Pulun əhəmiyyətli davamlı amortizasiyası əlamətləri olduqda. Aktivlərin dəyərsizləşməsi anlayışı və mahiyyəti

"Kredit təşkilatında MHBS və BMS", 2009, N 2

Aktivlərin dəyərsizləşməsi 36 №-li MUBS-da ayrıca nəzərdən keçirilir. Bu standartın tətbiqi çox güman ki, “mühafizəkarlıq (ehtiyatlılıq)” prinsipinin həyata keçirilməsinin təzahürlərindən biridir, ona görə “aktivlər və gəlirlər şişirdilməməli, öhdəliklər və xərclər isə aşağı göstərilməməlidir”.

Maliyyə Hesabatlarının Çərçivəsinə əsasən, aktiv müəssisə tərəfindən idarə olunan, keçmiş hadisələr nəticəsində yaranan, müəssisənin gələcək iqtisadi səmərəsini gözlədiyi və dəyəri etibarlı şəkildə ölçülə bilən resursdur.

Beləliklə, təşkilatın balansında gələcək iqtisadi səmərə verəcəyi gözlənilən aktivlər əks olunmalıdır.

Bu postulatların təsdiqi “Aktivlərin dəyərsizləşməsi” adlı 36 №-li MUBS-da tapılmışdır ki, bu standartın məqsədi müəssisənin öz aktivlərinin bərpa oluna bilən məbləğindən çox olmayan məbləğdə uçotu üçün tətbiq etdiyi prosedurları müəyyən etməkdir.

Aktivin dəyərsizləşməsi nədir

Buna görə də, əgər aktivin balans dəyəri həmin aktivin istifadəsi və ya satışı ilə bərpa olunacaq məbləğdən artıq olarsa, o zaman aktiv dəyərsizləşmiş kimi xarakterizə edilir və 36 №-li MUBS müəssisədən dəyərsizləşmə zərərini tanımasını tələb edir. Dəyərsizləşmə zərəri aktivin və ya pul vəsaitlərini yaradan vahidin balans dəyərinin onun bərpa edilə bilən məbləğindən artıq olduğu məbləğdir.

Xatırladaq ki, balans dəyəri yığılmış amortizasiya məbləği və hər hansı yığılmış dəyərsizləşmə zərəri çıxıldıqdan sonra aktivin uçota alındığı məbləğdir.

Buradan belə nəticə çıxır ki, aktivlərin (aktivlərin müəyyən edilə bilən qrupu) dəyərsizləşməsi fərdi əlamətlərin (amillərin) təsiri altında aktivin balans dəyərinin mümkün gələcək iqtisadi səmərələrin (bərpa edilə bilən) məbləğinə azalması kimi başa düşülməlidir. məbləği). Bu əlamətlərdən (amillərdən) hər hansı biri müəyyən edilərsə, təşkilat aktivin bərpa edilə bilən məbləğinin (müəyyən edilə bilən aktivlər qrupu - bundan sonra CGU adlandırılacaq) rəsmi qiymətləndirilməsini həyata keçirməyə borcludur.<1>), qeyri-müəyyən faydalı istifadə müddəti olan, istifadəsi mümkün olmayan qeyri-maddi aktivlər istisna olmaqla. Belə qeyri-maddi aktiv hər il və BMS tərəfindən müəyyən edilmiş 36 göstəricidən (amillərdən) asılı olmayaraq dəyərsizləşmə üzrə yoxlanılır. Bu Standart qudvilin də ən azı ildə bir dəfə dəyərsizləşmə üçün sınaqdan keçirilməsini tələb edir. MUBS 36 bütün aktivlərə tətbiq edilməlidir:

1. ehtiyatlar (BMS 2 Ehtiyatlar);
2. tikinti müqavilələrindən yaranan aktivlər (BMS 11 Tikinti Müqavilələri);
3. təxirə salınmış vergi aktivləri (BMHS (BMS) 12 “Mənfəət Vergiləri”);
4. işçilərin mükafatlandırılmasından yaranan aktivlər (İşçilərin mükafatlandırılması 19 №-li MUBS);
5. MUBS 39 Maliyyə Alətləri: Tanınma və Ölçmə çərçivəsində maliyyə aktivləri;
6. ədalətli dəyərlə qiymətləndirilən investisiya mülkiyyəti (BMS 40 İnvestisiya Əmlakı);
7. satış üçün təxmin edilən məsrəflər çıxılmaqla ədalətli dəyərlə qiymətləndirilən kənd təsərrüfatı fəaliyyəti ilə bağlı bioloji aktivlər (BMS 41 Kənd Təsərrüfatı);
8. MHBS 4 Sığorta Müqavilələri çərçivəsində sığorta müqavilələri üzrə sığortaçının müqavilə hüquqlarından irəli gələn təxirə salınmış alış xərcləri və qeyri-maddi aktivlər;
9. MHBS 5-ə uyğun olaraq satış üçün saxlanılan kimi təsnif edilən uzunmüddətli aktivlər (və ya xaric edilmə qrupları) Satış üçün saxlanılan uzunmüddətli aktivlər və dayandırılmış əməliyyatlar.

Zəiflik əlamətləri

Beləliklə, təşkilatın aktivlərində dəyərsizləşmə əlamətlərinin ola biləcəyinin göstəricisi nədir?

Aktivin dəyərdən düşə biləcəyi əlamətləri müəyyən edərkən, müəssisə ən azı aşağıdakı amilləri nəzərə almalıdır.

Xarici məlumat mənbələri:

1. Dövr ərzində aktivin bazar dəyəri vaxtın keçməsindən və ya normal istifadədən gözləniləndən əhəmiyyətli dərəcədə böyük məbləğdə azalıb;
2. müəssisənin fəaliyyət göstərdiyi texnoloji, bazar, iqtisadi və ya hüquqi şəraitdə və ya aktivin nəzərdə tutulduğu bazarda dövr ərzində baş vermiş və ya yaxın gələcəkdə gözlənilən əhəmiyyətli dəyişikliklər;
3. dövr ərzində bazar faiz dərəcələri və ya investisiya gəlirlərinin digər bazar ölçüləri artmışdır və bu artımlar aktivin istifadə dəyərinin hesablanmasında istifadə olunan diskont dərəcəsinə təsir göstərə bilər və onun bərpa edilə bilən məbləğini əhəmiyyətli dərəcədə azalda bilər;
4. təşkilatın xalis aktivlərinin balans dəyəri onun bazar kapitallaşmasını üstələyir.

Bütün bunlar, müəllifin fikrincə, hazırda investisiyalar üçün, əksər sənayelər, o cümlədən tikinti, metallurgiya, kimya sənayesi, turizm və konsaltinq şirkətləri və s.

Daxili məlumat mənbələri:

1. aktivin köhnəlməsi və ya fiziki zədələnməsi sübutları olduqda;
2. aktivin cari və ya gözlənilən istifadəsi həcmində və ya şəkildə dövr ərzində baş vermiş və ya yaxın gələcəkdə baş verməsi gözlənilən əhəmiyyətli dəyişikliklər müəssisəyə mənfi təsir göstərmişdir. Bu cür dəyişikliklərə aşağıdakılar daxildir: aktivin boş qalması, aktivin istifadə olunduğu biznesin dayandırılması və ya yenidən strukturlaşdırılması planları, aktivin əvvəllər gözlənilən xaric edilmə tarixindən əvvəl xaric edilməsi planları və aktivin faydalı istifadə müddətinin sonlu müddətdən yenidən qiymətləndirilməsi. qeyri-müəyyən;
3. daxili hesabatlar aktivin cari və ya gələcək fəaliyyətinin gözləniləndən daha pis olduğunu göstərir.

Bu siyahı tam deyil. Müəssisə aktivin dəyərsizləşə biləcəyini göstərən digər göstəriciləri də müəyyən edə bilər ki, bu da ondan aktivin bərpa edilə bilən dəyərini müəyyən etməyi və ya qudvillə bağlı dəyərsizləşmə testinin aparılmasını tələb edir. Aktivin mümkün dəyərsizləşməsinə dair müəyyən sübutlar daxili (idarəetmə) hesabatından da əldə edilə bilər:

1. aktivin əldə edilməsi üçün pul vəsaitlərinin hərəkəti və ya onun istismarı və saxlanması üçün ilkin büdcədə nəzərdə tutulandan əhəmiyyətli dərəcədə yüksək olan pul vəsaitlərinin sonrakı tələblərinin olması;
2. büdcədə nəzərdə tutulandan əhəmiyyətli dərəcədə pis olan aktivdən faktiki xalis pul vəsaitlərinin hərəkəti və ya əməliyyat mənfəəti və ya zərərinin olması;
3. büdcədə nəzərdə tutulmuş xalis pul vəsaitlərinin hərəkətində və ya əməliyyat gəlirlərində əhəmiyyətli azalma və ya aktivdən yaranan büdcə zərərlərində əhəmiyyətli artım olduqda;
4. cari dövrün rəqəmləri gələcək dövrlər üçün büdcə rəqəmləri ilə birləşdirildikdə yaranan aktiv üzrə əməliyyat itkilərinin və ya xalis pul vəsaitlərinin xaric olması.

Aktivin bərpa edilə bilən məbləği

Gəlin “aktivin və ya pul vəsaitlərini yaradan vahidin bərpa olunan məbləği” termininə baxaq. Aktivin və ya pul vəsaitlərini yaradan vahidin bərpa edilə bilən dəyəri aşağıdakılardan daha yüksəkdir:

1. satış xərcləri çıxılmaqla onun ədalətli dəyəri; və ya
2. onun istifadə dəyəri.

Satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyər az və ya çox aydındır - bu, xaric etmə xərcləri çıxılmaqla, məlumatlı, istəyən tərəflər arasında qarşılıqlı uzunluqda aparılan əməliyyatda aktivin və ya pul vəsaitlərini yaradan vahidin satışı ilə əldə edilə bilən məbləğdir.

Niyə daha çox və ya daha az aydındır? Bəli, çünki mövcud iqtisadi şəraitdə bir çox bazarlar ya qeyri-aktivdir (daimi fəaliyyət göstərmir) və ya proqnozlaşdırıla bilmir, bu da adi qiymət diapazonunu o qədər genişləndirir ki, auditorların yarmarkanın qiymətləndirilməsinin etibarlılığına şübhə ilə yanaşacaqlar. müəyyən aktivlərin dəyəri.

Maliyyə institutları maraqlı olacaq ki, "Beynəlxalq Mühasibat Uçotu Standartları Şurası (IASB) hazırkı tələbləri əvəz edəcəyi gözlənilən qaydanın sınaq versiyasını biznes ictimaiyyətinə təqdim etmək üzrədir. Bugünkü ədalətli dəyər qaydaları, xatırlayırıq ki, hücumların mövzusuna çevrilirlər, çünki onlar maliyyə qurumlarını əhəmiyyətli məbləğləri silməyə məcbur etmiş və bununla da maliyyə böhranının onlara təsirini daha da gücləndirmişlər”.<1>.

<1>

Beləliklə, mövcud şəraitdə aktivin bərpa oluna bilən dəyərini müəyyən etmək üçün ədalətli dəyərdən istifadə etmək maliyyə institutları üçün həmişə sərfəli deyil.

Aktivin satışından əldə edilə bilən məbləği məlumatlı, istəyən tərəflər arasında aparılan əməliyyatda etibarlı şəkildə qiymətləndirmək üçün heç bir əsas olmadığından satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyəri müəyyən etmək mümkün olmadıqda, müəssisə aktivin istifadə dəyərini öz dəyəri ilə götürə bilər. bərpa edilə bilən məbləğ.

İstifadə olunan dəyər aktivdən və ya pul vəsaitlərini yaradan vahiddən axması gözlənilən gələcək pul vəsaitlərinin cari dəyəridir.

Bərpa edilə bilən məbləğ, aktiv digər aktivlər və ya aktivlər qrupları tərəfindən yaradılanlardan əhəmiyyətli dərəcədə asılı olmayan pul vəsaitlərinin daxilolmalarını yaratmadığı halda, fərdi aktiv üçün müəyyən edilir. Bu halda bərpa edilə bilən məbləğ aktivin aid olduğu pul vəsaitlərini yaradan vahid üçün müəyyən edilir, əgər:

1. və ya satış xərcləri çıxılmaqla aktivin ədalətli dəyəri onun balans dəyərindən artıqdır;
2. və ya aktivin istifadə dəyəri satış xərcləri çıxılmaqla onun ədalətli dəyərinə yaxındır və satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyər müəyyən edilə bilər.

36 №-li MUBS-un 33-cü bəndinə uyğun olaraq, istifadə dəyərini təyin edərkən təşkilat:

1. aktivin qalan faydalı istifadə müddəti ərzində mövcud olacaq iqtisadi şərtlərin çeşidinə dair rəhbərliyin ən yaxşı qiymətləndirməsini əks etdirən ağlabatan və dəstəklənən fərziyyələrə əsaslanan pul vəsaitlərinin hərəkətini proqnozlaşdırmaq. Xarici mənbələrdən alınan məlumatlara daha çox əhəmiyyət verilməlidir;
2. Rəhbərlik tərəfindən təsdiq edilmiş ən son maliyyə təxminlərinə/proqnozlarına əsaslanan, lakin gələcək restrukturizasiyalar və ya aktivin fəaliyyətinin təkmilləşdirilməsi və ya təkmilləşdirmələri ilə əlaqədar yaranacağı gözlənilən hər hansı təxmin edilən gələcək pul vəsaitlərinin daxilolmaları və ya çıxışları istisna olmaqla, pul vəsaitlərinin hərəkətini proqnozlaşdırmaq. Bu təxminlərə/proqnozlara əsaslanan proqnozlar, daha uzun müddətə haqq qazandırmaq mümkün olmadıqda, maksimum beş illik dövrü əhatə etməlidir;
3. Ən son təxminlərin əhatə etdiyi dövrdən kənar pul vəsaitlərinin hərəkəti proqnozları, artım tempinin artması ilə əsaslandırıla bilmədikdə, sonrakı illər üçün sabit və ya azalan artım tempindən istifadə etməklə təxminlərə əsaslanan proqnozların ekstrapolyasiyası yolu ilə qiymətləndirilməlidir. Bu artım tempi məhsullar, sənayelər, ölkə və ya təşkilatın fəaliyyət göstərdiyi ölkələr və ya aktivin istifadə olunduğu bazar üçün uzunmüddətli orta artım tempindən artıq olmamalıdır, əgər daha yüksək temp əsaslandırıla bilməz.

Aktivin istifadə dəyərinin qiymətləndirilməsi aşağıdakı addımları əhatə edir:

1. aktivin davamlı istifadəsindən və onun son xaric edilməsindən gələcək pul vəsaitlərinin daxilolmalarının və xaricələrinin təxmin edilməsi;
2. bu gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinə müvafiq diskont dərəcəsinin tətbiqi.

Bildiyimiz kimi, proqnozlar nankor bir işdir və mövcud iqtisadi şəraitdə uçot dərəcəsini obyektiv müəyyən etmək çox çətindir. Bu cür hesablamaları aparmaq üçün təşkilatın heyətində müvafiq mütəxəssislər olmalıdır və hər kəsdə yoxdur.

Beləliklə, istifadə dəyərinin qiymətləndirilməsi, satış xərcləri çıxılmaqla, aktivin ədalətli dəyərinin qiymətləndirilməsindən daha subyektivdir.

Onu da qeyd etmək lazımdır ki, BMS 500.9, Audit Sübutları, “audit sübutu müəssisədən kənar müstəqil mənbədən əldə edildiyi təqdirdə daha etibarlıdır”.

Mövcud iqtisadi şəraitdə auditorlar əsasən xarici məlumat mənbələrinə - bizim vəziyyətimizdə müstəqil qiymətləndiricilərin rəylərinə etibar edəcəklər. Bunu nəzərə alaraq, müəllifin fikrincə, təşkilat istifadə dəyərinin hesablanması ilə özünü narahat etməməlidir, ancaq nəticələri təşkilatın auditoru tərəfindən tanınan müstəqil qiymətləndiricinin xidmətlərinə dərhal müraciət edə bilər.

Kredit uçotunda yığılmış dəyərsizləşmə zərərləri aktivin balans dəyərini azaldır, debet uçotunda isə cari ilin dəyərsizləşmə zərəri məcmu gəlir haqqında hesabatda tanınır. Əgər dəyərsizləşmə zərəri yenidən qiymətləndirmənin uçota alındığı aktivə aiddirsə, o zaman məcmu gəlir haqqında hesabatda yalnız köhnəlmənin əvvəllər tanınmış yenidən qiymətləndirmədən artıq hissəsi tanınır, digər məcmu gəlir isə əvvəllər yaradılmış yenidən qiymətləndirmə ehtiyatında azalma göstərir.<1>.

<1>Marina Soldatova, ATC International-ın məsləhətçisi. "BMHS: tətbiq təcrübəsi" jurnalının materialları əsasında. 2008. N 5. Audit-it.ru saytında dərc edilmişdir (http://www.audit-it.ru/articles/msfo/a24744/171611.html).

Dəyərsizləşmə itkisinin bərpası (kommunal xidmətin bərpası)

MUBS 36-nın 110-116-cı maddələri əvvəlki dövrlərdə aktiv və ya pul vəsaitlərini yaradan vahid üzrə tanınmış dəyərsizləşmə zərərinin bərpası üçün tələbləri müəyyən edir. Bu tələblər “aktiv” terminindən istifadə edir, lakin eyni dərəcədə həm fərdi aktivə, həm də pul vəsaitlərini yaradan vahidə şamil edilir. 117-121-ci maddələr fərdi aktiv üçün, 122-ci və 123-cü maddələr pul vəsaitlərini yaradan vahid üçün, 124-cü və 125-ci maddələr isə qudvil üçün əlavə tələbləri müəyyən edir.

Beləliklə, 36 №-li MUBS-un 110-cu maddəsinə uyğun olaraq, müəssisə hər hesabat tarixində qudvildən başqa aktivlə bağlı əvvəlki dövrlərdə tanınmış dəyərsizləşmə zərərinin artıq mövcud olmaya biləcəyini və ya azaldığını göstərən hər hansı əlamətin olub-olmadığını müəyyən etməlidir. . Əgər hər hansı belə əlamət aşkar edilərsə, müəssisə həmin aktivin bərpa edilə bilən dəyərini təxmin etməlidir. Bunu necə edəcəyimizi yuxarıda qeyd etdik.

Qudvildən başqa aktiv üçün əvvəlki dövrlərdə tanınan dəyərsizləşmə zərərinin artıq mövcud olmaya və ya azaldığına dair əlamətlər müəyyən edilərkən, müəssisə, minimum olaraq, MUBS 36-nın 111-ci maddəsində göstərilən amilləri nəzərə almalıdır. Biz bu amilləri nəzərə almırıq. Biz onları burada təqdim edirik, çünki onlar potensial dəyərsizləşmənin əlamətlərini əks etdirir.

