Μύθοι και αλήθεια για τα διεθνή ελεγκτικά πρότυπα. Πρότυπα Ελέγχου

Τα ελεγκτικά πρότυπα χωρίζονται σε διεθνή (ISA) και εθνικά. Διεθνή Πρότυπαέλεγχος (ISA) - διεθνή επαγγελματικά πρότυπα για την υλοποίηση ελεγκτικών δραστηριοτήτων. Εκδίδονται από τη Διεθνή Ομοσπονδία Λογιστών μέσω της Επιτροπής Διεθνών Προτύπων Ελέγχου και Διασφάλισης. Το ISA είναι ένα σχετικά νέο ανεξάρτητο μάθημα, η εμφάνιση του οποίου οφείλεται στη διαδικασία μεταρρύθμισης του λογιστικού συστήματος στη Ρωσία, στη μετάβαση των εγχώριων λογιστικών πρακτικών σε διεθνή πρότυπα λογιστικής και αναφοράς.

Ως αποτέλεσμα, υπήρξε ανάγκη για γνώση των διεθνών ελεγκτικών προτύπων. Η ανάπτυξη του ελέγχου στη χώρα μας και η υιοθέτηση του Ομοσπονδιακού Νόμου «Περί Ελέγχου» κατέστησε αναγκαία την αναθεώρηση των κανόνων ελέγχου που έχουμε στη χώρα μας προκειμένου να τους μετατρέψουμε σε Κανονισμοίομοσπονδιακό επίπεδο. Η νομοθεσία προβλέπει τη δημιουργία εσωτερικούς κανόνες(πρότυπα) επαγγελματικές ενώσεις ελέγχου. Σήμερα, κατά την αδειοδότηση ελεγκτικών οργανισμών Ιδιαίτερη προσοχήεστιάζει στην ποιότητα των υπηρεσιών, κάτι που είναι αδύνατο χωρίς τυποποίηση.

Από αυτή την άποψη, το ενδιαφέρον για τη μεθοδολογία ελέγχου έχει αυξηθεί και η ανάγκη για τους επαγγελματίες του ελέγχου να κατέχουν τα διεθνή ελεγκτικά πρότυπα και τις διατάξεις σχετικά με τη διεθνή ελεγκτική πρακτική έχει αυξηθεί. Η Διεθνής Ομοσπονδία Λογιστών, η οποία οργανώνει τις εργασίες για τη διαμόρφωση και εφαρμογή διεθνών προτύπων χρηματοοικονομικής αναφοράς και ελέγχου, καταβάλλει πολλή δουλειά για τη βελτίωση του μεθοδολογικού έργου στον τομέα των ελέγχων και της παροχής σχετικών υπηρεσιών. Η μελέτη των διεθνών ελεγκτικών προτύπων έχει σχεδιαστεί για να βοηθήσει τους ειδικούς των ελεγκτικών εταιρειών να οργανώσουν σωστά την εργασία τους και να βελτιώσουν την ποιότητά τους, προκειμένου να ανταποκριθούν πληρέστερα στις ανάγκες της κοινωνίας για αξιόπιστες πληροφορίες σχετικά με την οικονομική κατάσταση και τα αποτελέσματα. ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑελεγχόμενες εταιρείες.

Με βάση τα διεθνή πρότυπα στο Ρωσική ΟμοσπονδίαΟι Ομοσπονδιακοί Κανόνες (Πρότυπα) Ελεγκτικών Δραστηριοτήτων έχουν αναπτυχθεί για τη ρύθμιση των ελεγκτικών δραστηριοτήτων στην επικράτειά του. Η αξία των προτύπων έγκειται στο γεγονός ότι παρέχουν υψηλή ποιότηταέλεγχος ελέγχου· – να προωθήσουν την εισαγωγή νέων επιστημονικών επιτευγμάτων στην ελεγκτική πρακτική και να βοηθήσουν τους χρήστες να κατανοήσουν τη διαδικασία ελέγχου· – να εξαλείψουν την ανάγκη για κρατικό έλεγχο· - βοηθούν τους ελεγκτές να διαπραγματεύονται με τον πελάτη, - παρέχουν σύνδεση μεταξύ επιμέρους στοιχείων της διαδικασίας ελέγχου, - αναγκάζουν τους ελεγκτές να βελτιώνουν συνεχώς τις γνώσεις και τις δεξιότητές τους. - παροχή συγκρισιμότητας της ποιότητας της εργασίας των μεμονωμένων ελεγκτικών οργανισμών, - εξορθολογισμός και διευκόλυνση του ελεγκτικού έργου.

Ωστόσο, οι κανόνες ελέγχου δεν είναι λεπτομερείς κανόνεςκαι πρότυπα που καλύπτουν όλες τις ελεγκτικές εργασίες. Περιέχουν σαφείς και συνοπτικές περιλήψεις των αρχών του ελέγχου, καθώς και εκείνων των καθιερωμένων επαγγελματικών κανόνων και κανόνων που έχουν αποδείξει τη χρησιμότητα και τη δύναμή τους κατά τη διάρκεια του ελέγχου, που υποστηρίζονται από την εμπειρία ενός τεράστιου αριθμού ελεγκτών στο διαφορετικές χώρεςειρήνη.

Αυτά τα πρότυπα έλαβαν στη συνέχεια διεθνή πρόσκληση.Οι κανόνες ελέγχου (πρότυπα) και οι κανόνες μπορούν να χρησιμοποιηθούν από τις νομικές αρχές ως οδηγός, ως κατευθυντήρια γραμμή κατά την εξέταση της ικανότητας και του έργου του ελεγκτή.

Στη δεκαετία του '70, υπό την ηγεσία της Διεθνούς Ομοσπονδίας Λογιστών, προκειμένου να βελτιωθεί η ποιότητα και να ενοποιηθεί η διαδικασία διεξαγωγής ελέγχων σε όλο τον κόσμο, ξεκίνησε η ανάπτυξη διεθνών ελεγκτικών προτύπων, δημοσιεύει διεθνής έλεγχοςΣυμβούλιο Διεθνών Προτύπων Ελέγχου και Διασφάλισης Ποιότητας Τα διεθνή πρότυπα έχουν διπλό σκοπό: 1. να προωθήσουν την ανάπτυξη του ελεγκτικού επαγγέλματος σε χώρες όπου το επίπεδο επαγγελματισμού δεν αντιστοιχεί στο παγκόσμιο επίπεδο, 2. να ενοποιήσουν τον έλεγχο σε διεθνές επίπεδο κλίμακα. Τα Διεθνή Πρότυπα εφαρμόζονται στον βαθμό που υπάρχουν, επομένως σε εξαιρετικές περιπτώσεις ο ελεγκτής μπορεί να κρίνει απαραίτητο να αποκλίνει από τα Διεθνή Πρότυπα. Αυτό πρέπει να αιτιολογείται από τον ελεγκτή. Τα διεθνή πρότυπα ελέγχου χωρίζονται σε 7 ομάδες: 1. εισαγωγή - η ομάδα προορίζεται να καθορίσει γενικές συνθήκεςή η κύρια δραστηριότητα ελέγχου και αυτή η ομάδα προτύπων δεν ισχύει επί του παρόντος (100-199) 2. γενικές αρχές και ευθύνες (200-299) - οι στόχοι και οι αρχές του ελέγχου, καθώς και οι συνθήκες υπό τις οποίες ορισμένες ευθύνες ανατίθεται στον ελεγκτή και τη διοίκηση της οντότητας που ελέγχεται 3. (300-499) "Αξιολόγηση κινδύνου και υπεύθυνες ενέργειες για τον εκτιμώμενο κίνδυνο" - πρότυπα αφιερωμένα στον προγραμματισμό του ελέγχου, την κατανόηση της επιχείρησης, το περιβάλλον της, την αξιολόγηση κινδύνου, τον καθορισμό του επιπέδου 4. Τεκμήρια ελέγχου (500-599). Αυτά τα πρότυπα παρέχουν παραδείγματα διαδικασιών επαλήθευσης. Αυτά τα πρότυπα ορίζουν ότι ο ελεγκτής πρέπει να συγκεντρώσει επαρκή σχετικά αποδεικτικά στοιχεία ώστε να είναι δυνατή η σύνταξη μιας εύλογης ελεγκτικής γνώμης. Ρυθμίζουν τη διαδικασία για το έργο του ελεγκτή με πληροφορίες 3ων προσώπων 6. συμπεράσματα και συμπεράσματα ελέγχου (700-799). Η πρόβλεψη αυτών των προτύπων θεσπίζει τους κανόνες για τη διαμόρφωση συμπερασμάτων ελέγχου και τη σύνταξη έκθεσης ελέγχου 7.ειδικοί τομείς ελέγχου (800-899) σύνταξη οικονομικών καταστάσεων, η διαδικασία για την παροχή του. Σύμφωνα με τα βασικά λογιστικά στοιχεία που διαφέρουν από τα διεθνή και τα εθνικά πρότυπα. Τα στοιχεία του προτύπου καθορίζουν τη διαδικασία σύνταξης και υποβολής έκθεσης για ειδικές εργασίες ελέγχου 8. (1000-1999)

23. Πρότυπα ενδοεταιρικού ελέγχου.

Μετά από προκαταρκτικές διαπραγματεύσεις και p / d η σύναψη της σύμβασης σύμφωνα με τα ομοσπονδιακά πρότυπα A της δραστηριότητας "Συμφωνία των όρων για τη διεξαγωγή A" και ενδοεταιρικά πρότυπα. Σύμφωνα με την προϋπόθεση διεξαγωγής του Α, εκδίδεται επιστολή για τη διεξαγωγή του Α, αποστέλλεται αυτό το έγγραφο πελάτης a-mκαι υπογράφεται από τη διοίκηση του πελάτη σε περίπτωση συμφωνίας με τους κύριους όρους της ανάθεσης για τη διενέργεια Α. Εάν οι έλεγχοι Α αυτού του πελάτη επαναλαμβάνονται για αρκετά χρόνια, τότε ένας οργανισμός μπορεί να αποφασίσει να μην συντάσσει νέα επιστολή κάθε φορά για τη διεξαγωγή του Α. Με την ολοκλήρωση της εργασίας που έγινε, σε περίπτωση όρων συμφωνίας, συνάπτεται σύμβαση με τον πελάτη για τη διενέργεια ελέγχου Α.

Τέτοια πρότυπα αναπτύσσονται από μεγάλα ελεγκτικά γραφεία και αποτελούν πνευματική τους ιδιοκτησία. Η παρουσία ενδοεταιρικών προτύπων διευκολύνει το ελεγκτικό έργο, βελτιώνει την ποιότητά του και ενοποιεί την τεκμηρίωση εργασίας της εταιρείας.

