunakan akun-akun yang berbeda-beda, yang diberi nama sesuai dengan jenis indikator yang muncul.

Korespondensi akun dilakukan dengan akun penyelesaian dengan anggaran, pajak penghasilan tangguhan adalah jumlah yang ditempatkan pada akun 68 “Perhitungan pajak dan biaya”.

Ketika suatu aset pajak timbul dalam akuntansi, informasi pada akun akuntansi perlu dicerminkan:

• Akuntansi disimpan pada akun 09 “SHE”. Data dihasilkan sesuai dengan akun 68. Saat bertambah, entri berikut dibuat: Debit 09 Kredit 68;
• penggunaan suatu aset pada periode pelaporan memerlukan pencatatan terbalik: akun 68 “Perhitungan pajak dan biaya” didebit, sedangkan akun 09 “ONA” dikredit.

Jika terdapat kewajiban perpajakan, fakta kegiatan ekonomi tercermin dalam akun akuntansi:

• Dalam akuntansi, akun 77 “ONO” digunakan. Dalam korespondensi dengan rekening 68 dibuat pencatatan ganda. Apabila terjadi suatu fakta maka dibuat posting sebagai berikut: Debit 68 Kredit 77;
• apabila kewajiban perpajakan berkurang dan dilunasi seluruhnya atau sebagian, akun 77 “IT” didebit dan akun 68 “Perhitungan pajak dan biaya” dikredit.

Akuntansi analitik untuk akun akuntansi 09 dan 77 dilakukan dalam konteks aset, selama perhitungan atau penerimaan di neraca timbul perbedaan temporer.

Pada keseimbangan

Aset pajak tangguhan yang masih harus dibayar tercermin dalam bagian Aset pada neraca Formulir 1; informasi dihasilkan jika terdapat beban akuntansi dalam jumlah yang lebih besar daripada menurut data akuntansi perpajakan atau jika jumlah pendapatan pajak ditentukan lebih kecil dari jumlah keuangan. .

Informasi tersebut ditempatkan sebagai baris di bagian “Aset tidak lancar”. Sebaliknya dan terjadinya TI, data tersebut tercermin pada sisi kewajiban neraca.

Jumlah yang dihitung ditunjukkan pada baris di bagian “Kewajiban jangka panjang”. Data dihasilkan dalam bentuk seimbang.

Untuk mencerminkan runtuhnya indikator akuntansi analitik (jumlah seimbang) ketika membuat catatan akuntansi di neraca, perlu adanya dasar yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi.

Analisis pajak tangguhan

Penggunaan pajak tangguhan wajar digunakan untuk mengurangi dasar pengenaan pajak dalam menghitung pajak penghasilan.

Dengan bantuan jumlah yang ditangguhkan, dimungkinkan untuk mengatur jumlah pajak yang terutang secara konstan dan tidak menimbulkan fluktuasi beban pajak yang signifikan.

Analisis dilakukan berdasarkan indikator neraca saat ini dan penggunaan aset di masa depan untuk menghasilkan keuntungan dari aktivitas operasi.

Pajak penghasilan tangguhan di lembaga perkreditan (bank)

Pada tahun 2010, Federasi Rusia mengadopsi Undang-Undang “Tentang Pelaporan Konsolidasi”, yang menetapkan penerapan pelaporan IFRS untuk digunakan dalam akuntansi.

Lembaga perbankan wajib membuat laporan sesuai aturan internasional.

Pajak tangguhan tercermin dalam laporan keuangan jika terdapat penilaian obyektif atas aset pada tanggal pembuatan data dan kemungkinan nyata untuk merealisasikannya.

Menurut aturan pelaporan internasional, sebagian pajak tangguhan tidak dicantumkan dalam laporan laba rugi, tetapi mengubah jumlah kekayaan bersih.

Inti dari penerapan standar IFRS adalah menggunakan metode:

Saat ini, metode liabilitas digunakan, yang meskipun pajak penghasilannya tidak berubah, tidak ada perbedaan dalam hasil kedua metode akuntansi.

Indikator PBU dan standar IFRS 12 mungkin sama, kemudian dengan tarif pajak yang sama untuk periode berjalan dan periode selanjutnya, datanya akan sama.

Karena perbedaan pendekatan dalam akuntansi dan akuntansi pajak, jumlah pajak penghasilan yang dihitung dapat berfluktuasi. Oleh karena itu, dalam praktiknya, sering kali timbul selisih positif atau negatif, dan perusahaan membayar lebih atau kurang membayar pajak tersebut. Dalam kasus pertama, timbul aset pajak tangguhan - bagian dari kelebihan pembayaran, yang pada periode mendatang akan menyebabkan pengurangan pembayaran (berdasarkan perhitungan ulang). Penjelasan rinci tentang konsep ini dan contoh praktis aset dapat ditemukan di artikel.

Tata cara penghitungan laba dan biaya suatu perusahaan dalam akuntansi dan akuntansi perpajakan mempunyai beberapa perbedaan, karena setiap metode akuntansi mempunyai maksud dan tujuan masing-masing. Alasan utama perbedaan tersebut adalah karena akuntansi menggunakan informasi pada tanggal pelaporan, sedangkan akuntansi pajak terutama berkaitan dengan nilai buku dan penilaian aset perusahaan (baik lancar maupun tidak lancar).

Oleh karena itu dalam prakteknya sering kali terdapat perbedaan antara data suatu jenis akuntansi dengan jenis akuntansi lainnya, dapat bersifat permanen atau sementara (TP).

Perbedaan ini paling sering muncul saat menghitung:

• pendapatan (data dapat ditentukan pada periode yang berbeda);
• depresiasi;
• cadangan perusahaan;
• biaya komersial yang tercermin dalam harga pokok barang;
• akun hutang.