Qudvildən başqa bir aktiv üçün tanınan dəyərsizləşmə zərərinin artıq mövcud olmaya biləcəyi və ya azaldığına dair bir əlamət varsa, bu, qalan faydalı xidmət müddətinin, amortizasiya metodunun və ya qalıq dəyərinin ona tətbiq olunan MHBS ilə nəzərdən keçirilməli və düzəliş edilməli olduğu anlamına gələ bilər aktiv, hətta həmin aktiv üzrə zərər bərpa edilməsə belə.

Qudvildən başqa aktiv üçün əvvəlki dövrlərdə tanınan dəyərsizləşmə zərəri yalnız və yalnız sonuncu dəyərsizləşmə zərərinin tanınmasından sonra aktivin bərpa edilə bilən dəyərinin müəyyən edilməsində istifadə edilmiş təxminlərdə dəyişiklik baş verdikdə ləğv edilir. Bu halda, 36 №-li MUBS-un 117-ci maddəsində nəzərdə tutulan hallar istisna olmaqla, aktivin balans dəyəri onun bərpa edilə bilən dəyərinə qədər artırılmalıdır. Bu artım dəyərsizləşmə zərərinin əvəzidir.

Şərti olaraq, bu vəziyyətdə naqillər belə görünə bilər:

Dt "Aktiv"

CT "Aktivin faydalılığının bərpası";

Dr. "Aktivin faydalılığının bərpası"

CT "Mənfəət və Zərər Hesabatı".

36 №-li MUBS-un 117-ci bəndində qeyd olunur ki, dəyərsizləşmə zərərinin ləğvi ilə artdıqca, qudvil istisna olmaqla, aktivin balans dəyəri əvvəlki illər olmasaydı, müəyyən ediləcək balans dəyərindən (amortizasiya çıxılmaqla) çox olmamalıdır. aktiv üçün dəyərsizləşmə zərəri tanınmışdır.

Nəzərə alın ki, qudvildən başqa aktiv üzrə dəyərsizləşmə zərərinin tanınması, eləcə də onun ləğvi, aktiv başqa bir standarta uyğun olaraq yenidən qiymətləndirilmiş dəyərdə uçota alınmadığı halda, birbaşa mənfəət və zərər haqqında hesabatda tanınır (məsələn, 16 №-li “Torpaq, tikili və avadanlıqlar” standartına uyğun olaraq yenidən qiymətləndirmə modelinə). Yenidən qiymətləndirilmiş aktiv üzrə dəyərsizləşmə zərərinin hər hansı ləğvi digər standarta uyğun olaraq yenidən qiymətləndirmə artımı kimi uçota alınmalıdır. Bu halda siz həmçinin 36 №-li MUBS-un 120-121-ci maddələrinin tələblərini nəzərə almalısınız: “Yenidən qiymətləndirilmiş aktiv üzrə dəyərsizləşmə zərərinin ləğvi birbaşa “Yenidən qiymətləndirmənin məbləği” başlığı altında kapitalın kreditinə yazılır Eyni yenidən qiymətləndirilmiş aktiv üzrə dəyərsizləşmə zərəri əvvəllər mənfəət və ya zərər haqqında hesabatda tanınırdı, sonra həmin zərərin bərpası da mənfəət və zərər haqqında hesabatda tanınır" və "Dəyərsizləşmə zərərinin ləğvi tanındıqdan sonra aktiv üçün amortizasiya ayırması aktivin qalıq dəyəri çıxılmaqla (əgər varsa) yenidən işlənmiş balans dəyərinin onun xidmət müddətinin qalan müddəti ərzində sistematik əsasda bölüşdürülməsi üçün gələcək dövrlər üçün düzəliş edilməlidir."

CGU aktivlərinin və işgüzar nüfuzunun dəyərsizləşməsi üçün testin əsas xüsusiyyətləri

Dəyərsizləşmənin yoxlanılması üçün müəssisələrin birləşməsi zamanı əldə edilmiş qudvil, alış tarixindən etibarən, əldə edilən müəssisənin aktiv və ya öhdəliklərinin həmin müəssisələrə köçürülüb-köçürülməməsindən asılı olmayaraq, alıcının hər bir pul vəsaiti yaradan vahidinə və ya pul vəsaitlərini yaradan vahidlər qrupuna bölüşdürülür. vahidlər və ya vahidlər qrupları.

Bu halda 36 №-li MUBS-un 104-106-cı maddələrinə xüsusi diqqət yetirilməlidir.

Dəyərsizləşmə zərəri pul vəsaitlərini yaradan vahidə (qudvilin və ya korporativ aktivin bölüşdürüldüyü pul vəsaitlərini yaradan vahidlərin ən kiçik qrupu) o halda tanınır ki, həmin vahidin (vahidlər qrupunun) bərpa edilə bilən məbləği ondan az olsun. həmin vahidin (vahidlər qrupunun) balans dəyəri. Vahidin (vahidlər qrupunun) aktivlərinin balans dəyərini azaltmaq üçün dəyərsizləşmə zərəri aşağıdakı kimi bölüşdürülməlidir: ilk növbədə həmin pul vəsaitlərini yaradan vahidə (vahidlər qrupuna) aid edilmiş hər hansı qudvilin balans dəyərini azaltmaq; sonra vahidin (vahidlər qrupunun) hər bir aktivinin balans dəyərinə mütənasib olaraq vahidin (vahidlər qrupunun) digər aktivlərinə.

Dəyərsizləşmə zərərinin bölüşdürülməsi üçün bu prosedurla təşkilatın aktivin balans dəyərini aşağıdakılardan daha yüksək olandan aşağı azaltmaq hüququ yoxdur: a) onun satış xərcləri çıxılmaqla ədalətli dəyəri (müəyyən edilə bilərsə); b) onun istifadə dəyəri (müəyyən etmək olarsa); c) sıfır (maddə 105 36 №-li MUBS).

Eyni zamanda balansda balans dəyəri sıfıra bərabər olan aktivin niyə olması tam aydın deyil. Təşkilat zərərin mümkün geri çevrilməsinə ümid etmədiyi halda.

36 №-li MUBS-un 106-cı maddəsinə uyğun olaraq, pul vəsaitlərini yaradan vahidin hər bir fərdi aktivinin bərpa edilə bilən dəyərini qiymətləndirmək mümkün deyilsə, dəyərsizləşmə zərəri qudvildən başqa vahidin aktivləri arasında özbaşına bölüşdürülməlidir, çünki bütün pul vəsaitlərini yaradan vahidin aktivləri birlikdə işləyir.

Mənfəətin idarə edilməsi üsulu kimi aktivlərin dəyərsizləşməsi

Gördüyümüz kimi, dəyərsizləşmə itkilərinin məbləğinin müəyyən edilməsi və bu məbləğin bərpası mexanizmi təxmin edilən göstəricilərə və ədalətli subyektivliyə əsaslanır ki, bu da hesabata inamı azaldır və manipulyasiya imkanlarını təmin edir.<1>maliyyə hesabatı məlumatları.

<1>Maliyyə hesabatı məlumatlarının manipulyasiyası haqqında daha ətraflı məlumat üçün bax: Varenya V. Mühasibat strategiyası və maliyyə hesabatı // Debüt-Kredit. 2009. N 6 (http://www.dtkt.com.ua/show/1cid13946.html).

"Bir çox İspaniya bankları bu yanaşmadan istifadə edib, bazar şərtləri mənfiyə çevrildikdə xərcləri ödəmək üçün yaxşı vaxtlarda ehtiyatlar yaratdılar. Bir çoxları mexanizmin həqiqətən işlədiyini qeyd etdi. Bununla belə, Avropa Maliyyə Hesabatları Məsləhətçi Qrupunun (EFRAG) sədri Stig Enevoldsen ), bunu “boş söhbət” adlandırıb və etimadı azaltmamaq üçün bu təcrübənin Avropada rəsmi şəkildə təsdiqlənməsinə qarşı çıxıb”.<2>.

<2>http://www.gaap.ru/news/gaap_ifrs/3036/ (Reuters Böyük Britaniyanın materialları əsasında).

Britaniya Universitetinin Lids Universitetinin Biznes Məktəbinin mütəxəssisləri ədalətli dəyərin şirkət menecerləri tərəfindən qəbul edilən qərarlara təsiri ilə bağlı araşdırma aparıblar. Nəticələr göstərir ki, Böyük Britaniyada 2001-ci ildə MHBS 17 Pensiya tətbiq edildikdən sonra şirkətin maliyyə hesabatları qeyri-şəffaf və yalan olub və həmişə belə olub. Onların hesabatına görə, ədalətli dəyər direktorlar, auditorlar, aktuarilər və mühasiblər tərəfindən pis xəbərləri “gizlətmək” və pensiya öhdəliklərini maskalamaq üçün istifadə olunur.<3>.

<3>http://www.gaap.ru/news/gaap_ifrs/3000/ ("Accountancy Magazine" jurnalının materialları əsasında).

V.A. Varenya

Audit şöbəsinin müdiri

MMC "Edelweiss" İdarəetmə Şirkəti

İqtisadi böhran şəraitində maliyyə aktivlərinin dəyərsizləşməsi və onların ədalətli dəyərinin əks olunması getdikcə aktuallaşır. Gəlin maliyyə aktivlərini dəyərsizləşməyə necə yoxlamaq lazım olduğunu anlayaq və belə bir testin nəticələrini maliyyə hesabatlarında əks etdirək.