Τα πρότυπα ενδοεταιρικού ελέγχου μπορεί να αποτελούνται από ξεχωριστά τμήματα, συμπεριλαμβανομένων προτύπων για την εσωτερική δομή της εταιρείας, οργάνωση των δραστηριοτήτων της, πρότυπα ελέγχου της νομικής υποστήριξης των δραστηριοτήτων του πελάτη, πρότυπα ελέγχου σε ξεχωριστές ενότητες, πρότυπα ελέγχου οικονομικών οντοτήτων με κοινά χαρακτηριστικά (μικρές επιχειρήσεις, επιχειρήσεις με ξένες επενδύσεις), πρότυπα για τον έλεγχο επιχειρήσεων ορισμένων βιομηχανιών και τομέων δραστηριότητας.

Τα πρότυπα για τη διεξαγωγή ελέγχων για μεμονωμένες ενότητες περιλαμβάνουν: ένα ερωτηματολόγιο ή δοκιμές για τη σχετική ενότητα. κατάλογο των διαδικασιών ελέγχου και τη σειρά εφαρμογής τους·

τυπικό σχήμαέλεγχοι:

1. Κατάλογος κανονιστικών εγγράφων.

2. Σύνθεση πρωτογενών εγγράφων.

3. Μητρώα αναλυτικής λογιστικής.

4. Μητρώα συνθετικής λογιστικής.

5. Έντυπα, άρθρα και πίνακες οικονομικών καταστάσεων, που αντικατοπτρίζει τον υπό έλεγχο δείκτη.

6. Περιγραφή εναλλακτικών λύσεων, εάν υπάρχουν.

7. Ταξινομητής πιθανών παραβάσεων.

Ένα από τα κύρια κριτήρια για την αξιολόγηση της χρήσης προτύπων από τους ελεγκτές είναι η ορθότητα της ανάπτυξης και εφαρμογής κανόνων εσωτερικού ελέγχου από αυτούς. Τα έγγραφα αυτά γίνονται αποδεκτά και εγκρίνονται από τους ελεγκτές προκειμένου να διασφαλίζεται η αποτελεσματικότητά τους πρακτική δουλειάκαι η καταλληλότητά του με τα εθνικά πρότυπα ελέγχου, έχουν σχεδιαστεί για να ρυθμίζουν τις απαιτήσεις για την εφαρμογή και την εκτέλεσή του. Τα εσωτερικά πρότυπα μπορεί να παρέχουν πρόσθετο πλαίσιο για την επίλυση συγκρούσεων που είναι πιθανές μεταξύ των εργαζομένων και της διοίκησης μιας ελεγκτικής εταιρείας, ελεγκτών και πελατών, ελεγκτών και ρυθμιστικών αρχών. Οι εσωτερικοί κανόνες ορίζουν ενιαίες απαιτήσεις για τη διαδικασία διεξαγωγής ενός ελέγχου και την ποιότητά του και, εάν τηρούνται, δημιουργούν ένα πρόσθετο επίπεδο εγγύησης για τα αποτελέσματα του ελέγχου. Αυτές μπορεί να περιλαμβάνουν οδηγίες που εγκρίνονται και εγκρίνονται από τον οργανισμό, μεθοδολογικές εξελίξεις, εγχειρίδια και άλλα έγγραφα που αποκαλύπτουν τις εσωτερικές προσεγγίσεις της εταιρείας για την υλοποίηση του ελέγχου.

Το FPSAD παρείχε μεγαλύτερη ανεξαρτησία στους ελεγκτές ως προς την επίλυση μεμονωμένων προβλημάτων κατά τη διάρκεια του ελέγχου. Πολλά ζητήματα μπορούν να διευθετηθούν από ελεγκτικούς οργανισμούς και μεμονωμένους ελεγκτές μόνοι τους και να διορθωθούν από αυτούς στους κανόνες εσωτερικού ελέγχου. Ωστόσο, αυτοί οι κανόνες δεν πρέπει να έρχονται σε αντίθεση με το FPSAD και οι απαιτήσεις τους δεν μπορούν να είναι χαμηλότερες από τις απαιτήσεις των ομοσπονδιακών και εσωτερικών κανόνων (πρότυπα) της δραστηριότητας ελέγχου μιας επαγγελματικής ένωσης ελεγκτών, της οποίας είναι μέλη (Ομοσπονδιακός νόμος αριθ. 164-FZ) .

Από αυτή την άποψη, μας φαίνεται ότι οι ελεγκτές και τα ελεγκτικά γραφεία χρειάζονται ένα εσωτερικό σύνολο προτύπων που καθορίζουν την προσέγγιση του ελέγχου. Η χρήση εσωτερικών προτύπων συμβάλλει στη βελτίωση της ποιότητας του ελέγχου, της αποτελεσματικότητας των αποτελεσμάτων του, μειώνει την πολυπλοκότητα της εργασίας, επιτρέπει τη χρήση νέων τεχνολογιών και μεθόδων επαλήθευσης στην ελεγκτική πρακτική.

Τα πρότυπα εσωτερικού ελέγχου παρέχουν μια ενιαία προσέγγιση για τον έλεγχο σε μια δεδομένη ελεγκτική εταιρεία, η οποία (με τη μια ή την άλλη μορφή) περιλαμβάνει τα ακόλουθα στοιχεία.

Στάδιο προκαταρκτικής επανεξέτασης: 1) καθορισμός των στόχων της συμφωνίας για εύλογο και βέλτιστο σχεδιασμό, 2) επισκόπηση της επιχείρησης του πελάτη, 3) εκτίμηση του βαθμού πιθανού κινδύνου απάτης και κοινών λαθών και εκτίμηση της σημασίας τους. 4) αξιολόγηση του συστήματος εσωτερικού ελέγχου για την ανάπτυξη στρατηγικής ελέγχου.

Στάδιο εργασίας: 5) καθορισμός της στρατηγικής ελέγχου και των απαραίτητων διαδικασιών, 6) εκτεταμένη αξιολόγηση της αποτελεσματικότητας του συστήματος ελέγχου, ανάπτυξη σχεδίου ελέγχου, 7) κατάρτιση ανεξάρτητου σχεδίου έρευνας, 8) διεξαγωγή ανεξάρτητων ερευνών. Το τελικό στάδιο: 9) ολοκλήρωση του ελέγχου, 10) παρουσίαση του πορίσματος.

Τα εσωτερικά πρότυπα σύμφωνα με τον κανόνα (πρότυπο) της δραστηριότητας ελέγχου «Απαιτήσεις για εσωτερικά πρότυπα ελεγκτικών οργανισμών» και η διεθνής εμπειρία, ανάλογα με το σκοπό τους, μπορούν να συνδυαστούν στις ακόλουθες ομάδες: - πρότυπα που περιέχουν γενικές προμήθειεςσχετικά με τον έλεγχο, - πρότυπα που καθορίζουν τη διαδικασία διεξαγωγής ελέγχου, - πρότυπα που καθορίζουν τη διαδικασία για τη διαμόρφωση συμπερασμάτων και απόψεων των ελεγκτών, - εξειδικευμένα πρότυπα, - πρότυπα που καθορίζουν τη διαδικασία για την παροχή υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο. - πρότυπα για την εκπαίδευση και την κατάρτιση. Εξετάστε τα πρότυπα που καθορίζουν τη διαδικασία για τη διενέργεια ελέγχου. Σε αυτά, οι ελεγκτές αντικατοπτρίζουν την προσέγγισή τους στον προγραμματισμό του ελέγχου, τη διαδικασία μελέτης και αξιολόγησης του συστήματος εσωτερικού ελέγχου, την απόκτηση ελεγκτικών τεκμηρίων, τον προσδιορισμό του επιπέδου σημαντικότητας, την εκτίμηση του ελεγκτικού κινδύνου κ.λπ.

Τα κύρια στάδια του σχεδιασμού του ελέγχου καθορίζονται με σαφήνεια στο σχετικό FPSAD No. 3 «Audit Planning». Κατά την προετοιμασία ενός ενδοεταιρικού προτύπου, οι ελεγκτές μπορούν να παρουσιάζουν με μεγαλύτερη σαφήνεια τις ενέργειές τους σε κάθε στάδιο του σχεδιασμού, συμπεριλαμβανομένης της απόκτησης γνώσεων για τις χρηματοοικονομικές και οικονομικές δραστηριότητες μιας οικονομικής οντότητας, οι οποίες θα είναι σε ζήτηση τόσο κατά την προετοιμασία ενός γενικού σχεδίου και προγράμματος, όσο και όταν διενεργεί απευθείας ελεγκτικές διαδικασίες. Συνιστάται η ελεγκτική εταιρεία στα εσωτερικά της έγγραφα να προετοιμάζει εκ των προτέρων ένα πιθανό σχέδιο και πρόγραμμα ελέγχου, προβλέποντας τη δυνατότητα προσαρμογής ανάλογα με τα χαρακτηριστικά των δραστηριοτήτων των ελεγχόμενων οικονομικών φορέων. Σκεφτείτε στο σχέδιο και το πρόγραμμα όσο το δυνατόν περισσότερο πιθανή λίστατύπους εργασιών και διαδικασιών, οι ελεγκτές μπορούν να αφήσουν μόνο κατάλληλες διαδικασίες για έναν συγκεκριμένο έλεγχο, συμπληρώνοντάς τις με ειδικές ενέργειες που αφορούν μόνο τον ελεγχόμενο πελάτη. Με τον επικεφαλής της οικονομικής οντότητας μπορούν να συμφωνηθούν χωριστές διατάξεις του γενικού σχεδίου και προγράμματος.

Κατά τον καθορισμό της διαδικασίας μελέτης και αξιολόγησης του συστήματος εσωτερικού ελέγχου στα εσωτερικά πρότυπα, οι ελεγκτές πρέπει να καθορίσουν τον αριθμό των σταδίων, τα οποία, σύμφωνα με τις απαιτήσεις της παραγράφου 5.1 του PSAD «Μελέτη και αξιολόγηση συστημάτων λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου κατά τον έλεγχο », δεν μπορεί να είναι λιγότερο από τρία: γενική εξοικείωση με το σύστημα, αρχική αξιολόγηση της αξιοπιστίας του και επιβεβαίωση της αξιοπιστίας της αξιολόγησης (εάν είναι απαραίτητο, οι ελεγκτές έχουν το δικαίωμα να αποφασίσουν για τη χρήση περισσότερων σταδίων).