Karena perbedaan pendekatan pada kedua sistem akuntansi tersebut, maka jumlah total aset perusahaan pun berbeda, yaitu. penetapan dasar pengenaan pajak penghasilan mungkin lebih besar atau lebih kecil dari dasar fiskal. Masing-masing:

1. Dalam kasus pertama, perusahaan membayar lebih pajak penghasilan, sehingga di masa depan akan ada selisih positif - ini adalah aset ditangguhkan (DA).
2. Dalam kasus kedua, perusahaan membayar pajak penghasilan kurang, sehingga di masa depan akan ada selisih negatif - ini akan dianggap sebagai kewajiban yang ditangguhkan (DLL).

Dengan demikian, aset pajak tangguhan merupakan sebagian dari jumlah pajak, yang di kemudian hari dihitung sebagai pembayaran dengan mengurangi pembayaran sebesar selisih tersebut, dan kewajiban pajak tangguhan merupakan bagian yang sama yang di kemudian hari menimbulkan kewajiban membayar selisih yang hilang tersebut. Kewajiban disebut ditangguhkan karena pelunasan atau kompensasi pajak penghasilan hanya akan terjadi pada periode pelaporan berikutnya, pada saat data akuntansi pajak final diketahui.

Untuk menentukan ukuran ONA secara akurat, gunakan rumus sederhana.

Jadi, pertama-tama Anda perlu mencari perbedaan temporer, yang dikalikan dengan kurs saat ini. Selisih ini sebenarnya juga merupakan pajak penghasilan, namun dalam hal ini sudah lebih dibayar, sehingga di kemudian hari KPP wajib memperhitungkan jumlah tersebut dengan mengurangi jumlah pembayarannya.

Tata cara penentuan periode pelaporan dalam menghitung aset pajak tangguhan

Untuk menentukan periode, akuntan berpedoman pada Peraturan Menteri Keuangan Nomor 114 tanggal 12 Oktober 2002.

Dokumen tersebut mendefinisikan aset pajak tangguhan sebagai bagian dari pajak penghasilan, yang selanjutnya mengarah pada pengurangannya, dan menentukan waktu akuntansinya. Entitas harus menentukan jumlah tersebut dan mengakuinya sebagai aset pada periode yang sama ketika perbedaan temporer timbul secara langsung. Kondisi yang dimaksud adalah kemungkinan memperoleh keuntungan di masa yang akan datang (perusahaan tetap beroperasi, tidak terancam bangkrut, reorganisasi, dan lain-lain).

Aset pajak tangguhan harus ditentukan dengan mempertimbangkan semua perbedaan yang timbul. Itu. Spesialis pertama-tama melakukan akuntansi dan akuntansi pajak, menemukan perbedaannya, menjumlahkannya dan baru kemudian menentukan ukuran pasti dari aset pajak. Dalam hal ini, selisih yang dihasilkan tidak boleh berkurang (seluruhnya atau sebagian) pada seluruh periode pelaporan berikutnya.

Contoh perhitungan praktis

Untuk pemahaman yang lebih jelas tentang aset pajak tangguhan dan kewajiban pajak tangguhan, beberapa contoh praktis dapat diperhatikan.

Sebuah perusahaan menjual mesin ke organisasi lain. Dalam kedua jenis akuntansi, kerugian sebesar 24.000 rubel dicatat. Itu dimasukkan ke dalam akuntansi segera, dan ke dalam akuntansi pajak - secara merata sepanjang sisa periode operasi. Oleh karena itu, timbul perbedaan positif sebesar 24.000 rubel. Karena tarif pajak dasar adalah 20%, nilai aset yang ditangguhkan adalah 24.000*20% = 4.800 rubel.

Jika kita berasumsi bahwa pada tanggal penjualan, sisa masa pakai peralatan tersebut adalah 12 bulan lagi, maka dalam akuntansi pajak kerugian yang timbul harus didistribusikan secara merata setiap bulannya, yaitu. 24000/12 = 2000 rubel/bulan. Oleh karena itu, nilai aset yang ditangguhkan akan berkurang 2.000 rubel setiap bulan.

Perusahaan membeli bahan dari pemasok sejumlah 100.000 rubel. Akuntan segera menghapuskan bahan untuk produksi, tetapi pembayaran tidak ditransfer ke pemasok. Sehubungan dengan hal tersebut, perusahaan tidak dapat memperhitungkan biaya-biaya yang timbul dalam akuntansi perpajakan, namun bahan akuntansi tersebut dihapuskan menurut tata cara yang biasa. Oleh karena itu, timbul selisih positif yang dapat dihitung dengan menggunakan tarif dasar pajak penghasilan, yaitu. 100.000*20% = 20.000 gosok. Ini dia".

Diketahui, pada tahun yang sama perusahaan juga mengalami kerugian sebesar 100.000 rubel sehingga mengurangi basis pajak penghasilan. Karena ONA telah dibuat untuk jumlah ini sebelumnya, tahun ini akuntan harus mengurangi ukuran asetnya.

Aturan Akuntansi

Aturan untuk mencerminkan “SHE” dan “ONO” dalam akuntansi diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan No.

Menurut teks dokumen, aset pajak tangguhan selalu dicatat pada akun 09.

Sedangkan dalam menentukan besarnya pajak dengan memperhitungkan SHE atau IT, akuntan bekerja dengan akun 68.

Oleh karena itu, pengakuan suatu jumlah sebagai aset harus tercermin sebagai berikut:

Perintah Kementerian Keuangan lainnya menyatakan bahwa setiap aset pajak yang dihasilkan merupakan aset tidak lancar perusahaan.