Maliyyə aktivlərinin dəyərsizləşməsinin yoxlanılması prosesini aşağıdakı mərhələlərə bölmək olar:

• ayrı-ayrı maliyyə aktivlərinin və maliyyə aktivləri qruplarının müəyyən edilməsi və bölüşdürülməsi;
• Maliyyə aktivinin və ya maliyyə aktivləri qrupunun dəyərsizləşməsinə dair obyektiv sübutların qiymətləndirilməsi;
• fərdi maliyyə aktivi və ya dəyərsizləşmənin obyektiv sübutu olan maliyyə aktivləri qrupu üzrə dəyərsizləşmə zərərinin hesablanması (2-ci mərhələdə müəyyən edilir);
• dəyərsizləşmə məbləğinin hesablanmasının nəticələrinə əsasən qiymətləndirmə ehtiyatının hesablanması (və ya zərər azaldıqda onun bərpası).

Gəlin hər bir mərhələyə daha yaxından nəzər salaq.

• Bazar dəyərinin qiymətləndirilməsinə ehtiyac duyduğunuz səkkiz hal

Hansı maliyyə aktivləri dəyərsizləşmə üçün yoxlanılmalıdır?

Qiymətləndirmə metoduna görə bütün maliyyə aktivlərini iki kateqoriyaya bölmək olar:

• ədalətli dəyərlə ölçülür;
• amortizasiya olunmuş dəyərlə qiymətləndirilir.

Ədalətli dəyərlə qiymətləndirilən maliyyə aktivləri müntəzəm olaraq yenidən qiymətləndirilməlidir. Hesab edilir ki, onların hesabat tarixindəki dəyərinə artıq yenidən qiymətləndirmənin nəticələri daxildir. Buna görə də, belə aktivlər üçün qiymətdən düşmə testi ilə bağlı suallar adətən yaranmır.

Bununla belə, amortizasiya olunmuş maya dəyəri ilə uçota alınan aktivlər üçün belə suallar yarana bilər (Maliyyə Alətləri: Tanınma və Qiymətləndirmə 39 №-li MUBS-un 58-ci maddəsi). Belə aktivlər üçün hər hesabat dövrünün sonunda aktivlərin dəyərsizləşdiyini göstərən məlumatları təhlil etmək lazımdır. Və bunun obyektiv sübutu varsa, şirkət dəyərsizləşmə zərərinin məbləğini müəyyən etməlidir.

• Yeni standart MHBS 15. MHBS əsasında gəlirlərin uçotu

Maliyyə aktivlərinin dəyərsizləşməsini hansı amillər təsdiq edəcək

Dəyərsizləşmə sübutlarının qiymətləndirilməsi balansda amortizasiya olunmuş maya dəyərində uçota alınan maliyyə aktivlərinin təhlilindən başlayır. Sonra siz onlardan kredit riskinə məruz qalan fərdi əhəmiyyətli maliyyə aktivlərini seçməlisiniz (39 №-li MUBS-un 64-cü maddəsi).

Kredit riski, maliyyə alətinin bir tərəfinin öz öhdəliklərini yerinə yetirməməsi səbəbindən digər tərəfə maliyyə itkisinə səbəb olması riskidir (MHBS 7 Maliyyə Alətləri: Açıqlamalar Əlavə A).

Beləliklə, kredit riski iki əsas vəziyyətlə əlaqələndirilir.

Birinci vəziyyət, defolt riski (o cümlədən texniki), yəni maliyyə aləti tərəfinin öz öhdəliklərini vaxtında və tam şəkildə qaytara bilməməsidir. Maliyyə aləti emitentinin öhdəlikləri yerinə yetirmək istəyi və ya istəməməsi heç bir əhəmiyyət kəsb etmir.

İkinci vəziyyət, maliyyə alətinin (aktivinin) sahibinə gözləniləndən aşağı gəlir gətirməsi ilə bağlıdır - bu, səmərəlilik riskidir.

Bu fərqlər başa düşülməlidir, çünki birinci və ikinci hallar üçün maliyyə aktivinin cari dəyərini müəyyən etmək üçün müxtəlif yanaşmalardan istifadə edilməlidir.

Defolt riski ondan ibarətdir ki, aktivin sahibi onun dəyərini tamamilə və ya bir hissəsini itirəcək. Müvafiq olaraq, dəyərsizləşmə zərəri müəyyən edilərkən maliyyə aktivinin balans dəyəri onun ödənilməsindən gözlənilən pul vəsaitlərinin hərəkəti ilə müqayisə edilir. Performans riskinin qiymətləndirilməsi aktivin yaradacağı gözlənilən pul vəsaitlərinin hərəkətini yoxlayır. Buna görə də, maliyyə aktivlərinin gəlirliliyi ilə bağlı statistikanı öyrənməlisiniz. Bu iki məqamı bir az sonra daha ətraflı nəzərdən keçirəcəyik, lakin indi ayrı-ayrılıqda əhəmiyyətli maliyyə aktivlərinə qayıdaq.

Fərdi əhəmiyyətli aktivlər müəyyən edildikdən sonra, aktivin dəyərsizləşməsinin obyektiv səbəbləri nəzərdən keçirilməlidir (39 №-li MUBS-un 59-cu maddəsi). Məlumat toplamaq və təhlil etmək rahatlığı üçün aşağıdakı cədvəldən istifadə edə bilərsiniz.

Gəlin maliyyə aktivlərini dəyərsizləşməyə necə yoxlamaq lazım olduğunu göstərəcəyimiz praktiki vəziyyəti nəzərdən keçirək.

Tutaq ki, Alpha şirkəti Beta şirkətinə 350 milyon rubl məbləğində kredit verib. Kreditin ödənilməsi cədvəlinə əsasən, Beta 200 milyon rubl qaytarmalı idi. 90 gündən çox əvvəl. 31 dekabr 2014-cü il tarixinə Alfa tərəfindən verilmiş kreditlərin ümumi məbləği 2.000 milyon rubl təşkil edir. Bundan əlavə, Beta şirkəti 50 milyon rubl məbləğində faizlərin ödənilməsini də gecikdirdi. 60 gün ərzində.

Dəyərsizləşmə testi üçün borc fərdi maliyyə aktivi kimi müəyyən edilir. Alpha şirkətinin əməkdaşları Beta şirkəti haqqında aşağıdakı məlumatları toplayıblar (cədvələ bax).

• Hiperinflyasiya: nəyi yenidən hesablamaq lazımdır

Cədvəl. Beta üçün dəyərsizləşmə testi üçün əlavə məlumat

* Standart dəyərlər məlumat məqsədləri üçün göstərilmişdir və fərdi maliyyə aktivləri və hər bir maliyyə aktivləri qrupu üçün şirkətin siyasətləri ilə diferensial şəkildə müəyyən edilməlidir.

• MHBS 15 ilə bağlı əsas beş sual: IASB cavab verir

Maliyyə aktivlərinin dəyərsizləşməsini təsdiq edən amillərin təhlilinin nəticələrinə əsasən bir ümumi nəticə çıxarılır: maliyyə aktivinin dəyərsizləşməyə məruz qalıb-qalmaması (39 №-li MUBS-un 59-cu maddəsi). Nümunədə maliyyə aktivi dəyərsizləşmişdir. Aşağıda dəyərsizləşmə itkisini hesablayırıq.

Əgər maliyyə aktivi dəyərsizləşməyibsə, bütövlükdə aktivlər qrupu üzrə dəyərsizləşmənin səbəblərini yoxlamaq üçün naməlum aktivlər qruplarına daxil edilməlidir.

Nümunədə göstərilənə bənzər təhlil hər bir fərdi əhəmiyyətli aktiv üçün, ondan sonra isə hər bir maliyyə aktivləri qrupu üçün aparılmalıdır. Aktivlər şirkətin kredit siyasətinə əsasən qruplaşdırılır. Maliyyə aktivlərinin qruplaşdırılması məqsədilə aşağıdakı xüsusiyyətlər nəzərə alına bilər (MUBS 39-un AG87 bəndi):

a) kredit riskinin səviyyələri;

b) aktivlərin təsnifatı:

• aktivin növü;
• sənaye;
• girov;
• coğrafi yerləşmə və s.

Dəyərsizləşmə itkisini necə hesablamaq olar

Bütün maliyyə aktivləri və maliyyə aktivləri qrupları sınaqdan keçirildikdən sonra dəyərsizləşməyə həssas olan aktivlər (aktivlər qrupları) seçilməlidir. Onlar dəyərsizləşmə zərərini hesablamaq üçün istifadə olunur. Nümunəmizə qayıdaq və dəyərsizləşmə itkisinin necə hesablanacağına baxaq.

Alpha şirkətinin işçiləri ana şirkətdən 200 milyon rubl zəmanət aldılar. ödəmə tarixi 31 dekabr 2017-ci il tarixi ilə (faiz ödənişləri istisna olmaqla, yalnız müqavilə üzrə əsas borc üçün). Tanınma tarixində effektiv faiz dərəcəsi 11 faiz təşkil etmişdir. Alpha performans riskini qiymətləndirmək üçün mühafizəkar bir yanaşma tətbiq edir və heç bir faiz ödənilməyəcəyinə inanır.

Gələcək ödənişlərin cari dəyəri 146,2 milyon rubl təşkil edəcək. (200 milyon rubl / (1 + 11%) 3).

Beləliklə, dəyərsizləşmə zərəri 103,8 milyon rubla bərabər olacaq. (250 milyon - 146,2 milyon).