Κατά τη δημιουργία ενός εσωτερικού προτύπου, οι ελεγκτές πρέπει να έχουν κατά νου ότι για να σχηματίσουν μια συνολική εντύπωση ενός συστήματος εσωτερικού ελέγχου απαιτείται να ληφθούν υπόψη τα στοιχεία του, π.χ. κατάλληλο λογιστικό σύστημα, περιβάλλον ελέγχου και ατομικούς ελέγχους. Η εύρεση της αξιοπιστίας καθενός από αυτά θα μας επιτρέψει να αξιολογήσουμε το σύστημα ως σύνολο.

Οι ενδοεταιρικοί κανόνες θα πρέπει επίσης να αντικατοπτρίζουν την προσέγγιση του ελεγκτικού γραφείου για τον προσδιορισμό του επιπέδου σημαντικότητας. Πιθανές επιλογέςΟ υπολογισμός του περιλαμβάνεται στο FPSAD Νο. 4 «Υλικότητα στον έλεγχο», ωστόσο, αυτό το εσωτερικό πρότυπο των ελεγκτικών οργανισμών είναι ένα από τα πιο σημαντικά. Πρώτα απ 'όλα, αυτό οφείλεται στην ανάγκη διαμόρφωσης και παρουσίασης από ελεγκτές στο ορισμένη μορφήσυμπέρασμα με βάση τα αποτελέσματα του ελέγχου, που περιέχει γνώμη σχετικά με την αξιοπιστία των στοιχείων αναφοράς του πελάτη. Όπως γνωρίζετε, η εγκυρότητα των δεικτών αναφοράς δεν πρέπει να διαπιστώνεται από τον ελεγκτή με απόλυτη ακρίβεια (θα πρέπει να είναι αξιόπιστη από όλες τις ουσιώδεις πτυχές). Ταυτόχρονα, προκύπτουν δυσκολίες στην εύρεση κριτηρίων για την ταξινόμηση των ανακρίβειων ως ουσιωδών. Οι ελεγκτικές εταιρείες προσπαθούν να λύσουν αυτό το πρόβλημα αναπτύσσοντας έναν κατάλληλο εσωτερικό κανόνα.

Η χρήση δοκιμασμένων τεχνικών επιτρέπει την ελαχιστοποίηση του ελεγκτικού κινδύνου και τη διενέργεια ελέγχων σε περισσότερα σύντομο χρονικό διάστημα. Για την ανάπτυξή τους σε ελεγκτική εταιρεία, μπορεί να δημιουργηθεί ένα μεθοδολογικό συμβούλιο αποτελούμενο από κορυφαίους εμπειρογνώμονες. Τα ενδοεταιρικά πρότυπα μπορούν να καλύψουν ένα ευρύ φάσμα θεμάτων - από μεθόδους ελέγχου συγκεκριμένων θεμάτων και τομέων στον τομέα της λογιστικής και φορολογίας των οικονομικών οντοτήτων έως γενικά ζητήματαοργάνωση του ελεγκτικού έργου στην εταιρεία.

Τα εσωτερικά πρότυπα υπόκεινται σε υποχρεωτική έγκριση από τον επικεφαλής του ελεγκτικού οργανισμού. Για να διασφαλιστεί ο έλεγχος της συμμόρφωσής τους, η ανάγκη εφαρμογής αυτών των κανόνων θα πρέπει να αποτελεί μέρος των λειτουργικών αρμοδιοτήτων του ελεγκτή.

1. Καθορισμός Διεθνών Προτύπων Ελέγχου (ISA). Βασικές αρχές του ISA

διεθνής έλεγχος προτύπων

Η εμφάνιση των Διεθνών Προτύπων Ελέγχου οφείλεται στη διαδικασία μεταρρύθμισης του λογιστικού συστήματος στη Ρωσία, στη μετάβαση των εγχώριων λογιστικών πρακτικών σε διεθνή λογιστικά πρότυπα και πρότυπα αναφοράς. Ως αποτέλεσμα, υπήρξε ανάγκη για γνώση των διεθνών ελεγκτικών προτύπων.

Στις συνθήκες αγοράς της επιχείρησης, πιστωτικά ιδρύματα, άλλες επιχειρηματικές οντότητες συνάπτουν συμβατικές σχέσεις για τη χρήση ακινήτων, μετρητών, εμπορικές συναλλαγές και επενδύσεις. Η εμπιστοσύνη σε αυτές τις σχέσεις θα πρέπει να υποστηρίζεται από την ικανότητα όλων των συμμετεχόντων στις συναλλαγές να λαμβάνουν και να χρησιμοποιούν οικονομικές πληροφορίες.

Η αξιοπιστία των πληροφοριών επιβεβαιώνεται από ανεξάρτητο ελεγκτή. Συχνά οι ιδιοκτήτες και, κυρίως, οι συλλογικοί ιδιοκτήτες - μέτοχοι, μέτοχοι, καθώς και πιστωτές στερούνται της ευκαιρίας να επαληθεύσουν ανεξάρτητα ότι όλες οι πολυάριθμες λειτουργίες μιας επιχείρησης, συχνά πολύ περίπλοκες, είναι νόμιμες και αντικατοπτρίζονται σωστά στις καταστάσεις, καθώς συνήθως δεν έχουν πρόσβαση σε λογιστικά αρχεία, αρχεία, δεν έχουν σχετική εμπειρία και ως εκ τούτου απαιτούν τις υπηρεσίες ελεγκτών.

Η ανεξάρτητη επιβεβαίωση των πληροφοριών σχετικά με τα αποτελέσματα των επιχειρήσεων και τη συμμόρφωσή τους με τη νομοθεσία είναι απαραίτητη προκειμένου το κράτος να λάβει αποφάσεις στον τομέα της οικονομίας και της φορολογίας, καθώς και για τα δικαστήρια, τους εισαγγελείς και τους ανακριτές να επιβεβαιώσουν την αξιοπιστία των οικονομικών καταστάσεων που ενδιαφέρουν τους.

Η ανάγκη για υπηρεσίες ελεγκτή προέκυψε σε σχέση με τις ακόλουθες περιστάσεις:

τη δυνατότητα λήψης μεροληπτικών πληροφοριών από τη διοίκηση σε περιπτώσεις σύγκρουσης μεταξύ αυτής και των χρηστών αυτών των πληροφοριών (ιδιοκτήτες, επενδυτές, πιστωτές)·

την εξάρτηση των συνεπειών των αποφάσεων που ελήφθησαν (μπορεί να είναι πολύ σημαντικές) από την ποιότητα των πληροφοριών·

την ανάγκη για ειδικές γνώσεις για την επαλήθευση πληροφοριών·

συχνή έλλειψη πρόσβασης των χρηστών στην πρόσβαση σε πληροφορίες για την αξιολόγηση της ποιότητάς τους.

Όλα αυτά τα προαπαιτούμενα οδήγησαν στην ανάδειξη της δημόσιας ανάγκης για υπηρεσίες ανεξάρτητων εμπειρογνωμόνων που διαθέτουν την κατάλληλη κατάρτιση, τα προσόντα, την εμπειρία και την άδεια παροχής τέτοιων υπηρεσιών.

Για ποιότητα και επιτυχήςυπηρεσίες ελέγχου, υπάρχει ανάγκη εφαρμογής ενιαίων κανόνων ελέγχου (προτύπων) στην ελεγκτική πρακτική.

Standard (από τα αγγλικά. Standard) - δείγμα, μοντέλο, δηλ. ένα σύνολο γενικά αποδεκτών απαιτήσεων για το έργο του ελεγκτή, οι οποίες είναι ομοιόμορφης φύσης ανεξάρτητα από τους τομείς δραστηριότητας και ρυθμίζουν τις βασικές αρχές και χαρακτηριστικά της ελεγκτικής δραστηριότητας.

Τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου (ISA) είναι μια συλλογή εγγράφων, τα οποία ενώνονται με μια ιδέα που καθορίζει την κατεύθυνση ολόκληρου του συστήματος ISA. Μια τέτοια ιδέα είναι, η ανάγκη κατά τη διάρκεια του ελέγχου, να παρέχει ένα ορισμένο επίπεδο βεβαιότητας.

Η αυτοπεποίθηση είναι αυτή γενικό κριτήριο, το οποίο, σύμφωνα με το ISA, αποτελεί τη βάση ενός συγκεκριμένου τύπου επαλήθευσης και του επιπέδου ευθύνης για τα αποτελέσματά του.

Τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου χτίζονται συστηματικά, έχουν την ίδια δομή, κάθε τμήμα είναι εξίσου σημαντικό και, κατά συνέπεια, θα πρέπει να θεωρείται ως μια ενιαία ολοκληρωμένη δομή. Τα ISA προορίζονται για χρήση στην παροχή διαφόρων ελεγκτικών υπηρεσιών, συμπεριλαμβανομένου του ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων, του ελέγχου άλλων πληροφοριών και της παροχής σχετικών ελεγκτικών υπηρεσιών.

Τα ISA περιγράφουν λεπτομερώς όλες τις απαιτήσεις που πρέπει να πληρούνται κατά τη διάρκεια ενός ελέγχου. πώς να προγραμματίσετε την εργασία, να γνωρίσετε σωστά την επιχείρηση του πελάτη, να μελετήσετε συστήματα λογιστικής και εσωτερικού ελέγχου, να προσδιορίσετε επίσης τον βαθμό σημαντικότητας για σφάλματα, να εξηγήσετε πώς να συλλέγετε και να αξιολογείτε ελεγκτικά τεκμήρια, να διεξάγετε επιτόπιους ελέγχους και, τέλος, να συντάσσετε εκθέσεις ελέγχου.

Η εφαρμογή προτύπων αποτελεί ένα είδος εγγύησης για την ποιότητα των ελεγκτικών υπηρεσιών.

Η Διεθνής Ομοσπονδία Λογιστών (IFAC), ένας διεθνής επαγγελματικός λογιστικός και ελεγκτικός οργανισμός, εμπλέκεται άμεσα στην ανάπτυξη, εφαρμογή και προώθηση αυτών των προτύπων.

Ο έλεγχος θα πρέπει να σχεδιάζεται και να διενεργείται από τον ελεγκτή σύμφωνα με το ISA, το οποίο περιέχει τις βασικές αρχές, τις απαραίτητες διαδικασίες και τις σχετικές συστάσεις με τη μορφή επεξηγηματικού υλικού.

Οι κύριες αρχές του ISA ρυθμίζονται στην ενότητα «Βασικές αρχές και αρμοδιότητες» (200-299).