Qiymətləndirmə ehtiyatını necə hesablamaq olar

Maliyyə hesabatlarında Alpha dəyərsizləşmə zərərini aşağıdakı kimi əks etdirəcək:

Əgər maliyyə aktivindən pul vəsaitlərinin hərəkəti gözlənilirsə, aktivin dəyəri həmin aktivdən gələcək pul vəsaitlərinin cari dəyəri qədər artırılacaqdır.

39 №-li MUBS-un 65-ci maddəsinə uyğun olaraq, əgər sonrakı dövrdə dəyərsizləşmə zərərinin məbləği azalarsa və azalma obyektiv şəkildə dəyərsizləşmə tanındıqdan sonra baş vermiş hadisə ilə əlaqələndirilə bilərsə (məsələn, borclunun kredit reytinqinin artması). ), əvvəllər tanınmış zərər, dəyərsizləşmə ya birbaşa, ya da ehtiyat hesabına düzəlişlər etməklə bərpa edilməlidir. Bu cür geri çevrilmə maliyyə aktivinin balans dəyərinin onun dəyərsizləşmənin ləğv edildiyi tarixdə heç bir dəyərsizləşmənin tanınmadığı kimi hesablanmış amortizasiya olunmuş dəyərindən çox olmasına səbəb olmayacaq. Reversiya qeydinin məbləği mənfəət və ya zərərdə tanınmalıdır.

İndi fərz edək ki, Beta şirkəti borcun faizini 31 dekabr 2015-ci ildə ödəyib. 31 dekabr 2015-ci il tarixinə dəyərsizləşmə əlamətlərinin qalması şərtilə, qiymətləndirmə ehtiyatının məbləği 37,7 milyon rubl təşkil edəcəkdir. (200 milyon rubl - 200 milyon rubl / (1 + 11%) 2)).

Beləliklə, Alpha şirkəti maliyyə hesabatlarında 66,1 milyon rubl dəyərində dəyərsizləşmə zərərinin bərpasını göstərəcək. (103,8 milyon - 37,7 milyon).

Dəyərsizləşmə zərərinin bərpası aşağıdakı kimi qeydə alınmalıdır:

Gördüyünüz kimi, maliyyə aktivlərinin dəyərsizləşməsinin yoxlanılması zamanı sistematik yanaşmadan istifadə etibarlı maliyyə hesabatlarının yaradılmasına kömək edə bilər.

Köhnəlmiş, ilkin keyfiyyətini və ya cari bazar dəyərini tamamilə və ya qismən itirmiş, satış qiyməti aşağı düşmüş, maddi sərvətlərin dəyərinin azalması üçün ehtiyat çıxılmaqla hesabat ilinin sonuna balansda əks etdirilir. .

Aktivlərin dəyərsizləşməsinin uçotu

Maddi sərvətlərin dəyərinin azaldılması üçün ehtiyat, əgər sonuncu cari bazar dəyərindən yüksəkdirsə, təşkilatın maliyyə nəticələri hesabına cari bazar dəyəri ilə ehtiyatların faktiki maya dəyəri arasındakı fərq məbləği hesabına formalaşır. Cari bazar dəyəri müəyyən edilməyən maliyyə investisiyalarının dəyərinin təşkilatın normal fəaliyyəti şəraitində bu maliyyə investisiyalarından əldə etməyi gözlədiyi iqtisadi səmərənin məbləğindən aşağı olan davamlı əhəmiyyətli azalması maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi kimi tanınır. .

Bu halda, təşkilatın hesablamalarına əsasən, maliyyə investisiyalarının təxmin edilən dəyəri, onların mühasibat uçotunda əks olunduğu dəyəri (mühasibat dəyəri) ilə belə azalmanın məbləği arasındakı fərqə bərabər olaraq müəyyən edilir. Maliyyə investisiyalarının dəyərinin davamlı azalması aşağıdakı şərtlərin eyni vaxtda olması ilə xarakterizə olunur:

• hesabat tarixinə və əvvəlki hesabat tarixinə uçot dəyəri onların təxmin edilən dəyərindən əhəmiyyətli dərəcədə yüksək olduqda;
• hesabat ili ərzində maliyyə qoyuluşlarının təxmin edilən dəyəri yalnız onun azalması istiqamətində əhəmiyyətli dərəcədə dəyişmişdir;
• Hesabat tarixinə gələcəkdə bu maliyyə investisiyalarının təxmin edilən dəyərində əhəmiyyətli artımın mümkün olduğuna dair heç bir sübut yoxdur.

Maliyyə investisiyalarının amortizasiyasının baş verə biləcəyi vəziyyətlərə nümunələr:

• təşkilata və ya kredit müqaviləsi üzrə borcluya məxsus qiymətli kağızların emitent təşkilatının iflas əlamətləri olduqda və ya müflis elan edildikdə;
• qiymətli kağızlar bazarında oxşar qiymətli kağızlarla onların balans dəyərindən xeyli aşağı qiymətə xeyli sayda əməliyyatların aparılması;
• gələcəkdə bu gəlirlərin daha da azalması ehtimalı yüksək olan faiz və ya dividendlər şəklində maliyyə investisiyalarından gəlirlərin olmaması və ya əhəmiyyətli dərəcədə azalması və s.

Maliyyə investisiyalarının amortizasiyasının baş verə biləcəyi bir vəziyyət yaranarsa, təşkilat maliyyə investisiyalarının dəyərində davamlı azalma üçün şərtlərin mövcudluğunu yoxlamalıdır. Bu yoxlama PBU 19/02-nin 37-ci bəndində göstərilən təşkilatın dəyərsizləşmə əlamətləri olan bütün maliyyə investisiyaları üçün aparılır. Dəyərsizləşmə testi maliyyə investisiyalarının dəyərində davamlı əhəmiyyətli azalmanı təsdiq edərsə, təşkilat bu cür maliyyə investisiyalarının balans dəyəri ilə təxmin edilən dəyəri arasındakı fərq məbləğində maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat yaradır.

Kommersiya təşkilatı müəyyən edilmiş ehtiyatı təşkilatın maliyyə nəticələri hesabına (əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi), qeyri-kommersiya təşkilatı isə xərclərin artması səbəbindən təşkil edir. Maliyyə hesabatlarında bu cür maliyyə investisiyalarının dəyəri onların köhnəlməsi üçün formalaşmış ehtiyatın məbləği çıxılmaqla balans dəyəri ilə göstərilir. Maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsinin yoxlanılması, dəyərsizləşmə əlamətləri olduqda, hesabat ilinin 31 dekabr tarixinə ildə bir dəfədən az olmayaraq aparılır. Təşkilat bu yoxlamanı aralıq maliyyə hesabatlarının hesabat tarixlərində həyata keçirmək hüququna malikdir. Təşkilat bu yoxlamanın nəticələrinin təsdiqini təqdim etməlidir.

Əgər maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsinin yoxlanılmasının nəticələrinə əsasən onların təxmin edilən dəyərində daha da azalma aşkar edilərsə, maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün əvvəllər yaradılmış ehtiyatın məbləğinə düzəliş edilir:

• kommersiya təşkilatının maliyyə nəticəsinin artması və azalması istiqamətində (əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi),
• qeyri-kommersiya təşkilatı üçün artan xərcləri.

Əgər maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsinin yoxlanılması nəticəsində onların təxmin edilən dəyərində artım aşkar edilərsə, o zaman maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün əvvəllər yaradılmış ehtiyatın məbləği onun azalmasına və kommersiya təşkilatının maliyyə nəticəsinin artmasına uyğunlaşdırılır. (əməliyyat gəlirlərinin bir hissəsi kimi) və ya qeyri-kommersiya təşkilatında xərclərin azaldılması.

Mövcud məlumatlara əsasən, təşkilat maliyyə sərmayəsinin dəyərin davamlı əhəmiyyətli azalması meyarlarına cavab vermədiyi qənaətinə gələrsə, habelə təxmin edilən dəyəri ehtiyatın hesablanmasına daxil edilmiş maliyyə investisiyalarının xaric edilməsindən sonra. maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün, göstərilən maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün əvvəllər yaradılmış ehtiyatın məbləği kommersiya təşkilatının maliyyə nəticələrinə (əməliyyat gəlirlərinin bir hissəsi kimi) və ya qeyri-kommersiya təşkilatının xərclərinin azalmasına aid edilir. bu maliyyə investisiyalarının xaric edildiyi ilin sonu və ya hesabat dövrü.

Səhifə faydalı oldu?