Οι αρχές ελέγχου μπορούν να ομαδοποιηθούν ως εξής:

) τις αρχές που διακρίνουν μεταξύ του ελέγχου και των υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο·

α) ηθικές αρχές·

) επαγγελματικές βασικές αρχές για τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων.

Στην πρώτη ομάδα, υπάρχουν τρεις αρχές που χαρακτηρίζουν διαφορά μεταξύ ελέγχου και συναφών υπηρεσιών, τα οποία αποκαλύπτονται στο ISA:

τη φύση της υπηρεσίας·

το επίπεδο βεβαιότητας που παρέχεται από τον ελεγκτή·

τύπος αναφοράς που παρέχεται.

Οι σχετικές υπηρεσίες περιλαμβάνουν:

έλεγχοι επανεξέτασης·

συμφωνημένες διαδικασίες·

σύνταξη εκθέσεων.

Κατά την άσκηση των επαγγελματικών του καθηκόντων, ο ελεγκτής θα πρέπει να καθοδηγείται από τέτοια ηθικές αρχές, που αποτελούν τη δεύτερη ομάδα αρχών:

ανεξαρτησία;

ευπρέπεια, ειλικρίνεια.

αντικειμενικότητα;

Επαγγελματική επάρκειακαι δέουσα επιμέλεια?

εμπιστευτικότητα·

επαγγελματική συμπεριφορά·

ΕΠΟΜΕΝΟ τεχνικών προτύπων.

Η τρίτη ομάδα - βασικός επαγγελματικές αρχές - σχετίζονται με το περιεχόμενο και τη μεθοδολογία του ελέγχου. Περιλαμβάνει τις ακόλουθες αρχές:

υλικότητα?

εύλογη βεβαιότητα·

κατανομή ευθύνης·

τεκμηρίωση;

απόδειξη;

επιτόπιο έλεγχο;

κατανόηση των δραστηριοτήτων της υπό έλεγχο οντότητας·

επαγγελματικός σκεπτικισμός?

ενοποίηση.

Ο ελεγκτής θα πρέπει να διενεργεί τον έλεγχο σύμφωνα με τα ΔΠΠ, τα οποία περιέχουν τις βασικές αρχές και τις απαραίτητες διαδικασίες, καθώς και τις σχετικές οδηγίες, που παρουσιάζονται με τη μορφή επεξηγηματικού και άλλου υλικού.

2. Εντοπισμός και αξιολόγηση των κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειας μέσω της κατανόησης των δραστηριοτήτων της οικονομικής οντότητας και του περιβάλλοντος της. Ενέργειες του ελεγκτή σύμφωνα με τους εκτιμώμενους κινδύνους

Ο ελεγκτής υποχρεούται να αξιολογεί τους κινδύνους ουσιώδους ανακρίβειας στις οικονομικές καταστάσεις με βάση τη γνώση της οικονομικής οντότητας και του περιβάλλοντος της, συμπεριλαμβανομένου του συστήματος εσωτερικού ελέγχου του αντικειμένου του ISA 315 «Ανίχνευση και αξιολόγηση των κινδύνων ουσιώδους σφάλματος μέσω της κατανόησης των δραστηριοτήτων του την εταιρεία που ελέγχεται».

Ο σκοπός αυτού του Διεθνούς Προτύπου Ελέγχου (ISA) είναι να καθορίσει απαιτήσεις σχετικά με το τι σημαίνει επιχειρηματική γνώση, γιατί είναι σημαντικό για τον ελεγκτή και το ελεγκτικό προσωπικό που εργάζεται σε μια ανάθεση, γιατί εφαρμόζεται σε όλα τα στάδια του ελέγχου και πώς ο ελεγκτής αποκτά και εφαρμόζει αυτή τη γνώση.

Κατά τη διενέργεια ελέγχου των οικονομικών καταστάσεων, ο ελεγκτής θα πρέπει να έχει (ή να αποκτά) γνώση της επιχείρησης στον βαθμό που απαιτείται για τον εντοπισμό και την κατανόηση γεγονότων, συναλλαγών και πρακτικών που, κατά την κρίση του ελεγκτή, θα μπορούσαν να έχουν σημαντική επίδραση στις οικονομικές καταστάσεις, είτε επί του ελέγχου είτε επί της έκθεσης ελέγχου (συμπέρασμα).

Το υπό εξέταση πρότυπο περιέχει απαιτήσεις όσον αφορά:

) διαδικασίες αξιολόγησης κινδύνουπου παρέχουν τη βάση για την αξιολόγηση των κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειας σε επίπεδο οικονομικών καταστάσεων και ισχυρισμών. Η απόκτηση γνώσεων για την οντότητα και το περιβάλλον της, συμπεριλαμβανομένων των εσωτερικών ελέγχων, είναι μια συνεχής διαδικασία συλλογής, ενημέρωσης και ανάλυσης πληροφοριών καθ' όλη τη διάρκεια του ελέγχου.

Ο ελεγκτής πρέπει να εκτελέσει μια σειρά από διαδικασίες εκτίμησης κινδύνου:

αιτήματα προς τη διοίκηση που έχει πληροφορίες που μπορούν να βοηθήσουν στον εντοπισμό κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειας·

αναλυτικές διαδικασίες·

παρατήρηση και επιθεώρηση.

ενέργειες του ελεγκτή.Ως αποτέλεσμα, με βάση τις αποκτηθείσες γνώσεις, ο ελεγκτής σχεδιάζει τον έλεγχο και εκφράζει επαγγελματική κρίση κατά τη διάρκεια του ελέγχου. Σύμφωνα με το ΔΛΠ 315, ο ελεγκτής εξετάζει εάν οι διαθέσιμες πληροφορίες είναι σχετικές με τον εντοπισμό των κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειας και εάν οι οικονομικές καταστάσεις της οικονομικής οντότητας είναι επιρρεπείς σε ουσιώδη ανακρίβεια.

) απαραίτητη γνώσηθέμα και το περιβάλλον του, συμπεριλαμβανομένου του συστήματος εσωτερικού ελέγχου της οντότητας, ξεκινά με την απόκτηση μιας γενικής ιδέας για την οντότητα και το περιβάλλον στο οποίο δραστηριοποιείται.

Ο ελεγκτής θα πρέπει να κατανοήσει τα ακόλουθα:

βιομηχανία, ρυθμιστικοί και άλλοι εξωτερικοί παράγοντες, συμπεριλαμβανομένου του ισχύοντος πλαισίου χρηματοοικονομικής αναφοράς·

τη φύση του θέματος (λειτουργίες, ακίνητα, είδη επενδύσεων)·

τους στόχους και τις στρατηγικές της οντότητας, καθώς και τους συναφείς επιχειρηματικούς κινδύνους·

την επιλογή και την εφαρμογή λογιστικών πολιτικών από την οικονομική οντότητα, είτε είναι κατάλληλες για τις δραστηριότητές της και συνάδουν με τις ισχύουσες οικονομικές καταστάσεις·

αξιολόγηση και επανεξέταση οικονομικά αποτελέσματα.

Το περιβάλλον ελέγχου περιλαμβάνει τις λειτουργίες της διοίκησης, της ηγεσίας και τη σημασία του για το αντικείμενο.

ενέργειες του ελεγκτή.Κατά την αξιολόγηση του περιβάλλοντος ελέγχου, ο ελεγκτής θα πρέπει να κατανοήσει:

α) εάν η διοίκηση διατηρεί και ιδρύει μια οντότητα υπό τον έλεγχο εκείνων που είναι επιφορτισμένοι με τη διακυβέρνηση·

β) παρέχουν δυνάμειςστοιχεία του περιβάλλοντος ελέγχου ως βάση για άλλα στοιχεία του εσωτερικού ελέγχου και εάν οι ελλείψεις μειώνουν την αποτελεσματικότητα άλλων στοιχείων.

Η διαδικασία αξιολόγησης κινδύνου που χρησιμοποιείται από την οντότητα. Πώς η διοίκηση της οντότητας καθορίζει τους κινδύνους.

ενέργειες του ελεγκτή.Πάρτε μια ιδέα για το αν το θέμα έχει μια διαδικασία:

α) για τον εντοπισμό επιχειρηματικών κινδύνων·

β) εκτίμηση της σημασίας των κινδύνων.

γ) εκτιμήσεις της πιθανότητας εμφάνισής τους.

δ) λήψη αποφάσεων σχετικά με ενέργειες για την αντιμετώπιση τέτοιων κινδύνων.

Ως αποτέλεσμα, ο ελεγκτής έχει δύο επιλογές:

το υποκείμενο έχει καθιερώσει μια διαδικασία αξιολόγησης κινδύνου και έχει κατανοήσει μια τέτοια διαδικασία·

η οικονομική οντότητα δεν έχει καθιερώσει διαδικασία αξιολόγησης κινδύνου και δεν συζητά με τη διοίκηση εάν προκύπτουν επιχειρηματικοί κίνδυνοι και εάν είναι σημαντικοί για σκοπούς χρηματοοικονομικής αναφοράς.

Ένα πληροφοριακό σύστημα, συμπεριλαμβανομένων των σχετικών επιχειρηματικών διαδικασιών που σχετίζονται με την κατάρτιση και παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων και την ανταλλαγή πληροφοριών (κατηγορίες συναλλαγών, διαδικασίες που χρησιμοποιούνται για την καταγραφή, επεξεργασία, προσαρμογή συναλλαγών και διαβίβασή τους, διαδικασία για την κατάρτιση και παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων , έλεγχοι που σχετίζονται με μη εξουσιοδοτημένα αρχεία).

ενέργειες του ελεγκτή.Ο ελεγκτής θα πρέπει να κατανοήσει τον τρόπο με τον οποίο η οικονομική οντότητα κοινοποιεί πληροφορίες, συμπεριλαμβανομένων των επικοινωνιών μεταξύ της διοίκησης και εκείνων που είναι επιφορτισμένοι με τη διακυβέρνηση. ;

Οι ενέργειες ελέγχου είναι πολιτικές και διαδικασίες που βοηθούν να διασφαλιστεί ότι τηρούνται οι οδηγίες του υποκειμένου.

ενέργειες του ελεγκτή.Ο ελεγκτής θα πρέπει να κατανοήσει τις δραστηριότητες ελέγχου που είναι σημαντικές για τον έλεγχο.

Η παρακολούθηση των ελέγχων, η διαδικασία αξιολόγησης της αποτελεσματικότητας της λειτουργίας του συστήματος εσωτερικού ελέγχου κατά τη διάρκεια συγκεκριμένη περίοδοςχρόνος.

ενέργειες του ελεγκτή.Ο ελεγκτής θα πρέπει να κατανοεί τις εύλογες ενέργειες για την παρακολούθηση των εσωτερικών ελέγχων στη χρηματοοικονομική αναφορά.

) Εντοπισμός και αξιολόγηση των κινδύνων ουσιώδους ανακρίβειαςνα παρέχει τη βάση για την ανάπτυξη και τη διενέργεια περαιτέρω διαδικασιών ελέγχου:

σε επίπεδο χρηματοοικονομικής αναφοράς·

επίπεδο έγκρισης για κατηγορίες συναλλαγών, υπόλοιπα λογαριασμών και γνωστοποιήσεις.

ενέργειες του ελεγκτή.Ο ελεγκτής θα πρέπει να καθορίσει εάν κάποιος από τους κινδύνους που εντοπίστηκαν είναι σημαντικός λαμβάνοντας υπόψη τα ακόλουθα ερωτήματα:

εάν ο κίνδυνος είναι κίνδυνος απάτης·

εάν ο κίνδυνος σχετίζεται με πρόσφατα σημαντικά γεγονότα στον τομέα της οικονομίας και της λογιστικής·

εάν ο κίνδυνος σχετίζεται με σημαντικές συναλλαγές με συνδεδεμένα μέρη·

σχετικά με τον βαθμό υποκειμενικότητας στην αξιολόγηση των οικονομικών πληροφοριών που σχετίζονται με τον κίνδυνο·

εάν ο κίνδυνος σχετίζεται με σημαντικές συναλλαγές που βρίσκονται εκτός της συνήθους δραστηριότητας της οικονομικής οντότητας.

Εάν ο ελεγκτής έχει διαπιστώσει ότι υπάρχει σημαντικός κίνδυνος, ο ελεγκτής θα πρέπει να κατανοήσει τους ελέγχους της οντότητας.

) Τεκμηρίωση, το οποίο θα πρέπει να αντικατοπτρίζει:

συζήτηση με την ομάδα του έργου και αποφάσεις που ελήφθησαν;

τα βασικά στοιχεία της γνώσης που αποκτάται σε σχέση με κάθε πτυχή της οντότητας και του περιβάλλοντος της, καθώς και σε σχέση με το σύστημα εσωτερικού ελέγχου·

εντόπισε και εκτίμησε τους κινδύνους ουσιώδους ανακρίβειας σε επίπεδο οικονομικών καταστάσεων και ισχυρισμών·

εντόπισε κινδύνους και σχετικούς ελέγχους για τους οποίους ο ελεγκτής έχει αποκτήσει γνώση.

3. Εργασία 10

Το πρόγραμμα ελέγχου περιέχει μια λίστα διαδικασιών για τον έλεγχο των συναλλαγών σε μετρητά, που παρουσιάζεται στον πίνακα (στήλη 1). Οι διαδικασίες θα πρέπει να στοχεύουν στον έλεγχο των στοιχείων των προαπαιτούμενων για την κατάρτιση λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων (στήλη 3):

Διαδικασία ελέγχου Καθορισμός στηλών σύνδεσης 1 και 3 Προαπαιτούμενο 1. Έλεγχος της ορθότητας συμπλήρωσης του άρθρου «Κόστος εργασίας» του πίνακα «Έξοδα συνήθων δραστηριοτήτων (κατά στοιχεία κόστους)» 1-71. Ύπαρξη 2. Έλεγχος ορθότητας υπολογισμού και παρακράτησης των ποσών του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων2-62. Δικαιώματα και υποχρεώσεις 3. Ελεγχος διαθεσιμότητας ΣΥΜΒΑΣΗ ΕΡΓΑΣΙΑΣμε το προσωπικό της επιχείρησης3-23. Εμφάνιση 4. Επαλήθευση της υπογραφής του επικεφαλής της επιχείρησης σε εντολές που σχετίζονται με πρόσληψη, απόλυση, μετάθεση σε άλλη θέση υπαλλήλων της επιχείρησης κ.λπ. 4-34. Πληρότητα 5. Έλεγχος της πληρότητας του προβληματισμού στη λογιστική των ποσών που συγκεντρώθηκαν για πληρωμές στους εργαζόμενους για όλους τους λόγους5-45. Αποτίμηση 6. Διενέργεια απογραφής του ποσού του αποθεματικού για την επικείμενη πληρωμή των αδειών στους εργαζόμενους6-16. Ακριβής μέτρηση 7. Επαλήθευση της συμμόρφωσης της επιχείρησης με τη διάταξη που καθορίζεται από τη συλλογική σύμβαση για τις πληρωμές μπόνους στους εργαζόμενους και τα ποσά των μισθών που καθορίζονται από τον πίνακα προσωπικού7-57. Παρουσίαση και αποκάλυψη

Ασκηση:εμφανίστε γραφικά (βέλη έως τη στήλη 2) ή αριθμούς (για παράδειγμα, «1-4») δείχνουν ποια στοιχεία των ισχυρισμών των οικονομικών καταστάσεων πληρούνται από καθεμία από τις αναφερόμενες ελεγκτικές διαδικασίες για την απόκτηση εύλογης διασφάλισης.

Βιβλιογραφία

Κύριος

1. Διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα / Εκδ. J.A. Kevorkova.- M.: Yurayt, 2013.

Πρόσθετος

1. Arkharova Z.P. Διεθνή ελεγκτικά πρότυπα: σχολικό βιβλίο.-μέθοδος. επίδομα. - Μ. Εκδ. κέντρο ΕΑΟΙ, 2011.

Bychkova, S.M. Διεθνή πρότυπα ελέγχου: εγχειρίδιο. επίδομα / Σ.Μ. Bychkova, E.Yu. Itygilova; εκδ. ΕΚ. Μπίτσκοβα. - Μ.: Προοπτική, 2008.

3. Διεθνή ελεγκτικά πρότυπα: σχολικό βιβλίο / S.V. Pankova, N.I. Ποπόφ. - 3η έκδ., με αναθ. - Μ.: Δάσκαλος, 2009.

Φροντιστήριο

Χρειάζεστε βοήθεια για να μάθετε ένα θέμα;

Οι ειδικοί μας θα συμβουλεύσουν ή θα παρέχουν υπηρεσίες διδασκαλίας σε θέματα που σας ενδιαφέρουν.
Υποβάλλω αίτησηυποδεικνύοντας το θέμα αυτή τη στιγμή για να ενημερωθείτε σχετικά με τη δυνατότητα λήψης μιας διαβούλευσης.

Τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου (ISA) είναι έγγραφα που διαμορφώνουν ενιαίες απαιτήσεις, με την επιφύλαξη των οποίων διασφαλίζεται το κατάλληλο επίπεδο ποιότητας του ελέγχου και των σχετικών υπηρεσιών.

Οι ISA συμβάλλουν στην ανάπτυξη του ελεγκτικού επαγγέλματος σε εκείνες τις χώρες όπου το επίπεδο επαγγελματισμού είναι χαμηλότερο από το παγκόσμιο επίπεδο και διαμορφώνουν ομοιόμορφες προσεγγίσεις στον έλεγχο.

Τα ISA προορίζονται για χρήση σε έλεγχο οικονομικών καταστάσεων, αλλά μπορούν να προσαρμοστούν για τον έλεγχο άλλων πληροφοριών.

Η δομή του ISA περιλαμβάνει:

Εισαγωγή, η οποία αντικατοπτρίζει τον σκοπό και τους στόχους του ελεγκτή, καθώς και τους ορισμούς των πιο σημαντικών όρων που χρησιμοποιούνται.

Ενότητες που καθορίζουν την ουσία του προτύπου.

Εφαρμογή (για ορισμένα πρότυπα).

Η ανάγκη για ISA οφείλεται στο γεγονός ότι υπάρχει ενσωμάτωση των χωρών με τα εθνικά λογιστικά τους συστήματα και τις οικονομικές τους καταστάσεις στο παγκόσμιο σύστημα. Τα ISA έχουν σχεδιαστεί για να ρυθμίζουν την ενότητα της οργάνωσης, την τάξη και την εκτέλεση των διαδικασιών, καθώς και τα αποτελέσματα των ελεγκτικών δραστηριοτήτων σε όλο τον κόσμο. Ωστόσο, οι ISA δεν ακυρώνουν τα εθνικά πρότυπα (τις διατάξεις που υπάρχουν σε μια σειρά από χώρες της παγκόσμιας οικονομίας). Στην παγκόσμια πρακτική, υπάρχουν τρεις προσεγγίσεις για την εφαρμογή των διεθνών προτύπων ελέγχου (ISA):

Λαμβάνονται υπόψη από οργανισμούς ελέγχου σε χώρες που έχουν τα δικά τους εθνικά πρότυπα (για παράδειγμα, στον Καναδά, το Ηνωμένο Βασίλειο και τις ΗΠΑ)·

Χρησιμοποιούνται ως βάση για την ανάπτυξη των δικών τους παρόμοιων προτύπων (για παράδειγμα, στην Αυστραλία, τη Βραζιλία, την Ολλανδία, τη Ρωσία).

Εκλαμβάνεται ως εθνικό σε εκείνες τις χώρες όπου αποφασίζεται να μην αναπτύξουν τα δικά τους πρότυπα (για παράδειγμα, Μαλαισία, Νιγηρία).

Τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου (ISA) προορίζονται για χρήση στον έλεγχο λογιστικών (οικονομικών) καταστάσεων. Θα πρέπει να εφαρμόζονται μόνο σε βασικές πτυχές. Επιπρόσθετα, τα ISA, προσαρμοσμένα ανάλογα με τις ανάγκες, εφαρμόζονται στην παροχή υπηρεσιών που σχετίζονται με τον έλεγχο.

Ο κύριος ρόλος στην ανάπτυξη προτύπων ελέγχου ανήκει στη Διεθνή Ομοσπονδία Λογιστών (IFAC).

Η Διεθνής Ομοσπονδία Λογιστών είναι ένας διεθνής οργανισμός που εκπροσωπεί το λογιστικό επάγγελμα. Τα πρότυπα αναπτύσσονται από επιτροπές της IFAC. Οι επιτροπές διατηρούν διαδικασίες που προάγουν την ανάπτυξη προτύπων υψηλής ποιότητας που αντιπροσωπεύουν το δημόσιο συμφέρον, με σεβασμό στις αρχές της διαφάνειας, της αποτελεσματικότητας και της αποτελεσματικότητας.