Aktivin dəyərsizləşməsi haqqında daha çox məlumat əldə edin

1. Qeyri-maddi aktivlərin dəyərsizləşməsindən itkilərin müəyyən edilməsi və bərpası qaydası
   Bu, fərdi aktivin dəyərsizləşməsi üçün sınaqdan keçirilməsi üçün bir fürsətdir.
2. Rusiya mühasibat uçotunda qeyri-maddi aktivlərin qiymətləndirilməsi üçün yeni qaydalar və onların MHBS tələbləri ilə əlaqəsi
   Balans dəyəri belə bir aktiv üçün yığılmış amortizasiya və yığılmış dəyərsizləşmə zərərləri çıxıldıqdan sonra aktivin maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatda tanındığı məbləğdir, lakin qeyri-maddi aktivlərin dəyərsizləşməsinin nəzərə alınması tələb olunur.
3. "Böhran" hesabatı
   Bu, ilk növbədə aktivlərin dəyərsizləşməsi, qiymətli kağızlara investisiyaların mümkün dəyərdən düşməsi, şirkətlər tərəfindən kredit müqavilələrinin şərtlərinin pozulması nəticəsində itkilərin artmasıdır.
4. RAS və MHBS-a uyğun olaraq əsas vəsaitlərin köhnəlməsi və dəyərsizləşməsi
   MHBS 36 Xaricdə tətbiq olunan aktivlərin dəyərsizləşməsi, eləcə də PBU 6 01 Əsas vəsaitlərin uçotu
5. İnnovativ iqtisadiyyatda şirkətin qeyri-maddi aktivlərinin təhlili, uçotu və qiymətləndirilməsi
   BMS 36 Aktivlərin dəyərsizləşməsi MHBS 13 Ədalətli dəyər BMS 23 Borclar üzrə məsrəflər Rusiya Federasiyasının Standartlarına uyğun olaraq
6. Maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat
   Eyni zamanda, maliyyə aktivlərinin dəyərsizləşmə üzrə sınaqdan keçirilməsi və dəyərsizləşmə üzrə zərərlərin uçotu proseduru 36 №-li MHBS-da müəyyən edilmişdir. Qeyd edək ki,
7. Dövlət maliyyə hesabatlarının nümunəsindən istifadə edərək bir şirkətin sərbəst pul vəsaitlərinin hərəkətinin və sahiblərə sərbəst pul vəsaitlərinin hərəkətinin hesablanması alqoritminin izahı
   Aktivlər üzrə dəyərsizləşmə zərəri və aktinonun xaric edilməsi ilə bağlı gəlir və ya zərər - nağd olmayan maddələrin nümunələri Valyuta fərqləri
8. MHBS-a uyğun olaraq maliyyə aktivləri haqqında məlumatın maliyyə hesabatlarında əks etdirilməsi
   PBU 19 2002, MHBS 39-da göstərilən maliyyə aktivlərinin dəyərsizləşməsi əlamətlərinə oxşardır.
9. Rusiya və beynəlxalq təcrübədə qeyri-maddi aktivlər
   Aktivlərin dəyərsizləşməsinin uçotu üçün ümumi qaydalar, MHBS 36 Aktivlərin dəyərdən düşməsi üzrə ayrı bir standartla tənzimlənir
10. Maliyyə qoyuluşlarının uçotu və qiymətləndirilməsi
    Digər hallarda, istiqrazlar istisna olmaqla, mühasibat uçotunda maliyyə qoyuluşlarının dəyəri dəyişmir, lakin aktivin mümkün əhəmiyyətli dəyərdən düşməsini yoxlamaq lazım ola bilər təxmin edilən dəyərdən xeyli yüksəkdir
11. MHBS formatında konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının formalaşdırılması
    Bu halda, aktivlərin dəyərsizləşməsindən zərər sonrakı dövrlərdə dəyişdirilə bilməz ki, bu da mənfəətin hesablanmasında manipulyasiyanı aradan qaldırır.
12. RAS və MHBS üzrə qeyri-maddi aktivlərin uçotunun müqayisəli xüsusiyyətləri
    BMHS, Rusiya mühasibat uçotunun aktivin dəyərindəki dəyişiklikləri tanımamasıdır, yəni aktivin yenidən qiymətləndirilməsi və dəyərsizləşməsi halları istisna olmaqla, həmişə balansda onun faktiki dəyəri ilə qalır RAS-da qeyri-maddi aktivin dəyərsizləşməsini yoxlamaq
13. Kommersiya təşkilatlarında dövriyyədənkənar aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsinin uçotunun problemləri və onun nəticələri
    26 avqust 2015-ci ildə redaktə edilmiş BMS 36 Aktivlərin dəyərsizləşməsi Rusiya Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə Rusiya Federasiyasının ərazisində qüvvəyə minmişdir.
14. Konsolidə edilmiş uçot və hesabatda qudvil
    Bundan əlavə, təklif olunan ehtiyat Qudvilin sonradan dəyərsizləşməsi ilə birbaşa bağlıdır, bu da investisiya obyektinin digər aktivlərinin dəyərsizləşməsi və Baxım Konsepsiyasına uyğun olaraq dəyərsizləşmə üzrə zərərlərin bərpası proseslərini əks etdirir.
15. Kapitalın tələb olunan gəlirliliyinin qiymətləndirilməsinə subyekt yönümlü yanaşma
    Başqa sözlə, risk hissi investorun gözündə bir növ riskli aktivin dəyərsizləşməsidir
16. MHBS: qudvil uçotunun xüsusiyyətləri
    Lakin dəyərsizləşmə zərərini bölüşdürərkən, aktivin balans dəyəri onun aşağıdakı üç ölçüsündən ən yüksəkindən az olmamalıdır.
17. Korporativ fırıldaqçılıq: aktivlərin mənimsənilməsi sxemlərinin və hesabatların manipulyasiya üsullarının təhlili
    Hesabatın saxtalaşdırılması məqsədilə aktivlərin dəyərini saxtalaşdırmaq üçün, üstəlik, pul vəsaitlərinin hərəkəti məbləğləri ilə manipulyasiya yolu ilə aktivlərin ədalətli dəyəri ilə manipulyasiya sxemlərindən istifadə edilir; ədalətli dəyərin qeyri-adi əməliyyatlara əsaslanaraq müəyyən edilməsi əsasında ədalətli dəyərin təyin edilməsi zamanı əsassız əvəzetmə dəyərinin istifadəsinə səbəb olan diskont dərəcəsi; yanaşmalardan biri ilə əldə edilmiş və maliyyə hesabatlarında istifadə edilən saxta ədalətli dəyərin hesablamasını dəstəkləmək üçün hesabat ədalətli dəyərinin balans hesabatından aşağı düşməsi nəticəsində yaranan dəyərsizləşmə zərərinin tanınmaması Yenidən qiymətləndirmə nəticələrinin saxta tanınması
18. MHBS-a uyğun olaraq maliyyə hesabatlarının birləşdirilməsi metodologiyasının iqtisadi məzmunu
    MUBS 36 Qudvilin dəyərsizləşməsi zərərinin vahidlər qrupunun pul vəsaitlərini yaradan vahidinin aktivlərinə bölüşdürülməsi, əgər aktivin dəyəri ən yüksək dəyərdən azdırsa, həyata keçirilə bilməz.
19. Konsolidə edilmiş maliyyə vəziyyəti haqqında hesabatın hazırlanması metodologiyası
    MUBS 36 Aktivlərin dəyərsizləşməsi 5. Zotov S. Konsolidasiya şirkətlərinin birləşməsinin uçotu və hesabatında əks olunması Cari mühasibat uçotu
20. Qeyri-maddi aktivlərin auditi
    Məsələn, qeyri-maddi aktivlərin auditi prosesində qeyri-maddi aktivlərin korrelyasiya və reqressiya təhlilinin aparılmasının mənası yoxdur, çünki auditor üçün göstəricilər arasında hər hansı, o cümlədən stoxastik əlaqənin mövcudluğunu öyrənmək lazımdır... Qiymətləndirmə Qeyri-maddi aktivlərin dəyərsizləşməsi yoxlanılarkən onların keyfiyyəti Qeyri-maddi aktivlərin hərəkəti və vəziyyətinin göstəricilərinin hesablanması, onların müqayisəsi Qeyri-maddi aktivlərin vəziyyətinin və hərəkətinin təhlili

MHBS 36 aktivlər üzrə dəyərsizləşmə itkilərinin silinməsi və bərpası prosedurlarını təfərrüatlandırır. Materialımız sizə dəyərsizləşmə ilə bağlı məlumatların mühasibat uçotu və hesabatda əks etdirilməsinin xüsusiyyətləri haqqında məlumat verəcəkdir.

BMS 36 nə tələb edir?

Standart, aktivləri dəyərsizləşdikdə şirkətin görməli olduğu tədbirlər ardıcıllığını müəyyən edir.

ƏHƏMİYYƏTLİ! Aktivin balans dəyəri bərpa edilə bilən dəyərindən artıq olarsa, dəyərsizləşmiş hesab edilir.

Standart aktivin bərpa oluna bilən məbləğini (RAA) müəyyən etmir, lakin onun tərifi “Torpaq, tikili və avadanlıqlar” adlı 16 №-li MHBS-da öz əksini tapıb. Orada göstərilən şərhə əsasən, BCA-nı müəyyən etmək üçün aşağıdakı məlumatlara sahib olmaq lazımdır:

• aktivin ədalətli dəyəri (FVA) haqqında;
• onun satış xərcləri (RP);
• istifadə dəyəri (VoI).

Standarta görə:

• BCA = CI, əgər CI > SSA - RP;
• BCA = SSA - RP, əgər CI< ССА - РП.

Bu qaydanın mətn formasında tərtibi (riyazi simvollardan istifadə etmədən) aşağıdakı kimidir: SSA-nı RP-nin miqdarı ilə azaltdıqdan sonra nəticə CI ilə müqayisə edilir. Müqayisə edilən dəyərlərin ən böyüyü BCA tərəfindən tanınır.

Dəyərsizləşmə anlayışı ilə əlaqəli ikinci ən vacib termin aktivin balans dəyəridir (BC). Bu, yığılmış amortizasiya (A) və hesablanmış dəyərsizləşmə zərərləri (AC) məbləğinə azaldılmış aktivin (CAA) balans dəyəri deməkdir:

BS =ABŞ - A - UO.

Mühasibat balansının məbləğini etibarlı şəkildə əks etdirmək üçün bu standartı tətbiq etmək üçün aktivləri düzgün təsnif etmək lazımdır. .