επιτροπή για διεθνή ελεγκτικά πρότυπακαι Expressions of Assurance (CIASAS) - αναπτύσσει Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου (ISA).

Η CICA είναι μια μόνιμη επιτροπή του Συμβουλίου της Διεθνούς Ομοσπονδίας Λογιστών. Τα μέλη της IFAC διορίζονται από τους οργανισμούς-μέλη της IFAC σε χώρες που επιλέγονται από το Συμβούλιο της IFAC. Οι εκπρόσωποι που αποτελούν μέρος του CMAWAS πρέπει να είναι μέλη ενός από τους οργανισμούς που είναι μέλος της IFAC. Προκειμένου να εξασφαλιστεί μεγάλη ποικιλία απόψεων, οι υποεπιτροπές της CMEA μπορούν να περιλαμβάνουν άτομα από χώρες που δεν εκπροσωπούνται στο CMAP.

Τα πρότυπα που εκδίδονται από το IAMAS περιλαμβάνουν 36 Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου(ISA) και 1 Διεθνές Πρότυπο Ποιοτικού Ελέγχου (ISQC).

Σύμφωνα με το καταστατικό, η IFAC θέτει ως κύριο καθήκον της «την ανάπτυξη και την ενίσχυση του παγκόσμιου συντονισμού του λογιστικού επαγγέλματος και των ενοποιημένων λογιστικών προτύπων».

Η IFAC στοχεύει στη διασφάλιση της ομοιομορφίας στην ελεγκτική πρακτική και στις σχετικές υπηρεσίες εκδίδοντας διεθνή πρότυπα που διέπουν τις δραστηριότητες των ελεγκτικών γραφείων και των ελεγκτών.

Η IFAC παρέχει ευρεία πρόσβαση στις κατευθυντήριες γραμμές της, παρέχοντας τη δυνατότητα σε οποιονδήποτε να κατεβάσει δωρεάν όλες τις εκδόσεις από τον ιστότοπο της IFAC (http://www.ifac.org) και ενθαρρύνοντας τα μέλη και τους συνεργάτες της, τους περιφερειακούς λογιστικούς φορείς, τους προγραμματιστές προτύπων, τις ρυθμιστικές αρχές και άλλοι δημιουργούν συνδέσμους από τις ιστοσελίδες τους ή έντυπο υλικό σε δημοσιεύσεις που παρουσιάζονται στον ιστότοπο της IFAC.

Όλα τα πρότυπα, οι οδηγίες, τα σχέδια κανονισμών και άλλα έγγραφα της Διεθνούς Ομοσπονδίας Λογιστών προστατεύονται από τη Διεθνή Ομοσπονδία Λογιστών.

Ο τρέχων κατάλογος των διεθνών προτύπων ελέγχου ISA (από τις 20 Φεβρουαρίου 2011) παρουσιάζεται στο Παράρτημα 1.

Θα πρέπει να σημειωθεί ότι τα πρότυπα που έχει αναπτύξει η IFAC δεν είναι δεσμευτικά για τις χώρες, ανεξάρτητα από την ένταξη στην ομοσπονδία. Σε κάθε χώρα, ο έλεγχος οικονομικών και άλλων πληροφοριών ρυθμίζεται σε μεγαλύτερο ή μικρότερο βαθμό από εθνικούς κανονισμούς.

Η Επιτροπή Διεθνών Ελεγκτικών Πρακτικών, που υποστηρίζεται από το Συμβούλιο της IFAC, δίνει ιδιαίτερη προσοχή στη μελέτη των εθνικών ελεγκτικών προτύπων και των σχετικών υπηρεσιών - της μορφής, του περιεχομένου και των διαφορών τους.

Αφού μελετήσει και συνοψίσει τις πληροφορίες που έλαβε, το IAMAS προετοιμάζει και δημοσιεύει Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου, τα οποία προορίζονται για διεθνή υιοθέτηση.

Ο μηχανισμός για την ανάπτυξη διεθνών προτύπων ελέγχου είναι ο ακόλουθος:

1. Το CIASB επιλέγει ένα θέμα για λεπτομερή μελέτη από μια υποεπιτροπή που ορίζεται για το σκοπό αυτό από την επιτροπή.

2. Η Υποεπιτροπή εξετάζει τις προ-συλλεγμένες πληροφορίες με τη μορφή κανονισμών, ερευνητικών συστάσεων, προτύπων ή κανονισμών που εκδίδονται στις χώρες που συμμετέχουν στην IFAC ή σε περιφερειακούς επαγγελματικούς οργανισμούς.

3. Η υποεπιτροπή εκπονεί σχέδιο κανονισμού και το υποβάλλει προς εξέταση στην CMEA.

5. Το σχέδιο κανονισμού αποστέλλεται για μελέτη και σχόλια στις χώρες μέλη της IFAC, καθώς και διεθνείς οργανισμούς, το εύρος του οποίου καθορίζεται από το CMEA.

6. Τα σχόλια εξετάζονται από την υποεπιτροπή της IFAC που είναι επιφορτισμένη με την ανάπτυξη του προτύπου και το προσχέδιο, που ετοιμάστηκε λαμβάνοντας υπόψη τα σχόλια, αποστέλλεται και πάλι στο ICMAS για εξέταση.

8. Το εγκεκριμένο προσχέδιο εκδίδεται ως τελικό πρότυπο και τίθεται σε ισχύ από τη στιγμή της δημοσίευσης.

Έτσι, η σημασία των ISA έγκειται στο γεγονός ότι συμβάλλουν στην ενσωμάτωση του εθνικού ελέγχου στις διεθνείς οικονομικές σχέσεις, διασφαλίζουν την ανάπτυξη του ελεγκτικού επαγγέλματος σύμφωνα με τις παγκόσμιες επαγγελματικές απαιτήσεις, καθώς και μια ενιαία προσέγγιση για τη διεξαγωγή και την κατανόηση τον έλεγχο και την ποιότητά του.

Διεθνή Πρότυπα - πρόκειται για έγγραφα που διαμορφώνουν ενιαίες απαιτήσεις, με την επιφύλαξη των οποίων διασφαλίζεται κατάλληλο επίπεδο ποιότητας του ελέγχου και των συναφών υπηρεσιών.

Η δομή του ISA περιλαμβάνει:

1. Εισαγωγή, η οποία αντικατοπτρίζει το σκοπό και τους στόχους του ελεγκτή, καθώς και τους ορισμούς των πιο σημαντικών όρων που χρησιμοποιούνται.

2. Ενότητες που καθορίζουν την ουσία του προτύπου.

3. Εφαρμογή (για ορισμένα πρότυπα).

Σε εξαιρετικές περιπτώσεις είναι δυνατή η απόκλιση από το ΔΠΠ, αιτιολογημένη από τον ελεγκτή. Τα ΔΠΕ ισχύουν μόνο για ουσιώδεις πτυχές των οικονομικών καταστάσεων. Αυτό σημαίνει ότι είναι δυνατές αποκλίσεις από τα ISA σε καταστάσεις με ασήμαντους δείκτες ή περιστάσεις.

ISA σε διάφορες χώρεςαχ χρησιμοποιούνται με πολλούς τρόπους. Έτσι, στη Ρωσία, την Ολλανδία και άλλες χώρες, τα ISA λαμβάνονται ως βάση για την ανάπτυξη των εθνικών τους προτύπων. Οι ΗΠΑ, η Αγγλία, ο Καναδάς, η Σουηδία έχουν τους δικούς τους εθνικούς κανονισμούς. Ωστόσο, οι απαιτήσεις του ISA σε αυτές τις χώρες εξακολουθούν να λαμβάνονται υπόψη στην πράξη. Σε ορισμένες πολιτείες, όπως η Νιγηρία, η Σρι Λάνκα και άλλες, οι ISA γίνονται δεκτοί ως εθνικοί.

Όπως είναι γνωστό, τα ΔΠΠ θα πρέπει να ισχύουν μόνο για ουσιώδη θέματα. Ωστόσο, η παγκόσμια πρακτική επιτρέπει τη δυνατότητα απόκλισης από αυτές, προκειμένου να επιτευχθεί η μεγαλύτερη αποτελεσματικότητα των ελέγχων. Στην περίπτωση αυτή, ο ελεγκτής καλείται να τεκμηριώσει την απόκλιση αυτή με αιτιολογία.

Το ISA αναπτύσσεται από την Επιτροπή Διεθνών Ελεγκτικών Πρακτικών (CIAP), η οποία είναι μία από τις επιτροπές του διοικητικού συμβουλίου της Διεθνούς Ομοσπονδίας Λογιστών (IFAC).

Οι κύριοι στόχοι που επιδιώκει αυτή η επιτροπή στην ανάπτυξη των ISA είναι:

α) εναρμόνιση των εθνικών κανόνων και άλλων κανονιστικών εγγράφων στον τομέα του ελέγχου, προκειμένου να παρέχει υπηρεσίες υψηλής ποιότητας σε ολόκληρη την παγκόσμια κοινότητα·

β) να αυξήσει το επίπεδο επαγγελματισμού των ελεγκτών σε χώρες όπου είναι χαμηλότερο από το παγκόσμιο επίπεδο.

Παράγοντες που επηρεάζουν την ανάπτυξη των ISA

Η μεθοδολογία για την επεξεργασία των προτύπων και των κανονισμών που υιοθετεί η IFAC είναι η εξής:

1. Επιλογή θεμάτων που προορίζονται για μελέτη.

2. Δημιουργία ειδικών υποεπιτροπών.

3. Μελέτη σε υποεπιτροπές των αρχικών πληροφοριών και προετοιμασία σχεδίων για εξέταση από την επιτροπή.

4. Εάν το έργο εγκριθεί, υποβάλετέ το για εξέταση στα μέλη της IFAC και σε διεθνείς οργανισμούς.

5. Εξέταση από την επιτροπή σχολίων και προτάσεων για αλλαγές.

6. Δημοσίευση νέας εγκεκριμένης έκδοσης του έργου με τη μορφή προτύπου (κανονισμός).

Για να επιταχυνθούν οι εργασίες για το ISA, το συμβούλιο της IFAC ενέκρινε την κατανομή πρόσθετων πόρων και προσδιόρισε καθήκοντα προτεραιότητας:

αναθεώρηση των επιμέρους ΔΠΠ και διατάξεων για τη διεθνή ελεγκτική πρακτική.

ανάπτυξη προτύπων υπηρεσιών·

Έκδοση ISA για τα Παράγωγα.

Ορισμένες εργασίες έχουν ήδη ολοκληρωθεί: αναθεωρημένο ISA "Απάτη και σφάλμα", "Αναδοχή επιχειρηματικής συνέχειας" κ.λπ.

Η ανάπτυξη των ISA και η περαιτέρω βελτίωσή τους πραγματοποιείται υπό την επίδραση διαφόρων παραγόντων, τόσο εξωτερικών όσο και εσωτερικών.

Οι εσωτερικοί παράγοντες περιλαμβάνουν:

1) η διαδικασία συγκέντρωσης του παγκόσμιου κεφαλαίου.

2) μια συνεχιζόμενη διαδικασία συγχώνευσης στον τομέα των ελεγκτικών υπηρεσιών, που πραγματοποιείται προκειμένου να παρέχεται η δυνατότητα παροχής ευρύτερου φάσματος υπηρεσιών στον τομέα της λογιστικής, του λογιστικού ελέγχου, της φορολογίας, του μάρκετινγκ, της χρηματοοικονομικής ανάλυσης και της λογιστικής διαχείρισης.

Αυτή η διαδικασία οδηγεί στην ενότητα της στρατηγικής, της μεθοδολογίας ελέγχου, καθώς και στην ανάπτυξη ενιαίων κριτηρίων ποιότητας, δηλ. γενικά αποδεκτά πρότυπα.

Η ενίσχυση της διαδικασίας ολοκλήρωσης των χωρών της παγκόσμιας κοινότητας (εξωτερικός παράγοντας) απαιτεί την εναρμόνιση των εθνικών συστημάτων λογιστικής και αναφοράς.

Μόνο με βάση την ενότητα των μεθοδολογικών προσεγγίσεων, την ενοποίηση των εφαρμοζόμενων λογιστικών μοντέλων, είναι δυνατό να σχηματιστούν και να παρουσιαστούν λογιστικές (οικονομικές) καταστάσεις κατανοητές και εξίσου ερμηνευμένες από ειδικευμένους χρήστες από διάφορες χώρες της παγκόσμιας κοινότητας.

Ταξινόμηση ISA.

Επί του παρόντος, έχουν αναπτυχθεί 39 Διεθνή Ελεγκτικά Πρότυπα. Όλα τα ISA ταξινομούνται σε 9 ομάδες και 11 διατάξεις της διεθνούς ελεγκτικής πρακτικής (PMAP). Ας δώσουμε τα γενικά χαρακτηριστικά τους.

1 ομάδα - " Εισαγωγή"- περιλαμβάνει 2 πρότυπα που εξηγούν τις βασικές αρχές και τις απαραίτητες διαδικασίες για το έργο του ελεγκτή και τις βασικές αρχές για τη διαμόρφωση του περιεχομένου του ISA.

2 ομάδα - " Ευθύνες»- περιλαμβάνει 8 πρότυπα που παρέχουν γενικές διατάξεις για τον έλεγχο, συμπεριλαμβανομένου του σκοπού και των στόχων του ελέγχου, του ποιοτικού ελέγχου, της τεκμηρίωσης, της ευθύνης των ελεγκτών, της λογιστικής για τους νόμους και κανονισμούς στον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων, της επικοινωνίας των πληροφοριών ελέγχου σε πρόσωπα που έχουν ανατεθεί στη διοίκηση εξουσία.

3 ομάδα - " Σχεδίαση"- Αφιερωμένο στην οργάνωση του σχεδιασμού ελέγχου και περιέχει 3 πρότυπα.

4 ομάδα - " Εσωτερικός έλεγχος"- περιλαμβάνει 3 πρότυπα. Αντιμετωπίζει θέματα που σχετίζονται με την εκτίμηση κινδύνου και τον εσωτερικό έλεγχο, τον έλεγχο σε περιβάλλον υπολογιστή πληροφοριακά συστήματα, μια σειρά από χαρακτηριστικά στον έλεγχο οντοτήτων που χρησιμοποιούν οργανισμούς παροχής υπηρεσιών.

5 ομάδα - " αποδεικτικά ελέγχου»- αποτελείται από 11 πρότυπα και περιέχει διευκρινίσεις σχετικά με τον ορισμό ελεγκτικών τεκμηρίων και τις μεθόδους συλλογής τους. Αυτή η ομάδα προτύπων χρησιμοποιείται κατά τη διενέργεια ελέγχων.

6 ομάδα - " Χρήση της εργασίας τρίτων"- περιλαμβάνει τρία πρότυπα και είναι αφιερωμένο στη χρήση της εργασίας εμπειρογνωμόνων, άλλων ελεγκτών, υλικού εσωτερικών ελεγκτών κατά τη διάρκεια του εξωτερικού ελέγχου κατά τη διενέργεια ελέγχου και την παροχή σχετικών υπηρεσιών.

7η ομάδα - " Συμπεράσματα και απόψεις ελεγκτών»- περιλαμβάνει 4 πρότυπα. Αφιερώνεται στο τελικό στάδιο του ελέγχου - τη σύνταξη έκθεσης ελέγχου.

8 ομάδα - " Ειδικοί τομείς ελέγχου»- περιλαμβάνει 2 πρότυπα και είναι αφιερωμένο στη σύνταξη έκθεσης (συμπέρασμα) κατά τη διενέργεια ελέγχου σε ειδικές εργασίες ελέγχου και την εξέταση των αναμενόμενων οικονομικών πληροφοριών.

9 ομάδα - " Συνοδευτικές υπηρεσίες"- περιλαμβάνει 3 πρότυπα και είναι αφιερωμένη σε σχετικές υπηρεσίες για τον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων.

Οι κανονισμοί για τη διεθνή ελεγκτική πρακτική περιλαμβάνουν 11 παραγράφους, μεταξύ των οποίων 5 είναι αφιερωμένες στη μηχανογράφηση των ελεγκτικών δραστηριοτήτων, 2 - χαρακτηριστικά ελέγχου μικρών επιχειρήσεων και διεθνών εμπορικών τραπεζών και άλλα θέματα. Ο κύριος σκοπός αυτών των διατάξεων είναι να βοηθήσουν τους προγραμματιστές εθνικών προτύπων, το αντικείμενο των οποίων αντιστοιχεί στο PMAP.

Η έννοια των προτύπων είναι ότι:

διασφαλίζει την υψηλή ποιότητα του ελέγχου·

να προωθήσουν την εισαγωγή νέων επιστημονικών επιτευγμάτων στην ελεγκτική πρακτική και να βοηθήσουν τους χρήστες να κατανοήσουν τη διαδικασία ελέγχου·

εξαλείψει την ανάγκη για κρατικό έλεγχο·

βοηθούν τους ελεγκτές να διαπραγματεύονται με τον πελάτη·

παρέχει σύνδεση μεταξύ των επιμέρους στοιχείων της διαδικασίας ελέγχου·

αναγκάζουν τους ελεγκτές να βελτιώνουν συνεχώς τις γνώσεις και τις δεξιότητές τους·

διασφάλιση της συγκρισιμότητας της ποιότητας της εργασίας των μεμονωμένων ελεγκτικών οργανισμών·

τον εξορθολογισμό και τη διευκόλυνση του ελεγκτικού έργου.

Ωστόσο, οι κανόνες ελέγχου δεν είναι λεπτομερείς κανόνες και κανονισμοί που καλύπτουν όλες τις ελεγκτικές εργασίες. Περιέχουν σαφείς και συνοπτικές περιλήψεις των αρχών του ελέγχου, καθώς και εκείνων των καθιερωμένων επαγγελματικών κανόνων και κανόνων που έχουν αποδείξει τη συνάφεια και τη δύναμή τους κατά τη διάρκεια του ελέγχου, που υποστηρίζονται από την εμπειρία ενός τεράστιου αριθμού ελεγκτών σε όλο τον κόσμο.

Αυτά τα πρότυπα έλαβαν στη συνέχεια διεθνή κλήση.

Οι κανόνες ελέγχου (πρότυπα) και τα πρότυπα μπορούν να χρησιμοποιηθούν από τις νομικές αρχές ως οδηγός, ως κατευθυντήρια γραμμή κατά την εξέταση της ικανότητας και του έργου του ελεγκτή.

Οι κανόνες ελέγχου (πρότυπα) είναι γενικές κατευθυντήριες γραμμές που βοηθούν τους ελεγκτές να εκπληρώσουν τις ελεγκτικές τους ευθύνες. Ρυθμίζουν τις βασικές αρχές και χαρακτηριστικά των ελεγκτικών δραστηριοτήτων, παρέχουν ένα ορισμένο επίπεδο βεβαιότητας για τα αποτελέσματα του ελέγχου εάν τηρούνται. Με τη βοήθεια κανόνων ελέγχου (προτύπων) διαμορφώνουν προγράμματα κατάρτισης και ενιαίες απαιτήσεις για την πιστοποίηση ελεγκτών, ρυθμίζουν την ποιότητα των ελεγκτικών δραστηριοτήτων.

Τα ελεγκτικά πρότυπα αποτελούν τη βάση για την απόδειξη στο δικαστήριο της ποιότητας ενός ελέγχου και για τον προσδιορισμό του βαθμού ευθύνης των ελεγκτών. Τα πρότυπα ορίζουν τη γενική προσέγγιση για τη διεξαγωγή ενός ελέγχου, το εύρος του ελέγχου, τα είδη των εκθέσεων των ελεγκτών, τα μεθοδολογικά ζητήματα και τις βασικές αρχές που πρέπει να ακολουθούν οι ελεγκτές. Ανάλογα με τις αλλαγές των οικονομικών συνθηκών εκδίδονται προσθήκες στους γενικά αποδεκτούς κανόνες (πρότυπα), οι οποίοι υπόκεινται σε εφαρμογή από τους ελεγκτές. Ο ελεγκτής που επιτρέπει αποκλίσεις από τα σχόλια στα πρότυπα στο ιατρείο του είναι υποχρεωμένος να τεκμηριώνει τον λόγο αυτής της απόκλισης.

Τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου (εφεξής ISA) είναι μια συλλογή εγγράφων που ενώνονται με μια ιδέα που καθορίζει την κατεύθυνση ολόκληρου του συστήματος ISA. Μια τέτοια ιδέα, ή μια βασική έννοια, είναι η ανάγκη παροχής ή μη παροχής ενός συγκεκριμένου επιπέδου διασφάλισης κατά τη διάρκεια των ελέγχων. Η εμπιστοσύνη είναι το γενικό κριτήριο που, σύμφωνα με το ISA, αποτελεί τη βάση της επιλογής του ενός ή του άλλου τύπου επαλήθευσης και μετά το επίπεδο ευθύνης για τα αποτελέσματά του.