Standart onun müddəalarının bütün aktivlərə tətbiq edilməsinə icazə verir:

• satış üçün nəzərdə tutulmuş uzunmüddətli aktivlər;
• kənd təsərrüfatı bioloji aktivlərinin ədalətli dəyəri ilə qiymətləndirilən;
• maliyyə aktivləri;
• təxirə salınmış vergi aktivləri;
• səhmlər;
• standartda nəzərdə tutulmuş digər aktivlər.

Belə bir məhdudiyyətin olması sadalanan aktivlər üçün uçot nüanslarının (tanınma, qiymətləndirmə və s.) onlara xüsusi olaraq ayrılmış ayrıca standartlarda əks olunması ilə əlaqədardır.

Əgər ACA< БС, стандарт предписывает следующий алгоритм действий:

• MA-nın uçotunda və hesabatında əks etdirmək;
• standartla müəyyən edilmiş hallarda nəzarəti bərpa etmək.

Aktivi dəyərsizləşmə üçün niyə və necə yoxlamaq lazımdır?

Standart şirkətin məcburi hərəkətlərini müəyyən edir (maddə 9):

• hər hesabat dövrünün sonunda aktivlərin dəyərsizləşməsi əlamətlərinin olub-olmadığını öyrənin (AP);
• proqram təminatının mövcudluğunda ICA-nı qiymətləndirin.

ƏHƏMİYYƏTLİ! Müəyyən növ aktivlər (qeyri-müəyyən faydalı istifadə müddəti olan qeyri-maddi aktivlər, qudvil və s.) proqram təminatı olmadıqda belə hər il sınaqdan keçirilməlidir.

MHBS standartlarına uyğun olaraq maliyyə hesabatlarını hazırlayan şirkətlər bu cür testlər üçün bir sıra hazır alqoritmlərdən istifadə edirlər. Bir çox aktivlər üçün sərbəst bazarın olmadığı halda BCA-nın qiymətləndirilməsinə imkan verən BCA-nın müəyyən edilməsi üçün istifadədə olan dəyər yanaşması tez-tez bir model kimi istifadə olunur.

Bu modeli istifadə etmək üçün sizə lazımdır:

• pul vəsaitlərinin hərəkətini dəyişə bilən mühüm hadisələrin təhlili (maliyyələşdirmə şərtlərinin dəyişməsi, investisiya proqramlarının həyata keçirilməsi və s.);
• sınaqdan keçirilməli olan aktivlərin və pul vəsaitlərini yaradan vahidlərin (VQİ) yenilənmiş siyahısının formalaşdırılması;
• uçot dərəcəsinin müəyyən edilməsi;
• aktivlərin sınaq tarixindəki dəyəri, bu dəyərdə proqnozlaşdırılan dəyişikliklər, gözlənilən pul vəsaitlərinin hərəkəti haqqında məlumatların toplanması.

Metod bir sıra üstünlüklərə malikdir:

• hesablamaların aydınlığı;
• adi mütəxəssislərin prosedurlara cəlb edilməsinə imkan verən istifadə rahatlığı;
• məlumatların müqayisəliliyini təmin etmək.

Əksər analitik modellər kimi, bu prosedurlar dəsti müəyyən çatışmazlıqlardan da məhrum deyil, bunun səbəblərini 2 qrupa bölmək olar:

• obyektiv (iqtisadi vəziyyətin dəyişmə dinamikasının nəzərə alınmasının qeyri-mümkünlüyü və s.);
• subyektiv (göstəricilərin toplanmasında səhvlər və s.).

MA-nın olması və ya olmaması haqqında etibarlı məlumat əldə etmək üçün ilkin məlumatın keyfiyyətinə xüsusi diqqət yetirmək lazımdır. Bu barədə növbəti hissədə danışacağıq.

MHBS 36-nın məqsədləri üçün daxilolma məlumatlarının mənbələri

Standartın 12-ci bəndi məlumat mənbələrini (dəyərsizləşmə testi üçün) 2 qrupa təsnif edir:

• xarici;
• daxili.

Birinci qrupa əlamətlər daxildir:

• aktivin dəyərində əhəmiyyətli (normal istifadə ilə müqayisədə) azalma;
• şirkətin bazar, iqtisadi, texniki şərtlərinin pisləşməsi;
• bazar faiz dərəcələrinin uçot dərəcəsinə (aktiv CI-nin hesablanmasında istifadə olunur) əhəmiyyətli təsiri;
• firmanın xalis aktivlərinin onun bazar kapitallaşmasından artıq olması.

Standart daxili məlumat mənbələri qrupunu əhatə edir:

• aktivlərdə köhnəlmə və ya fiziki zədələnmə əlamətlərinin olması;
• aktivdən istifadə qaydasında əhəmiyyətli dəyişikliklər baş vermiş (və ya tezliklə baş verə bilər);
• aktivin aşağı (gözlənilənlə müqayisədə) iqtisadi səmərəliliyini göstərən daxili hesabat məlumatları.

Aktivin mümkün dəyərsizləşməsinin sadalanan əlamətləri tam deyil - şirkət başqalarını müəyyən edə bilər. Hər halda, onların mövcudluğu şirkəti BCA-nı müəyyən etmək üçün prosedurları həyata keçirməyə məcbur edir.

Aktivin bərpa edilə bilən dəyərinin ölçülməsinə dair 36 №-li MUBS

Standart BCA-nın qiymətləndirilməsi məsələsinə xüsusi əhəmiyyət verir, onu ayrıca bölmədə vurğulayır. BCA-nın qiymətləndirilməsi ilə bağlı standartın 18-ci bəndi aşağıdakı fərziyyələri müəyyən edir:

• göstəricilərdən biri - SSA (az RP) və ya CI - BA-dan çox olarsa, ikinci göstərici qiymətləndirilmir, çünki bu halda aktiv dəyərsizləşmiş hesab edilmir;
• aktiv bazarın və ya etibarlı qiymət smetasının olmaması səbəbindən SCA (RP istisna olmaqla) qiymətləndirilə bilmirsə, şirkət öz CI-ni SCA kimi istifadə etmək hüququna malikdir;
• əgər aktiv xaric edilmək üçün nəzərdə tutulubsa, ACA minus RP-ni ICA kimi istifadə etmək daha məqsədəuyğundur - bu halda işdən çıxarılan aktiv yalnız xaricdən xalis gəlir əldə edə bilər (istifadəsini davam etdirməkdən yaranan pul vəsaitlərinin hərəkəti onların əhəmiyyətsizliyi);
• Standartda təsvir edilən hallar istisna olmaqla, ICA fərdi aktiv (və ya GSE) üçün müəyyən edilir.

Qeyri-müəyyən faydalı istifadə müddəti olan qeyri-maddi aktivlərin dəyərsizləşməsinin yoxlanılması proseduru ayrıca müzakirə olunur. Firma hər il belə aktivin BC-ni BCA ilə müqayisə etməyə borcludur. Bununla belə, əvvəlki BCA hesablaması cari dövrdə dəyərsizləşmə testi üçün yalnız aşağıdakı meyarların hamısı yerinə yetirildikdə istifadə edilə bilər:

• Əvvəlki hesablamaya görə, VSA BS-dən əhəmiyyətli dərəcədə yüksəkdir;
• Qeyri-maddi aktivlərin (uzunmüddətli istifadəsi zamanı pul vəsaitlərinin daxilolmalarını yaratmayan və ÜDM-in tərkib hissəsi kimi yoxlanılan) daxil olan ÜDM-in aktiv və öhdəlikləri İCA-nın əvvəlki hesablanması ilə müqayisədə əhəmiyyətli dərəcədə dəyişməmişdir;
• BSA-nın BS-dən aşağı düşməsi ehtimalının aşağı olması (BSA-nın son hesablanmasından sonra baş vermiş hadisələrin və vəziyyətlərin təhlili əsasında).

Aktivin istifadə dəyəri: 36 №-li MHBS əsasında qiymətləndirmənin elementləri, prosedurları və üsulları

Standart 30-cu bəndi DI elementlərinin ətraflı təsvirinə həsr edir.

• aktivin istifadəsindən gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin qiymətləndirilməsi və onların mümkün dəyişmələri ilə bağlı gözləntilər (məbləğlərdə və zamanla bölüşdürülmədə);
• cari bazar risksiz faiz dərəcəsi (pulun zaman dəyəri);
• qeyri-müəyyənlik riski ilə əlaqəli qiymət (müəyyən aktivə xasdır);
• digər amillər.

CI qiymətləndirmək üçün şirkət 2 proseduru yerinə yetirməlidir:

• gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətini təxmin etmək (davamlı istifadədən və onun sonrakı xaric edilməsindən);
  • müəyyən edilmiş pul vəsaitlərinin hərəkətinə müvafiq diskont dərəcəsini tətbiq etmək.

Standartın A Əlavəsində CI-nin hesablanması üçün istifadə olunan cari dəyərin (PV) hesablanması üçün 2 mümkün üsul müzakirə olunur:

• PS tənzimlənməsinin "ənənəvi" üsulu (tənzimləmələr endirim dərəcəsinə daxildir);
• “gözlənilən pul vəsaitlərinin hərəkəti” metodu (riskləri nəzərə alaraq gözlənilən pul vəsaitlərinin hərəkətinə düzəliş).

Metodun seçimi şəraitdən asılıdır, lakin nəticə gələcək pul vəsaitlərinin hərəkətinin gözlənilən PV-ni əks etdirməlidir (bütün mümkün nəticələrin orta çəkili). Növbəti hissədə üsulları daha ətraflı nəzərdən keçirəcəyik.