Με βάση τα ισχύοντα ISAs, έχει αναπτυχθεί ένας αριθμός ρωσικών αναλόγων, τα οποία γενικά συνδυάζονται σε διάφορες ομάδες:

1) διεθνή πρότυπα κοντά στους ρωσικούς κανόνες,
2) διεθνή πρότυπα που διαφέρουν από τους ρωσικούς κανόνες,
3) διεθνή πρότυπα που δεν έχουν ανάλογα μεταξύ των ρωσικών κανόνων,
4) Ρωσικοί κανόνες που δεν έχουν ανάλογους στο σύστημα ISA.

Το ISA 120 - αναφέρεται σε έγγραφα που δεν έχουν ανάλογα μεταξύ των ρωσικών κανόνων (πρότυπα), σήμερα έχει ακυρωθεί από τον Δεκέμβριο του 2004. Το γεγονός αυτό οφείλεται σε διάφορους λόγους. Πρώτον, τα επίπεδα διασφάλισης εξακολουθούν να αποτελούν τη βάση που καθορίζει το είδος της επανεξέτασης και αυτό το κριτήριο διαπερνά ολόκληρο το σύστημα ISA. Δεύτερον, το Υπουργείο Οικονομικών της Ρωσίας δεν αναγνωρίζει ακόμη αυτή την έκδοση του ISA ως επίσημη, καθώς δεν υπάρχει ακόμη επίσημη μετάφραση της νέας έκδοσης της συλλογής ISA στη Ρωσία.

Κατά την άσκηση των επαγγελματικών του καθηκόντων, ο ελεγκτής που διενεργεί τον έλεγχο θα πρέπει να καθοδηγείται από τα πρότυπα που έχουν θεσπιστεί από τις επαγγελματικές ελεγκτικές ενώσεις των οποίων είναι μέλος (επαγγελματικά πρότυπα), καθώς και από τις ακόλουθες αρχές δεοντολογίας:

- ανεξαρτησία
- ειλικρίνεια
- αντικειμενικότητα.
- επαγγελματική επάρκεια και ακεραιότητα·
- εμπιστευτικότητα·
- επαγγελματική συμπεριφορά.

Ο ελεγκτής κατά τη διάρκεια του ελέγχου πρέπει να επιδεικνύει επαγγελματικό σκεπτικισμό και να κατανοεί ότι μπορεί να υπάρχουν περιστάσεις που συνεπάγονται ουσιώδη ανακρίβεια των οικονομικών (λογιστικών) καταστάσεων.

Η άσκηση επαγγελματικού σκεπτικισμού σημαίνει ότι ο ελεγκτής αξιολογεί κριτικά τη βαρύτητα των ελεγκτικών τεκμηρίων που αποκτήθηκαν και εξετάζει προσεκτικά τα ελεγκτικά τεκμήρια που έρχονται σε αντίθεση με οποιαδήποτε έγγραφα ή δηλώσεις της διοίκησης ή θέτουν αμφιβολίες για την αξιοπιστία τέτοιων εγγράφων ή δηλώσεων.

Ο επαγγελματικός σκεπτικισμός θα πρέπει να ασκείται κατά τη διάρκεια του ελέγχου, ιδίως για να μην παραβλέπονται ύποπτες περιστάσεις, να μην γίνονται αδικαιολόγητες γενικεύσεις κατά την εξαγωγή συμπερασμάτων, να μην χρησιμοποιούνται εσφαλμένες υποθέσεις για τον προσδιορισμό της φύσης, του χρόνου και της έκτασης των ελεγκτικών διαδικασιών, καθώς και για την αξιολόγηση τους. Αποτελέσματα.

Ο έλεγχος έχει σχεδιαστεί για να παρέχει εύλογη διασφάλιση ότι οι οικονομικές (λογιστικές) καταστάσεις που εξετάζονται στο σύνολό τους δεν περιέχουν ουσιώδη ανακρίβεια. Η έννοια της εύλογης διασφάλισης είναι μια γενική προσέγγιση που σχετίζεται με τη διαδικασία συγκέντρωσης ελεγκτικών τεκμηρίων που είναι απαραίτητα και επαρκή ώστε ο ελεγκτής να συμπεράνει ότι δεν υπάρχουν ουσιώδεις ανακρίβειες στις οικονομικές (λογιστικές) καταστάσεις, θεωρούμενες στο σύνολό τους. Η έννοια της εύλογης διασφάλισης ισχύει για ολόκληρη τη διαδικασία ελέγχου.

Το ISA 120 Θεμελιώδεις Αρχές των ISA είναι ένα βασικό διεθνές πρότυπο που έχει σχεδιαστεί για να παρέχει ένα πλαίσιο εντός του οποίου εκδίδονται τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου σε σχέση με τις υπηρεσίες που μπορούν να παρέχουν οι ελεγκτές. Αυτό το Πρότυπο αντικατοπτρίζει τον σκοπό, τη διαδικασία κατάρτισης και παρουσίασης των οικονομικών καταστάσεων των οικονομικών οντοτήτων, καθώς και γίνεται διάκριση μεταξύ του ελεγκτή και των σχετικών υπηρεσιών. Το ISA 120 σημειώνει ότι οι σχετικές υπηρεσίες περιλαμβάνουν επισκοπήσεις, συμφωνημένες διαδικασίες και συλλογές (η προετοιμασία πληροφοριών για τις οποίες δεν συνεπάγεται ότι ο ελεγκτής θα κληθεί να εκφράσει διαβεβαίωση).

Η διασφάλιση αναφέρεται στην πεποίθηση του ελεγκτή σχετικά με την αξιοπιστία των ισχυρισμών που παρέχονται από ένα μέρος και προορίζονται για χρήση από άλλο μέρος. Το κυριότερο σε αυτό είναι ότι:

1) σε περίπτωση ανάθεσης ελέγχου, ο ελεγκτής παρέχει υψηλό, αλλά όχι απόλυτο, επίπεδο διασφάλισης ότι οι πληροφορίες που ελέγχονται είναι απαλλαγμένες από ουσιώδη ανακρίβεια. Στην έκθεση ελέγχου (συμπέρασμα) εκφράζεται με θετικό τρόπο με τη μορφή εύλογης διασφάλισης.
2) κατά την επισκόπηση, ο ελεγκτής παρέχει μέσο επίπεδοη διαβεβαίωση σχετικά με τις πληροφορίες που υπόκεινται σε έλεγχο δεν περιέχει ουσιώδεις ανακρίβειες - που εκφράζονται ως αρνητική διαβεβαίωση.
3) σε περίπτωση ανάθεσης σε συμφωνημένες διαδικασίες, ο ελεγκτής παρέχει μόνο έκθεση για τα γεγονότα που σημειώθηκαν χωρίς να εκφράζει βεβαιότητα. Οι ίδιοι οι χρήστες της έκθεσης έχουν την ευκαιρία να αξιολογήσουν τις διαδικασίες που εκτελέστηκαν και τα γεγονότα που αναφέρονται στην έκθεση, καθώς και να εξάγουν τα δικά τους συμπεράσματα με βάση το έργο των ελεγκτών.
4) σε περίπτωση δέσμευσης συλλογής, οι χρήστες των συγκεντρωμένων πληροφοριών λαμβάνουν ορισμένα οφέλη από τη συμμετοχή στο έργο ενός λογιστή, αλλά ο ελεγκτής δεν εκφράζει καμία εμπιστοσύνη στο συμπέρασμα.

Σύμφωνα με το ΔΛΠ 120, ο έλεγχος των οικονομικών καταστάσεων έχει σκοπό να δώσει στον ελεγκτικό οργανισμό τη δυνατότητα να εκφράσει γνώμη για την ορθότητα των οικονομικών καταστάσεων σύμφωνα με τη νομοθεσία. Η γνώμη του ελεγκτή θα πρέπει να βασίζεται σε επαρκή και σχετικά αποδεικτικά στοιχεία που συγκεντρώθηκαν κατά τη διάρκεια του ελέγχου. Εξετάζεται το θέμα της εμπλοκής του ελεγκτή στις χρηματοοικονομικές πληροφορίες. εάν η έκθεσή του (πόρισμα) επισυνάπτεται σε αυτήν ή ο ελεγκτής εκφράσει τη συγκατάθεσή του για τη χρήση του ονόματός του σε σχέση με επαγγελματικές δραστηριότητες.

Εάν ο ελεγκτής αντιληφθεί τα γεγονότα ακατάλληλης χρήσης από το υποκείμενο των διαδικασιών του ονόματος του ελεγκτή σε σχέση με χρηματοοικονομικές πληροφορίες, τότε ο ελεγκτής πρέπει να απαιτήσει τον τερματισμό παράνομων ενεργειών εκ μέρους της διοίκησης του θέματος. Επιπλέον, ο ελεγκτής μπορεί να ενημερώσει οποιοδήποτε γνωστό τρίτο μέρος για τη χρήση του ονόματός του ακατάλληλα σε σχέση με τις εν λόγω πληροφορίες.

Το ΔΛΠ 120 αναφέρει ότι στο τέλος κάθε Διεθνούς Προτύπου θα πρέπει να υπάρχει μια ενότητα «Προοπτικές του Δημόσιου Τομέα», γνωστοποιεί περιπτώσεις που απαιτούν διευκρίνιση ή προσθήκη, εάν απουσιάζει ένα τέτοιο τμήμα, τότε εφαρμόζεται στον έλεγχο των οικονομικών καταστάσεων στο δημόσιο τομέα. από κάθε υλική άποψη.

Τα Διεθνή Πρότυπα Ελέγχου παρέχουν κοινές βασικές αρχές που πρέπει να ακολουθούν όλοι οι ελεγκτές κατά τη διάρκεια των εργασιών τους επαγγελματική δραστηριότητα. Αποτελούν κριτήριο για την ποιότητα των ελεγκτικών υπηρεσιών και επιτρέπουν στους χρήστες να αποκτήσουν κάποια εμπιστοσύνη ότι ο ελεγκτής δεν θα επιβεβαιώσει ψευδείς πληροφορίες και ο έλεγχος θα διενεργηθεί καλή τη πίστη.

Η γνώση και η τήρηση των βασικών αρχών του ελέγχου συμβάλλει όχι μόνο στην καλύτερη κατανόηση του ρόλου του ελεγκτή, αλλά και στην αύξηση της αποτελεσματικότητας των αποτελεσμάτων του ελέγχου.

έλεγχος ελεγκτή