Aktivin istifadə dəyərinin qiymətləndirilməsi üçün metodların tətbiqi nüansları

Hansı metodlardan istifadə edəcəyinə qərar vermək üçün onların nə vaxt və hansı hallarda CI-nin ən etibarlı qiymətləndirilməsini təmin etdiyini başa düşmək lazımdır.

"Ənənəvi" üsul

Bu metodun tətbiqi gələcək pul vəsaitlərinin hərəkəti ilə bağlı bütün gözləntiləri və müvafiq risk mükafatını nəzərə ala bilən vahid diskont dərəcəsinin istifadəsini nəzərdə tutur.

Bu metodun istifadəsi müəyyən bir aktiv üçün aktiv bazarın olduğu bir vəziyyətdə ən təsirli olur.

Prosedurlar çox mürəkkəbləşir və ya belə bir bazar yoxdursa, ümumiyyətlə nəticə vermir. Məsələn, belə bir vəziyyət qeyri-maliyyə aktivinin CI-ni qiymətləndirmək lazım olduqda yarana bilər. "Riskə uyğun" dərəcəsinin axtarışı 2 obyektə münasibətdə aparılmalıdır:

• müşahidə edilə bilən faiz dərəcəsi ilə bazarda mövcud aktiv;
• qiymətləndirilən aktiv.

Təxmin edilən pul vəsaitlərinin hərəkəti üçün müvafiq diskont dərəcəsini əldə etmək üçün digər belə aktiv üzrə müşahidə olunan faiz dərəcəsi ilə bağlı məlumatın olması lazımdır. O, yalnız qiymətləndirilən aktivin və digər aktivin pul vəsaitlərinin hərəkəti eyni olduqda əldə edilə bilər. Bunu etmək üçün aşağıdakı prosedurların birləşməsini yerinə yetirməli olacaqsınız:

• identifikasiya (diskontlaşdırmaya məruz qalan pul vəsaitlərinin hərəkəti və bazarda olan digər aktiv (oxşar pul vəsaitlərinin hərəkəti parametrləri ilə) eyniləşdirilməlidir);
• müqayisəli (iki obyektdən pul vəsaitlərinin hərəkəti dəstlərinin oxşar olduğundan əmin olun);
• təxmin edilir (iqtisadi şərait dəyişdikdə hər iki pul vəsaitlərinin hərəkətində dəyişikliklərin oxşarlığını qiymətləndirmək və s.).

Gözlənilən pul vəsaitlərinin hərəkəti metodu

Metod bir (ən çox ehtimal olunan) pul vəsaitlərinin hərəkəti əvəzinə mümkün pul vəsaitlərinin hərəkəti ilə bağlı bütün gözləntilərin istifadəsini nəzərdə tutur. Bəzi hallarda bu yanaşma "ənənəvi" yanaşmadan daha təsirli olur, çünki o, aşağıdakılara əsaslanır:

• birbaşa pul vəsaitlərinin hərəkətinin təhlili üzrə;
• qiymətləndirmədə istifadə edilən fərziyyələrin daha aydın şəkildə təqdim edilməsi.

Misal

Aktivdən istifadədən əldə edilən pul vəsaitlərinin hərəkəti 200, 350 və ya 450 den ola bilərsə, gözlənilən pul vəsaitlərinin hərəkətini (ECF) hesablayaq. vahidlər 20, 50 və 40% ehtimalı ilə:

ODP = 200 × 0,2 + 350 × 0,5 +450 × 0,4 = 395 den. vahidlər

Pul vəsaitlərinin hərəkətinin zamanla bölüşdürülməsi qeyri-müəyyən olduqda, PS-nin qiymətləndirilməsi zamanı bu üsul xüsusi əhəmiyyət kəsb edir.

Misal

Pul vəsaitlərinin hərəkətinin 5000 den olması şərti ilə aktivin gözlənilən cari dəyərini (EPV) hesablayaq. vahidlər 20, 50 və 40% ehtimalla 1, 2 və ya 3 il ərzində əldə edilə bilər.

Hesablayarkən, OPS hesablamaq üçün aşağıdakı düsturdan istifadə edirik:

OPS n = S n / (1 + k / 100) n ×IN,

burada S n - n-ci dövrün sonunda pulun gələcək dəyəri;

k - illik faiz dərəcəsi;

n - investisiya dövrlərinin sayı;

B nağd pul axınının alınması ehtimalıdır.

İndiki dəyəri 5000 den. vahidlər k = 6% və 20% ehtimalı ilə bir ildə bu olacaq:

OPS 1 = 5000/ (1 + 6 / 100) 1 × 0,2 = 943,40 den. vahidlər

İndiki dəyəri 5000 den. vahidlər k = 6,5% və 50% ehtimalla 2 ildən sonra belə olacaq:

OPS 2 = 5000/ (1 +6,5 / 100) 2 × 0,5 = 2,204,15 den. vahidlər

İndiki dəyəri 5000 den. vahidlər k = 6.75% və 40% ehtimalı ilə 3 ildən sonra bu olacaq:

OPS 3 = 5000/ (1 + 6,75 / 100) 3 × 0,4 = 1,644,09 den. vahidlər

OPS-i hesablayaq:

943,40 + 2,204,15 + 1,644,09 = 4,791,64 den. vahidlər

4,791,64 den məbləğində OPS. vahidlər 4,408,30 (OPS 50% ehtimalla) “ənənəvi” qiymətləndirmədən fərqlənir:5 000 / (1+6,5 / 100) 2).

Bu vəziyyətdə, "ənənəvi" hesablama digər variantların vaxtında ehtimalını əks etdirmir, yalnız mümkün vaxt paylanmasının hansı variantının istifadə ediləcəyi ilə bağlı qərar verir.

Bu nümunə pul vəsaitlərinin hərəkətinin zamanla bölüşdürülməsində qeyri-müəyyənlik şəraitində “ənənəvi” metoddan istifadənin səmərəsizliyini təsdiq edir.

MHBS 36: dəyərsizləşmə zərərini necə ölçmək və tanımaq olar?

MHBS 36 aktivlərin dəyərsizləşməsi onu UO-nun baş verməsi ilə əlaqələndirir və 2 qrup üçün ayrıca hesab edir:

• qudvildən başqa ayrıca aktivlər;
• qudvil və GDS.

Fərdi aktiv üzrə dəyərsizləşmə zərəri

MA aşağıdakı kimi tanınır:

• dərhal mənfəət və ya zərərdə;
• və ya yenidən qiymətləndirmə məbləğinin azalması kimi (aktiv yenidən qiymətləndirilmiş dəyəri ilə uçota alınırsa).

ƏHƏMİYYƏTLİ! Əgər OU-nun təxmini məbləği> Aktivin BC-si - öhdəlik başqa standart tələb etdikdə tanınır.

PV tanındıqdan sonra, yenidən işlənmiş PV-ni (daha az xilasetmə dəyəri) müntəzəm olaraq aktivin qalan faydalı istifadə müddəti ərzində bölüşdürmək üçün gələcək dövrlərdə amortizasiya xərclərinə düzəliş edilməlidir.

Qudvilin və kapital aktivlərinin dəyərsizləşməsindən zərər

Aktivə daxil edilmiş aktivlə bağlı dəyərsizləşmə əlamətləri aşkar edilərsə, onun bərpa edilə bilən dəyərini qiymətləndirmək lazımdır. Bu mümkün olmadıqda, aktivin aid olduğu aktivin bərpa edilə bilən məbləği müəyyən edilir.

Standartın 80-ci maddəsinə uyğun olaraq, qiymətdən düşmə testi aparılarkən, müəssisələrin birləşməsi zamanı əldə edilmiş qudvil alıcının bütün pul vəsaitlərini yaradan vahidləri arasında bölüşdürülməlidir.

ƏHƏMİYYƏTLİ! Qudvil yalnız bütövlükdə şirkətin satılması (alınması) vəziyyətində yaranan, dəyəri şirkətin ümumi aktivlərinin bazar qiyməti ilə fərdi bazar qiymətlərinin cəmi arasındakı fərq olan qeyri-maddi aktivdir. bu aktivlər ayrıca nəzərdən keçirilir.

MA GDSE ilə bağlı aşağıdakı qaydada tanınır:

• birincisi, MA GDSE-nin BC aktivlərinin azaldılmasına tətbiq edilir (bu GDSE ilə əlaqəli qudvil baxımından);
• sonra MA hər bir aktivin BC-yə mütənasib olaraq ÜDM-in digər aktivlərinə qarşı silinir.

110-cu bəndinə uyğun olaraq MHBS 36 tələb olunur:

• hər hesabat dövrünün sonunda qudvildən başqa aktivə münasibətdə əvvəlki dövrlərdə tanınan KR-nin azaldığını və ya mövcud olmadığını müəyyən etmək;
• bu göstəricilərdən hər hansı biri mövcud olarsa, həmin aktivin bərpa edilə bilən məbləğini təxmin edin.

Standartın 124-cü bəndi qudvillə bağlı nəzarətin sonrakı dövrdə bərpasını qadağan edir.

Veb saytımızdakı materiallar sizə aktivlərin yenidən qiymətləndirilməsi üçün daxili uçotun nüansları haqqında məlumat verəcəkdir:

• ;
• .

Nəticələr

Materialımızda müzakirə olunur MHBS aktivlərin dəyərsizləşməsi aktivin balans dəyərinin bərpa edilə bilən dəyərindən artıq hissəsi kimi müəyyən edilir. Dəyərsizləşmə itkisini müəyyən etmək və uçotda əks etdirmək üçün standart prosedurlar, metodlar, məlumat mənbələri və s.